1、注册会计师（会计）模拟试卷 208 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司因或有事项确认了一项负债 50 万元；同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿 40 万元，且这项赔偿金额基本确定能够收到。在这种情况下，甲公司应确认的资产和负债的金额分别为( )万元。（A）0，0（B） 40,50（C） 50,20（D）40,02 下列属于资产负债表日后事项中“调整事项” 的是 ( )。（A）资产负债表日后发生的销货并退回的事项（B）在资产负债表日后事项
2、期间，外汇汇率发生较大变动（C）已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额（D）发行债券3 甲公司以所持有的 20 万股某上市公司发行在外的股票抵偿债务,进行债务重组。该股票面值为 20 万元,市价为 131.6 万元,投资的帐面价值为 108 万元。重组债务帐面价值为 150 万元。此项债务重组发生时对甲公司损益的影响数为( )万元。（A）42（B） 18.4（C） 23.6（D）04 甲企业对 A 公司投资,占 A 公司权益性资本的 40%,采用权益法核算。A 公司2003 年实现的净利润为 100 万元,A 公司董事会决定 ,按净利润的 15%提取盈余公积,按净利润的 50%
3、以现金向投资者分配利润。由于 A 公司属外商投资企业,董事会还决定按净利润的 15%提取职工福利基金和职工奖励基金。则甲企业“长期股权投资”帐面价值本期应( ) 。（A）增加 40 万元（B）增加 6 万元（C）增加 34 万元（D）增加 14 万元5 某企业因流动资金周转需要于 2004 年 9 月 1 日发行四年期企业债券 5000 万元,实际收到发行价款 5800 万元。该债券票面年利率为 12%,到期一次还本付息,债券溢价采用直线法销。假定不考虑发行费用,2005 年该企业因该债券而应确认的财务费用为( ) 万元。（A）800（B） 600（C） 400（D）2006 关于金融负债的初
4、始计量，下列说法中错误的是( )。（A）企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量（B）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益（C）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额（D）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入初始确认金额7 乙和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2002 年 6 月 1 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25 万元(不含增值税)，销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。
5、甲公司在编制 2003 年度合并会计报表时，应调减累计折旧项目的金额是( )万元。（A）1.5（B） 1.75（C） 3（D）4.58 下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）某一已使用机器设备的使用年限由 6 年改为 4 年（B）坏账准备的计提比例由应收账款余额的 5%改为 10%（C）某一固定资产改扩建后将其使用年限由 5 年延长至 8 年（D）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式9 甲公司系上市公司，203 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 1
6、00 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 203 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）23（B） 250（C） 303（D）3239 东胜公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2010 年东胜公司委托旭
7、日公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产 30 台应税消费品 B。相关资料如下：(1) 东胜公司发出原材料的实际成本为 100 万元，支付的不含增值税的加工费为20 万元，代收代缴的消费税额为 2 万元，该批委托加工的原材料已验收入库。(2) 用该批原材料生产的 B 产品已与乙公司签定不可撤销的销售合同，该合同约定：东胜公司为乙公司提供 B 产品 30 台，每台售价 8 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 30 台 B 产品尚需加工成本总额为 80 万元。估计销售每台 B产品尚需发生相关税费 2 万元。本期
8、期末市场上该原材料每吨售价为 5 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.15 万元。B 产品的市场价格是每台 10 万元。10 下列关于委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的说法中，不正确的是( )。（A）代收代缴的消费税应该计入委托加工材料的成本（B）委托加工物资的成本中包含支付的加工费（C）委托加工收回原材料支付的增值税的计税基础是加工费（D）委托加工物资的消费税可以抵扣，不计入收回后原材料的成本11 东胜公司 2010 年末对该原材料应计提的存货跌价准备为( )。（A）15 万元（B） 8.3 万元（C） 20 万元（D）012 甲企业应收乙企业账款 160 万元，由于乙企业
9、发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值 100 万元的材料抵债(增值税税率为 17%)，该批材料公允价值为 120 万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的 5计提坏账准备。不考虑除增值税以外的其他税费，则乙企业应计入营业外收入的数额为( )万元。（A）40（B） 19.6（C） 20.4（D）2013 甲公司 204 年 1 月 8 日购入的某项专利技术，成本为 400 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。206 年 12 月 31 日，经减值测试其可收回金额为140 万元，预计尚可使用 4 年。甲公司 207 年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万
10、元。（A）20（B） 35（C） 40（D）7013 甲股份有限公司于 208 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 102 元)，其有权于 209 年 1月 31 日以每股 102 元的价格向甲公司购入其普通股 1000 股。其他有关资料如下：(1) 合同签定日 208 年 2 月 1 日(2) 208 年 2 月 1 日每股市价 100 元(3) 208 年 12 月 31 日每股市价 105 元(4) 209 年 1 月 31 日每股市价 103 元(5) 209 年 1 月 31 日应支付的固定行权价格 102 元(6)
11、208 年 2 月 1 日期权的公允价值 4000 元(7) 208 年 12 月 31 日期权的公允价值 3000 元(8) 209 年 1 月 31 日期权的公允价值 1000 元(9) 结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股14 下列属于权益工具的是( )。（A）发行的普通公司债券（B）发行的可转换公司债券（C）发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权（D）发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权15 如果 209 年 1 月 31 日乙公司选择行权，那么甲公司因该看涨期权影响利润总额的金额为( ) 。（A）3000 元（B） -3000 元（
12、C） 2000 元（D）016 甲公司 2011 年 2 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2009 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2009 年应计提折旧 100 万元，2010 年应计提折旧 200 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素，甲公司下列处理中，不正确的是( )。（A）甲公司 2010 年年末资产负债表“固定资产” 项目“ 年末数”应调减的金额为 300万元（B）甲公司 2010 年年末资产负债表“未分配利润 ”项目“年末数” 应调减的金额为270 万
13、元（C）甲公司 2010 年度利润表“管理费用”项目“ 本期金额” 应调增的金额为 200 万元（D）甲公司 2010 年度利润表“管理费用” 项目“本期金额 ”应调增的金额为 300 万元17 下列关于应付职工薪酬的表述中，不正确的是( )。（A）企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，确认应计入成本费用的职工薪酬金额（B）实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，对辞退福利不需要折现（C）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬（D）租赁住房
14、等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬18 某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款 10 万元，另发生保险费 05万元，装卸费 07 万元。该农产品的采购成本为( )万元。(1997 年)（A）112（B） 117（C） 102（D）1019 下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是( )。(1999 年)（A）计量差错引起的原材料盘亏（B）自然灾害造成的原材料损失（C）原材料运输途中发生的合理损耗（D）人为责任造成的原材料损失20 甲公司系上市公司，2003 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000 万元和
15、500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。(2004 年)（A）23（B） 25
16、0（C） 303（D）32321 某股份有限公司于 200 年 1 月 1 日折价发行 4 年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为 100 万元，票面年利率为 10%，发行价格为 90 万元。债券折价采用直线法摊销。该债券 200 年度发生的利息费用为( )万元。（A）7.5（B） 9（C） 10（D）12.522 某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰抵计价。20x0 年 12 月 31日库存自制半成品的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元，预计销售费用及税金为 8 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为 60 万元。假定该公司以前年度未计提存货跌
17、价准备。20x0 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( ) 万元。（A）0（B） 4（C） 16（D）2023 下列项目中，不属于贷款费用的是( )。（A）外币借款发生的汇兑损失（B）借款过程中发生的承诺费（C）发行公司债券发生的折价（D）发行公司债券溢价的摊销24 2005 年 1 月 1 日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为 15 年。该办公楼预计尚可使用 20 年。2005 年 1 月 15 日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至 6 月 30 日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出 400 万元。预计下次装修时间为 2013 年 6 月 30 日。装修
18、形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在 2005 年度应计提的折旧为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 25 万元（D）50 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 企业以修改其他债务条件(附有或有条件)进行债务重组时，影响将来应付金额的因素有( ) 。（A）债务的账面价值（B）或有支出（C）或有收益（D）清偿期限（E）债务利率26 下列各项中，根据企业会计准则现
19、金流量表的规定，属于企业筹资活动产生的现金流量的有( )。（A）收回投资所收到的现金（B）吸收投资所收到的现金（C）归还金融企业的借款本金（D）支付融资租入固定资产租赁费（E）支付前期购买商品尚未支付的款项27 事业单位“ 其他收入” 科目核算的内容包括 ( )等。（A）对外投资收益（B）外单位捐赠未限定用途的财物（C）固定资产出租收入（D）除财政，上级或主管单位以外的其他单位给予的补助（E）专业业务活动及辅助活动取得的收入28 下列各项长期股权投资中，应当采用权益法进行后续计量的有( )。（A）对子公司投资（B）对联营企业投资（C）对合营企业投资（D）不具有重大影响且无活跃市场、公允价值不能
20、可靠计量的权益性投资29 某企业本期末应收账款余额 100 万元，坏账准备 20 万元，存货账面余额 35 万元，已计提跌价准备 5 万元，固定资产原值 1 000 万元，累计折 113 200 万元，固定资产减值准备 50 万元，该企业本期末资产负债表项目填写金额正确的有( )。（A）应收账款 100 万元（B）应收账款 80 万元（C）存货 30 万元（D）固定资产账面价值 750 万元（E）固定资产账面价值 1 000 万元29 A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经
21、董事会和股东大会批准，于 2008 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 6 年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A 公司管理用固定资产原每年折旧额为 345 万元(与税法规定相同)，按 6 年及年数总和法，2008 年计提的折旧额为 525 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货2008 年年初账面余额为 1200 万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 200
22、8 年年初“ 无形资产 ”账面余额为 1000 万元，“累计摊销”科目余额为300 万元 (与税法规定相同)，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008 年发生符合资本化条件的开发费用 700 万元，本年摊销 100 万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对子公司的投资 2008 年年初账面余额为 4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本
23、 4000 万元。子公司的所得税税率为 25%。(6)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008 年年初账面余额为 2000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上
24、述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。30 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（B）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（C）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（D）对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式（E）短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值31 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）管理用固定资产的预计使
25、用年限由 10 年改为 6 年（B）发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（E）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算32 下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（A）将 2008 年度管理用固定资产增加的折旧 180 万元计入当年度损益（B）生产用无形资产于变更日的计税基础为 1000 万元（C）将 2008 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额记入“制造费用” 科目（D）变更日对出租办公楼调增其账面价值
26、 500 万元，并计入 2008 年度损益 500万元（E）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元33 某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%重要性的标准时，以下正确的做法是( ) 。（A）按照一贯性要求不应将其作为报告分部（B）因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部（C）只要达到标准的就应作为报告分部（D）L 因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部（E）超过 10%重要性的标准时再作为报告分部34 会计期末计算确认的汇兑损益如果没有对当期损益产生影响，有可能因为这些汇兑损益( )。（A）发生在
27、企业筹建期间（B）发生在外币兑换业务中（C）发生在接受外币资本投资时（D）当期的外币资产和外币负债同时产生且正好相抵（E）与购建固定资产有关且符合借款费用资本化的条件35 某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%重要性的标准时，以下正确的做法是( ) 。（A）按照一贯性原则不应将其作为报告分部（B）因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部（C）只要达到标准的就应作为报告分部（D）因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部（E）超过 10%重要性的标准时再作为报告分部36 下列关于企业收入确认的情况中，符合会计制度中关于收入确认条件的有( )。（A）
28、对于没有撤销销售合同可能性的商品销售在签订合问时确认收入（B）委托代销商品应在收到代销单位汇来的代销货款时确认收入（C）提供技术服务的企业应在服务提供时确认收入（D）售后回购情况下，将售价与资产账面价值之间的差额于销售时确认收入37 下列交易或事项，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值 23 万元的一辆汽车换取一项无形资产，另支付补价 2 万元（B）以公允价值 12 万元的长期股权投资换取条公允价值 12 万元的生产线（C）以公允价值 25 万元的存货换取公允价值 25 万元的不准备持有至到期的债券投资（D）以公允价值 41 万元的准备持有至到期的债券换取公允价值 41 万元的长期
29、股权投资38 在跨越两个会计年度的建造合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有( ) 。（A）建造合同的结果能够可靠估计，应在合同完成时确认收入（B）建造合同的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认的收入（C）建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入（D）建造合同的结果不能可靠估计的，按照可收回的实际合同成本确认收入三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 大华股份有限公司(以下简称大华公司)为增值
30、税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，营业税税率为 5%该公司 1998 年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额(1)大华公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定大华公司为 A 公司建造安装两台电梯，合同价 0c 为 1000 万元按合同规定，A 公司在大华公司交付商品前预付价款的 20%，其余价款在大华公司将商品运抵 A 公司井安装检验合格后才予以支付。大华公司于本年 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年 1 月 31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。(2)大华公司本年度销售给 B 企业一台设备，销售
31、价款为 80 万元，大华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 B 企业，B 企业已开出商业承兑汇票，商业承兑汇票期限为 3 个月，到期日为次年 3 月 5 日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经大华公司同意，设备于次年 1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为 50 万元。(2)大华公司本年度 1 月 10 日销售给 c 企业一台大型设备。销售价款为 400 万元按合同规定，C 企业于 1 月 10 日先支付价款的 40%，其余价款分四次于每年6 月 30 日和 12 月 31 日平均支付，设备已运抵 C 企业，C 企业已验收合格。该设备实际成本为 280 万元。(4)大华公司
32、本年度委托 W 商店代销商品一批，代销价款为 150 万元。本年度收到 W 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%，W 商店按代销价款的 10%收取手续费该批商品的实际成本为 90 万元。(5)大华公司本年度销售给 D 企业一台自产的设备，销售价为 50 万元，D 企业已支付全部款项。该设备本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 20 万元。(6)大华公司采用以旧换新方式销售给 F 企业产品 4 台，单位售价为 5 万元，单位成本为 3 万元，同时收回 4 台同类旧商品，每台回收价为 0.5 万元(不考虑增值税)款项已收入银行。(7)大华公司对其生产的丙产品实行
33、“ 包退，包换、包修” 的销售政策。大华公司本年度共销售丙产品 1000 件，销售价款计 500 万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“ 包退” 产品占 1%，“包换”产品占 2%，“ 包修”产品占 3%。该批产品成本为 300 万元。(8)大华公司本年 8 月 5 日赊销给 H 公司产品 100 件，销售价款计 50 万元，实际成本为 30 万元。公司为尽早收回贷款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，本年 8 月 20 日 H 公司付清贷款(计算现金折扣时考虑增值税)。(9)大华公司本年度 11 月 1 日接收一项产品安装劳务，安装期为 3 个月，合同总收入为
34、 60 万元，至年底已预收款项 45 万元，已实际发生的成本为 28 万元，估计还将发生的成本为“ 万元。(10)大华公司本年度 1 月 4 日将其所拥有的一条道路的收费权让售给 S 公司 10 年，10 年后大华公司收回收费权，大华公司一次性收取使用费 800 万元，款项已收存银行。售出的 10 年期间，道路的维护由大华公司负责，本年度发生维修费用计 10万元。要求：对上述经济业务编制有关会计分录。39 甲公司于 205 年 1 月 1 日从资本市场购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券。甲公司所购入债券的面值总额为 5000 万元，票面年利率为 5%，市场实际利率为6%，甲公司以 4789
35、.38 万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年 1 月 10 日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度 1 月 10 日收到偿还的本金和最后一期利息。要求：40 编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；41 按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制 205 年和 209 年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。42 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有
36、 A、 B、C 、D 四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及 A、B、C、D 四个事业部的资料如下：(1)甲公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。至 208 年末，电子数据处理设备的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年。电子数据处理设备用于 A、B、C 三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000 万元、10000 万元，预计使用年限均为 8 年。至 20x
37、8 年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 2000 万元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，208年度比上年下降了 45%。经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y、Z 机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，但无法估计
38、Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线，成本为 1875 万元，预计使用年限为 20 年。至 208 年末，该生产线的账面价值为 1500 万元，预计剩余使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 2600万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元，预计使用年限为 15 年。至 208 年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限
39、为 8 年。由于实现的营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 C 资产组未来现金流量现值为 2016 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司。 208 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70%的股权。4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准。4 月 25 日，甲公司支付了上述转让款。5 月 31 日，丙公司
40、改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D 资产组不存在减值迹象。至 208 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 13000 万元。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 13500万元。(6)其他资料如下：上述总部资产，以及 A、B、C 各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。电子数据处理设备中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进
41、行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司 208 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C 资产组及其各组成部分于 209 年度应计提的折旧额。将上述相关数据填列在答题卷第 8 页“ 甲公司 208 年资产减值准备及 209 年折旧计算表”内。(2)计算甲公司 208 年 12 月 31 日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科
42、目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 甲公司为上市公司，所得税税率为 25，2010 年财务报表批准报出前，注册会计师事务所于 2011 年对该公司 2010 年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。43 2010 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 万的价格购人一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，B 公司承诺 5年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产的购人以及
43、该无形资产 2010 年 2 月 12 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800借：管理费用 165贷：累计摊销 16544 2010 年 4 月 1 日，甲公司与 A 公司签订资产置换合同，将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与 A 公司在郊区的 500 亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为 20000 万元；已计提投资性房地产累计折旧 1000 万元，公允价值为25000 万元，A 公司土地使用权的公允价值为 24000 万元，甲公司收到补价 1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为 30 年，净残值为零。该交换具有商
44、业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司 2010 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 18000银行存款 1000投资性房地产累计折旧 1000贷：投资性房地产 20000借：管理费用(1800030912) 450贷：累计摊销 45045 2010 年 4 月 25 日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款 450 万元转为对乙公司的投资。经股东大会批准，乙公司于 4 月 30 完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司 20的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，2010 年 4 月 30
45、 甲公司未计提坏账准备。4 月 30，乙公司 20股权的公允价值为 360 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品(账面价值为 75 万元、公允价值为 150 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010 年 5 月至 12 月，乙公司净亏损为 30 万元，除所发生的 30 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时乙公司持有的该库存商品中至 2010 年年末已出售40。税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有乙公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资
46、成本 330营业外支出 120贷：应收账款 450借：投资收益 6贷：长期股权投资损益调整 646 2010 年 6 月 18 日，甲公司与丁公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为 800 万元，公允价值为 900 万元，售价 1000 万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自 2010 年 7 月 1 日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期 25 年，每年租金按市场价格确定为 60 万元，每半年支付30 万元。甲公司于 2010 年 6 月 28 日收到丁公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期
47、损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 800贷：固定资产 800借：银行存款 1000贷：固定资产清理 800营业外收入 200借：管理费用 30贷：银行存款 3047 2010 年 7 月 1 日，甲公司与丙公司签订销售合同，向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 万元，增值税额为 34 万元。该批商品成本为 120 万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于 2011年 3 月 1 日将所售商品购回，回购价为 216 万元(不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 23
48、4贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 120贷：库存商品 12048 2010 年 11 月 1 日，甲公司决定自 2011 年 1 月 1 日起终止与 D 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2007 年 12 月 31 签订。合同规定：甲公司从 D 公司租入一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 200811 月 1 日起至 2011 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如提前解除合同，应支付 50 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。甲公司对上述事项经过复核后，作出如下处理：(1)计提的摊销金额不正确，正确的是 99 万元(1800-1260)51211 。所以调整分录为：借：累计摊销 66贷：以前年度损益调整调整管理费用(165-99) 66借：应交税费应交所得税 165贷：以前年度损益调整调整所得税费用 165(2)由于该交换具有商业实质，无形资产的入账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益，所以调整分录为：借：无形资产(24000-18000) 6000以前年度损益调整调整营业成本 19000贷：以前年度损益调整调整营业收 3125000借：以前年度损益调整
