1、注册会计师（会计）模拟试卷 210 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司于 1999 年 12 月份售给乙公司一批 A 商品， 2000 年 1 月 15 日，乙公司在收到商品后，发现质量有问题，经双方协商同意给予 5000 元折让甲公司 1 月 15 应编制有关发生销售折让的会计分录为( )。（A）借；财务费用 5000 贷；应收账款乙公司 5000（B）借：主营业务收入 5000 贷：应收账款乙公司 5000（C）借：主营业务收入 5000 应交税
2、金应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款一乙公司 5850（D）借：主营业务收入 5850 贷：应收账款乙公司 5000 应交税金应交增值税 8502 下列项目中，应通过“ 应付工资 ”科目核算的是( )。（A）职工的住房补贴（B）退休人员工资（C）车间技术人员医药费（D）销售人员福利补助3 企业筹建期间发生的费用，除购建固定资产外，应首先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起( )。（A）按不超过 5 年平均分摊（B）按不短于 5 年平均分摊（C）一次计入当期损益（D）按受益年限平均分摊4 在递延法下,本期转回的原确认的递延税款借项是( )。（A）本期转回的可抵减本期应税所得额
3、的时间性差异 B 现行所得税税率（B）本期转回的可抵减本期应税所得额的时间性差异 B 原确认递延税款时的所得税税率（C）本期发生的可抵减本期应税所得额的时间性差异 B 现行所得税税率（D）本期转回的应增加本期应税所得额的时间性差异 B 原确认递延税款时的所得税税率5 对于下列关联方之间的交易,企业可以不在其会计报表附注中披露的是( )。（A）与企业关键管理人员之间的交易（B）与企业主要投资者个人之间的交易（C）与联营企业之间的交易（D）与已纳入合并会计报表范围的子公司之间的交易6 甲公司 2008 年归属于普通股股东的净利润为 25500 万元，期初发行在外普通股股数 10000 万股，年内普
4、通股股数未发生变化。2008 年 1 月 1 日，公司按面值发行 40000 万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值 100 元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年 12 月 31 日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后 12 个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行 12 个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股 10 元，即每 100 元债券可转换为 10 股面值为 1 元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为 25%。假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为 3%，负债成分公允价值为 38868.56 万元。甲公司 2007
5、 年度稀释每股收益为( )元。（A）1.88（B） 0.134（C） 0.2（D）1.867 M 公司为 2007 年 2 月 10 日新设立的企业。2007 年该公司分别销售 A、B 产品1 万件和 2 万件，销售单价分别为每件 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供声品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%8%之间。2007 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则 M 公司 2007 年年末资产负债表“ 预计负债”项目的金额为( )万元。（A）3（B） 9（C） 10（D）158 A 公司将应收账款出售给工商银行。该应收账款有关的账面余额为
6、 150 万元，已计提坏账准备 5 万元，售价为 120 万元，双方协议规定不附追索权。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回 17.55(货款 15 万元，增值税销项税额为 2.55 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（A）25（B） 12.45（C） 7.45（D）-4.959 按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。（A）收到的消费税返还款（B）本期收到销售商品的预收货款（C）支付给在建工程人员的工资（D）为其主要管理人员支付的商业保险金10 某股份有限公
7、司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 500 万元，其中有 60%是订有销售合同的，合同价合计金额为 350 万元，预计销售费用及税金为 35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 210 万元，预计销售费用及税金为 30 万元。2007 年度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年售出 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出 10%。至 2007 年年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 150 万元，预计销售税费 30 万元，
8、则 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( ) 万元。（A）60（B） 42（C） 40（D）2011 下列内容属于会计政策变更，且需采用追溯调整法进行调整的是( )。（A）S 公司将一台设备的折旧年限由 8 年降为 5 年（B） S 公司对 JC 公司原采用权益法进行长期股权投资核算，现因出售部分股权而采用成本法进行核算（C） S 公司对坏账损失的核算由直接转销法改为备抵法，但累积影响数无法准确计算（D）S 公司对 YB 公司原采用成本法进行长期股权投资核算，现因追加投资，拥有其 40%的股份，而改用权益法进行核算，且累积影响数也可以确认12 下列项目引起现金流量净额变动的
9、是( )。（A）将现金存入银行（B）用现金购买 1 个月到期的债券（C）用现金支付购买材料（D）用一台设备清偿 50 万元的债务13 某股份有限公司采用债务法核算所得税。该公司 2003 年年初“递延税款” 科目的贷方余额为 990 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2003 年度按会计制度计入当期损益的某项无形资产摊销额为 750 万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的摊销额为 1200 万元。2003 年 12 月 31 日，该公司估计此项无形资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了无形资产减值准备 2400 万元。按税法规定，企业计提的无形资产减值准备不得在应纳税所得
10、额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2003 年年末“递延税款” 科目的贷方余额为( )万元。（A）49.5（B） 930.5（C） 633.5（D）346.514 工业企业以对冲平仓方式了结非套期商品期货合约时，发生的平仓盈亏应当确认为 ( )。（A）投资收益（B）期货损益（C）营业外收支（D）其他业务收支15 甲上市公司 2011 年年初“资本公积股本溢价” 余额为 200 万元，2011 年 1 月 4日，增发普通股 4 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元，未发生其他相关费用，股款已全部收到并存入银行。2011 年 6 月 20 日，以资本公积 40 万元
11、转增股本。2011 年 6 月 20 日，以银行存款回购本公司股票 10 万股，每股回购价格为 3 元。以上事项均经股东大会审议股东大会审议通过，并报有关部门核准。2011 年 6 月26 日，将回购的本公司股票 10 万股注销。2011 年 6 月 26 日甲公司资本公积余额为( )万元。（A）200（B） 160（C） 156（D）215.616 甲公司 2007 年 1 月 1 日发行三年期的可转换债券，该债券每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为4%，实际利率为 6% 。债券包含的负债成份的公允价值为 9 465
12、.40 万元，2008 年1 月 1 日，某债券持有人将其持有的本公司 5 000 万元(面值)可转换债券转换为 100万股普通股(每股面值 1 元)。2008 年 1 月 1 日甲公司以银行存款支付 2007 年利息。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008 年 1 月 1 日债转股时甲公司应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为 ( )万元。（A）4 983.96（B） 534.6（C） 4 716.66（D）5 083.9617 某工业企业本月月初库存原材料的计划成本为 8000 万元，材料成本差异借方余额为 500 万元。本月 2 日发出委托加工材料的计划成本 800 万元，该委托加工材
13、料于本月月末收到，加工后的材料实际成本等于计划成本。本月 10 日购入原材料的实际成本为 2100 万元，其计划成本为 2000 万元。本月月末材料成本差异的借方余额为( )万元。 (1997 年)（A）452（B） 552（C） 450（D）55018 甲公司以人民币为记账本位币。2012 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款 (假定甲公司有美元存款)。2012 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1950 美元。11 月
14、20 日的即期汇率是 1 美元=78 元人民币，12 月 31 日的汇率是 1 美元=79 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2012 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )元(人民币)。（A）3120（B） 1560（C） 0（D）316019 某企业 1999 年 5 月 10 日销售产品一批，销售收入为 20000 元，规定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为 17%。企业 5 月 26 日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为( )元。（A）0（B） 200（C） 468（D）23419 甲、乙、丙公司均为般纳税人，增值税税率为 17
15、。甲公司有关委托代销业务如下。(1)2011 年 10 月 6 日甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品1000 件。协议价为每件(不含增值税)005 万元，每件成本为 003 万元，代销合同规定，乙公司按 005 万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的 5向乙公司支付手续费，每季末结算。2011 年 10 月 7 日发出商品。2011 年 12 月 31 日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品 800 件，甲公司给乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。(2)2011 年 11 月 6 日甲公司与丙公司签订委托代销合同，委托丙公司代销商品 200件。协议价为每件(不含增值税)
16、5 万元，每件成本为 3 万元，代销合同规定，丙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2011 年 11 月 20 日发出商品，甲公司给丙公司开具增值税发票。2011 年 12 月丙公司实际对外销售 60 件商品。2011 年 12 月31 日甲公司收到丙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的 60 件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 2011 年甲公司委托乙公司代销业务确认的营业利润为( )。（A）40 万元（B） 50 万元（C） 14 万元（D）6 万元21 下列关于 2011 年甲公司委托丙公司代销业务的会计处理中，不正确的是( )。（A）应确认的收入为 300
17、万元（B）应确认的收入为 1000 万元（C）应确认的销售成本为 600 万元（D）应确认的增值税销项税额为 170 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 下面有关确认借款费用资本化金额的表述正确的有( )。（A）专门借款的利息，折溢价的摊销额只要在固定资产达到预定可使用状态后 ,就不再予以资本化（B）外币专门借款的本金及利息在允许资本化期间内所发生的汇兑差额应全部计入固定资产的建造成本（C）在允许资本化期间内发生的所
18、有专门借款利息，折溢价的摊销额应全部予以资本化（D）在允许资本化期间内发生的所有借款利息，折溢价的摊销额应全部予以资本化（E）因安排专门借款而发生的辅助费用,金额小的可直接计入当期损益 ;金额大的,在固定资产达到预定可使用状态之前可在发生时予以资本化23 下列事项中,能引起一般盈余公积总额增加或减少的是( )。（A）提取盈余公积（B）用盈余公积转增资本（C）用盈余公积弥补亏损（D）用公益金购买职工宿舍（E）交纳职工医疗保险费24 从广义上讲,下列项目中属于事业单位支出的有( )。（A）专项支出（B）事业支出（C）经营支出（D）拨出经费25 甲公司同意乙公司以一项短期投资抵偿 117 万元应付帐
19、款进行债务重组。该项短期投资帐面余额为 120 万元,单项计提跌价准备 20 万元,重组时市价为 110 万元。甲，乙公司各发生相关税费 0.5 万元。甲公司为该项债权计提 11.7 万元坏帐准备。在债务重组日,( ) 万元。（A）甲公司受让资产的入帐价值为 117（B）甲公司受让资产的入帐价值为 105.8（C）甲公司冲减债权帐面价值 117（D）乙公司增加资本公积 16.5（E）乙公司确认债务重组损失 16.526 企业对无形资产加以确认需要满足的条件有( )。（A）该资产没有实物形态（B）该资产持有的目的是使用而不是出售（C）该资产能在较长的时期内使企业获得经济利益（D）该资产为企业获得
20、的经济利益很可能流入企业（E）该资产的成本能够可靠地计量26 A 上市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业所得税法，自 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率由 33%改，为 25%。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2007 年 A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)2007 年 3 月 21 日，A 公司购买甲公司发行的股票划分为交易性金融资产，公允价值为 2000 万元。2007 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 2200 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。20
21、07 年 12 月 3 日将该股票出售，取得价款 2500 万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议， A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至2008 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 1000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。(3)2007 年 6 月 30 日，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，
22、故计提了存货跌价准备 100 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 2008 年 2 月对外出售。根据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 B 公司账款余额为 1000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 100 万元坏账准备。按照税法规定，计提的各项资产减值不允许税前抵扣。根据与 B 公司达成的偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。(5)2007 年 6 月 30 日，A 公司购买的国库券划分为持有至到期投资，按照实际利率确认的半年利息收入 100 万元，按照票面
23、利率确认的半年应收利息 120 万元。(6)至 2007 年 12 月 31 日，事项(2) 至(5)未发生任何增减变动。2007 年度 A 公司实现会计利润 5000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 A 公司 2007 年 6 月 30 日，所得税的会计处理不正确的有 ( )。（A）A 公司认定持有的交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 50 万元（B） A 公司辞退福利形成的预计负债不产生暂时性差异（C） A 公司认定该被腐蚀的存货账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 33 万元
24、（D）A 公司认定 B 公司的应收账款账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 100 万元，相应地确认了递延所得税资产 33 万元（E）A 公司认定 B 公司的持有至到期投资账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 20 万元，相应地确认了递延所得税资产 5 万元28 A 公司 2007 年 12 月 31 日，所得税的会计处理正确的有 ( )。（A）2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1550 万元（B） 2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1980 万元（C） 2007 年 12 月 31 日“递延所得税负债”科目余额为零（D）2007 年 12 月 31 日“递
25、延所得税资产” 科目余额为 300 万元（E）2007 年利润表中“ 所得税费用” 项目金额为 1680 万元29 按照我国企业会计准则的规定，有关所得税会计报表列示不正确的有( )。（A）递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示（B）递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示（C）递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示（D）递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示（E）所得税费用应当在利润表中单独列示30 下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的是( )。（A）长期股权投资采用成本法核算（B）长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价（C）在物价持续
26、下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（D）企业研发无形资产过程中研究阶段发生的费用，计入当期管理费用（E）固定资产采用年数总和法计提折旧31 固定资产购建活动中，属于非正常中断的包括( )。（A）与施工方发生质量纠纷导致的中断（B）与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断（C）资金周转发生困难导致的中断（D）工程用料没有及时供应导致的中断（E）发生安全事故导致的中断32 下列各项中，应列入利润表“营业成本” 项目的有 ( )。（A）出售商品的成本（B）销售材料的成本（C）出租非专利技术的摊销额（D）以经营租赁方式出租设备计提的折旧额（E）出售固定资产的账面价值33 关于同一控制下控股合并在合并日
27、合并报表的编报，正确的有( )。（A）合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其账面价值计量（B）合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债按其公允价值计量（C）合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定(不考虑合并方的资本公积余额不足的情况)（D）合并留存收益为合并方自身留存收益（E）被合并方合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益34 下列项目中，按照现行汇率折算的有( )。（A）现行汇率法下的固定资产项目（B）时态法下按成本计价的存货项目（C）流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目（D）货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目（E）时态法下
28、的长期负债项目35 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括( )。（A）符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成（B）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售（C）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生（D）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正
29、常运转或者营业时（E）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 2006 年 1 月 1 日，A 企业从某银行取得年利率为 4%、2 年期的贷款 200 万元。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组，银行同意
30、延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，重组债务的公允价值为 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008年起有盈利，则利率恢复至 4%，若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。若 A 公司 2008 年度盈利 10 万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。要求：完成 A 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。 (金额单位用万元表示)37 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时可税前
31、扣除；有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。甲公司 2011 年度所得税汇算清缴于 2012 年3 月 20 日完成，2011 年度财务会计报告经董事会批准于 2012 年 3 月 31 日对外报出。2012 年 1 月 1 日至 3 月 31 日发生下列业务：(1)甲公司于 2011 年 12 月 10 日向乙公司赊销批商品，该批商品的价款为 100 万元，成本为 80 万元，增值税率17，消费税率 10，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5计提坏账准备。因产品质量原因，乙公司于 2012 年 2 月 10 日将上述商
32、品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。(2)甲公司于 2011 年12 月 15 日向丙公司销售批商品，该批商品的价款为 2000 万元，成本为 1600 万元，增值税率 17，货款尚未收到，未计提坏账准备。因产品外包装质量原因，2012 年 2 月 15 日接到丙公司通知要求在价格上折让 10，否则将退货，经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。(3)2012 年 2 月 20 日
33、收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的 40。该业务系甲公司 2011年 3 月销售给丁企业批产品，价款为 300 万元，成本为 260 万元，开出增值税发票。丁企业于 3 月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至 2011 年 12 月：31 日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照 5的比例提取坏账准备。(4)甲公司于2011 年 12 月 30 日向戊公司赊销批商品，该批商品的价款为 500 万元，成本为400 万元，增值税率 17至年末货款未收到，未计提坏账准备。因产品质量原
34、因，戊公司于 2012 年 3 月 26 日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整 ”结转的需合并编制)；同时，调整财务报表相关项目金额。图片 12437 A 公司 2008 年 1 月 1 日起首次执行会计准则，将所得税核算，厂法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，通用的所得税税率为 25，考虑到技术进步闪素，自 2008 年 1 月 1 日起将套管理用设备的使用年限由 12 年改为
35、8 年；同时将折旧方法由年限甲均法改为双倍余额递减法，按税法规定，该管理用没备的使用年限为20 年，并按年限平均法计提折旧，净残值为零。该管理用没备原价为 900 万元，已计提折旧 3 年，尚可使用年限 5 年，净残值为零。要求：38 判断上述事项是属于会计估计变更还足会计政策变更；39 计算并编制所僻税会计政策变更的会计分录；40 计算 2008 年改按双倍余额递减法计提的折旧额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲公司和乙公司不具有
36、关联方关系。适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，盈余公积的计提比例均为 10%。甲公司于 2008 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，持有乙公司 75%的股权。(1)甲公司 2008 年 1 月 1 日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为 5 600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6 000 万元；库存商品成本为 800 万元，公允价值为 1 000 万元，增值税税率为 17%；可供出售金融资产账面成本为 2 000 万元(其中成本为 2 100 万元，公允价值变动贷方余额为 1
37、00万元)，公允价值为 1 800 万元；另支付直接相关税费 30 万元。(2)甲公司在 2008 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元，按直线法分 10 年摊销。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。(3)甲公司 2008 度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2008 年 1 月 1 日的所有者权益为 10 500 万元，其中，实收资本为 6 000万元，资本公积为 4
38、500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2008 年度实现净利润为 3 010 万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10% 计提法定盈余公积。乙公司 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元(已经扣除所得税影响)。甲公司 2008 年向乙公司出售商品 500 件，价款每件为 6 万元，成本每件为 5 万元，货款尚未支付。至 2008 年末已对外销售 400 件。甲公司 2008 年 7 月 10 日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，价款为 300 万元，成本为 200 万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产
39、核算，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(4)甲公司 2009 年度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2009 年度实现净利润为 4 010 万元(均由投资者享有)。乙公司 2009 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 200 万元(已经扣除所得税影响)。2009 年乙公司宣告分配现金股利 1 000 万元。至 2009 年末上述商品又对外销售 50 件。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(6)编制抵消分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：(1)计算合并对价成本；(2)编制 2008 年投资的会计分录；(3)编制购买日
40、的合并财务报表的调整分录和抵消分录；(4)编制 2008 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录；(5)编制 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵消分录。42 为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2009 年 1 月 1 日起。甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2006 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500 万元。2009 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将
41、其计入当期损益。(根据 2010 年试题改编) 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2006 年 12 月 31 日为 8500 万元；2007 年 12 月 31 日为 8000 万元；2008 年 12 月 31 日为 7300 万元；2009 年 12 月 31 日为 6500 万元。判断甲公司 2009 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处
42、理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。(金额单位用万元表示)注册会计师（会计）模拟试卷 210 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 企业发生销售折让与折扣，按照企业会计准则收入的规定，销售折扣应在实际发生时计入财务费用，销售折让应在发生时冲减销售收入2 【正确答案】 A【试题解析】 企业应付给职工的工资总额，包括各种计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、特殊情况下支付的工资等，不论是否在当月
43、支付，均通过应付工资核算。3 【正确答案】 C【试题解析】 准则和制度按照国际上通行的做法，对于除购建固定资产以外，筹建期间所发生的费用不再采取摊销的方法，而是先在长期待摊费用中归集，持企业开始生产经营当月一次计入开始生产经营当月的损益。4 【正确答案】 B【知识模块】 收入和利润5 【正确答案】 D【知识模块】 财务会计报告6 【正确答案】 A【试题解析】 2007 年度基本每股收益=25500 10000=2.55(元)，假设转换所增加的净利润 =38868.563%(1-25%)=874.54(万元)，假设转换所增加的普通股股数=40000 10=4000(万股) ，增量股的每股收益=8
44、74.544000=0.22(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释每股收益=(25500+874.54)(10000 +4000)=1.88(元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 最佳估计数为(2002%+2008%)2=10(万元)，2007 年实际发生了1 万元的保修费，因此，确认的预计负债为 9 万元。8 【正确答案】 C【试题解析】 150120517.5537.45(万元)9 【正确答案】 C【试题解析】 在编制现金流量表时，支付给在建工程人员的工资，作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，属于投资活动产生的现金流量。其他选项均
45、属于经营，活动产生的现金流量。10 【正确答案】 B【试题解析】 2006 年有合同部分的可变现净值为 350-35315(万元)，成本50060%= 300(万元)，未减值；无合同部分的可变现净值为 210-30180(万元)，成本 200 万元，减值 20 万元。2007 年剩余产品的可变现净值为 150-30120(万元)，成本 20090%=180 (万元)，减值 60 万元，应计提的存货跌价准备为60+2010%=2042(万元 )。11 【正确答案】 D【试题解析】 A 事项属于会计估计变更，B 事项属于新的事项，不需要追溯调控。C 事项中累计影响数无法确定，不需要进行追溯调整12
46、 【正确答案】 C13 【正确答案】 D【试题解析】 “递延税款”科目的余额990+45033%-240033%=346.5(万元)。14 【正确答案】 B【试题解析】 工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，应根据期货交易所或期货经纪机构的结算单据列明的盈亏金额入账，对实现的平仓盈亏，计入“期货损益”科目。15 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年 6 月 26 日甲公司资本公积余额：200+164020=156(万元)。16 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价”的金额=转销的“应付债券可转换公司债券”余额 4816.669 465.40+
47、 (9465.406%-100004%)/2+转销的“资本公积 其他资本公积 ”367.30(10200-9465.40)/2-股本 100=5083.96(万元)。17 【正确答案】 D【试题解析】 材料成本差异=500+10050=550(万元)【知识模块】 发出存货的计量和结转18 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2011 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=2000878 一1950879=1560( 元)(人民币)。【知识模块】 外币交易的会计处理19 【正确答案】 D【试题解析】 应给予客户的现金折扣=20000x(1+17%)1%=234。20 【正确答案】 C【试
48、题解析】 甲公司委托乙公司代销业务 2011 年的营业利润=800005-8000 03-8000055 =14(万元)21 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2011 年应确认的收入=2005=1000(万元),应确认的增值税销项税额为 170 万元；应确认的销售成本=2003=600(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 【正确答案】 A，B，E【知识模块】 长期负债23 【正确答案】 A，B，C，D【知识
49、模块】 所有者权益24 【正确答案】 A，B，C，D【知识模块】 预算会计25 【正确答案】 B，D【知识模块】 综合26 【正确答案】 D,527 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 A 选项，交易性金融资产形成的暂时性差异，应按所得税税率 33%为基础确认递延所得税负债。递延所得税负债=(2200-2000)33%=66(万元)。B 选项，因辞退福利义务应确认的预计负债形成的暂时性差异，应按所得税税率 (25%)为基础确认递延所得税。应确认递延所得税资产 250 万元(100025%) 。C 选项，计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应按所得税税率 25%为基础确认递延所得税。应确认递延所得税资产 25 万元(10025%) 。D 选项，该应收账款形成
