1、注册会计师（会计）模拟试卷 200 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 钱江公司用一台已使用 2 年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费 10000 元，并支付补价款 30000 元。甲设备的账面原价为 500000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 300000 元，已提折旧 30000 元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 250000 元和 280000
2、元，钱江公司换入的乙设备的入账价值为( )元。（A）220000（B） 236000（C） 290000（D）3200002 某公司短期投资期末计价采用成本与市价孰低法。2005 年 11 月 30 日该公司“短期投资跌价准备甲股票”账户贷方余额为 5000 元，2005 年 12 月 21 日“ 短期投资甲股票” 账户账面余额为 180000 元，市价 183500 元。则该公司 2005 年年来的“短期投资跌价准备 甲股票” 账户应( )元。（A）借记 3500（B）借记 5000（C）贷记 3500（D）贷记 50003 小规模纳税企业,按规定缴纳增值税时应借记( )科目,贷记“银行存款
3、” 科目。（A）“应交税金 应交增值税”( 已交税金)（B） “应交税金未交增值税”（C） “应交税金应交增值税”（D）“应交税金 应交增值税”( 转出未交增值税)4 在非货币性交易中,收到补价方在确定换入资产入帐价值时,无须考虑的因素是( )。（A）换出资产帐面价值（B）换入资产原计提折旧（C）补价（D）支付的相关税费5 某企业因流动资金周转需要于 2004 年 9 月 1 日发行四年期企业债券 5000 万元,实际收到发行价款 5800 万元。该债券票面年利率为 12%,到期一次还本付息,债券溢价采用直线法销。假定不考虑发行费用,2005 年该企业因该债券而应确认的财务费用为( ) 万元。
4、（A）800（B） 600（C） 400（D）2006 会计核算上所使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在( )。（A）会计主体前提的基础之上（B）持续经营前提的基础之上（C）会计主体持续经营前提的基础之上（D）会计分期的基础之上7 甲公司 207 年 7 月 1 日购入一项 5 年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为 1000 万元，票面年利率为 5%，当期市场实际年利率为 6%，甲公司按照 980 万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司 207 年度应确认的利息收入为( )万元。（A）24.5（B） 15（C） 29.4（D）3
5、08 下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是( )。（A）企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定（B）在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定（C）在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额（D）资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产的处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等9 M 公司 5 月 3 日购入甲公司债券 2
6、0000 元,购入 A 公司股票 115000 元,作为短期投资。6 月 30 日,所购入甲公司债券市价为 20100 元,所购 A 公司股票市价为105000 元。则 M 公司中期期末按投资总体计提跌价准备数应为 ( )元。（A）10000 （B） 10100（C） -100（D）99009 甲公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2013 年甲公司与存货相关的资料如下：(1)甲公司委托丙公司代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产 30 台应税消费品 B。甲公司发出原材料的实际成本
7、为 200 万元，支付的不含增值税的加工费为 40 万元，支付的消费税为4 万元，该批委托加工的原材料已验收入库。(2)用上述原材料生产的 B 产品已与乙公司签定不可撤销的销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供 B 产品 30 台，每台售价 1 6 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 30 台 B 产品尚需加工成本总额为 160 万元。估计销售每台 B产品尚需发生相关税费 4 万元。本期期末市场上该批原材料售价为 250 万元，估计销售该批原材料尚需发生相关税费 3 万元。B 产品的市场价格是每台 20 万元。(3)12 月 15 日，采用自行提货的方式向丁公司销售 C 产品一批
8、，销售价格为 400万元，成本为 320 万元。同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款。至 12 月 31 日，丁公司尚未提货。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。10 下列关于甲公司存货的会计处理中，不正确的是( )。（A）甲公司因该项委托加工业务支付的消费税应该计入委托加工材料的成本（B）尚未提货的已销售 C 产品不在资产负债表中列示（C）委托加工收回原材料支付的增值税的计税基础是加工费（D）甲公司因该项委托加工物资的消费税可以抵扣，不计入收回后原材料的成本11 甲公司 2013 年末对该原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）40 （B） 16.6（C）
9、30（D）012 企业发生的下列事项中，影响“投资收益” 的是 ( )。（A）交易性金融资产在持有朗间取得的现金股利（B）期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额（C）期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额（D）可供出售金融资产期末公允价值发生变动13 下列费用中，应计入当期管理费用的是( )。（A）大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费（B）技术部门的待业保险费（C）支付流动资金借款手续赞（D）厂部使用的固定资产计提减值准备14 下列项目中，表述不正确的是( )。（A）企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入资本公积（B）汇兑损益既可以产生于外币兑换，也可
10、以产生于期末汇率变动（C）企业应将外币兑换产生的汇兑差额，计入当期财务费用（D）接受外币资本投资产生的汇兑差额，计入资本公积15 下列有关股份有限公司收入确认的表述中，不正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（E）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结
11、果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入16 甲公司于 2002 年 1 月 1 日对乙公司投资 900 万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的 30%，2003 年 6 月 15 日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司 2002 年度的财务会计报告已于 2003 年 4 月 12 日批准报出。甲公司正确的做法是 ( ) 。（A）按重大会计差错处理，调整 2002 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2002年度利润表、利润分配表上的年数（B）按重大会计差错处理，调整 2003 年 12 月 31 日资产负
12、债表的年初数和 2003年度利润表、利润分配表的上年数（C）按重大会计差错处理，调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2003年度利润表、利润分配表的本期数（D）按非重大会计差错处理，调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和2003 年度利润表、利润分配表的本期数17 根据现行会计准则的规定，下列各项中不计入管理费用的是( )。（A）支付的劳动保险费（B）发生的业务招待费（C）违反销售合同支付的罚款（D）支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金18 关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。（A）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为
13、递延收益（B）企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益（C）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积（D）企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入19 某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月从境外融资租入设备一台，融资租赁合同确定的应付价款总额为 50000 美元，取得该设备时的市场汇率为 1 美元：824 元人民币。设备运输过程中发生境内运输费用 20000 元，保险费用10000 元；另发生安装调试费用 18000 元。该设备的入账价值为( )元。（A）460000（B） 450000（C） 430000（D）41200020 下列项目中，不应计入固定资产
14、入账价值的是( )。（A）固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税（B）固定资产交付使用前发生的借款利息（C）固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息（D）固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税20 (2009 年原制度) 甲公司发生的有关交易事项如下。(1)为遵守国家有关环保的法律规定，208 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。3 月 25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 600 万元。至 1 月 31 日，A 生产设备的成本为 18000 万元，已计提折旧 9000 万元，未计提减值准备。A 生产设备预计使用
15、16 年，已使用8 年，安装环保装置后还使用 8 年；环保装置预计使用 5 年。(2)为降低能源消耗，甲公司对 B 生产设备部分构件进行更换。构件更换工程于207 年 12 月 31 日开始，208 年 10 月 25 日达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本 2600 万元。至 207 年 12 月 31 日，B 生产设备成本为 8000 万元，已计提折旧 3200 万元，账面价值 4800 万元，其中被替换构件的账面价值为 800 万元，被替换构件已无使用价值。B 生产设备原预计使用 10 年，更换构件后预计可使用8 年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。假定公司当
16、年度生产的产品均已实现对外销售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。21 下列各项关于甲公司 A 生产设备改造工程及其后会计处理的表述中，正确的是( )。（A）A 生产设备在安装环保装置期间停止计提折旧（B）因不能直接带来经济利益将安装环保装置发生的成本计入当期损益（C）环保装置达到预定可使用状态后按 A 生产设备剩余使用年限计提折旧（D）环保装置达到预定可使用状态后 A 生产设备按环保装置的预计使用年限计提折旧22 下列各项关于甲公司 B 生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是( )。（A）B 生产设备更换构件时发生的成本直接计入当期损益（B） B 生产设备更换构
17、件时仍按原预计使用年限计提折旧（C） B 生产设备更换构件时将被替换构件的账面价值终止确认（D）B 生产设备更换构件工程达到预定可使用状态后按原预计使用年限计提折旧23 甲公司 208 年度 A 生产设备 (包括环保装置)应计提的折旧是( )。（A）93750 万元（B） 99375 万元（C） 102750 万元（D）112500 万元24 甲公司 208 年度 B 生产设备应计提的折旧是( )。（A）8333 万元（B） 13750 万元（C） 15417 万元（D）20417 万元25 甲公司上述生产设备影响 208 年度利润总额的金额是( )。（A）116500 万元（B） 18208
18、3 万元（C） 196500 万元（D）212917 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有( ) 。（A）向建造承包商预付工程备料款 200000 元（B）转让土地使用权取得价值 1800000 元（C）为职工交纳养老保险基金 100000 元（D）用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 50000 元（E）为发放工资向银行提取现金 500000
19、 元27 采用未来适用法，下列说法中正确的有 ( )。（A）在会计政策变更以后的年度采用新的会计政策（B）在会计政策变更的当年采用新的会计政策（C）计算会计估计变更当期期初留存收益的影响（D）对变更年度资产负债表年初数进行调整（E）在会计政策变更的以前年度采用新的会计政策28 下列各项目中，属于会计估计变更的有( )。（A）将固定资产预计净残值率由 10%改为 3%（B）将坏账准备的计提比例由 5%改为 10%（C）将无形资产的摊销年限由 10 年改为 5 年（D）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式（E）固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法29 下列支出项目中，属于资本性
20、支出的是( )。（A）预付年度保险费（B）购买某项专利权（C）购买机器设备（D）固定资产的日常维护费30 “应收票据 ”科目借方核算的内容有 ( )。（A）收到商业汇票的面值（B）收到商业汇票的到期价值（C）持有的应收票据于中期期末或年末计提的利息（D）未到期的票据向银行贴现后的实得金额（E）到期收回的票据面值和利息31 上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有( )。（A）以前年度售出商品发生退货（B）发现报告年度接受捐赠的一台设备尚未入帐（C）董事会提出股票股利分配方案（D）增发股票（E）出巨资收购另一家大公司31 甲公司持有乙公司 8
21、0的股权，能够对乙公司实施控制，有关资料如下：(1)2013 年 1 月 1 日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台 A 设备。两台A 设备系 2012 年 6 月 10 日从甲公司购入。乙公司购入 A 设备后，作为管理用固定资产，经过安装调试每台 A 设备的入账价值为 650 万元。A 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司 A 设备的销售成本为每台 450 万元，售价为每台 600 元。2013 年 6 月 10 日，乙公司从甲公司购入的两台 A 设备中有一台意外报废。在该设备清理中，取得变价收入 3 万元，发生清理费用 1 万元。(2)2013 年
22、 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系 2013 年 4 月 1 日从甲公司购入，购入价格为 860 万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为 6 年，采用直线法摊销，无残值。甲公司该商标权于 2009 年 4 月注册，有效期为 10 年。该商标权的入账价值为100 万元，至出售日已累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。32 2013 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，以下有关固定资产交易处理正确的有 ( ) 。（A）调减年初未分配利润 300 万元
23、（B）调减年初未分配利润 270 万元（C）确认年末固定资产账面价值 315 万元（D）确认处置一台 A 设备增加当期损益 120 万元（E）减少本期管理费用 45 万元33 2013 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时，以下有关无形资产交易处理正确的有 ( )。（A）乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为 800 万元（B） 2013 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时应抵消该项无形资产价值 700万元（C） 2013 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表上该项无形资产应列示为 525 万元（D）抵消该项内部交易的结果将减少合并利润 700 万元（E）抵消该项内部
24、交易的结果将减少合并利润 800 万元34 通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( )。（A）每一单项交易所发生的成本（B）为企业合并而发生的直接相关费用（C）为企业合并而发行权益性证券的发行费用（D）为企业合并而发行债券所发生的发行费用35 下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有( )。（A）与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入（B）附有销售退回条件的商品销售，若无法合理估计退货率，应在退货期满时确认收入（C）对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入（D）包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供眼务时确认收入（E）与商品销
25、售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入36 下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W 公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有( ) 。（A）甲公司(W 公司拥有其 60%的股权)（B）乙公司(甲公司拥有其 55%的股权)（C）丙公司(W 公司拥有其 30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权)（D）丁公司(W 公司拥有其 20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权)37 下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）期末预提产品质量保证费用（B）税法折旧大于会计折旧形成的差额部分（C）对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整（D）对投资性房地产，企业根据期末公
26、允价值大于账面价值的部分进行了调整（E）资产的账面价值大于其计税基础38 下列有关同控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有( )。（A）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债（B）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，不包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉（C）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债时，不产生新的商誉（D）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产时，不包括被合并方在企业合并前账面上原已确认的递延所得税资产（E）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变三
27、、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 甲公司系 2000 年 12 月 25 日改制的股份有限公司，每年按净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金2003 年度有关资料如下：(1)从 2003 年 1 月 1 日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为 32%。2002 年“月 31 日止( 不包括下列各项因素)，发生的应纳税时间性差异的累计金额为 4000 万元，发生的可抵减时间性差
28、异的累计金额为 2500 万元(假定无转回的时间性差异)。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。 (2)从 2003 年 1 月 1 日起，生产设备的预计使用年限由 12 年改为 8 年：同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为 12 年，预计净残值为零本年度上述生产设备生产的 A 产品对外销售 80%；A 产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产 A 产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存 A 产品未发生减值。
29、上述生产设备已使用 3 年，并已计提了 3 年的折旧，尚可使用 5 年，其账面原价为 4800 万元，累计折旧为 1200 万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。 (3)从 2003 年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B 产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料 2003 年年初账面余额为零。2003 年一、二、三季度各购入乙材料 200 公斤、300 公斤、500 公斤，每公斤成本分别为 1000 元、1200 元、1260 元。 2003 年度为生产 B 产品共领用乙材料 600 公斤，发生人工及制造费用 21.5 万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领
30、市场，且技术性能更优，甲公司生产的 B 产品全部未能出售甲公司于 2003 年底预计 B 产品的全部销售价格为 56 万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为 6 万元。剩余乙材料的可变现净值为 52 万元(4)甲公司 2003 年度实现利润总额为 8000 万元。2003 年度实际发生的业务招待费80 万元，按税法规定允许抵扣的金额为 70 万元；国债利息收入为 2 万元：其他技税法规定不允许抵扣的金额为 20 万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。要求：(1)计算甲公司 2003 年度应计提的生产设备的折旧额(2)计算甲公司 2003 年库存 B 产品和库存乙材料的年
31、末账面价值。(3)分别计算 2003 年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。(4)计算 2003 年度的所得税费用和应交的所得税，井编制有关会计分录(5)计算 2003 年“ 月 31 日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)40 金牛股份有限公司(以下简称金牛公司)本年度发生下列业务:(1)委托某证券公司代理增发普通股 3000 万股,每股面值 1 元,发行价每股 5 元,该证券公司按承销协议从发行收入中按 3%收取发行费用,其余发行收入已存入金牛公司银行存款户。(2)接受金牛公司的大股东金田公司以房屋，设备作价投资。该批固定资产评估确认价值为 1100 万元,投资各方确认的价值为 100
32、0 万元;该批固定资产金田公司帐面原价 1250 万元,累计折旧 290 万元。(3)经股东大会批准,以 600 万元资本公积(股本溢价)和 400 万元法定盈余公积转增股本,已办理增资手续。(4)接受外单位捐赠的新设备一台,参照市价确认价值为 160 万元。另接受现金捐赠10 万元,存入银行。(5)金牛公司所得税税率为 30%,本年度利润总额为 1000 万元,无其他纳税调整事项。结算本年度应交所得税并作相关转帐处理(假定年末处理)。(6)用公益金购买一幢房屋(产权房) 作为公司职工的疗养所,支付银行存款 570 万元。要求:根据上述资料编制有关会计分录。41 甲公司系 2001 年成立，并
33、开始执行企业会计制度，甲公司对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%，可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。(1)甲公司 2001 年 12 月购入生产设备，原价为 9000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。2003 年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为 6000 万元。2004 年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为 6000 万元。2004 年度上述生产设备生产的 A 产品全部对外销售；A 产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述
34、生产设备只用于生产 A 产品)，甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。(2)甲公司于 2003 年年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为2400 万元，预计尚可使用年限 4 年，净残值为零。该固定资产的原价为 7200 万元，已提折旧 3600 万元，原预计使用年限 8 年，按直线法计提折旧，净残值为零。但甲公司 2003 年年末仅计提了 300 万元的固定资产减值准备。甲公司 2004 年年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。(3)甲公司 2001 年 1 月购入一项专利权，实际成本为 7500 万元，预
35、计使用年限为10 年(与税法规定相同) 。2003 年年末，因市场上出现了新专利技术所生产的产品更受消费者青睐，从而对甲公司按其购入的专利权所生产的产品销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为 3150 万元。2004 年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于 2004 年年末测试可收回金额为 3900 万元。(4)从 2004 年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B 产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。乙材料 2004 年年初账面余额为零。2004 年第一、第二、第三季度
36、各购入乙材料750 公斤、450 公斤、300 公斤，每公斤成本分别为 0.12 万元、0.14 万元、0.15 万元。2004 年度为生产 B 产品共领用乙材料 900 公斤(其中第一季度领用 150 公斤，第二季度领用 300 公斤，第三季度领用 450 公斤)。发生人工及制造费用 39 万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已占领市场，且技术性能更优，甲公司生产B 产品全部未能出售。甲公司于 2004 年年底预计 B 产品的全部销售价格为 96 万元(不含增值税) ，预计销售产品所发生的税费为 6 万元。剩余乙材料决定出售，市价 0.16 万元，预计销售材料所发生的税费为 5 万元。
37、(5)2004 年接受捐赠原材料一批，取得增值税发票注明价款为 100 万元，增值税进项税额为 17 万元。另支付运输费用 5 万元(扣除率 7%)，途中保险费用 1 万元。(6)甲公司 2004 年度实现利润总额 18000 万元，其中国债利息收入为 75 万元；转回的坏账准备 157.5 万元，其中 7.5 万元已从 2003 年度的应纳税所得额前扣除；实际发生的业务招待费 165 万元，按税法规定允许抵扣的金额为 90 万元，支付违反税收的罚款 180 万元。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。要求：(1)计算甲公司 2004 年度应计提的生产设备折旧和应计提固定资产减值准备，并编制相
38、关会计分录。(2)对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正。(3)计算甲公司 2004 年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备，并编制会计分录。(4)计算甲公司 2004 年度库存 B 产品和库存乙材料的年末计提减值准备的金额。(5)编制甲公司 2004 年度接受捐赠原材料的会计分录。(6)分别计算 2004 年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。(7)计算 2004 年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答
39、题卷上解答，答在试题卷上无效。42 华清有限责任公司(本题下称“华清公司”) 系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业,甲企业拥有华清公司 30%的股份; 乙企业和丙企业分别拥有华清公司 25%的股份;丁企业拥有华清公司 20%的股份。华清公司 2000 年 1 月 1 日股东权益总额为 11700 万元,其中股本为 6000 万元,资本公积为 2000 万元,盈余公积为2500 万元,未分配利润为 1200 万元(其中包括 1999 年实现的净利润 1000 万元)。昌盛股份有限公司(本题下称“昌盛公司”) 为了稳定其商品供货渠道 ,自 2000 年起对华清公司进行一系列的投资活动
40、。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率均为 17%。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下:(1)2000 年 1 月 4 日,华清公司董事会提出 1999 年度利润分配方案为: 按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积;按当年实现净利润的 10%提取法定公益金; 分配股票股利 400 万元。(2)2000 年 1 月 5 日,昌盛公司与乙企业签订收购乙企业持有的华清公司 25%股份的协议。协议规定,昌盛公司以 3700 万元的价格购买乙企业持有的华清公司 25%的股份,价款于 3 月 31 日支付,协议在签订当日生效。(3)2000 年 3 月 31 日,昌盛公
41、司向乙企业支付购买华清公司股份价款 3700 万元,并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时,昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费 20 万元。华清公司 3 月 31 日股东权益总额为12000 万元,其中股本为 6000 万元,资本公积为 2000 万元,盈余公积为 2700 万元,未分配利润为 1300 万元(其中包括 1 月份实现的净利润 120 万元,2 月份实现的净利润80 万元,3 月份实现的净利润 100 万元)。(4)2000 年 4 月 30 日,华清公司股东会审议通过其董事会提出的 1999 年度利润分配方案,并于当日对外宣告利润分配方案。(5)2
42、000 年 11 月 1 日,昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下:甲企业将其持有华清公司 30%的股份转让给昌盛公司; 昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业;昌盛公司另向甲企业支付补价 270 万元; 协议于 2000 年 12 月 1 日起生效。签订该股份转让协议时,华清公司股东权益总额为 12700 万元,其中股本为 6400 万元,资本公积为 2000 万元,盈余公积为 2700 万元,未分配利润为 1600 万元。(6)华清公司 2000 年全年实现净利润 1200 万元,其中 1 月份实现净利润 120 万元,2月份实现净利润 80 万元,3 月份至
43、12 月份各月实现的净利润均为 100 万元。华清公司 2000 年 12 月 31 日,股东权益总额为 12900,其中股本为 6400 万元,资本公积为2000 万元,盈余公积为 2700 万元,未分配利润为 1800 万元。(7)2001 年 1 月 1 日昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续,昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付 270 万元补价。昌盛公司写字楼的账面原价为 5908 万元,已计提折旧 1800 万元,已计提减值准备 100 万元,公允价值为 4300万元。(8)2001 年 1 月 20 日,华清公司董事会提出 2000 年度利润分配方案为: 按当年
44、实现净利润的 10%提取法定盈余公积;按当年实现净利润的 10%提取法定公益金;分配现金股利 300 万元。(9)2001 年 4 月 30 日,华清公司股东会审议通过 2000 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积; 按当年实现净利润的 10%提取法定公益金;分配现金股利 800 万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。(10)2001 年 6 月 10 日,昌盛公司以 1740 万元的价格将其自用的一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为 3000 万元,已计提折旧 1500 万元,未计提减值准备;原预计使用年限为 10 年,原预计净残
45、值为 0,已使用 5 年。华清公司仍将其作为仓库投入使用,该仓库预计使用年限为 5 年,预计净残值为 0。(11)2001 年华清公司向昌盛公司销售电子产品 8000 万元,该产品销售成本为 6800万元;昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的 90%;剩余的 10%形成昌盛公司的年末存货。(12)华清公司 2001 年全年实现净利润 2000 万元,其中 1 月份实现净利润 150 万元。(13)2002 年 1 月 20 日,华清公司董事会提出 2001 年度利润分配方案。利润分配方案为:按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积; 按当年实现净利润的 10%提取法定公益金;分配现金股利 6
46、00 万元。(14)2002 年华清公司向昌盛公司销售电子产品 10000 万元,该产品的销售成本为8500 万元。昌盛公司 2002 年年末存货中有 2000 万元系从华清公司购货而形成的。其他资料如下:(1)昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为 5 年,在年末一次摊销。(2)假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。(3)昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年 3 月 20 日。(4)华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。(5)华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易,销售价格均为不含增值税的公允价格。(6)华清公司的股利分配的股权登记日为每年 5 月 10 日。(7
47、)本题所涉及存货均未计提跌价准备。要求:(1)编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。(2)编制与 2001 年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。(3)编制 2002 年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵消的会计分录。43 因丁公司无法支付甲公司借款 3500 万元，甲公司 2008 年 6 月 8 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的 60股权按照公允价 3300 万元，用以抵偿其欠付甲公司贷款 300 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 1300 万元。2008 年 6 月 20 日，上述债务重组甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2
48、008 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司和股东变更登记手续。同日，乙公司和董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。2008 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述固定资产的成本为 3000 万元，原预计使用 30 年，截止 2008 年 6 月 30 日已使用 20 年，预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司与丁公司不存在任何关联方
49、关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。要求：(1)确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。(2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。注册会计师（会计）模拟试卷 200 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费+补价500000-50000025-(500000-50000025)25)+30000+10000220000( 元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 当期应提取的短期投资跌价准备(180000-183500)-50000-5000-6000( 元)3 【正确答案】 C【知识模块】 流动负债4 【正确答案】 B【知识模块】 综合5 【正确答案】 C【知识模块】 综合6 【正确答案】 C7 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第
