1、注册会计师（会计）模拟试卷 21（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司为生产 A 产品购入一台专用设备，2004 年计提折旧 380 万元，按税法规定允许在应纳税所得额中扣除的折旧额为 400 万元。与该折旧对应生产的产品已全部完工2004 年对外销售了 80%。甲公司所得税采用债务法核算所得税税率为33%，则 2004 年应确认的递延税款为( )元。（A）0（B） 6.6(借方)（C） 6.6(贷方)（D）5.28( 贷方)2 甲公司于 2004 年 1
2、0 月接受一批商品的捐 96，收到的捐赠凭据上注明的商品价值为 60 万元增值税额 10.2 万元，甲企业用银行存款支付的运费为 1 万元(假定可按 7%计算进项税额) 。年末该商品的可变现净值为 50.93 万元。假设甲公司所得税税率为 33%，所得税采用递延法核算，则本项经济业务产生的递延税款的金额为( )元。（A）19.8（B） 23.16（C） 3.3（D）5.53 2000 年 12 月，甲公司购入管理用设备一台，原价 520 万元，预计使用年限 10年预计净残值为 20 万元，采用直线法计提折旧。2004 年 1 月 1 日起，甲公司考虑到技术进步等原因，将折旧方法由直线法改为年数
3、总和法，预计使用年限和预计净残值不变。根据制度规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，则2004 年折旧额为( ) 万元。（A）50（B） 60（C） 74.7（D）87.54 乙上市公司 2003 年 4 月 1 日按溢价发行可转换公司债券，用于工程建设，债券面值为 10000 万元，发行价 10200 万元，发行费用 200 万元。该可转换公司债券发行期跟为 4 年，票面利率为 8%，一次还本付息，债券发行 1 年后可转换为股票，2004 年 7 月 1 日某债券持有人将其持有的 2000 万元该可转换公司债券转换为股份，转换条件为每 10 元(面值)债券转换为 1 股，每股面值 1
4、 元，该上市公司在本次转股时应确认的资本公积为( )万元（A）2027.5（B） 2004.8（C） 1059.5（D）20005 下列费用中，应计入当期管理费用的是( )。（A）大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费（B）技术部门的待业保险费（C）支付流动资金借款手续赞（D）厂部使用的固定资产计提减值准备6 下列业务产生的现金流量中，应计入现金流量表“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的是 ( )。（A）购买企业管理部门使用的设备所支付的增值税（B）购入债券时，支付的债券溢价款（C）支付购建固定资产借款利息（D）处置固定资产发生的现金净流出7 2003 年 6 月购入两台相同的设备用于车
5、间生产，2004 年 1 月起，其中一台设备因生产任务不饱和停用，另台正常使用。2004 年按税法规定允许计提的折旧额为 100 万元，会计计提的折旧额为 80 万元。假设币常使用的设备生产的产品已有60%实现对外销售，年初尤在产品，该企业所得税税率为 33%，所得税采用递延法核算，则 2004 年应记入“递延税款” 的金额是( )万元。（A）6.6( 借方)（B） 6.6(贷方)（C） 5.28(贷方)（D）3.3( 贷方)8 下列业务事项中，会导致资产减少的是( )。（A）分配股票股利（B）用固定资产换入存货（C）取得补贴收入（D）以存货抵偿债务9 下列项目中，表述不正确的是( )。（A）
6、企业在接受外币资本投资后，收到的外币资产由于汇率变动产生的汇兑损益，计入资本公积（B）汇兑损益既可以产生于外币兑换，也可以产生于期末汇率变动（C）企业应将外币兑换产生的汇兑差额，计入当期财务费用（D）接受外币资本投资产生的汇兑差额，计入资本公积10 2004 年 1 月 1 日，丁股份有限公司发行 4 年期一次还本付息的可转换公司债券，1 年后可以转成普通股，换股率为面值 25 元转换 1 股，每股面值为 l 元。该债券面值总额为 8000 万元，实际发行价格 8200 万元(假设不考虑发行费用)，票面利率为 5%。 2005 年 1 月 1 日某债券持有者将 800 万元面值转换为普通股，则
7、 T 公司转股时记入“资本公积 股本溢价 ”的金额为( )万元。（A）800（B） 810（C） 823（D）89011 大名公司对外币业务采用发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。 2003 年 12 月 1 日，大名公司从银行借入 1000 万美元用于引进生产线，借期 3 年，年利率为 12%。引进的生产线在 2004 年 1 月 1 日开始安装，至年末尚未结束。2004 年 1 月 1 日，大名公司支付设备款(含安装费)400 万元。已知上年 12 月末市场汇率为 1 美元8.00 元人民币，1 月 1 日市场汇率为 l 美元8.00元人民币，3 月 31 日市场汇率
8、为 1 美元8.30 元人民币。则大名公司第一季度资本化的汇兑差额为( ) 万元人民币。（A）0（B） 303（C） 325（D）40012 甲公司与丙企业签订建造某大型设备的建造合同，合同总造价 2000 万元，合同预计总成本 1850 万元。2004 年年末，设备制造完工进度为 60%，由于原材料价格大幅度上升，预计总成本为 2050 万元。则甲公司年末预计的存货跌价准备为( )万元。（A）150（B） 50（C） 20（D）0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、
9、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有( )。（A）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整（B）在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司白购买日至年末的现金流量（C）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用（D）在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围（E）上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后
10、与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整14 下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有( )。（A）与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入（B）附有销售退回条件的商品销售，若无法合理估计退货率，应在退货期满时确认收入（C）对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入（D）包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供眼务时确认收入（E）与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入15 下列各项，不需采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。（A）无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限（B）不需用的固定资产由不计提折旧改
11、为计提折旧（C）固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法（D）长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法（E）本期发现前期重要差错16 政府补助的主要形式有( )。（A）财政拨款（B）财政贴息（C）税收返还（D）无偿划拨非货币性资产（E）增值税出口退税17 下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。（A）提供现金折扣销售商品的，购货方按净价法确认应付债务（B）存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本（C）以支付土地出止金方式取得的土地使用权，应按期摊销（D）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值
12、（E）融资租赁方式租人固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧18 下列各项中，不应计入资本公积的有( )。（A）长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净损益外的其他权益的变动部分（B）采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有股权份额的部分（C）售后租回交易形成经营租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额部分（D）可供出售金融资产公允价值发生变动的处理（E）长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额19 下列计价方法中，不体现历史成本计量属性的是( )。（A）发出存货计价所使
13、用的个别计价法（B）期末存货计价所使用的市价法（C）发出存货计价所使用的先进先出法（D）发出存货计价所使用的移动加权平均法（E）应收账款按扣除坏账准备后的净额列报20 企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( ) 。（A）初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（B）计提长期股权投资减值准备（C）获得股份有限公司分派的股票股利（D）初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（E）被投资方发生亏损21 影响每股收益计算的事项有( )。（A）派发股票股利（B）资本公积转增资本（C）发行可转换公司债券（D）回购企业的股票（E）
14、发行认股权证22 下列金融工具中，以公允价值进行后续计量的有( )。（A）交易性金融资产（B）可供出售金融资产（C）应付账款（D）交易性金融负债（E）持有至到期投资23 下列各项中，可能会引起投资性房地产账面价值发生变化的有( )。（A）计提投资性房地产减值准备（B）计提投资性房地产折旧（C）对投资性房地产的维修（D）对投资性房地产进行改良（E）投资性房地产公允价值发生变动三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。24 新华股份有限公
15、司为境内上市公司(以下简称“新华公司 ”)，为增值税一般纳税企业，增值税率 17%。2003 年度实现利润总额为 5000 万元；所得税采用债务法核算，2003 年以前适用的所得税税率为 15%，2003 年起适用的所得税税率为33%。 2003 年有关经济业务事项如下：(1)新华公司全年实际发放的工资为 330 万元，按制度核定的全年计税工资为 300万元，新华公司分别按工资总额的 14%、2%和 1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费。(2)2002 年接受捐赠的一台旧设备，价值 10 万元，在 2003 年进行了清理。(3)投资收益 200 万元中，包括国债利息收入 30 万元，
16、对甲企业按权益法确认的投资收益 80 万元(另外分回现金股利 25 万元，被投资企业的所得税税率为 15%)，计提对乙企业的长期股权投资减值准备 40 万元(成本法核算)，此外，转让丙企业实现投资收益 130 万元(4)在成本费用中包含折旧费用 1500 万元，经测算，按税法规定计入成本费用的折旧费 1400 万元。(5)管理费用 2000 万元中，包括冲回的存货跌价准备 70 万元，计提的坏账准备45 万元(其中 5 万元技规定可在税前抵扣)，业务招待费 28 万元(超标 7 万元)，离退休人员开支 35 万元(6)营业费用 450 万元中，包括广告费 250 万元，符合税前抵扣条件的为 2
17、00 万元，业务宣传费 20 万元，符合抵税条件的 18 万元(7)营业外支出 200 万元中，包括冲回固定资产减值准备 20 万元，计提无形资产减值准备 40 万元；赞助修建立交桥 10 万元；支付合同违约金 100 万元；海关罚没损失 70 万元；(8)在建工程领用本公司产品，市场价和计税价格为 100 万元，成本为 77 万元。(9)非货币性交易中换出存货的成本是 50 万元，计税价格 60 万元，支付现金 5 万元。(10)弥补 2000 年发生的亏损 180 万元。(11)假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除，计提的资产减值准备作为时间性差异：假定甲公
18、司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额2003 年初递延税款借方余额为 150 万元。要求：(1)计算应交所得税；(2)计算所得税费用：(3)计算递延税款的期末余额(指出借余或贷余) ，(4)计算净利润 25 健华股份有限公司(下称健华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为 17%，所得税率为 33%，按应付税款法核算企业所得税健华公司 2003 年度调整前净利润为 3000 万元，假设 2003 年所得税汇算清缴在 2001 年 4 月 10 日完成，假设不考虑利润分配。2003 年度财务会计报告批准报出日为 2004 年 4 月 15 日，实际对外公布日为 2004 年
19、 4 月 20 日。健华公司 20032004 年 4 月发生下列事项. (1)2003 年 11 月，健华公司销售一批商品给甲企业，价款为 500 万元(不含税)，销售成本 320 万元，贷款未收。2003 年 12 月 15 日，甲公司告知健华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。健华公司答应了退货的要求，所退货物于2004 年 1 月 15 日收到健华公司对甲企业的应收账款计提了 58.5 万元坏账准备。税法规定，按应收账款(余额 5计提的坏账准备可以在所得税前扣除 (2)2003 年10 月 2 日，健华公
20、司与丙公司签订了股权转让协议该协议规定；健华公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让：给丙公司，每股价格为 1.6 元：股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让救的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，健华公司持有乙公司 70%的股份。健华公司转让的乙公司4000 万股股份的账面价值为 4800 万元。 2003 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至健华公司 2003 年度财务会计报告批准对外推出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 2003
21、 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为 33%。健华公司按权益法确认了投资收益 4200万元 (3)2003 年 11 月 15 日，健华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给健华公司造成的经济损失 330 万元。2003年“月 10 日，法院宜判丁公司应赔偿健华公司 300 万元。法院宣判后，丁公司不服，于 2003 年 12 月 19 日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2004 年 2 月 22 日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿 250 万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。 (4)2003 年 10 月 10 日，健华公司销售
22、一批货物给丙企业，取得含税收入1000 万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了 1%坏账准备。2004 年 4 月1 日，健华公司接到报告，丙企业因发生自然灾害，损失惨重，估计有 60%的贷款收不回来 (5)2004 年 4 月 18 月，健华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值 1000 万元(已提折旧为 300 万元)；烧毁在制品 550万元，其进项税额为 85 万元；烧伤 3 人，支付医疗费 10 万元。 要求： (1)分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。 (2)根据有关规定对上述事项进行相应的会计处理，将处理结果填入下表；四、综合题答
23、案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2006年度财务报告于 2007 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出，2006 年度的所得税汇算清缴工作于 2007 年 2 月 28 日完成。注册会计师在 2007 年 2 月 15 日对甲
24、公司2006 年度财务报告进行审计时，发现以下交易或事项及其会计处理： (1)出于 2005年度 C 产品实际未发生修理费用的考虑，2006 年初，公司董事会决定自 2006 年起降低 C 产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 8%至 9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 2%至 3%，同时追溯调整 2005 年度已预提的产品质量保证费用。C 产品是 2005 年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的 C 产品提供一年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2005年度甲公司销售 C 产
25、品实现销售收入 5 000 万元。 2005 年度甲公司根据 C 产品的质量测定，预计已售出的产品中有 85%不会发生质量问题，有 10%将会发生较小的质量问题，另有 5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 10%至 12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 4%至 5%。 (2)2005 年初，甲公司投资 ABC 公司，拥有ABC 公司 15%的股份，准备长期持有。除另一家 W 公司也持有 ABC 公司 15%的股份外，ABC 公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其
26、他股东权利，W 公司每年从 ABC 公司取得相应份额的股利。2005 年度、2006 年度，ABC 公司均实现净利润 680 万元。2005、2006 年度 ABC 公司分别从其实现的净利润中分派现金股利 100 万元和 180万元，并已实际发放。ABC 公司适用的所得税税率为 33%。对于此项投资，甲公司在 ABC 公司这两年宣告股利时，均按 15%的投资比例确认了投资收益，来调整投资成本。 (3)2006 年 7 月 23 日，甲公司接受 X 公司委托开发一套系统软件，合同总价款为 2000 万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照 X 公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照
27、X 公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定；该开发项目应于 2007 年 3 月 1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款 0.2%向 X公司支付违约金。软件开发完成后，由 X 公司派专人及时进行测试和验收。 协议签订后至 2006 年 12 月 31 日，X 公司向甲公司支付合同总价款的 65%；余款于甲公司完成项目开发并由 X 公司验收合格后 7 个工作日内付清。如果 X 公司不能按期付款，每日加付合同总价款 0.4%的违约金。 2006 年 8 月 10 日，甲公司为上述项目开发又与 X 公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲
28、公司向 X 公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 500 万元。2006 年 9 月 10 日，甲公司收到 X公司运来的上述设备，并于 2006 年 12 月 25 日向 X 公司支付上述设备款 500 万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。 至 2006 年 12 月 31 日，甲公司收到 X 公司支付的合同总价款 65%。经 X 公司软件技术人员测量，该项目开发已完成 70%。预计完成项目开发需发生的总成本为 1 400 万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用 500 万元。 甲公司已于 2006 年末将该合同的总价款 2 000 万元确认为 2006
29、年度的劳务收入，并将购买设备的成本 500 万元以及其他的开发费用 500 万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。 假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。 (4)2005 年末，甲公司在对一项管理用固定资产计提减值准备时，多计提了固定资产减值准备 42 万元。至 2005年末，该固定资产尚可使用?年。假定除固定资产减值因素外，该项固定资产上会计与税法不存在其他差异。 (5)2003 年 7 月，甲公司为其长期供货商提供一项银行贷款担保，被担保贷款本金为 900 万元，期限 3 年，年利率 4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代
30、供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。 因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于 2006 年 l0 月 6 日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2006 年 12 月 31 日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额为 800 万元。 鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其 2006 年 12 月 31 日的资产负债表中确认了一项 800 万元的预计负债，同时确认了一项 800 万元的应收款项。假定按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。 (6)2007 年 2 月3 日，甲公
31、司收到退回的一批产品。该产品系 2006 年 11 月销售给丙公司，销售价格为 400 万，成本为 250 万，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减 2007 年 2 月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。 此外，在 2007 年初至 2007 年 3 月 31 日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项： (1)甲公司 2006 年 12 月销售给丁公司的一批产品。该批产品的销售价格为 300 万元，销售成本为 180 万。
32、该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至2006 年末尚无结果。至 2007 年 2 月 5 日甲公司同意丁公司提出的按售价 8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 (2)3 月 2 日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和 B 公司败诉，甲公司需为 B 公司偿还借款本息的 60%。此项诉讼是因甲公司替 B 公司提供 5 000万元的银行借款担保而引起的。该项借款 B 公司于 2003 年 5 月向银行借人，于2006 年 5 月到期，到期日应偿还的本息金
33、额为 5 200 万元。甲公司为 B 公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。B 公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于 2006 年 7 月向法院提起诉讼，要求 B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息 150 万元。至2006 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%，甲公司未确认预计负债。 对法院的判决，B 公司和甲公司均表示不服，于 2007 年 3 月 10 日上诉至二审法院。至 2006 年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替 B 公司偿还债务及支
34、付罚息的可能性为 60%，预计替 B 公司偿还借款本息能收回的可能性为 80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除) (3)3 月 22 日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在2006 年 12 月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失；甲公司已于 2007 年 1 月 20 日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失 50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为 80%。 经反复协商，最后乙公司同意赔付 20 万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司 2006 年调
35、整之前的利润表如下页所示： 其他假定： (1)除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。 (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3)各项交易或事项均具有重大影响。 (4)甲公司在所得税汇算清缴前未确认 2006 年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。 (5)不考虑 2006 年度盈余公积的计提。要求：(1)说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?哪些是调整事项? 哪些是非调整事项。 (2)除交易或事项(5) 外，对注册会计师发现的交易或事项的会计处理，你认为不正确的，请简要说明存在的问题及理由，并作出包括交易或事项(5)在内的调整处理的会计分录。 (3)计算确定
36、 2006 年度甲公司的应交所得税、递延所得税发生额以及所得税费用。 (4)调整 2006 年度的利润表。27 2005 年 1 月 1 日，长江股份有限公司(非上市公司，本题下称长江公司)以 2 100万元购人大海股份有限公司(非上市公司，本题下称大海公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购人当日，大海公司的股东权益总额为 3 000 万元，其中股本为 1 000 万元，资本公积为 2 000 万元。长江公司对购入的大海公司股权作为长期投资。长江公司和大海公司均按净利润的 l0%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。2005 年至 2007 年长江公司与大海公司之间发生的交易或
37、事项如下：(1)2005 年 1 月 1 日前，长江公司和大海公司未发生往来业务，2005 年至 2007 年长江公司对大海公司的应收账款未确认坏账损失。长江公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备，2005 年 12 月 31 日、2006 年 12 月 31 日和 2007 年 12 月 31 日长江公司应收大海公司账款的余额分别为 100 万元，120 万元和 80 万元。(2)2005 年 6 月 30 日，长江公司以 1 170 万元(含增值税)的价格从大海公司购人一台不需安装的管理用设备；该设备于 7 月 2 日投入使用。该设备系大海公司生产，其生产成本为 744 万元。长江公司预计
38、该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，长江公司另支付途中运费和保险费 30 万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为 17%。2007 年 3 月 20 日，长江公司将从大海公司购人的管理用设备以 1 300 万元的价格对外出售，同时发生清理费用 40 万元。(3)2005 年，长江公司向大海公司销售 A 产品 200 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 5 万元，未计提存货跌价准备。 2005 年，大海公司从长江公司购人的 A 产品对外售出 120 台，其余部分形成期末存货。2005 年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净
39、值下降至 320 万元。大海公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2006 年，长江公司向大海公司销售 B 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收存银行。B 产品每台成本 8 万元，未计提存货跌价准备。2006 年，大海公司对外售出 A 产品 50 台、B 产品 80 台，其余部分形成期末存货。2006 年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B产品可变现净值分别下降至 90 万元和 180 万元。2007 年，大海公司将从长江公司购人的 B 产品全部对外售出，购人的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品 15 台形成
40、期末存货。2007 年末，大海公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至 90 万元。(4)2005 年 9 月 1 日，长江公司将一项专利权出售给大海公司，售价为 160 万元，应交营业税 8 万元。出售时该专利权的账面余额为 100 万元，未计提减值准备。大海公司购人后按 5 年摊销。2007 年 10 月 31 日，大海公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项 150万元，应交营业税 7.5 万元。(5)2005 年度，大海公司实现净，利润 300 万元；2006 年度，大海公司实现净利润 320 万元；2007 年度，大海公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下：(1)除大海公司外，长江公司没有其他纳入合并范围的子公司；(2)除特别注明外，长江公司与大海公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；(3)长江公司与大海公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；(4)大海公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；(5)以上交易或事项均具有重大影响。要求：根据上述资料，编制 2005 年、2006 年和 2007 年有关合并会计报表业务的抵销分录。
