1、注册会计师（会计）模拟试卷 226 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司因政策原因导致本期亏损 400 万元，期末收到 600 万元财政补助，其中200 万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认( )。（A）递延收益 600 万元（B）营业外收入 600 万元（C）递延收益 200 万元和营业外收入 400 万元（D）资本公积 200 万元和营业外收入 400 万元2 甲公司 2006 年 2 月 16 日以银行存款 500 万元购入一台不需安装的设备
2、，于 2月 20 日投入管理部门作为固定资产使用。该设备预计使用年限为 4 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。另外，2006 年度采用自营方式建造固定资产一项，以银行存款支付工程价款 560 万元，支付借款利息 100 万元，其中资本化计入建造固定资产成本的利息支出 40 万元。上述交易和事项对甲公司 2006 年度现金流量表中“ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目的影响金额为( ) 。（A）960 万元（B） 1060 万元（C） 1000 万元（D）1100 万元3 下列费用中，不属于分部期间费用的是( )。（A）所得税费用（B）分部管理费用（C）
3、分部财务费用（D）分部营业费用4 2007 年 1 月 8 日 A 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 1000 万元，利率为 3%，3 年期，每年付息一次，该债券为 2006 年 1 月 1 日发行。取得时公允价值为 1050 万元，含已到付息期但尚未领取的 2006 年的利息，另支付交易费用 20 万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为 ( )万元。（A）1050（B） 1000（C） 1020（D）10705 某公司 2003 年 12 月 31 日购入一台设备，入账价值为 4 800 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 8
4、年，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧年限为10 年。公司采用债务法核算所得税，适用所得税税率为 33%，2007 年 1 月 1 日“递延税款”科目贷方余额为 340 万元。假设 2007 年度除上述事项外无其他纳税调整事项，公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。该公司 2007 年 12 月 31 日“递延税款” 科目贷方余额为 ( )。（A）220 万元（B） 300.4 万元（C） 379.6 万元（D）460 万元6 甲公司于 2000 年 1 月 1 日购入乙公司 20%的股份，买价为 100 万元，相关税费为 10 万元。 2000 年初乙公司所
5、有者权益总量为 500 万元。甲公司按 5 年期分摊股权投资差额。2000 年末乙公司实现盈余 30 万元。2001 年初甲公司再次购入乙公司10%的股份，买价为 30 万元，相关税费为 5 万元，2001 年末乙公司发生亏损 50万元，当年末该投资的可收回价值为 130 万元。2002 年乙公司实现盈余 200 万元，年末该投资的可收回价值为 201 万元，2003 年 1 月 1 日甲公司将该投资出售，售价为 300 万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”( )万元。（A）96（B） 99（C） 100（D）1107 甲公司为股份有限公司，2011 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银
6、行借入专门借款 2000 万元，年利率为 4，款项已存入银行。至 2011 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为 198 万元。甲公司 2011 年就上述借款应予以资本化的利息金额为( )万元。（A）0（B） 0.2（C） 20.2（D）408 A 企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 2003 年年末“ 应收账款”总账余额：70000 元(借方余额)；其明细账余额分别为：A 公司 80000 元(借方余额)、B公司 20000 元(借方余额) 、C 公司 30000 元(贷方余额)。计提比例
7、 0.5%；“坏账准备”科目年末调整前为借方余额 100 元。年末资产负债表中“ 应收账款”项目金额( )元。（A）99500（B） 99650（C） 69550（D）696509 在所有的外币报表折算方法中，始终采用期末现行汇率折算的项目是( )。（A）长期股权投资（B）实收资本（C）存货（D）应收账款10 某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为20 万元，子公司年初未分配利润为 10 万元，子公司年末盈余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司上年年初销售商品给子公司，销售收入为 10 万元，毛利率为 20%，增值税率为 17%，子公司购入后
8、当作自己的固定资产(用于厂部)，折旧期为 5 年，并假定在上年提取了一年的折旧，则本期合并会计报表的年初未分配利润应是( )（A）20 万元（B） 30 万元（C） 15.2 万元（D）16.8 万元11 对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )。（A）与所有者权益为负数的持续经营的子公司之间的商品购销（B）与受托经营企业之间的固定资产转让（C）为处于破产之中的子公司支付担保的债务（D）与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让12 甲企业 2004 年利润表中的财务费用项目金额为 120 万元。该企业本年度发生的长期借款资本化的利息费用 50
9、万元，费用化的利息费用 80 万元；短期借款利息38 万元；应收票据贴现息 2 万元(票据贴现附追索权)。则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为 ( )万元。（A）170（B） 120（C） 118（D）4013 A 公司于 2003 年 7 月 1 日以 400 万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为 4 年，法律规定的有效使用年限为 6 年，2004 年末该专利权的可收回价值为 200 万元， 2005 年末的可收回价值为 135 万元，A 公司于 2006 年 7 月 1 日以103 万元的价格对外转让该专利，营业税率为 5%。A 公司转让该专利权所获得的净收益为
10、( )万元。（A）3（B） 11.54（C） 7.85（D）12.3514 甲公司以人民币为记账本位币。2007 年 11 月 20 日以每台 2000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款 (假定甲公司有美元存款)。2007 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台 1950 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=7.8 元人民币，12 月 31 日的汇率是 1 美元=7.9 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提
11、的存货跌价准备为( )元(人民币) 。（A）3120（B） 1560（C） 0（D）316015 甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司，2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款760 万元取得乙公司所有者权益的 80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000 万元，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2012 年 1 月 1 日，甲公司应确认的资本公积为( ) 万元。（A）40( 借方)（B） 40(贷方)（C） 0（D）120( 贷方)16 某企业于 1998 年 7 月 1 日对外发行 4 年期、面值为 1000 万元的公司债券，债券票面年利率为 8%，一次还本付息，收到债券发行
12、全部价款(发行费用略)976 万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999 年 12 月 31 日该应付债券的账面价值为( )万元。（A）1000（B） 1080（C） 1105（D）112017 甲股份有限公司 2002 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002 年度利润表中营业利润的是( )。（A）无法查明原因的现金短缺（B）期末计提带息应收票据利息（C）外币应收账款发生汇兑损失（D）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回18 某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准
13、备在结转成本时结转。该公司 2002 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件，其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元。2002 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400 件。2002 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。（A）6（B） 16（C） 26（D）3619 甲公司以公允价值为 250 万元的固定资产换
14、入乙公司公允价值为 220 万元的短期投资，另从乙公司收取现金 30 万元。甲公司换出固定资产的账面原价为 300 万元，已计提折旧 20 万元，已计提减值准备 10 万元；在清理过程中发生清理费用 5万元。乙公司换出短期投资的账面余额为 210 万元，已计提跌价准备 10 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换人短期投资的入账价值为( )万元。（A）212.6（B） 220（C） 239（D）242.620 下列有关长期股权投资的会计处理方法，正确的是( )。（A）企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为取得长期股权投资的成本（B）
15、投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益（C）非同 控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益（D）长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，已调整投资成本二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（A）新的证据
16、表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错（B）在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案（C）外汇汇率发生较大变动（D）资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值（E）对外巨额举债22 下列固定资产后续支出中正确的做法是( )。（A）固定资产修理费用直接计入当期损益（B）固定资产修理费用在两次修理期间平均摊销（C）固定资产改良支出全部计入固定资产价值（D）融资租赁方式租入固定资产的装修费用符合资本化原则的 ,应在两次装修期间，剩余租赁期间，固定资产尚可使用年限三者中较短时间内单独计提折旧23 下列关于所有者权益的表述,正确的有( )。
17、（A）在企业持续经营期间不得减少（B）它是企业投资者对企业净资产的所有权（C）它在数量上等于资产总额减去负债总额的余额（D）它包括实收资本(股本)，资本公积和留存收益（E）它在资产负债表上总是以正数列示24 就我国企业会计实务而言,下列关于会计计量基础的表述中,正确的有( )。（A）以现金取得的长期股权投资取得时应以发生的初始投资成本计价（B）盘盈的固定资产,有可能以预计未来现金流量现值作为入帐价值（C）接受捐赠的无形资产,有可能以预计未来现金流量现值作为入帐价值（D）会计期末,如果存货的可变现净值低于成本,存货应按可变现净值计价（E）会计期末,如果短期投资的市价低于成本,短期投资应按现行市价
18、计价25 下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（A）现值（B）历史成本（C）公允价值（D）未来现金流量26 下列项目中，投资企业应通过“投资收益” 科目核算的有 ( )。（A）权益法核算的被投资单位发生专项拨款转入资本公积的（B）成本法核算的被投资企业实现净损益（C）成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利(投资企业按应享有的部分)（D）处置短期股票投资或长期股权投资的净损益（E）收到短期股票投资的现金股利27 下列各账户，与“ 材料成本差异 ”账户可以形成对应账户的有 ( )。（A）委托加工物资（B）待处理财产损溢（C）主营业务成本（D）其他业务支出（E）应收账款28 甲公司与 A 公司签
19、订受托经营协议，受托经营 A 公司的全资子公司 B 公司。A 公司系 C 公司的子公司；C 公司董事会 9 名人员中有 7 名由甲公司委派。则存在控制与被控制关系的关联方企业有( )（A）甲公司与 A 公司（B）甲公司与 B 公司（C）甲公司与 C 公司（D）B 公司与 C 公司（E）A 公司与 C 公司29 企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中，正确的有( )。（A）了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映（B）交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映（C）支付的席位占用费期末余额在资产负债表的流动资产项目反映（D）取得期货交易所会员资格发生的支出
20、在资产负债表的长期股权投资项目反映（E）转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映30 下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额（B）对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益（C）对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目（D）对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理（E）对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和
21、其他相关项目31 通过“固定资产清理 ”科目核算的处置固定资产净损益，可能转入的科目有( )。（A）管理费用（B）营业外支出处置非流动资产损失（C）营业外支出非常损失（D）营业外收入处置非流动资产利得（E）制造费用32 下列项目中，应通过“资本公积其他资本公积” 科目核算的有( )。（A）无法支付的应付账款（B）债权人豁免的债务（C）企业接受非关联方的现金捐赠（D）可转换公司债券分拆时产生的按公允价值反映的权益（E）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，按规定确定的金额三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五
22、入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 2006 年 1 月 1 日，A 公司从某银行取得年利率 4%，2 年期的贷款 200 万元。现因 A 公司财务困难，于 2007 年 12 月 31 日进行债务重组。银行同意延长到期日至 2009 年 12 月 31 日，利率降至 3%，免除积欠利息 16 万元，本金减至 180 万元，但附有一条件：债务重组后，如 A 公司自 2008 年起有盈利，则利率恢复至 4%；若无盈利，仍维持 3%，利息按年支付。A 公司 2008 年度盈利 10 万元。假定或有应付金额待债务结清时一并结转。要求：完成 A
23、 公司自债务重组日至债务到期偿还债务相关业务的会计分录。34 乙公司为建造大型机械设备，于 2006 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5 000 万元，借款期限为 5 年，借款年利率为 6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为 3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于 2005 年 1 月 1 日和 2005 年 7 月 1 日借入，年利率分别为 7%和 8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为 5 000 万元和 6 000 万元。 乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。该项目于 2005 年 10 月 1 日达到预定可使用状态。除
24、2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3月 31 日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。 假定全年按 360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。 要求：(1)计算乙公司 2006 年的借款利息金额、闲置专门借款的收益。(2)按年分别计算乙公司 2006 年、2007 年和 2008 年应予资本化的借款利息金额。 (3)计算乙公司 2006 年、2007 年和 2008 年三年累计计入损益的借款利息金额。 (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。35 健华股份有限公司(下称健华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增
25、值税率为 17%，所得税率为 33%，按应付税款法核算企业所得税健华公司 2003 年度调整前净利润为 3000 万元，假设 2003 年所得税汇算清缴在 2001 年 4 月 10 日完成，假设不考虑利润分配。2003 年度财务会计报告批准报出日为 2004 年 4 月 15 日，实际对外公布日为 2004 年 4 月 20 日。健华公司 20032004 年 4 月发生下列事项. (1)2003 年 11 月，健华公司销售一批商品给甲企业，价款为 500 万元(不含税)，销售成本 320 万元，贷款未收。2003 年 12 月 15 日，甲公司告知健华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品
26、存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。健华公司答应了退货的要求，所退货物于2004 年 1 月 15 日收到健华公司对甲企业的应收账款计提了 58.5 万元坏账准备。税法规定，按应收账款(余额 5计提的坏账准备可以在所得税前扣除 (2)2003 年10 月 2 日，健华公司与丙公司签订了股权转让协议该协议规定；健华公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让：给丙公司，每股价格为 1.6 元：股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让救的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订
27、股权转让协议时，健华公司持有乙公司 70%的股份。健华公司转让的乙公司4000 万股股份的账面价值为 4800 万元。 2003 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至健华公司 2003 年度财务会计报告批准对外推出前，丙公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 2003 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为 33%。健华公司按权益法确认了投资收益 4200万元 (3)2003 年 11 月 15 日，健华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给健华公司造成的经济损失 330 万元。2003年“月 10
28、日，法院宜判丁公司应赔偿健华公司 300 万元。法院宣判后，丁公司不服，于 2003 年 12 月 19 日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2004 年 2 月 22 日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿 250 万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。 (4)2003 年 10 月 10 日，健华公司销售一批货物给丙企业，取得含税收入1000 万元，贷款到年末尚未支付，按当时情况计提了 1%坏账准备。2004 年 4 月1 日，健华公司接到报告，丙企业因发生自然灾害，损失惨重，估计有 60%的贷款收不回来 (5)2004 年 4 月 18 月，健华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损
29、失，其中烧毁固定资产原值 1000 万元(已提折旧为 300 万元)；烧毁在制品 550万元，其进项税额为 85 万元；烧伤 3 人，支付医疗费 10 万元。 要求： (1)分别指出上述事项中，哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。 (2)根据有关规定对上述事项进行相应的会计处理，将处理结果填入下表；四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 甲公司 2002 年至 2008 年发生有关经济业务如下：(1)2002 年 1 月 10 日，甲公司销
30、售批商品给乙公司，货款为 2000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2002 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以批产品和台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 432 万元，市场价格和计税价格均为 540 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 1800 万元，已计提折旧 720 万元，市场价格为 900 万元；已计提减值准备180 万元。债务重组日为 2002 年 12 月 31 日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该
31、固定资产尚可使用6 年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏账准备 400 万元。(2)2004 年 12 月 31 日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，其公允价值减去处置费用后的净额为 420 万元，预计未来现金流量的现值为 400 万元。(3)假设甲公司为使产品进步满足市场需要，适应新技术的发展，2006 年底决定从 2006 年 12 月 31 日起对该设备进行改造。(4)2007 年 1 月 1 日从银行借入专门借款 500 万元，期限为 3 年，年利率为12%，每年 1 月 1 日付息。(5)除专门借款外，公司只有笔其他借款，为公司于 2006 年
32、12 月 1 日借入的长期借款 600 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，每年 12 月 1 日付息。(6)由于审批、办手续等原因，厂房于 2007 年 4 月 1 日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：2007 年 4 月 1 日：200 万元。2007 年 6 月 1 日：100 万元；2007 年 7 月 1 日：300 万元；2007 年 9 月 1 日：12 月 31 日由于施工质量问题工程停工 4 个月。2008 年 1 月 1 日：100 万元；2008 年 4 月 1 日：50 万元；2008 年 7 月 1 日：50 万元。工程于 2008 年 9 月 30 日完
33、工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.5%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：(1)编制 2002 年 12 月 31 日债务重组时的会计分录。(2)编制甲公司 2003 年计提折旧的会计分录。 (3)编制甲公司 2004 年末提取减值准备的会计分录。(4)编制甲公司 2005 年计提折旧的会计分录。(5)计算 2006 年末固定资产账面价值。(6)编制甲公司 2006 年 12 月 31 日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。(7)计算 2007 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。(8)计算
34、2008 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。(9)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。37 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2007 年，甲公司发生了如下交易：(1)1 月)日，与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入 ABC 公司拥有的 S 公司 30%的股权和 T 公司 40%的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面价值为 4 000 万元，公允价值为 8 000 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 10 000 万元，累计折旧为 8 000 万元，公允价值为 2 000 万元，未曾计
35、提减值准备。ABC 公司拥有 S 公司 30%的股权的账面价值及公允价值均为6 000 万元；拥有 T 公司 40%的股权的账面价值及公允价值均为 4 000 万元。假定该交易不具有商业实质。(2)3 月 1 日，甲公司就其欠 T 公司的 8 000 万元债务，与 T 公司达成债务重组协议。协议规定：T 公司首先豁免甲公司债务 2 000 万元，然后甲公司以市区另外一块 100 亩土地使用权偿还剩余债务 6 000 万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3 000 万元；公允价值为 6 000 万元，未曾计提减值准备。(3)3 月 15 日，甲公司就应付乙公司账款 250 万元与乙公司进行债务重
36、组乙公司同意将应收甲公司债务 250 万元免除 50 万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%计息；同时约定，如果甲公司一年后有盈利，则按 8%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。(4)4 月 1 日，甲公司与 M 公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与 M 公司在郊区的一块 100 亩土地的上地使用权进行置换，同时，M 公司用银行存款支付给甲公司补价 800 万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为 4 500 万元，已经汁提 600 万元跌价准备，其公允价值为 4 000 万元。M 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值
37、为 1 000 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 3 200 万元。假定上述与资产转移债务重组、股权转让相关的法律手续均在 Z007 年 4 月底前完成。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。(5)2007 年末甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司 2005 年 1 月 1 日购买的大海公司于当日发行的 3 年期债券，票面利率 4%，债券面值 1 000 万元，甲公司支付价款 1028.29 万元；债券的实际利率为 3%。该债券每年付息一次(1 月1 日)，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。2007 年来甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司 2005 年
38、 1 月 1 日购买的。要求：(1)汁算确定甲公司自 ABC 公司换人的 S 公司 30%的股权和 T 公司 40%的股权的人账价值。(2)编制甲公司以上地使用权和办公楼自 ABC 公司换人 S 公司和 T 公司股权的相关会计分录。(3)对甲公司与 T 公司的债务重组，编制甲公司的会汁分录。(4)对甲公司与乙公司的债务重组，编制甲公司的会计分录。(5)计算确定甲公司从 M 公司换人的土地使用权的人账价值。(6)编制甲公司以产成品换入 M 公司土地使用权的相关会计分录。(7)编制甲公司 2005 年和 2006 年与债券投资的相关分录。注册会计师（会计）模拟试卷 226 答案与解析一、单项选择题
39、每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应将用于以后年度补亏的政府补助计入递延收益。2 【正确答案】 B【试题解析】 500+560=1060(万元)3 【正确答案】 A【试题解析】 分部期间费用不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用等。4 【正确答案】 C【试题解析】 交易性金融资产的人账价值1050-301020(万元)5 【正确答案】 B【试题解析】 (4 8008-4 800(10)33%=39.6(万元)，340-39.6=300.4(
40、万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 2000 年初第一次投资时的初始投资成本100+10110(万元)第一次投资形成的股权投资借差11050020%l0(万元)2000 年末长期股权投资的账面余额110-105+3020%114(万元)2001 年初第二次投资形成的股权投资贷方差额=(500+30)10%-(30+5)=18(万元)相比第一次投资的借差尚有余额 8 万元，应认定净贷差 10 万元。2001 年末该投资的账面余额114+35+10 -5030%=144(万元) 相比此时的可收回价值 130 万元，应冲减资本公积 10 万元，计入投资收益 4 万元。2002 年末该投资的账面
41、余额144+20030% 204(万元)，相比此时的可收回价值 201 万元，应提足减值准备为 3 万元，相比已提过的减值准备 14 万元，应冲回减值准备 11 万元，先恢复减值损失计入投资收益 4 万元，再恢复资本公积 7 万元。2003 年初甲公司将该投资出售时先恢复资本公积 3 万元 t 差额计入投资收益 96万元。7 【正确答案】 A【试题解析】 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有
42、满足，借款费用就不能开始资本化。8 【正确答案】 A【试题解析】 “应收账款”项目=“应收账款”余额 100000-“坏账准备”余额500=99500 (元)，注意：资产负债表中“应收账款” 项目是根据应收账款和预收账款科目的明细账的借方余额合计金额填列，所以“应收账款”余额=80000+20000=100000(元 )；“坏账准备”余额=1000000.5%=500(元)9 【正确答案】 D【试题解析】 长期股权投资在流动与非流动项目法和货币与非货币性项目法中采用历史汇率折算，在时态法中如果以现行市价计价则采用现行汇率否则采用历史汇率；实收资本在任何方法下均采用历史汇率折算；存货在货币与非货
43、币性项目法中采用历史汇率，在时态法中如果以现行市价计价则采用现行汇率否则采用历史汇率。10 【正确答案】 C【试题解析】 本题的思路是用母公司的年初未分配利润加上子公司的年初未分配利润然后加减由于编制抵销分录而影响的年初未分配利润的数额。下面先列出编制抵销分录时涉及年初未分配利润的抵销分录：对子公司年初盈余公积中属于母公司份额的再确认：借：年初未分配利润 3.2(480%)贷：盈余公积 3.2对固定资产内部交易的抵销中涉及“年初未分配利润 ”的分录：借：年初未分配利润 2贷：固定资产原价 2借：累计折旧 0.4贷：年初未分配利润 0.4在抵销母公司的投资收益和子公司的利润分配时，涉及“年初未分
44、配利润”的分录：借：投资收益 少数股东收益 年初未分配利润 10贷：提取盈余公积 应付普通股股利 未分配利润 综上所述，合并报表中的“年初未分配利润” 20+10-3.2-2+0.4-1015.2 (万元)11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，非持续经营的所有者权益为负数的子公司是不纳入合并报表范围的，这里虽然所有者权益为负数，但还可以持续经营，所以选项 A 的情况应纳入合并报表，两者之间的商品购销已被抵销，不存在披露问题；其余选项，均是需要披露的关联交易。12 【正确答案】 B【试题解析】 现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应核算投资活动和筹资活动所产生的财务费用，所以这里应填列
45、的金额80+38+2120(万元)。13 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司在 2004 年末的账面余额为 250 万元(400-40041.5) ，相比 2004 年末的可收回价值 200 万元，应提取 50 万元的减值准备，并在 2005 年摊销无形资产价值 80 万元(2002.5);2005 年的无形资产账面价值为 120 万元(200-80)，相比此时的可收回价值 135万元，说明其价值有所恢复，但并未超过不考虑减值准备的摊余价值 150 万元(400-40042.5)，应在此时所冲减值准备 15 万元(135-120)，从而在 2005 年末达到账面价值 135 万元；2006
46、 年 7 月 1 日出售时的账面价值为 90 万元 135-(1351.50.5)；2006 年 7 月 1 日出售该专利的净收益 103-90-1035%7.85(万元)。14 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=200087.8-195087.9=1560(元人民币 )。15 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司应确认的资本公积=100080一 760=40(万元)(贷方) 。【知识模块】 同一控制下企业合并的处理原则16 【正确答案】 C【试题解析】 面值 1000 万元尚未摊销的折价 15 万元(24-244X1.5)+应计利息1
47、20 万元(10008%1.5)=1105 万元。17 【正确答案】 D【试题解析】 现金短缺计入管理费用；期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用；有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的范围。18 【正确答案】 B【试题解析】 2002 年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=3030/1200400=20 万元，2002 年末“存货跌价准备”贷方余额=(1200-400)360/1200-(1200-400)(0.26-0.005)=36 万元，2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备 =36-20=
48、16 万元。19 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认收益 250-(300-20-10)/250 30-2.4 万元；甲公司换入短期投资的入账价值(300-20-10)-30-2.4+5242.60 万元。20 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算；选项 B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，冲减投资的账面价值；选项 D，长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨以净资产公允价值份额的，不调整已确认的投资成本。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 A,B【试题解析】 调整事项的特点是：(1) 在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2) 对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项 C、D 和 E 不符合上述特点
