1、注册会计师（会计）模拟试卷 224 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2011 年 3 月 10 日，甲公司发现 2010 年一项重大会计差错，在 2010 年度财务报告批准报出前，甲公司应( )。（A）不需调整，只将其作为 2011 年 3 月份的业务进行处理（B）调整 2010 年会计报表期初数和上年数（C）调整 2011 年会计报表期初数和上年数（D）调整 2010 年会计报表期末数和本年数2 我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变
2、更的是( )。（A）因固定资产改良将其折旧年限由 8 年延长至 10 年（B）期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整（C）年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用（D）研究开发项目的支出由原来全部计入当期损益改为符合资本化条件的计入无形资产成本3 甲公司同意乙公司以其持有的某项股权投资偿还所欠的 300 万元贷款，该股权投资中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利 5 万元，市价 280 万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为 300 万元，已计提的坏账准备为 10 万元。甲公司取得该项股权投资时，额外从乙公司收取补价 10 万元，并支付相关
3、税费 2 万元。甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为( )万元（A）292（B） 277（C） 282（D）2854 如果企业不设“ 预付帐款 ”科目,企业预付货款时应借记 ( )科目。（A）“应收帐款 ”（B） “应付帐款”（C） “其他应收款”（D）“其他应付款 ”5 下列费用发生后不能直接从当期收入中补偿的是( )。（A）随同产品出售的包装物（B）车间设备的日常修理费（C）车间用无形资产摊销（D）离退休职工的退休金6 下列经济业务所产生的现金流量中,属于“经营活动产生的现金流量” 的是( )。（A）购买经营用固定资产所产生的现金流量（B）取得债券利息收入所产生的现金流量（C）支付经营租
4、赁费用所产生的现金流量（D）支付融资租赁费用所产生的现金流量7 下列资产减值准备中,只有( )在资产负债表中单独列示。（A）存货跌价准备（B）无形资产减值准备（C）固定资产减值准备（D）短期投资跌价准备8 甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款810 万元取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000 万元，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2007 年 1 月 1 日，甲公司应确认的资本公积为( ) 万元。（A）10( 借方)（B） 10(贷方)（C） 70(借方)（D）70( 贷方)9 下列各项有关所得税的会计处
5、理中，应在财务报表附注中披露的是( )。（A）所得税费用与留存收益的关系（B）所得税费用与会计利润的关系（C）所得税费用与所得税税率的关系（D）所得税费用与应纳税所得额的关系10 某股份有限公司 2005 年 7 月 1 日以 180 万元的价格转让一项专利技术，同时发生有关税费 5 万元。该专利技术系 2002 年 7 月 1 日购入并投入使用，其实际取得成本为 420 万元，预计使用年限为 6 年，购入时法律规定的保护期限还有 7 年。转让该专利技术发生的净损失为( )万元。（A）65（B） 60（C） 35（D）3011 现金长短款在查明原因后应确认损益,长款和短款经批准后应分别记入的科
6、目是( )。（A）管理费用,管理费用（B）营业外收入,营业外支出（C）营业外收入,管理费用（D）营业外收入,财务费用12 下列说法中不正确的是( )。（A）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产（C）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念（D）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所做的指定13 M 公司 2007 年 7 月与乙公司签订合同，在 2008 年 2 月销售 200 件商品，单位成本估计为 1100 元，合
7、同价格 2 000 元；如 2 月未交货，延迟交货的商品价格降为 1 000 元。2007 年 12 月，M 公司因生产线损坏，估计只能提供 180 件商品，其余 20 件尚未投入生产，估计在 2008 年 5 月交货。M 公司在 2007 年年末应作的会计分录为( )。（A）借：管理费用 2000 贷：预计负债 2000（B）借：营业外支出 2000 贷：预计负债 2000（C）借：预计负债 2000 贷：库存商品 2000（D）借：主营业务成本 2000 贷：库存商品 200014 下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。（A）用税后利润补亏（B）盈余公积补亏（C）法定公益金
8、用于建造集体福利设施（D）盈余公积转增资本15 2006 年 2 月 11 日，某公司以国债作为质押品以取得期货保证金，国债的账面价值为 600 万元，期货交易所实际划人该公司保证金账户的金额为 560 万元。该公司 3 月 1 日在期货交易所买入 20 手绿豆期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 3 万元；3 月 5 日卖出 3 月 1 日买入的 20 手绿豆期货合约，每吨价格 2.8 万元；同时，又买入 30 手玉米期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 25 万元。由于该公司不能及时追加保证金，期货交易所于 3 月 5 日按规定处置质押的国债，处置所得价款为 660 万元；该公司上述交易应
9、计入当期利润总额的金额为( )万元。（A）20（B） -40（C） 0（D）4015 九州公司的股票投资交易如下：(1) 2008 年 3 月 10 日，以每股 5 元的价格(含长虹公司按照每股 0.2 元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票 500 万股，另支付交易费用 3 万元，九州公司作为可供出售金融资产核算，3 月 12 日收到现金股利。2008 年末未发生公允价值变动。(2) 2009 年 5 月 10 日，由于公司决策变动，以每股 5.6 元的价格出售股票 300 万股，另支付相关税费 1.20 万元；6 月 30 日该股票每股市价为 4.7 元。2009 年下半年，
10、由于环境恶化，长虹公司股价急剧下跌，至 12 月 31 日，已跌至 2 元，如果长虹公司不采取措施，预期还可能继续下跌。16 九州公司于 2009 年 5 月 10 日出售该项金融资产时，应确认的投资收益是( )。（A）240 万元（B） 237 万元（C） 238.2 万元（D）241.2 万元17 2009 年 12 月 31 日，九州公司就该项金融资产应计提的减值准备是( )。（A）561.2 万元（B） 540 万元（C） 21.2 万元（D）518.8 万元18 明达公司 2005 年 1 月 1 日购入一项计算机软件程序，入账价值为 525 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定有
11、效使用年限为 7 年，明达公司在 2005 年 12 月 31日为维护该计算机软件程序又支出 12 万元的升级更新费用，2006 年 12 月 31 日该无形资产的可收回金额为 320 万元，则 2006 年 12 月 31 日账面价值为( )万元。（A）315（B） 320（C） 312.6（D）37519 A 上市公司 2004 年度销售 1000 辆小轿车给联营企业，每辆小轿车的售价为 13万元(不含增值税额，下同)，当年度 A 公司销售给非关联企业的小轿车分别为：按每辆 12 万元价格出售 500 辆；按每辆 10 万元价格出售 500 辆。假定符合收入确认条件，则 A 公司 2004
12、 年度因该项业务应计入资本公积的金额为 ( )万元。（A）0（B） 1000（C） 2000（D）300019 (2009 年新制度) 甲公司 208 年年度发生的有关交易或事项如下。(1)因出租房屋取得租金收入 120 万元；(2)因处置固定资产产生净收益 30 万元；(3)收到联营企业分派的现金股利 60 万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销 300 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100 万元。要求：根据上述资料
13、，不考虑其他因素，回答下列各题。20 甲公司 208 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是( )。（A）240 万元（B） 250 万元（C） 340 万元（D）350 万元21 上述交易或事项对甲公司 208 年度营业利润的影响是( )。（A）-0 万元（B） -40 万元（C） -70 万元（D）20 万元21 丙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为 25，预计在未来期间不会发生变化。2011 年 1 月 1 日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于 2011 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别
14、说明外不存在追溯调整不切实可行的情况 I 丙公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。)(1)2011 年 1 月 1 日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产 2011 年年初账面原值为 9000 万元，原每年摊销 900 万元(与税法规定相同) ，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(2)2011 年 1 月 1 日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2011年发生符合资本化条件的开发费用 3000 万元计入无形资产，2011 年摊销计入管理费
15、用 300 万元。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(3)2011 年 1 月 1 日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。(4)2011 年 1 月 1 日丙公司项固定资产弃置费用 10000 万元，假定折现率为10。不考虑所得税的影响。丙公司 2010 年 12 月 15 日建造完成并投入该项固定资产，建造成本为 100000 万元，预计使用寿命为 10 年，采用平均年限法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 下列
16、各项中，不属于会计政策变更的是( )。（A）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（B）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（C）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算（D）未计入固定资产成本的弃置费用改为计人固定资产成本23 下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的是( )。（A）将生产用无形资产增加的 200 万元摊销额记入 “生产成本”科目（B）生产用无形资产 2011 年应确认相应的递延所得税资产 50 万元（C）对 2011 年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是 4500 万元（D）对 2011 年度资本化开发费用形成
17、的无形资产应确认递延所得税资产 3375万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 关于稀释性潜在普通股，下列说法中正确的有( )。（A）企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数（B）稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股（C）稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会增加每股收益的潜在普通股（D）稀释性潜在普通股，是指假设当期会减少本期
18、净利润的潜在普通股（E）稀释性潜在普通股，是指假设当期会减少本期利润总额的潜在普通股25 下列固定资产中，根据企业会计准则固定资产的规定，应计提折旧的有( )。（A）融资租出固定资产（B）融资租入固定资产（C）无偿调入固定资产（D）经营性租出固定资产（E）已经提足折旧仍继续使用的固定资产26 企业支付的下列各项税费中，应计入存货的取得成本的有( )。（A）接受捐赠的原材料支付的相关税费（B）增值税小规模纳税人购入商品应支付的增值税（C）收回后直接用于销售的委托加工物资应支付的消费税（D）增值税一般纳税人在非货币性交易中取得原材料支付的增值税额27 在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生
19、的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。（A）外币应付账款（B）外币应收账款（C）外币长期借款（D）以外币购入的固定资产28 在不考虑相关税费的前提下，下列各项表述中，正确的有( )。（A）债权人放弃债权时，债务人应将其应付债务转入当期损益（B）债权人应将因债务重组所涉及的或有应收金额计入重组后债权的账面价值（C）债权人以债权转为股权时，将享有股份的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益（D）债权人接受债务人以商品抵债时，商品的公允价值与债权账面价值的差额计入当期损益28 甲公司为上市公司，20082009 年发生如下交易或事项：(1)2008 年 1 月 1 日，甲公司从证
20、券市场上购入乙公司于 2007 年 1 月 1 日发行的5 年期债券，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。假定按年计提利息。2008 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2009 年 1 月 2 日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 925
21、万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 910 万元(属于暂时性的公允价值变动)。(2)甲公司 2008 年 10 月 10 日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。根据上述资料，回答下列问题(单位以万元表示，计算结果保留两位小数)：29 下列关于甲公司 2008 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确
22、的有( )。（A）持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 973.27 万元（B）持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 930 万元（C）持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为 57.92 万元（D）持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为 -43.27 万元（E）持有的乙公司债券投资在利润表中列示的金额为 14.65 万元30 下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有( )。（A）发生的交易费用应计入投资成本（B）实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值（C）持有该项投资对当期损益的影响为 116 万元（D）出售该项投资对当期损益的影响为 120 万元（E）买价中
23、包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目31 2009 年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有( )。（A）债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量（B）债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量（C）持有该项投资对当期资本公积的影响为-20 万元（D）因为是债券投资，2009 年末应对可供出售金融资产计提减值损失（E）可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回32 下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（A）中期报表是完整的报表（B）中期各会计要素的确认与计量标准应当与年度会计报表相一致（C）中
24、期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础（D）对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础（E）在中期财务报告中，企业应提供本中期的现金流量表、年初至本中期末的现金流量表以及上年度可比期间的现金流量表33 科海股份有限公司 2004 年度财务会计报告于 2005 年 2 月 20 日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其 2004 年度会计报表附注中披露的有( )。（A）2004 年 11 月 1 日，从该公司董事持有 51%股份的公司购货 800 万元（B） 2005 年 1 月 20 日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500 万元（C） 2005 年 1 月 30 日，
25、发现 2003 年应计入财务费用的借款利息 0.10 万元误计入在建工程（D）2005 年 2 月 1 日，公司向一家网络公司投资 500 万元，从而持有该公司50%的股份（E）2005 年 1 月 10 日，从乙公司收到科海公司 2003 年 11 月份销售的一批商品的退货34 甲公司是乙公司的母公司,乙公司没有对外股权投资事项。甲、乙公司之间的关联交易中甲公司成为乙公司的债权人,两公司报告期内签署了以非现金资产抵债的债务重组协议。在与甲、乙两公司之间的交易或事项有关的会计处理中,以下说法中不正确的有( ) 。（A）两公司均有可能涉及对“资本公积(股权投资准备)”的确认（B）两公司均有可能涉
26、及对“资本公积(关联交易差价)” 的确认（C）两公司均有可能涉及对“资本公积(股权投资差额)” 的确认（D）乙公司有可能需要确认债务重组损失（E）甲公司有可能需要确认债务重组损失35 下列各项中，应当在财务报表附注中披露的有( )。（A）当期资本化的借款费用金额（B）对外提供担保形成的或有负债（C）计提的各项资产减值准备累计金额（D）为职工提供非货币性福利的计算依据35 甲公司 201 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；(2)为建造厂房发行债券收到现金 8 000 万元；(3)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元；(4)因处置子公司收到
27、现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元；(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(6)因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 90()万元；(7)因购买交易性权益工具支付现金 160 万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利 10 万元；(8)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元；(9)支付在建工程人员工资 300 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，刚答下列问题。36 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( )。（A）发行债券收到现金作为筹资活动现金流入（B）支付在建工程人员
28、工资作为投资活动现金流出（C）因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入（D）支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出（E）附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流人37 下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( )。（A）投资活动现金流入 240 万元（B）投资活动现金流出 610 万元（C）经营活动现金流入 320 万元（D）筹资活动现金流出 740 万元（E）筹资活动现金流入 8 120 万元38 下列项目中，应计入企业存货成本的有( )。（A）进口原材料支付的关税（B）自然灾害造成的原材料净损失（C）原材料入库前的挑选整理费用（D）生产过程中发生的制造费
29、用（E）材料入库后发生的储存费用三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 甲公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于 2008 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。建造该项工程资产支出情况如下：(1)2007 年 1 月 1 日，支出 3000 万元；(2)2007 年 7 月 1 日，支出 5000 万元，累计支出 8000 万元；(3)2008 年 1
30、 月 1 日，支出 3000 万元，累计支出 11000 万元；公司为建造厂房于 2007 年 1 月 1 日专门借款 4000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8%。除此之外，无其他专门借款。除专门借款外，该项厂房的建造还占用了两笔一般借款：(1)银行长期贷款 4000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 2 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按 360 天计
31、算。要求：39 计算甲公司 2007 年度和 2008 年度借款费用资本化金额；40 作出相关的会计处理。41 A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下 (不考虑所得税影响)：(1)2010 年 7 月 10 日。购买 B 公司发行的股票 300 万股。成交价为 147 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 02 元，另付交易费用 90 万元，占 B公司表决权资本的 5；(2)2010 年 7 月 20 日，收到现金股利；(3)2010 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 15 元；(4)2011 年 4 月 3 日，B 公司宣告发放现金股利每股 03 元，
32、4 月 30 日，收到现金股利。(5)2011 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 13 元，A 公司预计股票价格下跌是暂时的；(6)2012 年 B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响。B 公司股票的价格发生严重的下跌，2012 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价为 6 元；(7)至 2013 年 12 月 31 日，B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，2013 年 12 月31 日收盘价格为每股市价为 15 元。(8)2014 年 1 月 6 日，A 公司出售 B 公司全部股票，出售价格为每股市价为 18 元，另支付交易费用 96 万元。要求：假定 A 公
33、司将该金融资产分类为可供出售金融资产或交易性金融资产，分别按已知资料时间先后顺序编制可供出售金融资产和交易性金融资产的会计分录，并说明年末金融资产列报金额、影响各年营业利润和其他综合收益的金额。(注：此题仅仅为了对比说明。)41 A 公司所得税率为 25，2011 年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下：(1)该固定资产 2011 年末的账面价值为 900 万元(原值为 3000万元预计使用年限 10 年，已使用 7 年，采用直线法计提折旧；税法规定预计使用年限 10 年采用直线法计提折旧)。企业批准的财务预算中该流水线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位：万元)：(
34、2)A 公司计划在 2013 年对该固定资产进行技术改造。因此，2013 年、2014 年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，A 公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的 5的递减增长率计算得出(为简化核算，按上年预算数据的 5递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。(3)该固定资产的公允价值减去处置费用的净额无法计算。(4)计提减值准备后预计该固定资产尚可使用 3 年，净残值为 0，仍然采用直线法计提折 1 日。(5)复利现值系数如下： 要求：42 计算
35、 2011 年 12 月 31 日预计的未来三年现金流量净额；43 计算 2011 年 12 月 31 日预计的未来现金流量现值；44 计算 2011 年 12 月 31 日计提的固定资产减值准备金额；45 计算 2011 年 12 月 31 日递延所得税收益；46 计算 2012 年 12 月 31 日该固定资产的账面价值、递延所得税收益。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 甲公司和乙公司有关分离交易可转债资料如下：(1)经批准，甲公司
36、于 2011 年 1 月 1 日按面值发行分离交易可转债，期限为 5 年，票面利率为 2，按年付息，每年付息日为 12 月 31 日，每张面值人民币 100 元，共发行 1200 万张债券。债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发，每张债券的认购人可以获得公司派发的 15 份认股权证即认股权证教量为 18000 万份发行时二级市场上与之类似的不附认股权的债券市场利率为 4。认股权证的存续期自认股权证上市之日起 15 个月；认股权证持有人有权在认股权证存续期最后 5 个交易日内行权。本次发行所附每张认股权证的认购价格为 5 元。甲公司发行债券所筹资金用于某基建项目，项目建设期为 3 年。(2)乙
37、公司于 2011 年 1 月 1 日购入甲公司发行的分离交易可转债 120 万张，收到1800 万份认股权证。实际支付款项 12000 万元，当日每份认股权证的公允价值为1 元。乙公司购入的债券拟持有至到期。2011 年 12 月 31 日，每份认股权证的公允价值为 2 元。2012 年 3 月 31 日，乙公司将持有甲公司的 1800 万份认股权证全部转换为甲公司股票，实际支付款项 9000 万元。乙公司将取得的甲公司股票作为可供出售金融资产核算，同日甲公司股票的收盘价为 72 元。已知：(PF ，4，5)=08219；(PA，4，5)=44518。假定不考虑相关费用，按年确认利息及公允价值
38、变动损益。要求：(1)编制甲公司 2011 年 1 月 1 日发行分离交易可转债的会计分录。(2)编制甲公司 2011 年 12 月 31 日计提利息及支付利息的会计分录。(3)假定认股权证持有人于 2012 年 3 月 31 日全部行权，编制甲公司有关会计分录。(4)说明乙公司购入的分离交易可转债划分金融资产的类别。(5)编制乙公司 2011 年 1 月 1 日购入分离交易可转债的会计分录。(6)编制乙公司 2011 年 12 月 31 日与认股权证相关的会计分录。(7)编制乙公司 2012 年 3 月 31 日认股权证行权的会计分录。(金额单位用万元表示)47 A 公司和 B 公司均为增值
39、税般纳税人，适用的增值税税率为 17。(1)2011 年 1 月 17 日，A 公司购买 Y 上市公司发行的股票 100 万股，成交价为228 元股(包括已宣告但尚未领取的现金股利每股 03 元)，另付交易费用 2 万元，占 Y 公司表决权的 1，A 公司不准备近期出售；1 月 20 日收到现金股利。(2)2011 年 3 月 31 日，A 公司研发成功项专门用于生产 w 产品的专利权，累计实际发生支出为 800 万元，均为人工成本，其中符合资本化条件的支出为 500 万元。采用生产总量法按季摊销该专利权，在预计使用年限内可生产的 w 产品为 500 吨。(3)2011 年 4 月 20 日，
40、A 公司以债务重组方式取得生产 w 产品的生产设备，取得增值税专用发票，设备价款为 60 万元，增值税进项税额为 102 万元。A 公司应收账款为 90 万元，已计提坏账准备 9 万元，当日办理完毕相关手续。该生产设备预计使用年限 10 年，净残值为 0，采用直线法计提折旧。(4)2011 年 6 月 30 日，Y 上市公司股票的收盘价格为每股 3 元；A 公司上述专利权本季度累计实际生产 W 产品 100 吨。(5)2011 年 9 月 30 日，Y 上市公司股票的收盘价格为每股 18 元，A 公司预计 Y公司的股票价格将继续下跌；A 公司上述专利权本季度累计实际生产 w 产品 100吨。(
41、6)2011 年 12 月 31 日，Y 上市公司股票价格有所上升，收盘价格为每股 28 元；A 公司上述专利权本季度累计实际生产 w 产品 80 吨。(7)A 公司因经营战略发生较大调整，经与 B 公司协商，进行资产置换。2011 年 12月 31 日 A 公司与 B 公司签订资产置换合同，A 公司以持有 Y 上市公司的股票、生产 w 产品专利权和生产 w 产品的设备与 B 公司持有 X 公司 10的表决权资本的长期股权投资、原材料进行交换。A 公司可供出售金融资产的公允价值为 320 万元；专利权的公允价值为 220 万元，预计换出专利权将产生营业税 11 万元；固定资产公允价值为 54
42、万元。不含税公允价值总额为 594 万元，含税公允价值总额为60318 万元。B 公司换出持有 X 公司 10的表决权资本的长期股权投资，账面价值为 300 万元(其中成本为 200 万元，损益调整为 60 万元，其他权益变动为 40万元)，公允价值为 350 万元；原材料的账面成本为 200 万元。已计提存货跌价准备 20 万元。公允价值为 300 万元。不含税公允价值总额为 650 万元，含税公允价值总额为 701 万元。A 公司向 B 公司支付银行存款 9782 万元。(8)2012 年 2 月 10 日，办理完毕资产所有权的划转手续。A 公司换出无形资产实际需缴纳营业税 11 万元。假
43、定该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(9)2012 年 2 月 10 日 A 公司取得 X 公司 10的表决权资本后，由原持有 X 公司40的表决权资本增至 50，当日取得 X 公司的绝对控制权，由原采用权益法改为成本法核算。A 公司原持有 X 公司 40的表决权资本采用权益法核算，至 2012年 2 月 10 日，该长期股权投资账面价值与公允价值均为 1000 万元(其中成本为700 万元，损益调整为 180 万元，其他权益变动为 120 万元)，当日 X 公司的可辨认净资产公允价值为 2500 万元。(10)A 公司和 B 公司交换前与交换后资产的用途不变。要求：48 编制 A 公
44、司 2011 年 1 月 17 日购入股票和收到现金股利的会计分录。49 编制 A 公司有关研发专门用于生产 w 产品专利权的资本化支出的会计分录及达到预定可使用状态转为无形资产的会计分录。50 编制 A 公司 2011 年 4 月 20 日债务重组的会计分录。51 编制 A 公司 2011 年 6 月 30 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。52 编制 A 公司 2011 年 9 月 30 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。53 编制 A 公司 2011 年 12 月 31 日有关金融资产、无形资产的摊销和设备折旧的会计分录。54 判断 A 公司 2011
45、 年 12 月 31 日无形资产、固定资产是否需要计提减值准备，如果需要计提，计算其金额。55 判断 A 公司该交易是否属于非货币性资产交换，计算 A 公司换人各项资产的入账价值，及 A 公司换出资产应确认的损益，并编制相关会计分录。56 计算购买日 A 公司的长期股权投资的账面价值及其合并商誉。57 计算 B 公司换人各项资产的入账价值，及 B 公司换出资产应确认的损益，并编制相关会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 224 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。
46、1 【正确答案】 D【试题解析】 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。【知识模块】 资产负债表日后事项2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 是会计确认发生了变化，属于会计政策变更；选项 A、B和 C 与会计政策变更和会计估计变更无关。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正3 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组取得或以应收账款换入股权投资，如收到补价，以应收债权账面价值+相关税费-补价作该项股权投资的初始投资成本，但对于股票投资，包含的已宣告尚未领取的现金股利，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为
47、“应收股利”核算。股权投资的初始投资成本300-10+2-10-5277(万元)4 【正确答案】 B【知识模块】 应收和预付款项5 【正确答案】 B【知识模块】 费用6 【正确答案】 C【知识模块】 财务会计报告7 【正确答案】 C【知识模块】 财务会计报告8 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的资本公积=810-100080%=10( 万元)( 借方)9 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，企业应当在附注中披露与所得税有关的信息包括：所得税费用(收益)的主要组成部分、所得税费用(收益 )与会计利润关系的说明等。10 【正确答案】 C【试题解析】 无
48、形资产的预计使用年限不超过法律规定的有效年限时，按预计使用年限摊销。转让净损失=180-420-(4206)3-5=35(万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 现金长短款,按制度规定,先计入“待处理财产损溢”。查明原因并经过批准后,如属溢余,计入“营业外收入”,如属短缺报损,计入“管理费用”。12 【正确答案】 C【试题解析】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。13 【正确答案】 B【试题解析】 M 公司在 2007 年年末应确认预计负债的金额(1 100-l 000)202000 (元)。应作的会计分录
49、为：借记“营业外支出 ”科目 2 000 元，贷记“预计负债”科目 2 000 元。14 【正确答案】 D【试题解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润，当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少。15 【正确答案】 A【试题解析】 (2.8-3)2010+(660-600) 20( 万元)16 【正确答案】 B【试题解析】 确认投资收益=(3005.6-1.2)-(2500-100+3)300/500=237(万元)17 【正确答案】 A【试题解析】 2009 年末该项金融资产应计提的减值准备=500(5-0.2)+3200/500-2200=561.2(万元)18 【正确答案】 A【试题解析】 2006 年 12 月
