1、注册会计师（会计）模拟试卷 201 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在物价持续上涨的情况下,存货发出采用后进先出法计价,这是为了满足( )的要求。（A）一贯性原则（B）历史成本原则（C）谨慎性原则（D）配比原则2 2004 年 7 月 1 日,A 公司以 211.5 万元的价格(不考虑相关费用)购进面值 200 万元的 B 公司债券作为长期投资。B 公司债券系 2003 年 1 月 1 日发行,票面利率 5%,期限为 5 年,到期一次还本付息。A 公司采
2、用直线法摊销债券溢折价。至 2005 年 12月 31 日,A 公司该项债券投资累计确认的投资收益为 ( )万元。（A）10.1（B） 19.9（C） 13.5（D）16.53 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1000 万元,已提折旧 300 万元。扩建生产线时发生扩建支出 800 万元,同时在扩建时处理废料发生变价收入 50 万元。该生产线新的原价应为( )万元。（A）1750（B） 1800（C） 1500（D）14504 乙公司系上市公司，2012 年 1 月 1 日，乙公司向其 20 名管理人员每人授予 10万股股票期权，这些职员从 2012 年 1 月 1 日起在该公司连续服
3、务 3 年，即可以 4元每股购买乙公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。2012 年年末有 2 名职员离开乙公司，乙公司估计未来有 2 名职员离开；2013 年末又有 1 名职员离开公司，乙公司估计未来没有人员离开公司。假定乙公司 2013 年12 月 31 日修改授予日的公允价值为 18 元。计算乙公司 2013 年计入管理费用的金额为( )万元。（A）1240（B） 900（C） 800（D）10205 甲公司 205 年 1 月 7 日购入乙公司 20%的股权，对乙公司具有重大影响，该项投资至 206 年 12 月 31 日的账面余额为 900 万元，其中，损
4、益调整 120 万元，其他权益变动 80 万元，其余为初始投资成本。207 年 1 月 1 日，甲公司又以 2700万元购入乙公司 50%的股权，并发生与合并相关的交易费用 100 万元，至时甲公司可以控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并)。甲公司此项合并的合并成本为( )万元。（A）3400（B） 3500（C） 3600（D）37006 下列项目中，不应当作为营业外收入核算的有( )。（A）出租无形资产的收入（B）政府补助利得（C）确实无法支付而按规定程序经批准后转销的应付款项（D）罚没利得7 2007 年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限 5 年，划分为持有至到
5、期投资，公允价值为 1200 万元，交易费用为 10 万元，每年按票面利率 3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金 1500 万元。则取得时“持有至到期投资一利息调整” 的入账成本为 ( )万元。（A）290（B） 1210（C） 1500（D）16008 甲企业以其持有的一批原材料与乙企业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为 120 万元，市场价格(计税价格)为 150 万元。乙企业库存产品的账面价值为130 万元，市场价格(计税价格相同)为 145 万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，此项交易中双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企
6、业取得该产品的入账价值为( )万元。（A）120（B） 130（C） 145（D）1509 W 公司期末存货采用成本与变现净值孰低法计价,并按备抵法进行会计处理。该公司各期期末某项存货账面成本与可变现净值为:第一期期末 ,成本 500000 元,可变现净值 470000 元;第二期期末,成本 600000 元,可变现净值 520000 元; 第三期期末,成本 640000 元,可变现净值 620000 元。该公司第三期对损益的影响数额为( )元。（A）-20000（B） 50000（C） -60000（D）6000010 2007 年 3 月 1 日，甲公司通过增发 2 000 万股(每股面值
7、 1 元)自身的股份取得对乙公司 20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该 2 000 万股股份的公允价值为 3 000 万元。为增发该部分股份，甲公司支付了 60 万元的佣金和手续费。2007 年 3 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为( )万元。（A）2 000（B） 3 000（C） 3 060（D）2 94011 关于借款费用的会计处理，下列说法中错误的是( )。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本
8、化（C） H 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前可计入期间费用（D）H 公司将为购建固定资产而发生的符合资奉化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本12 某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011 年 A 设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是 50，产生的现金流量为60 万元；经营一般的可能性是 30，产生的现金流量是 50 万元；经营差的可能性是 20，产生的现金流量是 40 万元。则该公司 A 设备 2011 年预计的现金流量为( )万元。（A）30（B） 53
9、（C） 15（D）813 按照我国合并会计报表暂行规定的规定，下列说法中正确的是( )。（A）母公司直接拥有其子公司 50%的权益性资本，母公司应编制合并会计报表（B）母公司拥有 A 公司 50%的股份，A 公司拥有 B 公司 100%的股份，则 B 公司应纳入母公司的合并范围。（C）母公司拥有 A 公司 60%的权益性资本，拥有 B 公司 25%的权益性资本；A公司拥有 B 公司 40%的权益性资本。则 B 公司应纳入母公司的合并范围（D）对持续经营的所有者权益为负数的子公司不应纳入合并范围14 甲公司持有 B 公司 40的普通股股权，采用权益法核算，截止到 2010 年年末该项长期股权投资
10、账户余额为 380 万元，2011 年年末该项投资减值准备余额为 12万元，B 公司 2011 年发生净亏损 l000 万元，投资双方未发生任何内部交易，甲公司对 B 公司没有其他长期权益。2011 年年末甲公司对 B 公司的长期股权投资科目的余额应为( ) 万元。（A）O（B） 12（C）一 20（D）一 814 甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出：对自愿遣散的职工将支付补偿款 30 万元；因强制遣散职工应支付的补偿款 100万元；因撤销不再使用的厂
11、房租赁合同将支付违约金 20 万元；剩余职工岗前培训费 2 万元；相关资产转移将发生运输费 5 万元。15 甲公司根据重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不属于与重组有关的直接支出的是( ) 。（A）自愿遣散费 30 万元（B）强制遣散费 100 万元（C）相关资产转移发生的运输费 5 万元（D）不再使用厂房的租赁撤销违约金16 根据上述重组方案，应确认的预计负债为( )。（A）130 万元（B） 150 万元（C） 152 万元（D）157 万元17 在视同买断销售商品的委托代销方式下(附有销售退回条件)，委托方确认销售收入的时点是( ) 。（A）受托方销售商品时（B）委托方收到贷款时（
12、C）委托方收到代销清单时（D）受托方向委托方开具代销清单时18 某企业购买面值为 1000 万元的公司债券作为长期投资，共支付价款 1150 万元，其中包括手续费 4 万元、应收利息 46 万元。该项债券投资应记入“长期债权投资”科目的金额为( ) 万元。（A）1150（B） 1146（C） 1104（D）110019 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( ) 。（A）银行同期贷款利率（B）租赁合同中规定的利率（C）出租人出租资产的无风险利率（D）使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率20 甲公司 2011 年 1 月 25 日租
13、入全新设备并交付使用，该设备租赁期限为 5 年，尚可使用年限为 6 年，租赁期满时将行使优惠购买选择权，同时转移设备的所有权。最低租赁付款额为 310 万元，最低租赁付款额现值为 300 万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为 320 万元，预计净残值为 030 万元，采用直线法计提折旧，则2011 年的折旧额为( ) 。（A）7493 万元（B） 6868 万元（C） 4995 万元（D）4579 万元20 A 公司于 2010 年年末对项固定资产进行减值测试。该资产账面价值为 1000万元，预计尚可使用年限为 4 年；公允价值减去处置费用后的净额为 800 万元。假定公司的增量借款利率为 5
14、，公司认为 5是该资产的最低必要报酬率(已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险)，因此在计算其未来现金流量现值时。使用 5作为其折现率(税前)。该资产未来 4 年产生的现金流量分别为 300 万元、200 万元、250 万元、300 万元(包括使用寿命结束时处置该资产的现金流量)，复利现值系数如下： 计提减值准备后，该固定资产仍然采用直线法计提折旧，不考虑净残值。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。21 该资产 2010 年年木应计提的减值准备为( )。（A）200 万元（B） 7012 万元（C） 92988 万元（D）022 该固定资产 2011 年计提的折旧额为( )。
15、（A）200 万元（B） 7012 万元（C） 23247 万元（D）0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）增发股票（B）出售子公司（C）发生洪涝灾害导致存货严重毁损（D）报告年度销售的部分产品被退回（E）资本公积转增资本24 对于发行债券所发生的发行费用的会计处理，下列说法正确的有( )（A）如果发行债券筹集资
16、金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态后，但在交付使用前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可计入所购建的固定资产成本（B）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较大的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入所购建的固定资产成本（C）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，发生金额较小的(减去发行期间冻结资金产生的利息收入)，可直接计入当期财务费用（D）如果发行债券筹集资金专项用于购建固定资产的，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前，可直接计
17、入当期财务费用（E）如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，将两者的差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期内于计提利息时摊销25 根据企业会计准则建造合同的规定,下列各项中应当包括在建造合同收入中的有( ) 。（A）因获得建设单位奖励所取得的收入（B）因转让技术使用权所取得的收入（C）因合同变更所取得的收入（D）按规定应向客户索赔所取得的收入（E）合同订立时确定的初始收入26 在不考虑相关税费的前提下，下列各项表述中，正确的有( )。（A）债权人放弃债权时，债务人应将其应付债务转入当期损益（B）债权人应将因债务重组所涉及的或有应收金额计入重组后债权的账面价值（C）债权人以债权转为股
18、权时，将享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益（D）债权人接受债务人以商品抵债时，商品的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益27 下列有关无形资产的表述正确的是( )。（A）同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益（B）同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入某项无形资产（C）使用寿命有限的无形资产摊销期限及方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法（D）对使用寿命不确定的无形资产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，将其价值计入管理费用（E）对使用寿命不确定的无形资
19、产进行复核时，有证据表明其使用寿命成为有限的，改按使用寿命有限的无形资产处理28 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本（B）企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本（C）同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产（D）非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产29 下列有关金融负债的说法中，正确的有( )。（A）企业应将衍生工具合同形成的义务，确认为金融负债（B）对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债初始计量时发生的相
20、关交易费用应当直接汁人当期损益（C）对于以公允价值计量且其变动汁人当期损益的金融负债应当按公允价值进行后续计量（D）对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益（E）以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计人资本公积30 下列金融工具中，以公允价值进行后续计量的有( )。（A）交易性金融资产（B）可供出售金融资产（C）应付账款（D）交易性金融负债（E）持有至到期投资31 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( ) 。（A）发生巨额亏损（B）税收政策发生重大变化（C）发生重大诉讼、仲裁或承
21、诺事项（D）对外提供重大担保（E）报告年度销售的商品在日后事项期间退货32 某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%重要性的标准时，以下正确的做法是( ) 。（A）按照一贯性原则不应将其作为报告分部（B）因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部（C）只要达到标准的就应作为报告分部（D）因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部（E）超过 10%重要性的标准时再作为报告分部33 下列各项中，应列入利润表“营业成本” 项目的有 ( )。（A）出售商品的成本（B）销售材料的成本（C）出租非专利技术的摊销额（D）以经营租赁方式出租设备计提的折旧额（E）出售
22、固定资产的账面价值33 AS 公司为增值税般纳税人，增值税税率为 17，所得税税率为 25，2011年的财务报告于 2012 年 4 月 30 日经批准对外报出。2011 年所得税汇算清缴于2012 年 4 月 30 日完成。(1)AS 公司与甲公司签订项供销合同，约定甲公司在 2011 年 11 月份供应给 AS公司批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使 AS 公司发生重大经济损失。AS 公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 600 万元，该诉讼案件在 12 月 31日尚未判决，AS 公司未作会计处理。2012 年 2 月 7 日，经法院审判决，甲公司需要偿付AS 公司经济损失 550
23、万元，AS 公司与甲公司均不再上诉，赔款已经收到。(2)AS 公司 2011 年 9 月销售给乙公司批产品，货款为 400 万元(含增值税)，乙公司于 9 月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到 2011 年 12 月 31 日仍未付款。AS 公司于 12 月 31 日编制 2011 年度财务报表时，为该项应收账款提取坏账准备 40 万元(假定坏账准备提取比例为 10)；AS 公司于 2012 年 2 月 2 日收到乙公司通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款，AS 公司预计可收回应收账款的20。假定税法规定，坏账准备在
24、实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。(3)AS 公司 2012 年 2 月 10 日收到丙公司退回的产品。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。该业务系 AS 公司 2011 年 11 月 1 日销售给丙公司产品批，价款 100 万元，产品成本 80 万元，丙公司验收货物时发现不符合合同要求提出退货，AS 公司收到丙公司的通知后希望再与丙公司协商，因此 AS公司 2011 年 12 月 31 日仍确认了收入，将此应收账款 117 万元(含增值税)列入资产负债表应收账款项目，对此项应收账款于年末未计
25、提坏账准备。(4)2011 年销售商品给丁公司。货款未收到，2012 年 3 月份得知购买方在 2012 年2 月份发生火灾，整个企业被烧，已经全面进入破产清算。(5)2012 年 3 月份发行股票 10000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。34 下列各项中，属于 AS 公司资产负债表日后调整事项的有( )。（A）与甲公司的未决诉讼（B）与乙公司的事项（C）与丙公司的事项（D）与丁公司的事项（E）发行股票35 下列 AS 公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。（A）与甲公司的未决诉讼，应在 2011 年资产负债表中调增其他应收款 550 万元，调增应交
26、税费 1375 万元；调增盈余公积 4125 万元；调增未分配利润 37125万元（B）与甲公司的未决诉讼，应在 20u 年利润表中调增营业外收入 550 万元，调增所得税费用 1375 万元（C）与乙公司的事项，应在 2011 年资产负债表中凋整减少应收账款 280 万元，调整增加递延所得税资产 70 万元（D）与丙公司的事项，应在 2011 年资产负债表中调整减少应收账款 117 万元调整减少应交所得税 5 万元（E）与丙公司的事项应在 2011 年利润表调整减少所得税费用 5 万元；与乙公司的事项，应在 2011 年利润表调整减少所得税费用 70 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列
27、出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为17%。 2005 年度，甲公司有关业务资料如下：(1)部分账户( 项目 )年初年末余额或本年发生额如下( 金额单位：万元)： (2) 其他有关资料如下： 交易性金融资产不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400 万元；本期出售短期股票投资款项已存入银行，获得投资收益 40 万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。 应收账款、预收账款
28、的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。 年初存货均为外购原材料，年未存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本为 270 万元。 年末库存产成品成本中，原材料为252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 l 840 万元；工资及福利费为
29、2 300 万元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。 待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租人的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。 4 月 1 日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的 40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元(按年计提)。2005 年 4 月 1 日到 12 月 31
30、 日，乙公司实现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。 1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4 月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，该设备已清理完毕。 无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15 万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。 借人短期借款 240 万元，借人长期借款 460 万元；长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。
31、预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元，确认长期借款利息费用 20万元，其余财务费用均以银行存款支付。 应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年庇交增值税借方发生额为 1 428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14 万元，已交税金为 1131.86 万元，贷方发生额为 1 428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 销售
32、费用包括工资及福利费 114 万元，均以货币资金结算；折旧费用 4 万元，其余销售费用均以银行存款支付。 管理费用包括工资及福利费 285 万元，均以货币资金结算，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；其余管理费用均以银行存款支付。资产减值损失包括：计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；计提无形资产减值准备 40 万元。投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。 除上述所给资料外，有关债
33、权债务的增减变动均以货币资金结算。 不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“ 甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目” 的金额，并将结果填入相 应的表格内. 甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目37 A 公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17%。有关固定资产的核算资料如下：(1)2002 年 9 月 19 日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为 1350万元，已提折旧 300 万元，已计提固定资产减值准备 75 万元。(2)在改扩建过程中领用工程物资 450 万元，领用生产用原材料 75 万元；发生改扩建人员工资 12
34、0 万元，用银行存款支付其他费用 92.25 万元。(3)该生产线于 2002 年 12 月 10 日达到预定可使用状态，达到预定可使用状态时的可收回金额为 1575 万元。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 75 万元。(4)2004 年 12 月 31 日该生产线的销售净价为 1035 万元，预计未来现金流量现值为 1025 万元。(5)2006 年 12 月 31 日该生产线的销售净价为 700 万元，预计未来现金流量现值为 750 万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备后固定资产的预计使用年限变更为 5 年，折旧方
35、法变更为双倍余额递减法，预计净残值不变。(6)2007 年 6 月 1 日出售该固定资产，取得价款为 800 万元，支付清理费用 15 万元，均通过银行存款收支。本月清理完毕。要求：(1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。(2)计算改扩建后的固定资产 2003 年和 2004 年每年应计提的折旧额。(3)计算 2004 年 12 月 31 日该固定资产应计提的减值准备，编制相关会计分录。(4)计算该固定资产 2005 年和 2006 年每年应计提的折旧额。(5)编制 2006 年 12 月 31 日该固定资产计提固定资产减值准备的会计分录。(6)计提
36、2007 年固定资产应计提的折旧额。(7)编制处置固定资产的会计分录(金额单位用万元表示)。38 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”) 采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。(1)乙公司 2005 年实现的利润总额为 3 600 万元。2005 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 1 日购建环保用 A 固定资产一项，其入账价值为 1 000 万元，12月 20 日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定
37、资产可以采用双倍余额递减法计提折旧；折旧年限为 10 年，预计净残值为零。按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的 B 产品提供 3 年的免费售后服务。乙公司预计 2005 年销售的 B 产品售后服务费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司 2005 年未发生相关的售后服务支出。乙公司 2005 年度取得国债利息收入 200 万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。2005 年 12 月 31 日，乙公司 C 产品的账面余额为 2 600 万元，对 C 产品计提减值准备 400 万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法
38、规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。(2)乙公司 2006 年实现的利润总额为 4 800 万元，2006 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 20 日投入使用的环保用 A 固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006 年未发生减值。2006 年度乙公司对 2005 年销售的 B 产品提供售后服务，发生相关支出 150 万元。乙公司预计 2006 年销售的 B 产品售后服务费用为 200 万元，计入当期损益。2006 年度
39、乙公司因销售 C 产品而转销存货跌价准备 320 万元。2006 年 12 月 31 日，根据市场行情，转回 C 产品 2005 年计提的存货减值准备40 万元；对其他存货未计提存货跌价准备。(3)其他有关资料：假定不考虑除所得税外其他相关税费。除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。2005 年年初，乙公司递延税款期初余额为零。假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。要求：(1)分别判断乙公司 2005 年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；(2)计算乙公司 2005 年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，
40、并编制相关会计分录；(3)分别计算乙公司 2006 年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额：(4)计算乙公司 2006 年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：(1) 甲公司为购建一生产设备，于 207 年 12 月 1 日专门从银行借入 1000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年
41、按 360 天计算。208 年 1 月 1 日，购入设备一台，价款 702 万元，以银行存款支付，同时支付运杂费 18 万元，设备已投入安装。3 月 1 日以银行存款支付设备安装工程款 120 万元。7 月 1 日甲公司又向银行专门借入 400 万元，借款期限为 2 年，年利率为 8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款 320 万元。12 月 1 日，用银行存款支付工程款 340 万元。12 月 31 日，设备全部安装完工，并交付使用。208 年闲置的专门借款利息收入为 11 万元，尚未收到。(2) 该设备预计使用年限为 6 年，预计净残值为 55 万元，甲公司采用直线法计提折旧
42、。(3) 210 年 12 月 31 日，甲公司将设备以 1400 万元(公允价值)的价格出售给 A 公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为 210 年 12 月 31 日，租赁期自 210 年 12 月 31 日至 213 年 12月 31 日共 3 年，甲公司每年年末支付租金 500 万元。租赁合同规定的利率为6%(年利率)，设备于租赁期满时交还 A 公司。甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。(4) 其他相关资料：(P/A，6%，3)=2.673。不考虑增值税等相关税费。39 判断与所安装设备有关
43、的借款利息停止资本化的时点，说明理由，并计算确定应当予以资本化的利息金额；40 编制甲公司在 208 年 12 月 31 日计提借款利息的有关会计分录；41 计算甲公司在 210 年 12 月 31 日(出售时) 设备的累计折旧和账面价值；42 判断售后租赁类型，并说明理由；43 计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用；44 对甲公司该项售后租回交易作出相关会汁分录。45 2010 年 2 月 1 日，甲建筑公司(本题下称“甲公司 ”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限 2 年
44、，乙公司于开工时预付 20合同价款。甲公司于 2010 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 10000 万元。至 2010 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。为此，甲公司于 2010 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。2011 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 2000 万元。2011 年度，甲公司实际发生成本 7150 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 1350 万元。2012 年
45、2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550 万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。(2)甲公司 2010 年度的财务报表于 2011 年 J 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司 2010 年至 2012 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)注册会计师（会计）模拟试卷 201 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个
46、你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【知识模块】 总论2 【正确答案】 D【知识模块】 投资3 【正确答案】 D【试题解析】 生产线的原价=(1000-300)+800-50=1450( 万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司 2012 年计入管理费用的金额(20 一 22) 1 51013 800(万元)，2013 年计入管理费用的金额：(2021) 1 81023 8001240( 万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计准则第 20 号企业合并的规定，企业合并成本分别情况确定：(1)一次
47、交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；(4)在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。根据准则规定，本题计算为：700+2700+100=3500
48、( 万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 营业外收入核算的内容有：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。7 【正确答案】 A【试题解析】 取得时“持有至到期投资一利息调整”的人账成本1500(120010) 290( 万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 甲企业取得产成品的入账价值=145 万元。9 【正确答案】 D10 【正确答案】 D【试题解析】 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权
49、益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 属于正常中断，不应停止借款费用资本化。12 【正确答案】 B【试题解析】 在期望现金流量法下资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。2011 年预计的现金流量=6050+5030+4020 =53(万元)。13 【正确答案】 C14 【正确答案】 B【试题解析】 企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值=长期股权投资科目的余额一长期股权投资减值准备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到等于长期股权投资减值准备余额的数额为止，所以本题中冲减的金额为 368(38012)万元，期末长期股权投资科目的余额为 12 万元。
