1、注册会计师（会计）模拟试卷 217 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变理净值孰低法对期末存货计价。该公司 2005 年 12 月 1 日甲种材料的结存数量为200 千克，账面实际成本为 40000 元;12 月 4 日购进该材料 300 千克，每千克单价为 180 元(不含税，下同)12 月 10 日发出材料 400 千克 12 月 15 日又购进该材料500 千克，每千克单价为 200
2、 元 12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27 日发出材料 100 千克。若 2005 年 12 月月初“存货跌价准备甲材料” 科目的贷方余额为500 元，2005 年年末甲材料的可变现净值为每千克 220 元，则该公司 2905 年 12月 31 日甲材料的账面价值为( )元。（A）19000（B） 89600（C） 39800（D）792001 甲公司 20092010 年发生与交易性金融资产相关的业务如下：(1) 2009 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券；取得时支付价款 104 万元(含已到期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易
3、费用 0.5 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2) 2009 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2009 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元。(3) 2010 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2009 年度的利息 4 万元；2010 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。2 甲公司 2009 年 1 月 1 日购入 A 债券的入账价值是 ( )。（A）104.5 万元（B） 100.5 万元（C） 100 万元（D）104 万元3 甲公司出售 A 债券时确认的投资收益金额为( )。（A）8 万元（
4、B） 2 万元（C） 6 万元（D）1.5 万元4 甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为( )。（A）12 万元（B） 11.5 万元（C） 16 万元（D）15.5 万元5 A 公司本年度委托 B 商店代销一批零配件，代销价款 200 万元。年末收到 B 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的 70，A 公司收到代销清单时向 B 商店开具增值税发票。B 商店按代销价款的 10收到手续费。该批零配件的实际成本为 120 万元。则 A 公司本年度应确认的销售收入为 ( )万元。（A）120（B） 126（C） 140（D）68.46 甲公司于 2008 年 10 月 25 日接到
5、银行通知，向该银行的借款已逾期，银行已向法院起诉，要求归还本息 250 万元，另支付逾期罚息 20 万元。至 2008 年 12 月 31日法院尚未作出判决。对于此诉讼，甲公司预计除需偿还全部本息外，有 70%的可能性还需支付罚息 1015 万元，有 95%的可能性支付诉讼费 3 万元。据此，甲公司 2008 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额为( )万元。（A）11.6（B） 15.5（C） 18（D）237 按照会计准则的规定，下列说法中正确的是( )。（A）母公司直接拥有其子公司 50%的权益性资本，母公司应编制合并会计报表（B）母公司拥有 A 公司 50%的股份，A 公司拥有
6、B 公司 100%的股份，则 B 公司应纳入母公司的合并范围（C）母公司拥有 A 公司 60%的权益性资本，拥有 B 公司 25%的权益性资本；A公司拥有 B 公司 40%的权益性资本。则 B 公司应纳入母公司的合并范围（D）母公司应当将其控制的所有子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司除外8 N 公司于 2003 年 12 月 1 日购入不需安装的设备 1 台并投入使用。该设备入账价值为 600 万元，应采用双倍余额递减法计提折旧，但是企业采用年数总和法计提折旧，折旧年限为 5 年，预计净残值为零。税法规定采用双倍余额递减法提折旧，折旧年限为 5 年
7、，预计净残值为零。假设公司适用所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算，采用追溯重述法时影响前期净利润数为( )万元。（A）40（B） -26.8（C） 53.2（D）-409 某企业于 2007 年 4 月 1 日对外发行 3 年期、面值为 1000 万元的公司债券，债券票面年利率为 5%，每年付息一次，到期还本，次年 4 月 1 日付息。发行价格为1060 万元，另发生发行费用 3.43 万元，收到债券发行价款 1056.57 万元，该企业在年度终了时计提债券应付利息。2007 年 12 月 31 日该“应付债券利息调整” 科目余额为( )万元。（A）23.73（B） 1082
8、.84（C） 42.84（D）1046.2710 某企业 2007 年 6 月 30 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，采用年数总和法计提折旧，2007 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额为 600 万元，2007 年该生产线应计提的减值准备为( ) 万元。（A）100（B） 140（C） 20（D）15011 华星公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。2010 年 1 月份收购免税农产品作为原材料，实际支付款项 450 万元，产品已验收入库。假定该公司采用实际成本进行材料的日常核算，该产品准予抵扣
9、的进项税额按买价的 13计算确定。华星公司的免税农产品的入账成本为( )万元。（A）391.5（B） 450（C） 508.5（D）526.512 非流通股股东替上市公司承担债务以取得流通权时，应将承担债务的价值反映在资产负债表中的项目是( )。（A）其他应收款（B）长期股权投资（C）股权分置流通权（D）短期投资12 甲股份有限公司(以下简称甲公司)有关股份支付的资料如下： (1) 2006 年 11 月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007 年 1 月 1 日，甲公司授予 200 名中层以上管理人员每人 100 份现金股票增值权，这些人员从 2007 年 1 月1 日起必须
10、在该公司连续服务 3 年，即可从 2009 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2011 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在结算之前的每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：(2) 第一年有 20 名管理人员离开公司，甲公司估计以后两年中还将有 15 名管理人员离开公司；第二年又有 10 名管理人员离开公司，甲公司估计三年内离开公司的管理人员总数占原中层管理人员总数的 20%；第三年又有 15 名管理人员离开公司。 (3) 假定第三年末(2009 年 12 月 31 日)，有 70 人行使股票增值权取得了
11、现金；第四年末(2010 年 12 月 31 日) ，有 50 人行使了股票增值权；第五年末(2011 年 12 月 31 日)，剩余 35 人全部行使了股票增值权。13 2008 年 12 月 31 日，甲公司因该股份支付而确认的负债金额为( )。（A）160000 元（B） 105000 元（C） 200000 元（D）155000 元14 2010 年 12 月 31 日，甲公司因该股份支付而确认的管理费用金额为( )。（A）73500 元（B） 20500 元（C） 0（D）100000 元15 2011 年 12 月 31 日，甲公司因该股份支付而影响当期损益的金额为( )。（A）1
12、4000 元（B） 87500 元（C） 0（D）100000 元16 2008 年 1 月 1 日甲银行向鸿纳公司发放一笔贷款 5000 万元，合同利率和实际利率均为 10%，期限为 5 年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2008 年 12月 31 日甲银行如期确认，并收到贷款利息，2009 年 12 月 31 日，因鸿纳公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为2100 万元，2010 年 12 月 31 日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，并按预期实际收到现金 1000 万元，2010 年 12 月 31 日该笔贷款的摊余成本为( )。（A
13、）2110 万元（B） 1310 万元（C） 1110 万元（D）6000 万元17 以下不属于交易性金融负债的是( )。（A）承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购（B）有客观证据表明将在近期短期获利的可辨认金融工具组合（C）被指定为有效套期工具的衍生工具（D）属于无效套期工具的看涨期权18 某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业 2003 年 2 月份，期初留抵进项税额 5 万元，购进货物允许抵扣的进项税额为140 万元，内销产品销项税额为 51 万元，出口产品离岸价为人民币 2400 万元，假设该企业适用增值税税率为 17%，退税率为 15%。则下
14、列账务处理中，属于该企业出口退税业务应编制的会计分录是( )。(会计分录中的单位为“元” ，下同)（A）借：主营业务成本 3140000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 3140000（B）借：应收补贴款 3600000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 3600000（C）借：应收补贴款 460000 贷：应交税金多交增值税 460000（D）借：应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 3140000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 314000019 某建筑公司与客户签订了项总余额为 600 万元的固定造价合同，工程已于2005 年 1 月开工，预计 2006 年 8 月
15、完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2005年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2005 年，已办理结算的工程价款为 350 万元，实际收到工程价款 320 万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在 2005 年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的有( )。（A）资产负债表中“ 应收账款” 项目的金额为 40 万元（B）资产负债表“存货” 项下“ 工程施 22项目的金额为 28 万元（C）利润表中的“主营业务收入”项目的金额为 420 万元（D）利润表中的“ 管理费用” 项目中合同预计损失的金额为 12 万元20 甲企业 2000 年
16、 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2004 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2400 万元。并假定 2006 年年末，该项固定资产的可收回金额为 1700 万元。甲企业对所得税采用债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 33%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异，2006 年甲企业实现的利润总额为 4000 万元。甲企业 2006 年应交所得税的金额为( )万元。
17、（A）1155（B） 1188（C） 1221（D）125421 甲公司应收乙公司账款 3 000 万元，由于乙公司发生财务困难，现金流量不足，短期内无法偿付所欠款项，为此与甲公司协商，以一栋厂房抵偿所欠款项。厂房的原价为 4 000 万元，已提折旧 3 000 万元，其公允价值为 2 300 万元。甲公司同意乙公司以厂房抵偿债务，其余款项不再偿付。在不考虑相关税费的情况下，乙公司因此项债务重组而确认的债务重组利得为( )万元。（A）700（B） 1 000（C） 1 300（D）2 00022 甲企业是一家大型机床制造企业，208 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约
18、定于 209 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 10%支付违约金。至 208 年 12月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元。假定不考虑其他因素。208 年 12 月 31 日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。（A）确认预计负债 20 万元（B）确认预计负债 30 万元（C）确认存货跌价准备 20 万元（D）确认存货跌价准备 30 万元23 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为( )
19、。（A）营业外收入（B）其他业务收入（C）资本公积（D）利润分配23 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于 208 年1 月 1 日开工，至 208 年 12 月 31 日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下(1)208 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30 万张。该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，利息于每年末支付。在扣除手续费 2025 万元后，发行债券所得资金 291975 万元已存入银行。208 年度未使用债券资金的银行存款利息收入为 50 万元。(2)208 年 7 月 1 日
20、，以每股 52 元的价格增发本公司普通股 3000 万股。每股面值 1 元。在扣除佣金 600 万元后，增发股票所得资金 15000 万元己存入银行。已知：(PA，6，3)=26730；(PS，6，3)=08396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。(2009 年新制度考题)24 甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )。（A）公司债券利息（B）发行股票的佣金（C）公司债券折价的摊销（D）发行公司债券的手续费25 甲公司 208 年度应予资本化的借款费用是( )万元。（A）120.25（B） 125.19（C） 170.25（D）175.1926
21、某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为 20000 元，售价总额为 30000 元；本月购入存货成本为 100000 元，相应的售价总额为120000；本月销售收入为 100000 元。该企业本月销售成本为( )元。（A）96667（B） 80000（C） 40000（D）3333326 A 公司 2009 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2009 年 1 月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000 万元、为期 3年，已投入资金 3000 万元。项目还需新增投资 2000 万元(其中。购置固定资产1000 万元、场地租赁费 10
22、0 万元、人员费 600 万元、市场营销费 300 万元)，计划白筹资金 1000 万元、申请财政拨款 1000 万元。2010 年 1 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1000万元，分两次拨付。合同签订日拨付 500 万元，结项验收时支付 500 万元。A 公司于 2011 年 12 月 31 日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款 500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。27 2010 年计入营业外收入的金额为( )。（A）250 万元（B） 1000 万元（C） 33333 万元（D）1666
23、7 万元28 2011 年计入营业外收入的金额为( )。（A）750 万元（B） 1000 万元（C） 33333 万元（D）16667 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。29 下列会计处理中，符合谨慎性原则的是( )。（A）坏账核算采用备抵法（B）对存货发出的计价采用先进先出法（C）对固定资产折旧采用年数总和法（D）对长期股票投资采用权益法30 下列有关无形资产处置的会计处理中,不正确的是( )。（A）出租无形资产所取
24、得的收入应计入营业外收入（B）出售无形资产所取得的收入应计入其他业务收入（C）出租无形资产所发生的支出应计入其他业务支出（D）出售无形资产所发生的支出应计入其他业务支出31 按税法规定,下列( )项目可按一定方法计算进项税额,并准予从销项税额扣除。（A）购入生产免税产品的物资（B）购入免税农产品（C）从小规模纳税企业购入货物（D）收购废旧物资（E）进口固定资产货物,从海关取得的完税凭证,并注明增值税额32 下列有关合并范围的表述中，不正确的有( )。（A）对于不重要的子公司不予合并（B）对业务性质不同的于公司不予合并（C）对在外汇管制国建立的境外子公司不予合并（D）对境外于公司因其记账本位币与
25、境内企业不同而不需合并32 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。208 年年初不存在递延所得税，208 年甲公司的有关交易或事项如下：(1)208 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期、到期还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)20 8 年 4 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 1500 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的
26、公允价值为 1000 万元。(3)208 年 9 月 15 日，因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 500 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 208 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。(4)208 年 12 月 25 日，以增发市场价值为 15000 万元的自身普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并，合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 12600 万元，计税基础为 9225 万元。
27、(5)208 年发生 2000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 208 年实现销售收入 10000 万元。(6)208 年因政策性原因发生经营亏损 2000 万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额。该公司预计未来 5 年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。33 下列关于甲公司 208 年有关交易或事项，产生暂时性差异的有( )。（A）(1)（B） (2)（C） (4)（D）(5)（E
28、）(6)34 下列有关甲公司对 208 年所得税进行纳税调整的处理中，正确的有( )。（A）对于国债利息收入，应在利润总额的基础上调整减少 50 万元（B）对于可供出售金融资产的公允价值变动，应在利润总额的基础上调整增加500 万元（C）对于可供出售金融资产的公允价值变动，不需要进行纳税调整（D）对于支付的罚款，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元（E）对于支付的广告费支出，应在利润总额的基础上调整增加 500 万元35 下列有关甲公司吸收合并乙公司的会计处理中，错误的有( )。（A）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉为 3243.75 万元，应在个别报表中进行确认（B）甲公司吸收合并乙公司
29、产生的商誉为 3243.75 万元，应在合并报表中进行确认（C）甲公司吸收合并乙公司产生的商誉的计税基础为零，因账面价值大于计税基础形成的应纳税暂时性差异，甲公司应确认与其相关的递延所得税负债，并计入所得税费用（D）甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并计入所得税费用（E）甲公司购买乙公司所取得的净资产应按照公允价值入账，因其账面价值与计税基础不同而形成的暂时性差异，甲公司应确认相关的递延所得税，并调整商誉金额36 下列有关甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用的表述中，正确的有 ( )。（A）
30、甲公司 208 年应确认的当期所得税为零（B）甲公司 208 年应确认的递延所得税收益为 625 万元（C）甲公司 208 年应确认的递延所得税收益为 750 万元（D）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为-625 万元（E）甲公司在 208 年度利润表中应确认的所得税费用为 037 某企业本期末应收账款余额 100 万元，坏账准备 20 万元，存货账面余额 35 万元，已计提跌价准备 5 万元，固定资产原值 1 000 万元，累计折 113 200 万元，固定资产减值准备 50 万元，该企业本期末资产负债表项目填写金额正确的有( )。（A）应收账款 100 万元（B）应收账款
31、80 万元（C）存货 30 万元（D）固定资产账面价值 750 万元（E）固定资产账面价值 1 000 万元38 通过“应收票据 ”科目进行会计核算的票据有 ( )。（A）银行汇票（B）银行本票（C）商业承兑汇票 （D）支票（E）银行承兑汇票39 甲公司 1999 年 1 月投资乙公司,拥有乙公司 30%的股权且具有重大影响,甲公司2000 年 1 月 3 日与乙公司签订合同,规定从合同签订起连续三年由乙公司承担甲公司全部设备日常维修业务,并由甲公司每年末向乙公司支付维修费用,在此之前双方之间无交易事项,甲公司以下会计业务处理中正确的项目有( )。（A）在 1999 年会计报表附注中披露与乙公
32、司的关联方关系（B）在 2000 年会计报表附注中披露与乙公司的关联方关系（C）在 2000 年会计报表附注中披露与乙公司此项合同的主要内容（D）在 2000 年会计报表附注中披露与乙公司此项交易的金额（E）在 2001 年会计报表附注中披露与乙公司此项交易两年的比较数据40 关于金融资产转移，下列说法中正确的有( )。（A）已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产（B）保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产（C）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产（D）既没有转移也没有
33、保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债（E）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产41 下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额（B）对于非日后期间发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益（C）对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目（D）对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度
34、的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理（E）对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目42 仁达公司 2007 年 1 月 1 日按每份面值 1 000 元发行了 300 万份可转换债券，取得总收入 300 000 万元，支付发行费用 5 万元。该债券期限为 3 年，票面年利率为6%，利息于次年 1 月 10 日支付；每 100 份债券均可在债券发行 1 年后转换为 80股该公司普通股，每股面值 1 元。公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为 9%。假定不考虑其他相关因素。2008 年 4 月 1 日某债
35、券持有者将面值为 150 000 万元可转换公司债券申请转换为普通股，并于当日办妥相关手续。假定未支付的应计利息不再支付。剩余债券没有转换为普通股。其中，(P/F，9% ，3)=0.77218，(P/A，9%，3)=2.53130 。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答以下问题。42 下列关于发行可转换公司债券时的会计处理，正确的有( )。（A）该可转换公司债券负债成份的公允价值是 277 217.4 万元（B）该可转换公司债券权益成份的公允价值是 22 782.6 万兀（C）负债成份应分摊的发行费用是 4.62 万元（D）权益成份应分摊的发行费用是 0.38 万元（E）可转换债券的初始入
36、账价值是 277 217.4 万元43 下列关于转股时的会计处理，正确的有( )。（A）股本的入账价值是 120 万元（B）应转销的资本公积 11 391.11 万元（C）资本公积股本溢价的入账价值是 156 548.89 万元（D）转出应付债券的账面价值是 134 161.93 万元（E）转出应付债券的账面价值是 145 277.78 万元44 下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有( )。（A）转股后，剩余部分的会计处理与一般公司债券相同（B）对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销（C）剩余的权益成份公允价值，应自资本公积转入投资收益科目（D）2008 年 12 月
37、 31 日应确认的财务费用是 12 787.29 万元（E）2009 年 12 月 31 日应确认的财务费用是 13 131.74 万元45 在融资租入资产以最低付款额的现值作为入账价值，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列关于未确认融资费用分摊所使用的分摊率的表述中，符合现行会计制度规定的有( ) 。（A）以内含利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率（B）以内含利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率（C）以合同规定利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率（D）以合同规定利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率三、计算及会计处理题要求计算的，
38、应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 A 股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 33%。A 公司 207 年财务报告批准报出日为 208 年3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。在对该公司 207 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：(1)207 年 9 月，B 公司对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B 公司的专利技术，要求
39、A 公司赔偿其经济损失 1000 万元。A 公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 207 年 12 月 31 日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其 207 年度财务报表中未确认任何预计负债。208 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10 万元。A 公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。(2)208 年 1 月 25 日， A 公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造
40、成原材料毁损计130 万元。A 公司预计在上述损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)205 年 11 月 15 日， A 公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2000 万元，年利率为 5%，按单利计算，到期一次还本付息。207 年 11 月15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。207 年 11 月 30 日，贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。207 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还 2000 万元的可能性为 40%，偿还 1500 万元的可能性为
41、60%。按照谨慎性要求，A 公司于 207 年 12 月 31 日确认了 2000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月 15 日，A 公司购入一项固定资产，其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年，预计净残值为 30 万元。A 公司 207 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求：46 指出上述事项中需要调整其 207 年度财务报表的项目，并编制有关会计分录 (涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：47 指出上述事项中需要在 A 公司 207 年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。48 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税率 17%。2
42、005 年 1 月 18 日甲公司和乙公司经研究决定进行资产置换。2005 年 3 月 1 日甲公司收到乙公司的补价 18 万元，2005 年 4 月 1 日甲公司和乙公司办理完毕资产所有权划转手续。甲公司以其库存商品、无形资产换入乙公司的机器设备一台。甲公司换出的库存商品账面价值为 150 万元，公允价值为 180 万元；无形资产账面原值为 200 万元，已计提摊销额 100 万元，公允价值为 120 万元。换入机器不需要安装直接交付使用，另支付运费 83.4 万元，预计可使用 5 年，净残值为 7.5 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007 年 3 月 31 日，甲公司将机器处置，取得
43、收入 90 万元，款项已收妥。假设该交易具有商业实质，不考虑其他税费。要求：(1)判断是否属于非货币性资产交换。(2)计算投入资产的入账成本。(3)编制 2005 年 3 月 1 日甲公司收到补价的会计分录。(4)编制 2005 年 4 月 1 日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。(5)计算各年折旧额。(6)编制 2007 年 3 月 31 日处置固定资产的会计分录。49 206 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3 200 万元的价格购买乙公司 25%股权，甲公司于协议约定后 10 日内支付购买价款。其他相关资料如下：(1)甲公司于 206 年
44、 12 月 30 日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用 100 万元，并于 206 年 12 月 31 日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后，按照协议约定派出 2 名董事参与乙公司财务和经营政策的制定，对其具有重大影响。(2)207 年 1 月 1 日，乙公司账面净资产为 8 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了 1 400 万元，预计尚可使用 10 年；无形资产的公允价值比账面价值增加了 600 万元，预计尚可使用 5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。乙公司固定资产账面原价为 6 000
45、 万元，预计使用年限为 15 年，累计折旧为 1 200 万元；无形资产的原价为 2 000 万元，累计摊销为 400 万元，预计使用寿命为10 年。(3)207 年 3 月 20 日，乙公司宣告分派 206 年度的现金股利 1 000 万元，并于20 天后除权。(4)207 年度，乙公司实现净利润 1 200 万元；208 年度和 209 年度实现净利润分别为-18 000 万元、6 800 万元。除净利润外，乙公司 207 年度、208 年度和209 年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500 万元、-200 万元、300万元。(5)假定：甲公司长期应收账款中的 400 万元为实质
46、上构成对乙公司净投资的长期权益项目；不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；乙公司 208 年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。要求：(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录；(2)计算甲公司 207 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；(3)计算甲公司 208 年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；(4)计算甲公司 209 年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；(5)计算甲公司 209 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。四、综合
47、题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 甲化工厂系国有工业企业，经批准从 2008 年 1 月 1 日开始执行企业会计准则。为了保证新准则的贯彻实施，该厂根据企业会计准则制定了甲化工厂会计核算办法(以下简称“ 办法 ”)，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新准则、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据企业会计准则的有关规定，作了解答；同时结合
48、本企业实际，系统地归纳了执行新准则、办法的主要变化情况。(一)2008 年执行的新准则、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：(1) 计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款、应收票据、其他应收款等。(2) 将短期投资、长期债权投资分别改为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产核算。对子公司的长期股权投资改为成本法核算。(3) 将存货的发出计价方法由后进先出法改为先进先出法。(4) 将已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物由无形资产、固定资产改为投资性房地产核算。(5) 将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下五个条件时才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(6) 将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法。(二)2009 年 1 月，该厂对一年来执行新准则、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从 2009 年 1 月 1 日起对会计处理方法作以下调整：(1) 坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的 5%改为：1 年以内账龄的，计提比例为 5%
