1、注册会计师（会计）模拟试卷 1（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 上市公司的下列会计行为中，符合会计核算重要性原则的是( )。（A）本期将购买办公用品的支出直接记入当期费用（B）根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对委托贷款提取减值准备（C）每一中期末都要对外提供中期报告（D）按固定期间对外提交财务报告2 甲公司 2004 年末库存 A 原材料账面余额 800 万元， A 原材料全部用于 W 产品，预计产品的市场价格总额为 1000 万元，生产 W 产品还
2、需发生除 A 原料以外的成本为 100 万元，预计销售 W 产品的相关税费 50 万元。W 产品销售中有固定销售合同的占 60%，合同总价格为 550 万。A 原材料跌价准备的账面余额为 8 万元，假定不考虑其他因素，甲公司 2004 年 12 月 31 日应为 A 材料计提的跌价准备为( )万元。（A）12（B） 0（C） 8（D）63 甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为 4 000 万元，已提折旧 2 500 万元，已提固定资产减值准备 500 万元。改良中发生各项支出共计 1300 万元。经改良后，该设备的生产能力得到很大的提高，估计其可收回金额为 2250 万元。则该项固
3、定资产的入账价值为( )万元。（A）1300（B） 2300（C） 1250（D）22504 甲股份有限公司 2005 年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其 2005 年度利润表中的营业利润的是( )。（A）为投资发生的借款费用（B）出租包装物收入（C）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回（D）代制品销售收入5 某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司 2005 年年初“递延税款” 科目的贷方余额为 33 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2005 年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为 50 万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为 80
4、 万元。2005 年 12 月 31 日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备 160 万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2005 年年末“递延税款” 科目的借方余额为( )万元。（A）3.3（B） 23.1（C） 9.9（D）128.76 甲公司 2005 年 3 月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额 100 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 120 万元，营业税率为 5%，收到的补价为 15万元，该换入原材料的进项税额为 17 万元，则该原材料的
5、入账成本为( )万元。（A）67（B） 84（C） 47.57（D）73.17 甲公司是乙公司的母公司，在 2005 年末的资产负债表中，甲公司的存货为 1000万元，乙公司则是 800 万元。当年 10 月 1 日甲公司销售给乙公司 1000 件商品，每件商品的成本为 500 元，售价为 600 元，乙公司当年售出了 400 件，期末留存商品的可变现净值为 550 元/件，则合并后的存货项目为 ( )万元。（A）1900（B） 1800（C） 1797（D）20008 对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )。（A）与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销
6、（B）与受托经营企业之间的固定资产转让（C）为处于破产之中的子公司支付担保的债务（D）与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让9 甲公司对外币业务采用业务发生当月 1 日市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2006 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 200 万美元用于生产扩建，年利率为6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元8.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元8.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=8.27 元人民币，6 月 30日市场汇率为 1 美元8.29 元人民币。甲公司于 2006 年 3 月 1 日式开工，并于当日支付工程物
7、资款 100 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( ) 万元人民币。（A）6.4（B） 6.09（C） 7.2（D）6.610 下列有关或有事项披露的表述中，不正确的是( )。（A）因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映（B）对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因（C）因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（D）很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予披露11 2004 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元，已计提折旧 160 万元，
8、未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2005 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2005 年1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2005 年度利润总额的影响为( )万元。（A）-44（B） -16（C） -4（D）2012 2005 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2005 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲
9、公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 5000 万元，已计提折旧 2000 万元，市场价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的产品的入账价值为( )万元。（A）2500（B） 2659.38（C） 3039.29（D）150013 企业设置“ 股权分置流通权 ”，其科目余额应在资产负债表中的 ( )项目单列项目反映。（A）流动资产
10、（B）长期资产（C）长期投资（D）短期投资14 中期财务会计报告中，( )可以适当简化，但应当遵循重要性原则。（A）利润表（B）资产负债表（C）现金流量表（D）会计报表附注二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 下列各项中，不属于会计政策变更的有( )。（A）企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法（B）对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策（C）因核算方便外币核算由时态法改为现行汇率法（D）由
11、于改变了投资目的，将短期股票投资改为长期股权投资（E）根据国家统一会计制度的要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价16 下列交易中，属于非货币性交易的有( )。（A）以市价 400 万元的股票和票面金额 200 万元的应收票据换取公允价值为 750万元的机床（B）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 140 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价 160 万元（D）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价，200 万元（
12、E）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的债券17 下列有关固定资产大规模装修、改良支出的论断中，正确的是( )。（A）如果是自有固定资产的装修费，应首先计入 “固定资产装修”明细账，在两次装修期间、尚可使用期二者中较短的期间单独计提折旧。并在下次装修之前将固定资产装修明细账的余额全部计入营业外支出。（B）如果是经营租入固定资产的改良支出，应计入“经营租入固定资产改良” 科目，并在剩余租期和尚可使用期较短的期限内分摊。（C）如果是融资租入固定资产的装修费，应计入固定资产成本，并按两次装修期间、剩余租期和尚可使用期三者中较短的期间
13、分摊。（D）改良后固定资产的账面成本如果高于可收回价值，则应将其差额计入 “营业外支出”（E）固定资产的可收回金额按照销售净价和继续持有至到期的现金流入量的现值和中的孰低者确定18 甲公司 2004 年 6 月 1 日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司 60%的股权，2004 年 12 月 31 日，该长期股权投资的账面价值为 850 万元，其明细科目的情况如下：投资成本为 600 万元，损益调整(借方余额)为 200 万元，尚未摊销的股权投资借方差额 50 万元，假设 2004 年 12 月 31 日该股权投资的可变现净值为 780万元，2004 年 12 月 31 日下面的有关计提该项
14、长期股权投资减值准备的账务处理正确的是( )。（A）借：投资收益计提长期投资减值准备 70 贷：长期投资减值准备 70（B）借：投资收益股权投资差额摊销 50 贷：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 50（C）借：投资收益计提长期投资减值准备 20 贷：长期投资减值准备 20（D）借：投资收益计提长期投资减值准备 70 贷：长期股权投资乙公司(股权投资差额) 50 长期投资减值准备 2019 编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有( )。（A）生产过程的性质（B）产品或劳务的性质（C）销售产品或提供劳务所使用的方法（D）购买产品或接受劳务的客户的类型（E）生产产品或提供劳务所处的法律
15、环境20 2004 年 12 月 20 日，甲公司接受 A 公司捐赠的固定资产， A 公司提供的有关凭据表明该固定资产的价值为 10000 元，所取得的增值税专用发票上注明的增值税额为 1700 元。捐赠过程中，甲公司以现金支付运杂费等其他相关税费 800 元(其中运输费中可抵扣的增值税进项税额为 50 元)。甲公司的现行所得税税率为 33%。2004年，甲公司实现利润总额为 400000 元。无其他纳税调整事项。对此，甲公司的相关账务处理正确的是( ) 。（A）借：固定资产 12500 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11700 银行存款 800（B）借：固定资产 10750 应交
16、税金应交增值税(进项税额) 1750 贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11750 银行存款 750（C）借：所得税 132000 待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11700 贷：应交税金应交所得税 135861 资本公积接受捐赠非现金资产准备 7839（D）借：所得税 132000 待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11700 贷：应交税金应交所得税 132000 资本公积接受捐赠非现金资产准备 11700（E）借：所得税 132000 待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 11750 贷：应交税金应交所得税 135877.5 资本公积接受捐赠非现金资产准备 7872.52
17、1 在特殊劳务交易中，可能通过“递延收益” 科目核算内容有 ( )。（A）安装费收入、广告费收入（B）申请入会费收入和会员费收入（C）特许权费收入（D）订制软件收入、定期收费（E）包括在商品售价内的服务费和高尔夫球场果岭券收入22 2004 年年初甲公司“ 资本公积 ”科目的贷方余额为 120 万元。2004 年 1 月 1 日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为 1000 万元。甲公司投出设备的账面原价为 300 万元，已记提减值准备 5 万元。2004 年 5 月 1 日，甲公司接受丙公司现金捐赠 100 万元。
18、甲公司使用的所得税税率为 33%，2004 年度应交所得税为 330 万元。假定不考虑其他因素，下面说法正确的是( )。（A）2004 年 1 月 1 日该投资产生了股权投资借方差额 5 万元（B） 2004 年 1 月 1 日该投资产生了股权投资贷方差额 5 万元（C） 2004 年 5 月 1 日甲公司因接受丙公司现金捐赠计入资本公积的金额为 67 万元（D）2004 年 12 月 31 日甲公司“资本公积” 科目的贷方余额为 192 万元（E）2004 年 12 月 31 日甲公司“资本公积” 科目的贷方余额为 72 万元23 会计期末计算确认的汇兑损益如果没有对当期损益产生影响，有可能
19、因为这些汇兑损益( )。（A）发生在企业筹建期间（B）发生在外币兑换业务中（C）发生在接受外币资本投资时（D）当期的外币资产和外币负债同时产生且正好相抵（E）与购建固定资产有关且符合借款费用资本化的条件24 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，错误的有( )。（A）以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益（B）以非现金资产清偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积（C）以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积（D）以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失（E）以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损
20、失25 甲公司于 2002 年 1 月 1 日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( )。（A）用银行存款购买工程物资（B）用银行存款支付建设工人工资（C）将企业自己生产的电梯用于装备写字楼（D）计提建设工人工资和福利费（E）对写字楼进行维修发生的费用26 下列哪些项目可认定为融资租赁( )。（A）承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为 1 万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为 25 万元（B）租赁期为 8 年，租赁资产尚可使用年限为 10 年（C）租赁期为 3 年，在开始此次租赁前已使用年限为 16 年，该资产全新时可使用年限为 2
21、0 年（D）租赁开始日最低租赁付款额的现值为 905 万元，租赁开始日租赁资产原账面价值为 1000 万元（E）租赁资产原账面价值 600 万元，预计使用 20 年，尚可使用 4 年，租赁开始日最低租赁付款额的现值为 560 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 2005 年度，甲公司有关业务资料如下： (1)部分账户年初年末余额或本年发生额
22、如下(金额单位：万元)：(2)其他有关资料如下： 短期投资不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资 400 万元；本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益 40万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。 应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。 年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本为 270 万元。 年
23、末库存产成品成本中，原材料为 252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 1840 万元；工资及福利费为 2300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。 待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。 4 月 1 日，以
24、专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的 40 入，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元(按年计提)。 2005年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。 1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。 4 月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，
25、该设备已清理完毕。 无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额 15 万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。 借入短期借款 240 万元，借入长期借款 460 万元；长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。 预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元，确认长期借款利息费用 20 万元，其余财务费用均以银行存款支付。 应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为 1428 万元，其中购买商品发
26、生的增值税进项税额为 296.14 万元，已交税金为 1131.86 万元，贷方发生额为 1428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 营业费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算或形成应付债务；折旧费用 4 万元，其余营业费用均以银行存款支付。 管理费用包括工资及福利费 285 万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；其余管理
27、费用均以银行存款支付。 投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。 除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。 要求：计算“ 甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目” 的金额，并将结果填入相应的表格内。28 A 公司于 2002 年 12 月 10 日购入一台管理用设备，买价 100000 元，增值税17000 元，安装调试费 3000 元，均以银行存款付清
28、，设备于同年 12 月 25 日交付使用，预计使用年限为 10 年，与税法规定使用年限相同，A 公司对该项固定资产按 10 年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。(1)2003 年末，经检查该设备可收回金额为 80000 元，预计尚可使用年限为 5 年。(2)2004 年末，经检查该设备可收回金额为 90000 元，预计使用年限不变。(3)2005 年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。(4)2006 年 6 月 20 日将该设备出售，价款收入 60000 元存入银行，并以银行存款支付清理费用 1000 元。A 公司按年度计提折旧，所得税核算采用纳税影响会计法，所得税税率
29、33%， 2003-2006 年各年利润总额均为 1000000 元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。要求：编制 A 公司 20032006 年有关该项设备计提减值准备、处置以及相关所得税事项的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。29 美达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。以人民币作为记账本位币，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益，按季计提借款利息，按季计算借款费用资本化的金额(每季按
30、 90 天计算，每月按 30 天计算)。原材料采用实际成本进行日常核算。 2002 年第一季度甲公司发生如下业务和事项： (1)为建造甲生产线，2002 年 1 月 1 日从银行借人 20000 万美元，借入款项已以外币存入银行，当日市场汇率为 1 美元8.22 元人民币。该借款的期限为 2年，年利率为 8%，按单利计算，到期一次还本付息。 (2)甲生产线的建造采用部分外包方式，工程于 2002 年 1 月 1 日正式动工。1 月 1 日以外币存款支付甲生产线建造进度款 1000 万美元。 (3)1 月 1 日，自国外购入甲生产线所需待安装设备，支付设备价款 500 万美元。 (4)1 月 2
31、0 日，将 30 万美元向银行兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.3 元人民币，当日银行买入价为 1 美元8.23 元人民币。 (5)2 月 6 日，从国外购入生产用原材料 500 万美元。为购进该原材料支付进口关税 250 万元人民币，进口增值税 400 万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税已以人民币银行存款支付；进口原材料已验收入库，外币货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币。 (6)3 月 1 日，以外币存款支付甲生产线建造进度款 2400 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.26 元人民币。 (7)3 月 2 日，收到甲外商第一
32、次外币出资 1000 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元8.28 元人民币，投资合同中未约定折算汇率。 (8)3 月 10日，收到甲外商第二次外币出资 2000 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1 美元8.25 元人民币，投资合同中未约定折算汇率。 (9)3 月 20 日，将本公司生产的一批产品销往国外，该批产品合同销售价格为 600 万美元，当日市场汇率为 1美元8.24 元人民币，货款尚未收到。假定不考虑相关税费。 (10)3 月 25 日，按照与银行的借款协议，支付于 1 月 1 日借入的外币专门借款有关的借款手续费计2400 万元人民币(该数额对美达公司具有重要性)
33、。 (11)3 月 25 日，收到 2001 年 12月发生的外币应收账款 300 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.3 元人民币。 (12)3月 31 日，为建造美达生产线，聘请国外企业技术人员发生工资费用计 300 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.32 元人民币，款项尚未支付。 2002 年第二季度甲公司发生如下业务和事项： (1)4 月 15 日，以外币存款支付第一季度发生的应付国外企业技术人员的工资费用 300 万美元。当日市场汇率为 1 美元8.23 元人民币。 (2)6月 1 日，以外币存款支付甲生产线建造进度款 2000 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.24 元人民币。
34、 (3)6 月 30 日的市场汇率 1 美元8.25 元人民币。 2002 年第三季度美达公司发生如下业务和事项： (1)7 月 1 日，因工程所需特种材料没有得到及时供应，甲生产线建造工程被迫停工。至 9 月 30 日仍未恢复建设。 (2)除外币专门借款利息外，该季度未发生其他外币业务。 (3)9 月 30 日的市场汇率为 1 美元8.26 元人民币。 2002 年第四季度美达公司发生如下业务和事项： (1)10 月 15 日，甲生产线建造工程恢复建设。 (2)11 月 1 日，以外币存款支付甲生产线建造进度款3000 万美元，当日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币。 (3)12 月 3
35、1 日的市场汇率为 1 美元8.28 元人民币。 其他相关资料： (1)上述用于甲生产线购建的外币支出均以外币专门借款支付。 (2)甲生产线的实体建造工程(包括安装)于 2002 年 12 月31 日全部完成且试运行正常。该生产线于 2003 年 1 月 15 日办理竣工决算，2003年 2 月 1 日正式投入使用。 (3)美达公司有关外币账户 2001 年 12 月 31 日的期末余额如下： 要求： (1)指出美达公司甲生产线购建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。 (2)编制美达公司 2002 年第一季度与外币业务相关的会计分录。 (3)分别计算 2002 年 3 月 31 日“
36、 应收账款 ”、“应付账款”美元账户产生的汇兑损益，并合并编制相关的会计分录。 (4)计算第一季度应计提的外币专门借款利息、购建甲生产线累计支出加权平均数(不含辅助费用)及应予以资本化的借款费用金额(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)，并编制相关的会计分录。 (5)计算第二季度与外币专门借款本息相关的汇兑损益，并编制相关的会计分录。 (6)编制第三季度与外币专门借款利息费用相关的会计分录(计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率)。30 顺江公司(非上市公司)和海洋公司 2005 年度(调整前)有关情况如下：(1)顺江公司于 2004 年 1 月 1 日用货币资金 2000 万元从证券市场上购
37、入海洋公司60%的股份。当日，海洋公司的所有者权益为 3200 万元(其中实收资本为 3000 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润为 150 万元)。顺江公司和海洋公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率均为 33%。股权投资差额按 8 年摊销。(2)2004 年顺江公司出售库存商品给海洋公司，售价(不含增值税)2000 万元，成本 1500 万元。至 2004 年 12 月 31 日，海洋公司从顺江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 500 万元。2004 年 12 月 31日，顺江公司对海洋公司的应收账款为 1000 万元。海洋公司 2004
38、 年从顺江公司购入存货所剩余的部分，至 2005 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 700 万元。(3)2005 年顺江公司出售库存商品给海洋公司，售价(不含增值税)3000 万元，成本 2000 万元。至 2005 年 12 月 31 日，顺江公司对海洋公司的应收账款为 800 万元，顺江公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备。海洋公司 2005 年向顺江公司购入的存货至 2005 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 2600 万元。假定顺江公司和海洋公司按应收账款余额的 5%。计提的坏账准备可计入应纳税所得额。(4)顺江公司存货采用成
39、本与可变现净值孰低法计价。但海洋公司采用成本法对存货进行计价。2004 年 12 月 31 日和 2005 年 12 月 31 日，存货(全部从顺江公司购入)分别为 800 万元和 3800 万元。(5)2004 年 8 月 1 日顺江公司将一项专利权出售给海洋公司，该专利权顺江公司的账面余额为 100 万元(未计提减值准备)，售价为 160 万元，海洋公司按 160 万元入账。假定该专利权的剩余摊销年限为 10 年。(6)2004 年 12 月 31 日，海洋公司的股东权益为 4000 万元(其中实收资本 3000 万元，盈余公积 210 万元，未分配利润 790 万元)，2004 年度海洋
40、公司实现的净利润为 800 万元； 2005 年 12 月 31 日，海洋公司的股东权益为 4700 万元(其中实收资本 3000 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 330 万元，未分配利润 1270 万元)，2005 年度实现的净利润为 600 万元，2005 年 10 月 1 日接受现金捐赠增加资本公积100 万元。顺江公司和海洋公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。(7)2006 年 2 月 5 日，注册会计师在对顺江公司和海洋公司 2005 年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向顺江公司和海洋公司的会计部门提出疑问：海洋公司存货期末计价
41、采用成本法。注册会计师的意见是，应改按成本与可变现净值孰低法计价，并进行追溯调整。顺江公司 2003 年 12 月 10 日取得的一台管理用设备，其原价为 800 万元，采用年限平均法按 5 年计提折旧，无残值。2005 年 1 月 1 日，顺江公司将该设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和残值无变化，并按会计政策变更进行追溯调整。假定税法规定与变更前的会计处理方法一致。注册会计师的意见是，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。要求：(1)编制顺江公司 2004 年和 2005 年对海洋公司投资有关业务的会计分录(不考虑注册会计师提出疑问影响的长期股权投资的业务。)(2)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，顺江公司和海洋公司的会计处理是否正确，并说明理由。(3)对于顺江公司和海洋公司不正确的会计处理，编制调整分录(涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积” 科目；涉及损益调整的事项通过 “以前年度损益调整” 科目核算。 )(4)假定顺江公司和海洋公司分别编制了调整后的个别会计报表，则顺江公司在编制 2005 年度的合并会计报表时，应作哪些抵销分录?
