1、注册会计师（会计）模拟试卷 203 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( ) 。（A）因税收优惠退回报告年度以前的所得税税额 200 万元（B）因报告年度走私而被罚款 200 万元（C）对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入 200 万元（D）以存货归还报告年度形成的负债 200 万元2 207 年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税 300 万元；政府
2、增加投资 1000 万元；先征后返增值税 100 万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费 500 万元。甲公司 207 年度获得的政府补助金额为( )万元。（A）500（B） 600（C） 900（D）19003 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 20 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元：1 元人民币，款项已支付。2007 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元：0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司 2007年 12 月 31
3、日应确认的公允价值变动损益为( )元。（A）4 000（B） 0（C） -2 000（D）2 0004 如果会计年度内以前中期的会计报表项目在以后中期发生了会计估计变更，那么下列做法中正确的是( ) 。（A）不必在以后中期会计报表中反映该会计估计变更的金额，也不必对以前中期的会计报表已反映的金额作调整（B）在以后中期会计报表中反映该会计估计变更的金额，以前中期的会计报表已反映的金额不再作调整（C）不仅在以后中期会计报表中反映该会计估计变更的金额，还要对以前中期的会计报表已反映的金额作调整（D）不必在以后中期会计报表中反映该会计估计变更的金额，但要对以前中期的会计报表已反映的金额作调整5 200
4、4 年 7 月 1 日，甲公司白银行取得年利率为 8%，3 年期贷款 2 000 万元，到期一次还本付息。2007 年 6 月 30 日该贷款到期时，因甲公司现金周转困难，经与银行协商决定于 2007 年 7 月 1 日对该债务进行重组。协议规定银行将该贷款偿还期延长至 2008 年 7 月 1 日，年利率为 5%，免除至 2007 年 6 月 30 日止甲公司所欠全部利息。重组协议还规定，如果甲公司自 2007 年 7 月 1 日起实现盈利，则最后一年的利率恢复到 8%。在上述债务重组中，甲公司因该债务重组应确认营业外收入( )万元。（A）160（B） 480（C） 280（D）2206 某
5、股份有限公司利润表中“主营业务收入” 项目为 2400 万元；资产负债表中“应收账款”项目的本年增加额为 250 万元，“ 应收票据”项目的本年减少额为 210 万元，其中贴现的金额为 60 万元，贴现息为 4 万元，销项税额为 240 万元，坏账准备为14 万元。假设该公司本年度没有发生其他业务，现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金” 项目应填列的金额为 ( )万元。（A）2 102（B） 2 582（C） 2 590（D）2 6107 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，本期销售一批产品，增值税专用发票上注明的销售货款 1 000 万元，增值税额为 170 万元。另用本企业
6、产品200 万元用于企业职工非货币性福利，本企业在建工程领用产品 300 万元作为工程物资，则甲企业本期增值税销项税额是( )万元。（A）255（B） 204（C） 221（D）858 2006 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售绐其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 l0 年，预计净残值为零。编制 2006 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( ) 万元。（A）180（B） 185（C） 200（D）2159 下列有关股
7、份有限公司收入确认的表述中，不正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（E）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入9 甲房地产公司，适用的所得税税率为 2
8、5，202 年有以下业务：(1)1 月 1 日，甲房地产公司以存货转作以公允价值模式计量的投资性房地产，房产账面原价为 300 万元，201 年末已经计提存货跌价准备 30 万元，转换日公允价值为 400 万元，202 年 12 月 31 日，该房产的公允价值为 420 万元；(2)6 月 30 日，甲房地产公司定向增发 2000 万股普通股股票，购买 A 公司原股东持有的 80A 公司股权，能够对 A 公司实施控制，该股票每股面值为 1 元，市价为 5 元，甲公司发生咨询评估等费用 20 万元，支付承销商佣金 100 元；(3)8 月 10 日，甲房地产公司以 500 万元从二级市场购入某公
9、司股票作为可供出售金融资产，另支付相关税费 4 万元，12 月 31 日该股票的公允价值为 560 万元。(4)12 月 20 日甲公司房地产公司以 300 万元从二级市场购入某公司股票作为交易性金融资产，另支付相关税费 24 万元，12 月 31 日该股票的公允价值为 320 万元。要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下述小题。10 上述业务对甲公司 202 年利润表“ 利润总额”的影响金额是 ( )万元。（A）176 （B） -2.4（C） 73.6（D）13011 上述业务对甲公司 202 年 12 月 31 日利润表“其他综合收益” 的影响金额是( )万元。（A）1395 （B）
10、8086 （C） 8037.7（D）18612 下列会计事项中，属于运用实质重于法律形式原则处理的是( )。（A）将时间性差异的所得税影响额确认为递延税款（B）售后回购（C）将一些次要事项适当简化处理（D）进行恰当的会计估计13 2006 年初，甲公司接受其关联方丙公司的委托，代为经营其子公司丁公司，受托期为四年，丁公司的账面净资产为 2000 万元。根据双方协议，甲公司每年可获得 300 万元的固定收益，当年丁公司实现净利润 400 万元，年末甲公司如期收到协议款项。则甲公司当年确认的受托经营收入为( )万元。（A）400（B） 300（C） 350（D）20014 某上市公司 2007 年
11、初发行在外的普通股 10 000 万股，2007 年 3 月 2 日新发行4 500 万股，12 月 1 日回购 1 500 万股，以备将来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2 725 万元。不考虑其他因素，该公司 2007 年每股收益为( )元。（A）0.2725（B） 0.21（C） 0.29（D）0.215 在计算存货的可变现净值时，下列各项中，应予以考虑的是( )。（A）预计资产负债表日后销售价格的下降（B）预计资产负债表日后将发行公司债券（C）预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬（D）预计资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权16 甲公司用账面价值为 165 万
12、元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为235 万元，已计提累计折旧 100 万元，不含税公允价值为 128 万元的生产经营用设备一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，不含税的公允价值(计税价格)为 300万元的库存商品一批，甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金 9.24 万元，同时为换入资产支付相关费用 10万元。假设非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，乙公司取得的长期股权投资和设备的入账价值分别为( )万元。（A）192 和 128（B） 198 和 132（C） 150 和 140（D）148.5 和 12
13、1.516 A 公司 2010 年购入原材料成本为 5000 万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2010 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 4000 万元。假定该原材料在 2010 年的期初余额为零。适用的所得税税率为 25，2010 年 12 月 31日税前会计利润为 1000 万元。A 公司 2011 年当年未领用任何原材料， 2011 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 3500 万元，2011 年 12 月 31 日税前会计利润为 1000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。17 下列有关 2010 年 12 月 31 日所得税的会计处理
14、，不正确的是( )。（A）2010 年末“ 递延所得税资产” 发生额为 250 万元（B） 2010 年末递延所得税费用为 250 万元（C） 2010 年所得税费用为 250 万元（D）2010 年应交所得税为 500 万元18 下列有关 2011 年末的会计处理，不正确的是( )。（A）应计提的存货跌价准备为 500 万元（B）可抵扣暂时性差异累计额为 1500 万元（C） 2011 年末“递延所得税资产”发生额为 125 万元（D）所得税费用为 125 万元18 A 公司于 2010 年年末对项固定资产进行减值测试。该资产账面价值为 1000万元，预计尚可使用年限为 4 年；公允价值减去
15、处置费用后的净额为 800 万元。假定公司的增量借款利率为 5，公司认为 5是该资产的最低必要报酬率(已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险)，因此在计算其未来现金流量现值时。使用 5作为其折现率(税前)。该资产未来 4 年产生的现金流量分别为 300 万元、200 万元、250 万元、300 万元(包括使用寿命结束时处置该资产的现金流量)，复利现值系数如下： 计提减值准备后，该固定资产仍然采用直线法计提折旧，不考虑净残值。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列问题。19 该资产 2010 年年木应计提的减值准备为( )。（A）200 万元（B） 7012 万元（C） 92988 万
16、元（D）020 该固定资产 2011 年计提的折旧额为( )。（A）200 万元（B） 7012 万元（C） 23247 万元（D）020 A 公司 2011 年有关经济业务如下：(1)划分为债务工具的可供出售金融资产，至 2010 年末已经累计确认减值损失 100万元，2010 年末可供出售金融资产的账面价值为 2000 万元；2011 年调增其账面价值(利息调整 )为 100 万元，2011 年末公允价值为 2500 万元。(2)划分为权益工具的可供出售金融资产，至 2010 年末已经累计确认减值损失 300万元。2010 年末可供出售金融资产的账面价值为 5000 万元；2011 年年末
17、其公允价值为 5600 万元。(3)2010 年末存货跌价准备余额为 60 万元；2011 年年末存货的账面成本为 2000 万元，2011 年年末存货的可变现净值为 2100 万元。(4)2010 年末持有至到期投资减值准备余额为 150 万元，2010 年年末持有至到期投资的摊余成本为 2000 万元；2011 年调减其账面价值(利息调整)为 10。万元，2011年年末持有至到期投资的现值为 2100 万元。(5)2010 年末商誉减值准备余额为 200 万元，2010 年末商誉账面价值为 3000 万元；2011 年年末商誉的可收回金额为 21D0 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因
18、素，回答下列问题。21 下列资产计提的减值准备，不得转回的是( )。（A）可供出售金融资产（B）存货跌价准备（C）持有至到期投资减值准备（D）商誉减值准备22 下列关于 A 公司 2011 年的会计处理表述不正确的是 ( )。（A）转回资产减值时影响利润表资产减值损失项目的金额为 310 万元（B）转回资产减值时影响资产负债表资本公积的金额为 900 万元（C）转回资产减值时影响其他综合收益的金额为 900 万元（D）转回资产减值时影响现金流量的金额为 900 万元22 AS 公司 2011 年 1 月 1 日按每份面值 1000 元、发行价格为 1020 元，发行了200 万份可转换债券，取
19、得总收入 204000 万元。该债券期限为 4 年，票面年利率为 4，次还本分次付息；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为 AS 公司的普通股股票，初始转股价格为每股 10 元(按债券面值及初始转股价格计算转股数量，利息仍可支付)。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 6。由于 AS 公司股票价格涨幅较大，2012 年 1 月 1 日，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为 AS 公司普通股股票。(Ps，6，4)=07921；(PA，6，4)=3 4651要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 下列关于 AS 公司 2011 年 1
20、月 1 日的会计处理，不正确的是( )。（A）负债的初始入账金额为 18614080 万元（B）资本公积的初始入账金额为 178592 万元（C）应付债券可转换公司债券(利息调整)借方确认金额为 178592 万元（D）应付债券可转换公司债券(利息调整)借方确认金额为 138592 万元24 2012 年 1 月 1 日，AS 公司应确认的资本公积(股本溢价)是( )。（A）18716845 万元（B） 1069075 万元（C） 178592 万元（D）200000 万元24 甲商场为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。与其有关的业务资料如下。(1)2011 年国庆期间，该商场进行促销
21、，规定购物每满 100 元积 10 分，不足 100 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成商品，1 个积分可抵付 2 元。某顾客购买了售价 1170 元(含增值税) 的皮包，皮包成本为 600 元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。(2)2012 年 1 月 1 日该顾客在甲商场选购件售价 160 元(含增值税)的上衣，上衣的成本为 100 元，要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。25 2011 年国庆期间该商场销售皮包时应确认的收入为( )。（A）1000 元（B） 9009 元（C） 780
22、元（D）883 元26 2012 年 1 月 1 日商场就该事项应确认的收入为( )。（A）0（B） 220 元（C） 160 元（D）13675 元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。27 股份有限公司采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，根据企业会计准则-投资 的规定，会引起其长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )（A）被投资单位实现净利润（B）被投资单位接受现金捐赠（C）被投资单位宜告分派股票股利（D）被投资单位
23、宣告分派现金股利（E）被投资单位接受非现金资产捐赠27 甲公司 2010 年 5 月 1 日与乙公司达成具有商业实质的非货币性贷产变换，协议如下：甲公司以一块土地使用权和产成品换入乙公司拥有的 M 公司 40%的股权。甲公司土地使用权的成本为 6000 万元，公允价值为 10000 万元，库存商品账面余额4000 万元，已计提跌价准备 1000 万元，公允价值 3000 万元，增值税税额为 510万元；乙公司拥有 M 公司 40%的股权的长期股权投资账面价值为 12000 万元，公允价值为 13000 万元，乙公司另向甲公司支付现金 510 万元，乙公司换入库存商品作为原材料核算。要求：根据上
24、述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。28 以下关于非货币性资产交换的表述正确的有 ( )。（A）补价占整个资产交换金额的比例低于 25%时应确定为非货币性资产交换（B）满足具有商业实质和公允价值能够可靠计量两个条件中的任何一个，都应以公允价值为计量基础（C）以公允价值为计量基础时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益（D）不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时以账面价值为计量基础（E）以账面价值为计量基础时不确认交易损益29 下列关于甲公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有( )。（A）换入 M 公司股权的初始成本为 13510 万元（B）换入 M 公司股权的初始成本为 13
25、000 万元（C）换入 M 公司股权的初始成本为 9490 万元（D）确认换出土地使用权收益 4000 万元计入营业外收入（E）确认换出库存商品的营业利润为 030 下列关于乙公司对该项非货币性资产交换的确认和计量正确的有( )。（A）换入土地使用权的入账价值为 10000 万元（B）换入库存商品作为原材料的入账价值为 3000 万元（C）换入库存商品作为原材料的入账价值为 2490 万元（D）确认换出 M 公司股权的投资收益 1000 万元（E）确认换出 M 公司股权的投资收益 490 万元31 下列各项中，应计入财务费用的是( )。（A）以附追索权的方式将应收票据贴现，所得金额小于账面价值
26、的差额（B）清算期间发生的长期借款利息（C）支付的银行承兑汇票手续费（D）符合资本化条件的一般借款利息费用（E）符合资本化条件的专门借款利息费用32 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（A）出售无形资产所产生的收益（B）交易性金融资产公允价值增加额（C）可供出售金融资产公允价值的增加额（D）按公允价值后续计量的投资性房地产其公允价值的减少33 下列不属于会计政策变更的情形有( )。（A）所得税的核算方法由应付税款法改为债务法（B）第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入（C）对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法（D）企业将存货发出的计价
27、方法由后进先出法改为先进先出法（E）长期股权投资的权益法转为成本法34 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生( ) 的情况下，才应作相应的调整。（A）追加投资（B）收回投资（C）被投资企业接受非现金资产捐赠（D）对该股权投资计提减值准备（E）将应分得的现金股利转为投资35 下列项目中，属于资本公积核算的内容有( )。（A）企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（B）直接计入所有者权益的利得（C）直接计入当期损益的利得（D）企业收到投资者的按注册资本比例计算的出资额（E）可供出售金融资产正常公允价值变动36 下列交易和事项中，不影
28、响当期经营活动产生的现金流量的有( )。（A）用产成品偿还短期借款（B）支付管理人员工资（C）收到被投资单位利润（D）支付各项税费37 下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。（A）提供现金折扣销售商品的，购货方按扣除现金折扣后的净额确认应付债务（B）存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本（C）分期付款购买的土地使用权，应按期摊销（D）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值（E）融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧37 甲公司 2011 年发生有关经
29、济业务。(1)2011 年 1 月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300 万元，租赁期为 3 年，租赁资产尚可使用年限为 20 年，采用直线法摊销。租金总额为 30 万元。第 1 年末支付租金 0，第 2 年末支付租金 20 万元，第 3 年末支付租金 10 万元；租赁期满，出租方收回办公设备。(2)2011 年 3 月以经营租赁方式租出设备，租赁期为 3 年，每月收取租金 5 万元。租金收入适用的营业税税率 5。该设备系甲公司 2009 年 5 月 1 日购入的，初始入账价值为 180 万元，预计使用年限为 15 年，已计提折旧 10 万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为 2
30、011 年 5 月 1 日。(3)2011 年 3 月 31 日，甲公司采用对某自用管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出 100 万元，替换的账面价值为 4 万元。2011 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2011 年 3 月 31 日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为 10 万元。(5)2011 年甲公司发生生产设备日常维护发生的支出 30 万元。(6)2011 年 12 月
31、31 日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备的固定资产以 280 万元的价格出售，当日该固定资产的原值 1000 万元已提折旧 700 万元(其中包括 2011 年计提折旧 60 万元)，未计提减值准备。预计处置费用为 10 万元。预计 2012 年 2 月 28 日办理完毕产权过户手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。38 按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，下列会计处理方法正确的有( )。（A）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，
32、同时调整原已计提的折旧额（B）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧（C）持有待售的非流动资产是个资产组，并且按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉（D）固定资产发生的更新改造支出等。符合固定资产确认条件的。应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（E）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，计人固定资产成本39 下列会计处理中，正确的
33、有( )。（A）2011 年 1 月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300 万元计人长期待摊费用（B） 2011 年底摊销长期待摊费用的金额为 100 万元（C） 2011 年 3 月将经营租赁租出设备的账面价值 100 万元转入“其他业务成本” 科目（D）2011 年度改良后该固定资产应计提的折旧为 128 万元（E）2011 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出30 万元40 下列关于上述交易或事项对甲公司 2011 年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。（A）管理费用 378 万元（B）营业收入 40 万元（C）营业成
34、本 8 万元（D）营业税金及附加 2 万元（E）营业外收入 10 万元41 (2009 年新制度)207 年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订项经营租赁合同向租赁公司租入台设备。租赁合同约定：租赁期为 3 年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为 6 万元，每年末支付当年度租金；前 3 个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过 10，自次月起每月增加租金 05 万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于 207 年 1 月 5 日支付律师费 3 万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为 980 万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有( )。（A）或有租金在实际发生
35、时计入当期损益（B）为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益（C）经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产（D）经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧、（E）免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用42 甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2008 年 12 月 1 日甲公司与 A 公司签订协议，将自用的办公楼出租给 A 公司，租期为 3 年，年租金为 1000 万元，于每年年初收取，2009 年 1 月 1 日为租赁期开始日，2011 年 12 月 31 日到期。2009 年 1 月 1 日转换日的公允价值为 5000 万元，该办公楼账
36、面原值为 4000 万元，已计提的累计折旧为 1000 万元，未计提减值准备。2009 年和 2010 年未该投资性房地产的公允价值分别为 5300 万元和 5500 万元。2011 年 12 月 31 日租赁协议到期，甲公司将办公楼出售，该办公楼的价款为 5600 万元。则下列有关投资性房地产的会计处理中，正确的有( )。（A）2009 年 1 月 1 日转换房地产时借记“投资性房地产成本”5000 万元（B） 2009 年 1 月 1 日转换房地产时贷记“资本公积 ”2000 万元（C）至 2010 年 12 月 31 日公允价值变动累计金额为 500 万元（D）2011 年 12 月 3
37、1 日出售时确认其他业务收入为 5600 万元（E）2011 年 12 月 31 日出售时确认其他业务成本为 3000 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司为发行 A 股的上市公司，所得税采用债务法核算，历年适用的所得税税率均为 33%。甲公司每年按实现净利润的 lo%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金。按照会计准则规定，从 2002 年 1 月 1 日起，对不需用管理用固定资产由原来不计提折旧改
38、为计提折旧，井按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表(金额单位：万元)要求： (1)计算会计政策变更累计影响数。 (2) 编制会计政策变更的会计分录 (3)编制 2002 年度会计报表相关项目调整数(单位：万元)。43 甲公司于 2010 年 1 月 1 日以 1000 万元取得乙公司 10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司净资产的公允价值为 9500 万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2011 年
39、1 月 1 日，甲公司另支付 5600 万元取得乙公司 50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万元。乙公司 2010 年实现的净利润为 1000 万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。要求：44 编制甲公司 2011 年 1 月 1 口对乙公司长期股权投资的会计分录。45 计算合并日合并财务报表中应确认的商誉。46 计算原持股比例部分在合并财务报表中应调整的所有者权茄各项目的金额。47 2006 年 1 月 1 日，A 公司从某银行取得年利率 4%，2 年期的贷款 200 万
40、元，利息按季支付。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组。银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除全部积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%；若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。A 公司 2008 年度盈利10 万元，2009 年度盈利 20 万元。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期
41、股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 A 公司、B 公司、C 公司均为股份有限公司 ,均属于增值税一般纳税人企业,适用增值税税率 17%。(1)2000 年年初 ,A 公司于 9 个月前因购买 B 公司 800000 元商品而开出、承兑的商业汇票由于发生财务困难短期内无力支付。该汇票面值为 936000 元、期限为 6 个月、年利率为 9%。经协商双方达成债务重组协议,根据重组协议,A 公司用其持有的 C 公司的股权(市价为 310000 元,A 公司对该股权投资的账面余额为 300000 元,应收现金股利 20000 元,未计提减值准备)和面值 5000
42、00 元、市价为 520000 元的 A 公司普通股抵偿全部债务。B 公司未计提坏账准备,B 公司用银行存款支付取得股权的印花税等费用 3000 元。假设没有其他相关税费。重组后,A 公司不再持有 C 公司股份。(2)2000 年 7 月 1 日,A 公司销售一批商品给 C 公司,价款 10000000 元(含增值税),同时收到 C 公司签发并承兑的一张期限为 6 个月、票面年利率为 10%并于到期日还本付息的商业承兑汇票。2000 年 12 月 31 日 C 公司由于经营不善出现财务困难,无力兑现到期票据,与 A 公司达成债务重组协议,主要包括以下条款。免除票据利息。以下列各项资产抵偿 50
43、%的债务本金:银行存款 500000 元。应收 D 公司货款 1000000 元,D 公司商业信誉一向良好,估计该笔应收款项可以足额收回。库存原材料 400000 元,公允价值 300000 元,已提减值准备 100000 元。库存产成品,成本 600000 元,售价 1000000 元。固定资产,原值 1500000 元,已提折旧 500000 元,公允价值 1200000 元。C 公司普通股 250000 股,每股面值 1 元,市价 2 元。剩余债务的偿还期限延长至 2003 年 12 月 31 日。在 C 公司盈利的年度,于年末支付 6%的利息,不盈利的年份不支付利息。(3)C 公司 2
44、001 年无盈利,2002 年、2003 年均有盈利。(4)A 公司对 C 公司投资后,不具有重大影响。要求:(1)计算 2000 年年末 A 公司的将来应收金额、 C 公司的将来应付金额、A 公司受让的非现金资产的入账价值总额。(2)分别编制 A 公司、B 公司及 C 公司的 2000 年年初、 2000 年年末、2001 年年末、2002 年年末及 2003 年年末有关的会计分录。(3)说明上述业务对 A 公司 20002003 年净损益总额的影响。48 A 公司和 B 公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17。有关企业合并资料如下：(1)2008 年 12 月 25
45、 日，这两个公司达成合并协议，由 A 公司采用控股合并方式对B 公司进行合并，合并后 A 公司取得 B 公司 70的股份。(2)2009 年 1 月 1 日 A 公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了 B 公司。该固定资产原值为 3600 万元，已计提折旧 l480 万元，公允价值为1920 万元；交易性金融资产的成本为 2000 万元。公允价值变动(借方余额)为 200万元，公允价值为 2600 万元；库存商品账面价值为 1600 万元，公允价值为 2000万元；相关资产均已交付 B 公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。(3)为企业合并发生审计、评估费为
46、120 万元。(4)购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值为 8000 万元(与账面价值相等)。(5)2009 年 2 月 4 日 B 公司宣告分配现金股利 2000 万元。(6)2009 年 12 月 31 日 B 公司全年实现净利润 3000 万元。(7)2010 年 2 月 4 日 B 公司宣告分配现金股利 4000 万元。(8)2010 年 12 月 31 日 B 公司因可供出售金融资产公允价值变动增加 200 万元，不考虑所得税影响。(9)2010 年 12 月 31 日 B 公司全年实现净利润 6000 万元。(10)2011 年 1 月 4 日出售持有 B 公司的全部股权的一半，
47、A 公司对 B 公司的持股比例变为 35，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对 B 公司生产经营决策实施控制。出售取得价款 4000 万元已收到，当日办理完毕相关手续。要求：49 确定购买方。50 计算确定购买成本。51 计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。52 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。53 计算 A 公司 2009 年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制 A 公司在购买的会计分录。54 判断 2011 年 1 月 4 日出售一半股权后，A 公司该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。55 计算由于处置该股权对 A 公司个别财务报表留存收益的影响额。注
48、册会计师（会计）模拟试卷 203 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项 B 不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项 C 属于调整事项，应增加报告年度的主营业务收入；选项 D 属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。【知识模块】 资产负债表日后事项2 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 16 号政府补助的规定，所得税减免、政府投资投
49、入的资产，均不包括在政府补助的范围内。本题计算为：100+500=600(万元)。3 【正确答案】 A【试题解析】 应确认的公允价值变动损益=(20 00080.9-20 00071)元=4 000 元。4 【正确答案】 B5 【正确答案】 D【试题解析】 2007 年 7 月贷款到期时本息合计：2 000+2 0008%3=2480( 万元)，未来应付金额；2 000+2 0005%2+2 0003%=2 260(万元)，债券重组应确认的营业外收入 =2 480-2 260=220(万元)。6 【正确答案】 D【试题解析】 该公司现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目的金额计算如下：2400-(250-14)+(110-4)+240=2610(万元)。7 【正确答案】 A【试题解析】 甲企业本期增值税销项税额=170+20017%+30017%=255(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 200-200/109/12185(万元)借：营业收入
