1、注册会计师（会计）模拟试卷 199 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2010 年 1 月 1 日，甲公司以一栋办公楼和银行存款 400 万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的 60%，该固定资产的账而原价为 8000 万元，已计提累计折旧 500 万元，已计提固定资产减值准备200 万元，公允价值为 7600 万元。同日，乙公司可辨认净资产公允价值为 13000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的 2010 年 1
2、月 1 日应确认的合并成本为( )万元。（A）8000（B） 7600（C） 7800（D）130002 钱江公司 2008 年 1 月 1 日购入不准备在年内变现的甲公司债券一批，票面年利率 6%，债券面值 100000 元，期限 5 年，实际支付银行存款 91889 元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为 8%。钱江公司 2008 年 12月 31 日甲公司债券的账面价值为( )元。（A）100000（B） 93267.14（C） 93240.12（D）92564.563 甲公司于 2007 年
3、 3 月用银行存款 6000 万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。2007 年 12月 31 日，该固定资产公允价值为 5544 万元，2008 年 12 月 31 日该固定资产公允价值为 5475 万元，假设该公司其他固定资产并无减值迹象，则 2009 年 1 月 1 日甲公司固定资产减值准备账面余额为 ( )万元。（A）0（B） 219（C） 231（D）1564 下列关于借款费用的表述中，正确的是( )。（A）符合资本化条件的资产，是指需要经过 1 年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产（B）
4、为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计入财务费用（C）可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本（D）购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产5 下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是( )。（A）接受投资者作为出资而投入的设备（B）支付现金股利（C）收回应收账款（D）支付股票股利6 下列各项中，不属于谨慎性要求的是( )。（A）在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当全额确认相关的递延所得税资产（B）因乙公司将发生重大亏损，将对乙公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算（C）
5、附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入（D）存货期末按成本与可变现净值孰低计量7 甲公司 2007 年 1 月 1 日发行可转换债券，取得总收入 480 万元。该债券期限为3 年，面值为 500 元，票面年利率为 3%利息按年支付；每份债券发行 1 年后转换为 80 股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 6%。假定不考虑其他相关因素。则 2007 年 1 月 l 日权益部分的初始入账金额为( ) 万元。（A）20（B） 0（C） 480（D）4608 W 公司期末存货采用成本与变现净值孰低法计
6、价,并按备抵法进行会计处理。该公司各期期末某项存货账面成本与可变现净值为:第一期期末 ,成本 500000 元,可变现净值 470000 元;第二期期末,成本 600000 元,可变现净值 520000 元; 第三期期末,成本 640000 元,可变现净值 620000 元。该公司第三期对损益的影响数额为( )元。（A）-20000（B） 50000（C） -60000（D）600009 甲公司 2002 年 12 月 1 日购入并投入管理部门使用的设备一台，原价为 150 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元。采用直线法计提折旧。2007 年 1月 1 日考虑到技术进步因
7、素，将原估计的使用年限改为 6 年，净残值改为 6 万元。则由于上述会计估计变更对 2007 年净利润的影响金额为( )万元。（A）-20.1（B） -18.76（C） -30（D）-2810 甲公司是上市公司，拥有一家子公司乙公司。20062008 年发生的相关交易如下：(1)2006 年，甲公司将 100 件商品销售给乙公司，每件售价 3 万元，每件销售成本 2 万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备 100 万元(每件 1 万元)。2006 年乙公司销售了其中的 20 件，年末该批存货可变现净值为 140 万元。2007 年乙公司对外售出 40 件，年末存货可变现净值为 90 万
8、元。2008 年乙公司对外售出10 件，年末存货可变现净值为 45 万元。(2)甲公司 2008 年 12 月 31 应收乙公司账款余额为 600 万元，年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为 25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。根据上述资料，回答以下问题。10 2006 年关于内部存货交易的抵消处理中，对存货项目的影响额为( )万元。（A）-80（B） 80（C） 0（D）-2011
9、2007 年关于内部存货交易的抵消处理中，对递延所得税项目的影响额为( )万元。（A）-15（B） -2.5（C） -17.5（D）2.512 2008 年关于内部存货交易的抵消处理中，对资产项目的影响额为( )万元。（A）-7.5（B） 7.5（C） 0（D）2.513 2008 年关于内部债权债务的抵消，对当期损益的影响为( )万元。（A）-5（B） 5（C） 6.25（D）3.7514 甲公司 207 年初递延所得税负债的余额为 120 万元，递延所得税资产的余额为 100 万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800 万元，可抵扣暂时性差异为 600万元，假定该公司适用的所得税税率为 2
10、5%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司 207 年的递延所得税为( )万元。（A）30（B） 50（C） 70（D）13015 下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。（A）存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法（B）所得税核算由应付税款法改为债务法（C）投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式（D）投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式16 某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，应付融资租赁款为 180 万元，另发生运杂费用 8 万元安装调试费用 10
11、万元租赁业务人员差旅费 2 万元。该固定资产租赁期限为 9 年同类固定资产折旧年限为 10 年，预计净残值为零。按我国会计制度规定，在采用直线法计提折旧的情况下，该固定资产应计提的年折旧额为( )万元。(1997 年)（A）20（B） 198（C） 22（D）22217 某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为 12 万元(不含增值税)，增值税适用税率为 17，实际成本为 10 万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )万元。（A）10（B） 117（C） 12（D）140418 企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会
12、计科目是( )。（A）营业税金及附加（B）固定资产清理（C）营业外支出（D）其他业务支出19 下列关于股份支付涉及的主要环节说法不正确的是( )。（A）授予日是指股份支付协议获得批准的日期（B）可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期（C）行权日是指职工或其他方取得权益工具或现金权利的日期（D）出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期20 某股份有限公司从 20X1 年 1 月 1 日起对期末存货采用成本与可变现净值孰抵计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 20X1 年 6 月 30 日A、B、C 三种存货的成本分别为：
13、30 万元、21 万元、36 万元；A 、B、C 三种存货的可变现净值分别为：28 万元、25 万元、36 万元。该公司当年 6 月 30 日资产负债表中反映的存货净额为( )万元。（A）85（B） 87（C） 88（D）9121 按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，下列会计处理方法不正确的是( )。（A）任何企业固定资产成本均应预计弃置费用（B） 般企业固定资产的报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于固定资产准则规范的弃置费用（C）对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益。企业应将各组成部分单独确认为固定资产，并且采用
14、不同的折旧率或者折旧方法计提折旧（D）企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产22 下列对“或有资产 ”正确的处理方法是 ( )。（A）或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产， 般应在会计报表附注中披露（B）企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等（C）对于有可能取得的或有资产，般应作出披露（D）当或有资产转化为很可能收到的资产时，应该确认为资产22 A 公司适用的所得税税率为
15、 25，2011 年财务报告批准报出日为 2012 年 4 月30 日，2011 年所得税汇算清缴于 2012 年 4 月 30 日完成，公司在 2012 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发生下列事项。(1)2012 年 2 月 10 日支付 2011 年度财务报告审计费 40 万元；(2)2012 年 2 月 15 日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损 150 万元；(3)2012 年 3 月 15 日公司董事会提出 2011 年度利润分配方案为每 10 股派 2 元现金股利；(4)2012 年 4 月 15 日公司在起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金 500 万元，公司在 201
16、1 年末已确认预计负债 520 万元。税法规定该诉讼损失实际发生时允许税前扣除；(5)2012 年 4 月 20 日，因产品质量原因，客户将 2011 年 12 月 10 日购入的批大额商品退回，全部价款为 500 万元，成本为 400 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。23 下列各项中，属于 A 公司资产负债表日后调整事项的是 ( )。（A）支付 2011 年度财务会计报告审计费（B）因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损（C）董事会提出利润分配方案（D）法院判决违约败诉24 下列 A 公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的是 ( )。（A）因产品退回，冲减 2011
17、 年度利润表营业收入 500 万元、营业成本 400 万元（B）因产品退回，冲减 2012 年度利润表营业收入 500 万元、营业成本 400 万元（C）法院判决违约损失，应在 2011 年资产负债表中调整增加预计负债 20 万元（D）法院判决违约损失，应在 2011 年资产负债表中调整增加递延所得税资产 5万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 企业在计算稀释每股收益时，对归属于普通股股东的当期净利润进行凋整的项目有(
18、 )。（A）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息（B）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用（C）可转换公司债券与利息相关的所得税影响（D）与稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关的所得税影响（E）可转换公司债券转换为股份时可能支付的现金26 下列各项中,不应确认收入要素的事项有( )。（A）罚款收入（B）补贴收入（C）出售固定资产收入（D）出售材料收入26 2007 年 1 月 1 日甲公司以银行存款 7000 万元取得乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 14000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007 年度乙公司实现净利润 6000 万元。乙公司
19、一直未进行利润分配。2008 年 12月 10 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资 60%中的 1/2 出售给某企业，出售取得价款 6300 万元，出售时的账面余额仍为 7000 万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 26000 万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10% 提取盈余公积。在出售 30%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 30%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算(甲乙公司不具有关联关系)。要求
20、：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 下列各项中，在非同一控制下的企业合并中可以作为长期股权投资取得时初始成本入账的有( ) 。（A）投资合同或协议约定的价值（B）投资时支付的价款中含应收股利的部分（C）付出的非现金资产的公允价值（D）为取得长期股权投资而发生的评估、审计费（E）付出的非现金资产的账面价值28 下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的有( )。（A）对乙公司的初始投资成本为 7000 万元（B）在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整（C）在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动（D
21、）在收回投资后，对乙公司剩余部分长期股权投资应由按照成本法改为按照权益法核算（E）对乙公司的初始投资成本为 8400 万元29 下列关于 2008 年 12 月 10 日甲公司处置乙公司股权后的处理正确的有( )。（A）2008 年 12 月 10 日甲公司处置乙公司股权所取得的收益为 2800 万元（B）处置投资以后，对于剩余长期股权投资的成本与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 700 万元应对长期股权投资的成本进行调整（C）处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为 1800 万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整期
22、初留存收益（D）对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外还要考虑其他权益变动的调整（E）对于初始投资至处置投资期间被投资方可辨认净资产公允价值的变动除净利润的影响需要调整以外不需要考虑其他权益变动的调整30 自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( ) 。（A）董事会作出出售子公司决议（B）董事会提出现金股利分配方案（C）董事会作出与债权人进行债务重组决议（D）债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务（E）上年销售的商品发生销售折让30 长江公司对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。
23、2013 年 6 月30 日的市场汇率为 1 美元68 元人民币，当日有关外币账户期末余额为：长江公司 2013 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： (1)7 月 5日，收到某外商投入的外币资本 400000 美元，当日的市场汇率为 1 美元67 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元675 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7 月 15 日，对外销售产品一批，价款共计 200000 美元，当日市场汇率为 1 美元678 元人民币，款项尚未收到。 (3)7 月 20 日，收回期初应收账款 500000 美元存入外币账户，当日市场汇率 685 元人民币。 (4)7 月
24、25 日，进口一台需要安装的机器设备，设备价款 300000 美元，当日市场汇率为 1 美元688 元人民币，款项尚未支付。以人民币支付进口关税 392500 元，该设备安装期为 3 个月，7 月26 日安装设备过程中支付人工及材料费用 10000 元人民币。 2013 年 7 月 31 日的市场汇率为 1 美元69 元人民币。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。31 关于外币业务的会计处理，下列说法中正确的有( )。（A）收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算（B）收到投资者以外币投入的资本，应采用合同约定汇率折算，合同约定汇率与交易日即期汇
25、率折算差额计入资本公积（C）债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑差额（D）债权债务结算时应将该债权债务外币本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额记入当期损益（E）非货币性项目在期末不用计算汇兑损益32 下列关于上述外币业务的处理正确的有( )。（A）7 月份银行存款的汇兑收益为 115000 元人民币（B） 7 月 20 日应收账款结算时产生汇兑收益为 25000 元人民币（C） 7 月份应付账款的汇兑损失为 26000 元人民币（D）7 月 5 日收到外商投资应确认实收资本 2680000 元人民币（E）7 月 31 日在建工程账面
26、余额为 2466500 元人民币 33 下列各项有关每股收益列报的表述中，正确的有( )。（A）所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益（B）不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益（C）存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益（D）与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益（E）编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等34 下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。（A）冲回多计提的存货跌价准备所发
27、生的存货盘盈（B）所发生的存货盘盈（C）发出商品但尚未确认收入（D）委托外单位加工发出的材料（E）已经霉烂变质的存货35 按照现行规定，下列事项中发生的借款费用，不予资本化的有( )。（A）为兴建厂房，企业已经用银行存款购置了土地，且专门借款已经划入企业账户，但厂房的实体兴建工程尚未开始（B）企业采用出包方式建造固定资产，为购建固定资产专门借款已经划入企业账户，已预付了第一笔工程款（C）飞机制造公司为制造飞机而向银行借入资金，已用于制造过程（D）固定资产购建工程发生非正常中断，且中断时间累计超过 3 个月（E）融资租入固定资产的未确认融资费用的摊销36 在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情
28、况下,当期发生的下列事项中,影响当期所得税费用的有( )。（A）时间性差异产生的递延税款借项（B）时间性差异产生的递延税款贷项（C）税率变动对递延税款余额的调整金额（D）计提存货跌价准备（E）冲减已提的存货跌价准备37 企业委托外单位加工批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)。企业发生的下列各项支出中。定会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。（A）实耗材料成本（B）支付的加工费（C）负担的运杂费（D）支付代收代交的消费税（E）支付的增值税38 下列有关投资收益账务处理的表述，正确的有( )。（A）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位的分
29、配额，借记“应收股利” 科目，贷记“投资收益”科目（B）处置采用权益法核算的长期股权投资，除结转成本外，还应结转原计人资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积” 科目，贷记或借记“投资收益”科目（C）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利 ”科目，贷记 “投资收益”科目（D）因持有至到期投资转换为可供出售金融资产而确认的资本公积，在处置该项金融资产时，应将资本公积转入投资收益，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“ 投资收益 ”科目（E）资产负债表日，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益 ”科
30、目38 甲公司和乙公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司2011 年有关资产置换业务如下。(1)甲公司换出： 库存商品成本为 80 万元，公允价值为 100 万元，销项税额为17 万元；投资性房地产 (采用成本模式进行后续计量)账面价值为 100 万元，公允价值为 500 万元；无形资产账面价值为 100 万元，公允价值为 200 万元，营业税 10 万元；可供出售金融资产的账面价值为 300 万元(其中成本为 260 万元，公允价值变动为 40 万元)，公允价值为 400 万元；交易性金融资产的账面价值为 400 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动减少 100
31、万元)，公允价值为 300万元。不含税公允价值合计为 1500 万元；含税公允价值合计为 1517 万元。(2)乙公司换出： 原材料公允价值为 600 万元，销项税额为 102 万元； 固定资产(2010 年初购入的生产设备)公允价值为 1000 万元，销项税额为 170 万元。不含税公允价值合计为 1600 万元；含税公允价值合计为 1872 万元。(3)甲公司另向乙公司支付银行存款 355 万元。假定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。39 下列关于甲公司换出资产的会计处理，正确的有( )。（A）换出库存商品确认商品销售收入 100
32、万元，同时结转商品销售成本 80 万元（B）换出投资性房地产确认其他业务收入 500 万元，同时结转其他业务成本 100万元（C）换出无形资产确认营业外收入 90 万元（D）换出可供出售金融资产确认投资收益 140 万元（E）换出交易性金融资产确认投资收益-200 万元40 以下影响甲公司换人原材料和固定资产入账价值的因素有( )。（A）甲公司支付的补价 100 万元（B）甲公司换出库存商品产生的增值税销项税额（C）甲公司换出库存商品和无形资产的公允价值（D）甲公司换出金融资产和投资性房地产的公允价值（E）甲公司换入原材料支付的增值税进项税额41 下列关于甲公司、乙公司换入资产的会计处理，正确
33、的有( )。（A）甲公司换入原材料的成本为 600 万元（B）甲公司换入固定资产成本为 1000 万元（C）乙公司换入库存商品成本为 100 万元（D）乙公司换入投资性房地产成本为 500 万元（E）乙公司换入交易性金融资产成本为 300 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% 。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳
34、务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2002年 12 月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：(1)12 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格 200 万元，增值税额为 34 万元。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回贷款，给予 A 公司的现金折扣条件如下： 2/10，1/20 ，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为 160 万元。12 月 9 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。(2)12 月 2 日，收到 B 公司来函，要求对当年 1
35、1 月 10 日所购商品在价格上给予10%的折让 (甲公司在该批商品售出时确认销售收入 500 万元，未收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意于 B 公司提出的折让要求。当日，收到B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。(3)12 月 4 日，与 C 公司签订协议，向 C 公司销售商品一批，销售价格为 200 万元，增值税为 34 万元；该协议规定，甲公司应在 2002 年 5 月 1 日将该批商品购回，回购价为 220 万元，商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为 150 万元。(4)甲公司经营以旧换新业务，12 月 31 日销售 W 产品
36、2 件，单价为 5.85 万元(含税价格)，单位销售成本为 3 万元；同时收回 2 件同类旧商品，每件回收价为 1 000元(不考虑增值税) 。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。(5)12 月 15 日，与 E 公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为 60 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月 31 日，该设备维修任务完成并经 E 公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为 20 万元(均为修理人员工资) 。12 月 31 日，鉴于 E 公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为 17.55 万元(含增值税额)。(6)12 月 25 日
37、，与 F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的贷款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 60 万元 (不含增值税额)，实际成本为 48 万元。商品已运往 F 公司，符合收入确认条件。(7)12 月 31 日，与 G 公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60 万元 (不含增值税额) ，自合同签订日起 2 个月内交货。合同签订日，收到 G 公司预付的款项 20 万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。(8)12 月 31 日，收到 A 公司退回的当月 1 日所购商品的 20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了 A 公
38、司的退货要求。当日，收到 A 公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。要求：(1)编制甲公司 12 月份发生的上述经济业务的会计分录。(2)计算甲公司 12 月份营业收入和营业成本。(“ 应交税费” 科目要求写出明细科目；答案中的单位以万元表示)43 甲上市公司(本题下称“甲公司”) 于 2000 年 1 月 1 日发行面值总额为 40000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的发行价格为40300 万元，期限为 3 年、票面年利率为 3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从 2001 年起每年 1 月 5 日支付上一年
39、度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2001 年 3 月 31 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换为 8 股，每股面值 l 元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入 90 万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费 30 万元后，实际取得冻结资金利息收入 60 万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的叮转换公司债券的 25%。2001 年4 月 1 日，该可转换公司债券持有人乙公司将其所持面值总额为
40、 10000 万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，共计转换 807 万股，并于当日办妥相关手续，且对甲公司无重大影响。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至 2002 年 7 月 1 日尚未开工。甲公司和乙公司对该可转换公司债券的溢折价均采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。要求 (1) 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。(2) 编制甲公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(3) 编制甲公司 2001 年 4 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(4)
41、 编制乙公司 2000 年 1 月 1 日购入可转换公司债券时的会计分录。(5) 编制乙公司 2000 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(6) 编制乙公司 2001 年 4 月 1 日债权转股权的会计分录。44 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有 A、 B、C 、D 四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及 A、B、C、D 四个事业部的资料如下：(1)甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。至 208 年末，电子数据处理设备
42、的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年。电子数据处理设备用于 A、B、C 三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000 万元、10000 万元，预计使用年限均为 8 年。至 20x8 年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 2000 万元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，208年度比上年下降了 45%。经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 4 年的现金流量进行
43、预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y、Z 机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，但无法估计 Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线，成本为 1875 万元，预计使用年限为 20 年。至 208 年末，该生产线的账面价值为 1500 万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同
44、)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 2600万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元，预计使用年限为 15 年。至 208 年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现的营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 2016 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用
45、后的净额。(5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司。 208 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70%的股权。4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4 月 25 日，甲公司支付了上述转让款。5 月 31 日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D 资产组不存在减值迹象。至 208 年 12 月 31 日，丙公司可辨
46、认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 13000 万元。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 13500万元。(6)其他资料如下：上述总部资产，以及 A、B、C 各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司 208 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C 资产组及其各组成部分于 209 年度应计提的折旧
47、额。将上述相关数据填列在答题卷第 8 页“ 甲公司 208 年资产减值准备及 209 年折旧计算表”内。(2)计算甲公司 208 年 12 月 31 日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 甲公司为增强营运能力，决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。发生的相关交易资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司经批准按面值发行 5 年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为
48、6的可转换公司债券 5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行 2 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股 1 元。2010 年 1 月 1 日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为 9(P F，9，5)=06499 ；(PA ，9，5)=3 8897。(2)乙造船企业 (增值税一般纳税人，适用增值税税率 17)承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为 5850 万元的固定造价合同(含增值税)。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预
49、计总成本的比例确定。工程已于 2010 年 2 月 1 日开工，预计 2012 年 9 月完工。最初预计的工程总成本为 4000 万元，到 2011 年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 5200 万元。乙企业于 2012 年 7 月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款 234 万元(含增值税)。建造该工程的其他有关资料如下表所示：(3)经临时股东大会授权，2010 年 2 月 9 日甲公司利用项目闲置资金购人丙公司股票 400万股作为交易性金融资产，实际支付价款 3380 万元(其中含相关税费 20 万元)。5月 28 日甲公司以每股 835 元的价格卖出丙公司股票 250 万股，支付相关税费 12万元。所得款项于次日收存银行。6 月 30 日丙公司股票收盘价为每股 710 元。8月 28 日甲公司以每股 915 元的价格卖出丙公司股票 150 万股，支付相关税费 6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。(4)甲公司2010 年发行可转换公司债券募集
