1、注册会计师（会计）模拟试卷 206 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 “以前年度损益调整 ”科目用来核算 ( )。（A）本年度发现的以前年度非重大差错涉及损益调整的事项（B）资产负债表日后事项中的非调整事项涉及损益调整的事项（C）本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项（D）本年度发现的以前年度重大差错涉及利润分配调整的事项2 W 公司于 2000 年 1 月 1 日购入一项专利权,实际支付的价款为 1000 万元,法律规定的有效期限为 15 年,预
2、计使用年限为 10 年。该企业定期对无形资产的帐面价值进行检查,2004 年末经检查该专利权为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响,预计可收回金额为 300 万元,原预计使用年限不变。则 2005 年末,该专利权的帐面价值为( )万元。（A）440（B） 400（C） 240（D）5403 某股份有限公司于本年 5 月 31 日发现:公司前年 12 月误将购入无形资产支出1200000 元计入管理费用,此项差错对利润影响较大。该公司上年度财务报告已批准报出,其编制本年 5 月份会计报表时应当( )。（A）调整上年会计报表有关项目的期初数（B）调整本年会计报表有关项目的期初数（C）调整前年会计
3、报表有关项目的期末数（D）调整上年会计报表有关项目的上年数4 某上市公司 2004 年 9 月 1 日承接一项安装任务,安装期 6 个月,合同总收入 60 万元,至年底已预收 38 万元,实际发生成本 30 万元,估计到安装结束还需发生成本 20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下,该公司 2004 年度对该项业务应确认的劳务收入为( ) 万元。（A）30（B） 36（C） 38（D）405 甲公司为增值税一般纳税企业。2008 年度，甲公司主营业务收入为 2000 万元，增值税销项税额为 340 万元；应收账款期初余额为 100 万元，期末余额为 150 万元；预收账款期初余额为 50 万
4、元，期末余额为 10 万元。假定不考虑其他因素，甲公司2008 年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额为( )万元。（A）2250（B） 2330（C） 2350（D）24306 某公司 203 年 12 月 31 日购入一台设备，入账价值为 4800 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧年限为10 年。公司采用债务法核算所得税，适用所得税税率为 33%，207 年 1 月 1 日“递延所得税负债 ”科目贷方余额为 340 万元。假设 207 年度除上述事项外无其他纳税调整事项，公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以
5、抵减可抵减时间性差异。该公司 207 年 12 月 31 日“ 递延所得税负债” 科目贷方余额为( )。（A）220 万元（B） 300.4 万元（C） 379.6 万元（D）460 万元7 以下有关让渡资产使用权的使用费收入的确认的说法中，正确的是( )。（A）应于会计期末确认收入（B）应在签订合同时确认收入（C）应在收到使用费时确认收入（D）以上三种说法均不完全正确8 2005 年 12 月 10 日，A 公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对 A 公司不利。2005 年 12 月 31 日，A 公司尚未接到法院的判决，因此诉讼须承担的赔偿金额也无法确定
6、。不过，扔专业人士估计，赔偿金额可能在 90 万元至 100 万元之间(不含 A 公司将承担的诉讼费 2 万元)。根据企业会计准则或有事项的规定， A 公司应在 2005 年 12 月 31 日资产负债表中确认负债的金额为( )万元。（A）90（B） 97（C） 95（D）919 企业发生的下列事项中，影响“投资收益” 的是( )。（A）交易性金融资产在持有朗间取得的现金股利（B）期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额（C）期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额（D）可供出售金融资产期末公允价值发生变动10 下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。（A）与关联方发生的其他应收款一
7、般不能全额计提坏账准备（B）处置已计提减值准备的固定资产应同时结转已计提的减值准备（C）存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备（D）委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备11 下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。（A）我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税（B）中期财务报告中可不提供前期比较会计报表（C）中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础（D）中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致11 甲公司为商业企业，202 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为
8、：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时将获得奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)获得某航空公司提供的免费里程，奖励积分自授予之日起 1 8 个月内有效，过期作废。202 年度甲公司符合授予奖励积分条件的销售额 56000 7j元，授予客户奖励积分共计 56000 万分，客户使用奖励积分共计 21000 万分。202 年末，甲公司估计202 年度授予的奖励积分将有 60使用。甲公司与航空公司协议表明，甲公司于每年末按照预计使用奖励积分中已经使用比例的 70与航空公司结算，其余 30作为甲公司代理航空公司归集对价的手续费收入，202 年末甲公司与航空公司结算对价
9、并已经用银行存款支付其 200 万元款项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下述小题。12 甲公司 202 年应确认销售商品收入为( ) 万元。（A）56000 （B） 55440（C） 55790（D）5621013 甲公司 202 年应确认代理航空公司归集对价的手续费收入为( )万元。（A）350 （B） 105（C） 245（D）16814 甲公司 205 年 1 月 7 日购入乙公司 20%的股权，对乙公司具有重大影响，该项投资至 206 年 12 月 31 日的账面余额为 900 万元，其中，损益调整 120 万元，其他权益变动 80 万元，其余为初始投资成本。207 年 1
10、月 1 日，甲公司又以 2 700 万元购入乙公司 50%的股权，并发生与合并相关的交易费用 100 万元，至时甲公司可以控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并)。甲公司此项合并的合并成本为( )万元。（A）3 400（B） 3 500（C） 3 600（D）3 70015 某企业为增值税一般纳税人,购入乙种材料 2500 吨,收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200 元,增值税税额为 510000 元。另发生运输费用 30000 元、装卸费用 10000 元、途中保险费用 9000 元。原材料运抵企业后,验收入库原材料为2498 吨,运输途中发生合理损耗 2 吨。
11、该材料的入账价值为( )元。（A）3049000（B） 3046000（C） 3046900（D）304619216 甲公司 2007 年度财务报告批准报出日为 2011 年 4 月 30 日。2010 年 12 月 28日甲公司销售一批产品，折扣条件是 10 天内付款折扣 2，购货方次年 1 月 6 日付款，取得现金折扣 500 元。该项业务对甲公司 20lO 年度会计报表无重大影响。甲公司对 500 元现金折扣正确的处理是( )。（A）作为资产负债表日后事项的调整事项（B）作为资产负债表日后事项的非调整事项（C）直接反映在 2011 年当期会计报表中（D）在 2011 年报表附注中说明17
12、 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为 12 万元。市场销售价格为每件 2 万元(不合增值税)。不考虑其他相关税费，甲公司在 2012 年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。（A）600（B） 770（C） 1000（D）117018 甲公司将两辆大型运输车辆与 A 公司的一台生产设备相交换，另支付补价 10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 140 万元，累计折旧为 25 万元，公允价值为 130 万元；A 公司用于交换的生产设备账面原
13、价为 300 万元，累计折旧为 175 万元，公允价值为 140 万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )万元。(2007 年考题)（A）0（B） 5（C） 10（D）1518 2011 年 1 月 2 日，A 公司以银行存款 600 万元对 D 公司投资，持有 D 公司股权的 50，具有重大影响。(1)2011 年 1 月 2 日 D 公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值相等均为 1400万元。(2)2011 年 3 月 2 日，D 公司宣告分配 2010 年现金股利 100 万元，2011 年 D 公司实现净利润 3000
14、万元，假定取得投资时点被投资单位各项资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。(3)2011 年 3 月，D 公司将其成本为 1000 万元的商品以 1300 万元的价格出售给 A公司A 公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至 2011 年资产负债表日，A 公司仍未对外出售该固定资产。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。19 2011 年 A 公司因长期股权投资确认的损益是( )。（A）1500 万元（B） 136125 万元（C） 191125 万元（D）146125 万元20 2011 年末 A 公司长期
15、股权投资的账面余额是( )。（A）201125 万元（B） 2050 万元（C） 191125 万元（D）550 万元21 (2009 年新制度) 下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。（A）现金折扣在实际发生时计入财务费用（B）现金折扣在实际发生时计入销售费用（C）现金折扣在确认销售收入时计入财务费用（D）现金折扣在确认销售收入时计入销售费用21 甲商场为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17。与其有关的业务资料如下。(1)2011 年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满 100 元积 10 分，不足 100 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成商品，1 个积分可抵付
16、2 元。某顾客购买了售价 1170 元(含增值税) 的皮包，皮包成本为 600 元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。(2)2012 年 1 月 1 日该顾客在甲商场选购件售价 160 元(含增值税)的上衣，上衣的成本为 100 元，要求以积分卡中的积分抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 2011 年国庆期间该商场销售皮包时应确认的收入为( )。（A）1000 元（B） 9009 元（C） 780 元（D）883 元23 2012 年 1 月 1 日商场就该事项应确认的收入为( )。（A）0（B） 220 元（C
17、） 160 元（D）13675 元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 专门借款所发生的借款费用资本化时，需要与资产支出相挂钩的有( )。（A）辅助费用（B）借款利息（C）外币借款本金汇兑差额（D）外币借款利息汇兑差额（E）折价或溢价的摊销25 下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有( )。（A）2011 年 1 月 20 日，即 2010 年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其60%的普通股以溢价出售给了丁企业。
18、这一交易对甲企业来说，属于调整事项（B）甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举措大量的长期债务用于其经营活动。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在 2011 年 1 月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为 800 万元。2011 年 2 月，与债权人的协商得出结论，其结果是债务的 50%转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。虽然债务重组的决定是在 2011 年 1 月作出的，2011 年 2 月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在 2010
19、年度财务报表附注中进行披露（C）资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值，属于非调整事项（D）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整（E）资产负债表日后发现了报告年度财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理26 发生下列事项中,不需要调整年初留存收益的是( )。（A）会计估计变更（B）会计政策变更的追溯调整（C）更正本年度发生的会计差错（D）更正以前年度所发生涉及损益的重大会计差错（E）更正以前年度发生的非重大会计差错27 预算会计除了财政总预算会计，行政单位会计和事业单位会计
20、外,其他参与预算执行的专业会计有( ) 。（A）国库会计（B）银行会计（C）税务会计（D）基本建设拨款会计28 在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表( )（A）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表（B）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（C）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表（D）本中期末的资产负债表和上年度可比中期末的资产负债表（E）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度末的利润表29 下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有( )。（A）因客户的财务状况恶化，将坏账准备的计提比例提高（B）因预计发生年度亏损
21、，将以前年度计提的坏账准备全部予以转回（C）因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转入无形资产成本（D）因追加投资，使原投资比例由 50增加到 80，而对被投资单位由重大影响变为控制，故将长期股权投资后续计量方法由权益法改为成本法核算（E）因减持股份，使原投资比例由 90减少到 30，而对被投资单位由控制变为重大影响，故将长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算30 关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是( )。（A）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给企业时，企业应按行权价高于股票市场价格的成交额借记“ 股权分置流通权 ”科目，按照支付的价款贷记 “银行存款”科目，按其差额
22、借记“ 长期股权投资 ”或“短期投资”科目（B）认沽权证持有人行使出售权，要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的，企业应按实际支付的金额借记“股权分置流通权” 科目，贷记“银行存款”科目。同时，在备查登记簿中注销相关认沽权证的记录（C）企业根据经批准的股权分置方案，向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的，应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值借记“股权分置流通权 ”科目 ,贷记或借记相关资产或负债科目（D）对于以报表承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，以及发行的认购权证或认沽权证，应在财务报表附注中予以披露，并说明其具体的内容31 甲公司为股份
23、有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为 10%。2008 年年初发生如下事项：(1)2008 年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值 100 万元，已经使用 5 年，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。(2)2008 年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为 150 万元，已计提折旧 15 万元，折旧年限为 10 年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为 120 万元。(3)由于低值易耗品
24、在企业资产中比例减少，2008 年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法。(4)2008 年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工 80 万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为 60 万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由 0.4%改为0.5%。 2008 年初应收账款余额为 200 万元，期末余额 150 万元。(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 50 万元，公允价
25、值为 80 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 50 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。31 下列事项中属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法（B）出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产（C）低值易耗品核算方法的改变（D）建造合同收入确认方法的改变（E）坏账准备计提比例的改变32 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有 ( )。（A）交易性金融资产的初始入账金额为 80 万元，同时要调整留存收益 22.5 万元（B） 2008 年应冲回坏账准备 0.05 万元（C）投资性房地产的入账价值与
26、自用房地产原账面价值之间的差额 15 万元应计入资本公积（D）2008 年固定资产应计提的折旧额为 20 万元（E）建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算33 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产 7.5 万元（B）将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债 7.5 万元（C）因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产 5 万元（D）因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债 5 万元（E）对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得
27、税资产 3.75 万元34 下列对 2008 年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有( )。（A）因建造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-15 万元（B）因建造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-20 万元（C）因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润本年金额为 2025 万元（D）因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润上年金额为 20.25 万元（E）因固定资产折旧方法改变应调整 2008 年资产负债表项目中未分配利润的年初金额 6.75 万元3
28、5 无论是以业务分部还是以地区分部为主要的报告形式,均须披露的会计信息包括( )。（A）分部营业收入（B）分部期间的费用（C）分部的营业利润（D）分部资产（E）分部负债36 下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有( )。（A）同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费（B）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的初始直接费用（C）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的支付给有关证券承销机构的手续费（D）以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值（E）以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利37 下
29、列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额（B）对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益（C）对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目（D）对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理（E）对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目38 按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵消处理包括的内容有( )。（A）企业集团内部
30、当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理（B）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理（C）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理（D）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理（E）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 A 股份有限公司为上市公司，系增值税一
31、般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 33%。A 公司 207 年财务报告批准报出日为 208 年3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。在对该公司 207 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：(1)207 年 9 月，B 公司对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B 公司的专利技术，要求 A 公司赔偿其经济损失 1000 万元。A 公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 207 年 12 月 31 日，估
32、计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其 207 年度财务报表中未确认任何预计负债。208 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10 万元。A 公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。(2)208 年 1 月 25 日， A 公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130 万元。A 公司预计在上述损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)205 年 11 月 15 日， A 公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2000 万元，年利率为 5%
33、，按单利计算，到期一次还本付息。207 年 11 月15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。207 年 11 月 30 日，贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。207 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还 2000 万元的可能性为 40%，偿还 1500 万元的可能性为 60%。按照谨慎性要求，A 公司于 207 年 12 月 31 日确认了 2000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月 15 日，A 公司购入一项固定资产，其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年
34、，预计净残值为 30 万元。A 公司 207 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求：39 指出上述事项中需要调整其 207 年度财务报表的项目，并编制有关会计分录 (涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：40 指出上述事项中需要在 A 公司 207 年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。40 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。207 年 1 月份甲公司发生了以下外币业务：(1)1 月 2 日，自银行借入长期外币借款 400 万美元，借款期限 2 年，年利率6%，拟用于固定
35、资产建造工程，当日市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。有关工程的建设将自 207 年 2 月 10 日开工。(2)1 月 15 日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为 30 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算，不考虑与设备相关的增值税。(3)1 月 18 日，自国外购入原材料一批，价款计 80 万美元，当日市场汇率为 1 美元 =8.28 元人民币，另需支付进口关税 64 万元人民币，进口增值税 112 万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元货款尚未支付。(4)1 月 20 日，出口销售商品一批，合同
36、销售价格为 120 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币，假定不考虑相关税费，货款尚未收到。(5)1 月 25 日，收到 206 年 12 月出口货物应收货款 15 万美元，当日市场汇率为1 美元=8.26 元人民币。(6)甲公司 207 年 1 月 1 日有关外币账户余额如下(单位：万元)：项目 美元余额 折合人民币金额应收账款 52 430.04应付账款 25 206.75长期借款 0 0长期应付款 0 0(7)207 年 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.29 元人民币。要求：41 编制甲公司 207 年 1 月有关外币业务的会计分录； 42 计算甲公司 207
37、 年 1 月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。43 A 公司于 2002 年 12 月 10 日购人一台管理用设备，买价 100 000 元，增值税 17 000 元，安装调试费 3 000 元，均以银行存款付清，设备于同年 12 月 25 日交付使用，预计使用年限为 10 年，与税法规定使用年限相同，A 公司对该项固定资产按10 年计提折旧，不考虑预计净残值，均按直线法计提折旧。(1)2003 年末，经检查该设备可收回金额为 80 000 元，预计尚可使用年限为 5 年。(2)2004 年末，经检查该设备可收回金额为 90 000 元，预计使用年限不变。(
38、3)2005 年末，经检查该设备未发生减值，预计使用年限不变。(4)2006 年 6 月 20 日将该设备出售，收到价款 60 000 元存人银行，并以银行存款支付清理费用 1 000 元。A 公司按年度计提折旧，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率33%， 20032006 年各年利润总额均为 l000 000 元，各年除该项固定资产外无其他纳税调整事项。要求：编制 A 公司 20032006 年有关该项设备计提减值准备、处置以及所得税相关事项的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目
39、的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 北方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；所得税采用应付税款法核算，适用的所得税率为 33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2002 年度的财务会计报告于 2003 年 4 月 30 日批准报出。该公司 2002 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 5000 万元。该公司2002 年和 2003 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2002 年 11 月 5 日，北方公司发现 A 公司假冒其商标
40、生产销售某种产品，侵害了其商标权。为此，北方公司于 2002 年 11 月 10 日向法院提起诉讼，要求 A 公司赔偿损失 500 万元。基于所掌握的足够证据，北方公司预计很可能胜诉，并获得补偿 500 万元。至 2002 年 12 月 31 日，案件尚在进一步审理中。北方公司在 2002 年度会计报表附注中就此项诉讼事项产生的原因及其对公司的财务影响作了披露。(2)2002 年 11 月 25 日，北方公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，北方公司向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 200 万元，每台销售成本为 150万元。11 月 28 日，北方公司又与 W 企业就
41、该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，北方公司应在 2003 年 3 月 31 日前以每台 204 万元的价格，将 D 电子设备全部购回。北方公司已于 2002 年 12 月 1 日发出 D 电子设备并收到销售价款；在 2002 年度已按每台 200 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(3)从 2000 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从 2003 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法
42、。这部分设备的账面原价合计为200 万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10 年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。(4)2002 年 10 月 18 日，北方公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 100 万元。北方公司自 11 月 1 日起开始该电手设备的设计工作，至 12月 31 日已完成设计工作量的 60%，发生设计费用 30 万元；按当时的进度估计，2003 年 3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 20 万元。丁企业按合同已于 12月 1 日一次性支付全部设计费用 100 万元。北方公司在 2002 年将收到的 100 万元全部确认为收入，
43、并将已发生的设计费用结转为成本，2003 年未确认收入。(5)2003 年 2 月 5 日，因产品质量原因，北方公司收到退回 2001 年度销售的甲商品 (销售时已收到现金存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000 万元，销售成本为 800 万元。北方公司调整了 2002 年度利润表上年数中的销售收入、销售成本等。(6)北方公司与西方公司在 2002 年 11 月 10 日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在 2002 年 11 月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经
44、济损失 300 万元。该诉讼案件在 2002 年 12 月 31 日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为有 96%的可能性赔偿西方公司 160 万元。北方公司未将此项或有事项确认为负债。(7)北方公司于 2002 年 4 月收购了 B 公司。收购以后，B 公司成为北方公司的全资子公司。收购协议约定，收购完成后，北方公司将承接原 B 公司与其他公司签订的合同所规定的所有权利和义务。2002 年 10 月 5 日，某银行向人民法院起诉北方公司，要求其偿付原 B 公司为另一企业贷款提供担保应承担的连带责任 200 万元。该事项起因于 2000 年 12 月原B 公司与该银行所签订的担保合同。原 B
45、 公司在成为北方公司的子公司之前，考虑到被担保企业的财务状况尚未恶化，因而未确认任何与该担保有关的负债。北方公司认为，既然其在购买 B 公司时，此项义务未体现在 B 公司的资产负债表中，因而不应为其承担责任。北方公司的法律顾问则认为，虽然该项义务未体现在 B 公司的资产负债表中，但根据收购协议，北方公司将承接原 B 公司与其他企业签订合同中的所有义务。因此，北方公司实际上仍需承担 200 万元的还款责任。考虑到如果确认相关负债很可能在案件的审理过程中对北方公司产生不利影响，法律顾问建议北方公司可不进行相应的会计处理。2002 年 12 月 31 日，该案件仍在审理当中。对于该担保诉讼事项，北方
46、公司在2002 年 12 月 31 日的资产负债表中未确认任何负债，也未在会计报表附注中作任何披露。(8)2002 年 5 月 10 日，北方公司与某外商签订了一项商品销售协议，价款 1000万美元。2002 年 9 月 30 日，北方公司将商品发往约定的港口。但是，外商认为，北方公司所提供的商品在质量、规格方面不符合协议要求。双方协商不成，北方公司于 2002 年 11 月 10 日向某仲裁机构申请仲裁，要求外商无条件按协议支付货款。至 2002 年 12 月 31 日，该仲裁机构尚未作出裁决。对上述仲裁事项，北方公司在 2002 年度会计报表附注中作了披露(假定不考虑收入确认问题)。(9)
47、北方公司自 2000 年起设立专门机构研究和开发新产品。2000 年度和 2001 年度分别发生研究与开发费用 200 万元和400 万元，均计入“无形资产研究与开发费用”科目。新产品于 2002 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2002 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用， 2002 年度共摊销 120 万元。(假定此项不考虑2002 年所得税费用因素。)(10)2002 年 12 月 28 日，北方公司与丙公司签订协议销售 B 商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 300 万元，增值税额为 51
48、 万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的 25%属于商品售出后 5 年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为 200 万元。北方公司 2002 年确认了主营业务收入 300 万元，主营业务成本 200 万元。(11)2003 年 3 月 5 日，北方公司董事会提议发放现金股利 200 万元，2002 年年报对外报出前，北方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利，北方公司在 2002 年年报中确认了一项负债。(12)2002 年 1 月 1 日北方公司对东方公司进行长期股权投资，占东方公司有表决权资本的 10%，对东方公司不具有重大影响。
49、2003 年 2 月 1 日，北方公司对东方公司追加投资，占东方公司的股权比例提高到 30%，由此北方公司能够对东方公司的财务和经营政策施加重大影响。对东方公司增加投资后，北方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了 2002 年年报相关项目的金额，此项使 2002 年利润表中的投资收益增加了10 万元。要求：(1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理 (不需要做会计分录) 。(3)如因上述交易和事项影响 2002 年度净利润的，请重新计算该公司 2002 年度的净利润，并列出计算过程。(答案中金额单位以万元表示)44 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 208 年和 209 年实施了并购和其他有关交易。 (1) 并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下
