1、注册会计师（会计）模拟试卷 19（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 2004 年 10 月 25 日售给乙公司产品一批，价款总计 200000 元(假设没有现金折扣事项)，增值税税额为 34000 元，以银行存款代垫运杂费 6000 元(假设为不作为计税基数)甲公司于 2004 年 11 月 1 日收到乙公司签发并承兑、票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为 8%，期限为 3个月。2005 年 2 月 1 日票据到期日，乙
2、公司未能偿付票据本息，则甲公司应编制的会计分录(假定 2005 年 1 月份的应计利息未确认)为( )。（A）借：应收账款 240000 贷：应收票据 240000（B）借：应收账款 244800 贷：应收票据 240000 财务费用 4800（C）借：应收账款 244800 贷：应收票据 243200 财务费用 1600（D）借：应收账款 243200 贷：应收票据 2432002 甲股份有限公司 2006 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2006 年度利润表中营业利润的是( )。（A）实际发生的现金折扣（B）期末计提带息应收票据利息（C）股份有限公司委托证券公司发行股票，实
3、际收款小于股票面值的差额（D）出售无形资产产生的净收益3 某企业采用账龄分析法计提坏账准备。期初坏账准备余额 15 万元，本期需要按照 2%比例计提坏账准备的应收账款 150 万元，本期需要按照 4%比例计提坏账准备的应收账款 225 万元，本期采用个别认定法需要按照 80%比例计提坏账准备的应收账款 5 万元，本期发生坏账损失 3 万元，则本期应计提坏账准备的金额为( )万元。（A）-6（B） 12（C） 15（D）44 A 公司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2003 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1800 件，其实际成本为 540 万元，已计提的存货跌
4、价准备为 45 万元。2003 年该公司未发生甲产品进货，甲产品当期售出600 件。2003 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2003 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。（A）9（B） 36（C） 39（D）245 某批发企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的家用电器实际毛利率 10%，6月销售商品收入 75000 元，采用后进先出法计算的 6 月 30 日该存货成本 45000 元，5 月销售商品
5、收入 60000 元，5 月 31 日该存货账面余额 73500 元，6 月购入该存货成本 30000 元，6 月拨付委托加工商品成本 15000 元。则 6 月该存货销售成本为( )元。（A）67500（B） 58500（C） 82500（D）435006 AS 公司用一台已使用 2 年的甲设备从 BS 公司换入一台乙设备，支付置换相关税费 10000 元，并支付补价款 30000 元。甲设备的账面原价为 500000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧；乙设备的账面原价为 300000 元，已提折旧 30000 元。置换时，甲乙设备的公允价值分别
6、为250000 元和 280000 元。假定该交易不具有商业实质。AS 公司换入的乙设备的入账价值为( )元。（A）220000（B） 236000（C） 290000（D）3200007 E 公司于 2004 年发现：2003 年漏记了一项固定资产折旧费用 180000 元，所得税申报中扣除了该项费用。2003 年公司适用所得税税率为 33%，采用债务法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%。此项差错属于重大会计差错，则该项差错使 2004 年未分配利润的年初数减少( )元。（A）180000（B） 120600（C） 102510（D）936008 N 公司于
7、 2000 年 12 月 1 日购入不需要安装的设备 1 台并投入使用。该设备入账价值为 600 万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法提折旧)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)预计净残值为零(与税法规定一致)。考虑到技术进步因素，公司从 2002 年 1 月起将该项设备的折旧方法改为双倍余额递减法。假设公司适用所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，则该设备折旧方法变更对 2002 年净利润的影响数为( )万元。（A）40（B） -26.8（C） 53.2（D）-409 某企业原材料按计划成本进行日常核算。4 月初“原材料甲材料” 科目余额为800 万元，“材料成本
8、差异甲材料” 科目为贷方余额 2.67 万元；当月购入甲材料10000 公斤，增值税专用发票上注明的价款 6500 万元，增值税额为 1105 万元。企业验收入库时实收 9900 公斤，短缺 100 公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料 6000 公斤。甲材料计划单价每公斤 0.66 万元。甲材料期末未发生跌价。则本月库存甲材料存货实际成本为( )万元。（A）3390.78（B） 3456.78（C） 3423.22（D）3357.1310 某企业 2001 年 6 月 20 日购置一台不需要安装的甲设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为 370 万元，预计使用 5 年，预计净残值为 1
9、0 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2001 年 12 月 31 日和 2002 年 12 月 31 日分别对甲设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为 300 万元和 160 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2002 年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额为( )万元。（A）88.8（B） 118.4（C） 128（D）13611 N 公司于 2004 年 1 月购入一项商标权，合计支付价款 80 万元，合同规定受益年限为 8 年。2006 年 3 月，注册会计师对该公司进行审计，发现 N 公司 2004 年末应提减值准备 3.5 万元，实际提取的减值准备 21 万元，经查 N 公司
10、的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；2005 年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对 2005 年度税前利润的影响净额为( )万元。 (N 公司 2005 年度财务会计报告报出日为 2006 年 4 月 20 日)（A）-2.5（B） 2.5（C） 15（D）17.512 某企业为一般纳税企业，增值税税率为 17%。2002 年 11 月接受一项设备修理劳务，采用已发生成本占预计总成本百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元(含增值税)，合同预计总成本为 158 万元。至 2003 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 200
11、3 年 12 月 31 日实际发生成本152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2002 年已确认含增值税收入 10 万元。则该企业 2003 年度确认收入为( )万元。（A）160（B） 180（C） 153.85（D）18213 下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。（A）用税后利润补亏（B）盈余公积补亏（C）法定公益金用于建造集体福利设施（D）盈余公积转增资本14 某公司的境外子公司编报的货币为美元。母公司本期期末汇率为 1 美元=8.40元人民币，平均汇率为 1 美元=8.30 元人民币，该企业利润表和利润分配表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积” 期初数为 75
12、 万美元，折合人民币 607.50 万元，本期利润分配表“ 提取盈余公积 ”为 105 万美元，则本期该企业资产负债表 “盈余公积”的期末数额应该是人民币( ) 万元。（A）1494（B） 1512（C） 1479（D）1276.515 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果
13、能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（E）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 关于对取得流通权的非流通股份出售的处理叙述正确的是( )。（A）企业取得的流通权，平时不进行结转（B）企业取得的流通权期未必须计提减值准备（C）按照收到的金额，借记“银行存款”科目
14、，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“ 长期股权投资 ”科目，按其差额，贷记或借记 “资本公积”科目（D）出售同时结转股权分置流通权成本，借记“投资收益”科目，贷记“ 股权分置流通权”科目（E）按照收到的金额，借记“银行存款” 科目，按照出售股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“ 长期股权投资 ”科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益”科目17 下列费用中会影响当期损益的有( )。（A）支付商品期货交易手续费（B）向期货交易所缴纳的会员资格费（C）为取得基本席位以外的席位缴纳的席位占用费（D）向期货交易所缴纳的年会费（E）期货交易对冲平仓实现的盈亏18 下列交易或事项中不
15、影响投资活动现金流量的有( )。（A）处置固定资产收到的现金（B）支付分期付敦购买固定资产的第二次价款（C）支付融资租入固定资产的租赁费（D）出售长期股权投资收到的现金（E）购买专利权支付的现金19 东海股份有限公司 2005 年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 2006 年3 月 30 日，实际对外公市的日期为 2006 年 4 月 3 日。该公司 2006 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）3 月 1 日发现 2005 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日临时股东大会决议购买乙
16、公司 51%的股权并干 4 月 2 日执行完毕（C） 4 月 2 日东海公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签订重大资产抵押合同（D）2 月 1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于 2006 年 1 月 5 日与丁公司签订（E）3 月 10 日东海公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼东海公司已于 2005 年末确认预计负债 800 万元20 甲、乙、丙三公司均为股份有限公司。甲公司拥有丙公司 10%的股份，丙公司的其余股份由其他 9 个投资者持有，除其中 1 个投资者持有 40%的股份外，其余股东所持股份均小于 10%，丙公司生产所需
17、的某种配方由甲公司提供，甲公司每年从丙公司获得定额报酬。丙公司持有 C 企业 100%的股份，上一年度甲公司与丙公司签订了承包协议，由甲公司承包 C 企业，承包期 3 年，在承包期内甲公司负责 C 企业日常经营活动的管理，并每年支付给丙公司承包利润 400000 元。甲公司拥有 B 公司 15%的股份，并为 B 公司常年提供最新研制的产品生产技术，B 公司生产产品的 80%销售给甲公司。甲公司某一董事之子为 A 企业的总会计师。甲公司拥有 D 公司 20%的股份，并对 D 公司能够施加重大影响。甲公司对于上述交易与事项的会计处理方法中，应披露的关联方关系有( )。（A）与 A 企业的关系（B）
18、与丙公司的关系（C）与 C 企业的关系（D）与 B 公司的关系（E）与 D 公司的关系21 下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（A）分部报告是企业财务报告的一个组成部分（B）分部报告信息可以用于更好地评估企业的风险和报酬（C）分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式（D）以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入（E）母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供22 下列项目中不应作为管理费用核算的有( )。（A）因非常原因造成的存货盘亏净损失（B）转回已计提的固定资产减值准备（C）已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工
19、宿舍计提的折旧（D）采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费（E）签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费23 在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表( )（A）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表（B）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（C）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表（D）本中期末的资产负债表和上年度可比中期末的资产负债表（E）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度末的利润表24 下列各项中，属于或有事项的有( )。（A）某公司代被担保企业清偿债务（B）某企业为其他企业
20、的贷款提供担保（C）某企业以财产作抵押向银行借款（D）某公司为其子公司的贷款提供担保（E）某公司被国外企业提起诉讼25 某建筑公司与客户签订了一项总金额为 600 万元的固定造价合同，工程已于2005 年 1 月开工，预计 2006 年 8 月完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2005年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2005 年，已办理结算的工程价款为 350 万元，实际收到工程价款 320 万元。该项建造合同的结果 0S 够可靠地估计。该公司在 2005 年度会计报表中对该项合同披露如下信息中不正确的有( ) 。（A）资产负债表中“ 应收账
21、款” 项目的金额为 40 万元（B）资产负债表“存货” 项下“ 工程施工”项目的金额为 28 万元（C）利润表中的“主营业务收入”项目的金额为 420 万元（D）利润表中的“ 管理费用” 项目中合同预计损失的金额为 12 万元（E）利润表中的“ 主营业务成本” 项目的金额为 378 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 长城股份有限公司(以下简称“长城公司”) 为了建造一条生产线，于 2005 年 1 月1 日专门从中国
22、银行借入 1000 万美元外币借款，借款期限为 2 年半，年利率为6%，利息到期一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。长城公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为 2000 万美元 (1)2005 年发生的与生产线建造有关的事项如下： 1 月 1 日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款 400 万美元。 2 月 l 日，用银行存款向甲公司支付工程进度款 400 万美元 4 月 1 日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。 7月 1 日，工程重新开工。 8 月 1 日，用银行存
23、款向甲公司支付工程进度款 600 万美元。 11 月 20 日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为 20%。甲公司经反复调试，于“月 31 日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。长城公司于 12 月 31 日支付价款 600 万美元。 长城公司以人民币为记账本位币，外币业务采用每季初市场汇率进行折算，按季计算利息和汇兑损益。2005 年各季度季初、季末市场汇率如下：(2)2006、2007 年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下： 2006 年1 月 31 日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币 16474.39 万元。
24、长城公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限 10 年，预计净残值为474.39 万元 2006 年 12 月 21 日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象经估计，其可收回金额为 14000 万元。 2007 年 1 月1 日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。 2007 年6 月末，中国银行的该笔贷款到期，长城公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7月 1 日，长城公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务，但鉴于企
25、业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，免除所欠利息的 80%，延期还款期间的利息按照正常利率计算。长城公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。 2007 年 6 月末贷款到期时，该笔贷款本金 1000 万美元，折合人民币金额 8115 万元；利息 150 万美元，折合人民币金额 1220 万元。2007 年 7 月 1 日市场汇率为 l 美元8.20 元人民币元。 2007 年 9 月 5 日，长城公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款 1550 万美元。9 月 20 日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不
26、考虑转让中的相关税费。 9 月末，按照债务重组协议规定，长城公司归还了中国银行的贷款本息。要求 (1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。 (2)计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额和资本化汇兑差额金额。 (3)分析长城公司 2006 年末该生产线是否需计提减值准备，如需计提，计算应计提的减值准备的金额， (4)计算 2007 年 7 月 1 日债务重组时长城公司计入资本公积的金额(不考虑本季末汇率的变动对债务的影响)。 (5)计算长城公司转让该生产线发生的损益。27 高天有限责任公司为增值税一般纳税人，历年适用的所得税税率均为 33%。高天公司每年按实现净利润的 1
27、0%提取法定盈余公积，按实现净利搁的 10%提取法定公益金2003 年 12 月 10 日，公司董事会决定，从 2004 年起执行企业会计制度，并对一系列会计政策作了如下调整： (1)从 2004 年 1 月 1 日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。 (2)高天公司的坏账在2003 年末前采用备抵法核算，计提比例为应收账款余额的 5；从 2004 年 1 月 1日起，坏账准备的计提方法仍为备抵法，估计坏账损失的方法由余额百分比法改为账龄分析法，计提比例由企业自行确定，要求采用追溯调整法进行追溯调整。高天公司确定的计提比例为：应收账款账龄 1 年以内的按其余额的 5
28、%计提 12 年的按其余额的 10%计提；23 年的按其余额的 30%计提 13 年以上的按其余额的 60%计提。高天公司 2002 年 12 月 31 日和 2003 年 12 月 31 日的应收账款余额如下：(假定 2002 年年末以前高天公司未采取赊销方式销售，应收账款余额为零。如果高天公司 2002 年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与2003 年度相同。假定高天公司在 2002 年度和 2003 年度未发生坏账损失按税法规定，实际发生坏账以及按应收账款。计提的坏账准备可在应纳税所得额中扣除) (3)2004 年 1 月 1 日起，短期投资的期末计价由成本法改为成
29、本与市价孰低法2002 年高天公司开始进行短期投资，2002 年末股票投资余额为 1000 万元，年末市价为 1030 万元，债券投资余额为 2000 万元，年末市价为 2050 万元。2003 年末股票投资余额为 1500 万元，年末市价为 1440 万元；债券投资余额为 2300 万元，年末市价为 2390 万元。上述股票和债券均在上海证券交易所交易高天公司会计政策规定按投资类别计提跌价准备 (4)2004 年 1 月 1 日起存货的计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法，并按单项存货计提跌价准备。高天公司 2002 年从国内购进一批电子产品，该项产品在 2002 年年末余额为 4000
30、万元，由于新的同类专利产品在年末上市，本批存货的销售价格受到很大影响，估计售价为 3800 万元，预计相关税费为 80 万元其他存货没有出现跌价迹象。2003 年，本批存货全部销售出去，销售价格为 3850 万元。2003 年年末库存 A 原材料、B 产成品的账面余额分别为 1000 万元和 600 万元；年末计提跌价准备前库存 A 原材料、B 产成品计提的跌价准备的账面余额均为零。库存 A 原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产成品还需发生除 A 原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销
31、售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。B 产成品的市场价格总额为 400 万元，预计销售 B 产成品发生的相关税费总额为 25 万元。其他存货没有出现跌价的迹象。 (5)2004 年 1 月 1 日，高天公司从乙公司的其他投资者中以1700 万元的价格购入乙公司 20%的股份，由此对乙公司的投资从 10%提高到30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，高天公司从 2004 年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按 lo 年平均摊销。假定按税法规定，股权投资差额的摊梢不得在所得税前扣除，但可以在转让时作为投资成本扣除，从而产生可抵减时间性差
32、异；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税，从而产生应纳税时间性差异。高天公司系 2002 年 1 月 1 日对乙公司投资高天公司对乙公司投资的其他有关资料如下表；单位：万元(表格) 假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为 15%。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。 要求 (1) 计算高天公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。 (2)计算高天公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数
33、，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 香草股份有限公司(本题下称香草公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17 丸。香草公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。香草公司 2004 年度所得税汇算清缴于 2005 年 3 月 1 日完成，在此之前发生的 2004 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。香草公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 10%提取法定公益金。香草公司 2004 年
34、度财务报告于2005 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。20042005 年 4 月 10 日。香草公司发生的部分交易或事项及其会计处理如下： (1)2005 年 3 月 10 日，香草公司董事会制定利润分配方案，从 2004 年实现的净利润中分配现金股利 500 万元，分配股票股利 1000 万元。香草公司已经分配的现金股利进行了账务处理，并调整了 2004 年度会计报表；对分配股票股利尚未进行处理。 (2)香草公司自 2001 年 1 月 1 日起开始执行企业会计制度。2001 年 12 月 8 日，香草公司购入一台管理用设备，原价为 2100 万元，预计使用年限 6 年，预计净残
35、值为霉，按年限平均法计提折旧，至 2004 年年末未发生减值。该设备购置后当月投入使用。2004 年 1 月 1 日，香草公司鉴于技术进步等原因使该固定资产价值实现的方式发生重大改变，将折旧方法改为年数总和法，预计使用年限、预计净残值不变。香草公司将折旧方法的变更当作会计政策变更，采用追溯调整法进行了处理按照会计制度规定，折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法进行处理。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (3)为了解决研发新产品的资金紧张问题，2004 年 6 月 30 日香草公司将一台账面价值为1000 万元，已提折旧 200
36、 万元的管理用设备出售给乙公司，取得收入 1200 万元(不含税) ，存入银行。该设备预计使用年限 5 年，已使用年，预计净残值为军。香草公司与乙公司同时签订补充协议，香草公司同日租回设备，租期 4 年，每半年末支付一次租金每次支付 186 万元。到期时，预计公允价值为零。香草公司对此笔销售业务确认了 400 万元营业外收入，并在年末支付租合时，将 186 万元租赁费计入了管理费用。 据知在协议中约定的合同利率为 6%，PA(8，3%)6.2098; 香草公司的会计政策规定，对固定资产采用年限平均法计提折旧，对融资租赁按直线法分摊未确认融资费用不考虑交易中的相关税费。 假设税法规定，对此笔业务
37、按销售处理交纳所得税，对租入的设备按支付的租金在所得税前抵扣。 (4)2004 年12 月 5 日，香草公司与丙公司签订了一项产；品销售合同。合同规定：产品销售价格为000 万元( 不含增值税额)；产品销售后丙企业可试用 1 个月，如果满意则付款，如果不满意，则可退货。香草公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2004 年 12 月 26 日，香草公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。对于上述交易香草公司在 2004 年确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元；对相关的应收账款按 10%计提了坏账准备。假定上述交易计算交纳增值税和所得
38、税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同；对应收账款计提的坏账准备可在其余额 5%的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。 (5)香草公司 2004 年 12 月 21 日销售一批机床给丁企业，取得收入 2000 万元(不含税)，香草公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 1500 万元。在年末收到此笔贷款 2340 万元2005 年 2 月 15 日丁公司发现机床存在质量问题，要求退回机床并退回所付的贷款。香草公司与丁公司协商后达成协议，香草公司重新生产合格机床替换不合格机床。香草公司于 3 月 5 日收到退同的货物，并冲减了退回当月收入 2000 万元。 (6)香草公司与戊公司签订购
39、销协议，向戊公司销售一批专用设备按照合同规定，应于 2004 年 4 月 1 日前供货。因原材料价格猛涨导致无法进货，香草公司未能按照合同约定的日期交货。由此，给戊公司造成很大经济损失。香草公司于 2004 年 12 月被戊公司业告上法庭，要求赔偿 1200 万元2004 年 12月 31 日法院尚未判决，香草公司法律顾问出具的书面意见认为，本诉讼很可能败诉，最可能赔偿金额 600 万元香草公司根据法律顾问的意见确认了损失 600 万元，在进行所得税处理时，未调增应纳税所得额，也未确认递延税款。2005 年 3 月 12日，经法院判决香草公司应赔偿 700 万元，原告、被告双方均服从判决，香草
40、公司已向戊公司支付赔偿款 700 万元，并将资产负债表日未确认的损失 100 万元计入了支付当月的营业外支出中。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣 (7)香草公司承包建造城市中心广场，工程总造价 8000 万元，预计工程成本 6500 万元至 2004 年 12 月 31 日，估计完工进度为40%，香草公司按此进度确认了收入。资产负债表日后，由于工程材料价格大幅上升，预计工程成本将达到 7500 万元。香草公司于 2005 年 1 月 31 日进行了处理，将其作为调整事项，调增了 2004 年合同费用 400 万元。假定： (1)除上述 7 个交易或事
41、项外，香草公司不存在其他纳税调整事项。 (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3)各项交易或事项均具有重大影响。 (4)香草公司在所得税汇算清缴前已确认 2004 年度发生或转回的时间性差异的所得税影响，并提取了法定盈余公积和法定公益金，已反映在报告年度的会计报表中。要求： (1)指出香草公司上述会计处理是否正确，并说明理由。 (2)香草公司上述交易或事项的会计处理不正确的进行调整，调整后涉及损益的，计算所得税，并调整提取的盈余公积(假设可以调整报告年度报表)，将上述调整对会计报表的影响数填入下列“2003 年度和2004 年度会计报表项目调整表”(调增以“+”号表示，调减以“-
42、”号表示) 。29 甲公司系 2000 年 12 月 31 日在上海证券交易所挂牌的上市公司，主要从事小轿车及配件的生产和销售。该公司 2001 年和 2002 年实现的净利润分别为 8000 万元和 9000 万元；预计从 2003 年起未来五年内每年可产生应纳税所得额 8000 万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%；适用的所得税率为 33%；除增值税、所得税以外，不考虑其他相关税费。 (1)甲公司于 2002 年 12 月 25 日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议： 将无形资产的摊销年限由 6 年改为4 年，对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司于 2001 年
43、 1 月购入的一套企业管理系统软件，价值 3000 万元，原预计使用 6 年，采用直线法摊销。使用该管理软件后，企业效益明显上升，预计受益年限能够维持原先的估计；但鉴于效益的大幅度上升，为加快投资的回收速度，决定从 2003 年起，将该管理软件的摊销期由 6 年改为 4 年。假设按税法规定，无形资产在受益期内摊销，可以在所得税前抵扣。 将产品保修费用的计提比例由年销售收入的 2.5%改为年销售收入的 6%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从 2001 年起对售出的产品实行“三包”政策(即包退、包换和包修 )，每年按销售收入的 2.5%计提产品保修费用2002年年末，产品保修费用余额为
44、 100 万元(2001 年和 2002 年计提数分别为 600 万元和 550 万元，实际发生保修费用分别为 520 万元和 530 万元)公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从 2003 年起改按年销售收入的 6%计提产品保修费用。甲公司 2003 年度实现的销售收入为 20000 万元：实际发生保修费用 500 万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。 将2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加逮折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司上市
45、两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。而按照税法规定，甲公司上市两年来对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产准予从应纳税所得额中扣除的折旧额是按加速折旧法计提的金额。为与税法一致，董事会决定，从 2003 年起对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产改按加速折旧法计提折旧。甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为 1000 万元，2003 年按加速折旧法计提的折旧额为 1500 万元，2001 年和2002 年分别为 2000 万元、1700 万元假定每年生产用固定资产计提的折
46、旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本；上年末产成品存货在下年度出售 50%。 将 2 年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的 50%提高到 100%，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从 2003 年起对 3 年以上账龄的应收账款按其余额的 100%计提坏账准备。甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003 年度公司的客户未发生增减
47、变化。假定甲公司 2003 年未发生坏账损失，并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司 2003 年度应收账款余额、账龄及坏账准备计提比例资料如下表：将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理，甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从 2003 年起对所得税改按债务法核算；同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。 将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。甲公司拥有乙公司有表决权资本的 80%，因乙
48、公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司 2002 年的净利润将大幅下降，且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入 2002 年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。假定除实现净利润外，乙公司在 2003 年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司 2003 年度就该项股权投资摊销了 20 万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。甲公司拥有丙公司有表决权资本的 70%，因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于 2002 年 11 月停产，且预计其后不会再开工生产为此，董事会决定，
49、不将丙公词纳入 2002 年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。 (2)甲公司 2003 年年初及 2003 年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下； 乙公司年初存货中有 300 万元系于 2002 年 2 月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售的小轿车的销售毛利率为 20%：至 2003 年年初，有 300 万元款项尚未结算，2003 年也未支付，乙公司购入的该批小轿车已在 2003年度对外销售 6%。 乙公司 2003 年从甲公司购入批汽车配件，销售价格为2500 万元，销售毛利率为 25%。款项已经结算。至 2003 年末，该批汽车配件已全部对外销售。 乙公司年初固定资产中有 500 万元系
