1、注册会计师（会计）模拟试卷 228 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 780 万元取得乙公司所有者权益的 80%，另支付相关税费 3 万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为 1000 万元，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2007年 1 月 1 日，甲公司应确认的合并成本为( )万元。（A）780（B） 783（C） 880（D）8002 某公司 2010 年 5
2、 月发现 2008 年 7 月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权 2008 年和 2009 年应摊销金额分别为 120 万元和 240 万元，而实际摊销金额均为 240 万元，企业所得税申报的金额亦均为 240 万元。该公司适用的企业所得税税率为 25%，按净利润的 15%提取盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其 2010 年 5 月 31 日资产负债表中“未分配利润” 项目的年初数的调整额为 ( )万元。（A）38.25（B） 76.50（C） 90.00（D）120.003 某零售商店 3 月初某商品进价成本为 25 万元，售价总额为 36 万元。本期购进该商品的进价成本为
3、 60 万元,售价总额为 100 万元。本期销售收入为当期购入商品售价总额的 80%。在采用售价金额核算法情况下,该商店本月份销售商品的实际成本为( )万元。（A）33.6（B） 35（C） 50（D）404 2007 年 1 月 1 日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款 2000 万元，期限为 2年，年利率为 6%。当年 12 月 31 日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额 2000 万元给予乙企业年利率 3%的财政贴息，共计 120 万元，分两次支付。2008 年 1 月 15 日，第一笔财政贴息资产 48 万元到账。2008 年 6 月 30 日，工
4、程完工，第二笔财政贴息资金 72 万元到账，该工程预计使用年限 10 年。乙企业 2008 年应确认的营业外收入为( )万元。（A）72（B） 120（C） 6（D）15 甲股份有限公司于 2007 年 1 月 1 日以 8168 万元购入乙公司发行的面值总额为8000 万元的公司债券确认为持有至到期投资，该债券系 5 年期，按年付息，票面年利率为 6%，实际利率 5.515%，发行价格总额为 8144 万元，甲公司另外支付交易费用 24 万元。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008 年 12 月 31 日应确认该持有至到期投资的账面价值为( )万元。（A）8168（B） 8138.
5、46（C） 8107.3（D）80746 甲公司 204 年 1 月 8 日购入的某项专利技术，成本为 400 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。206 年 12 月 31 日，经减值测试其可收回金额为1407 万元，预计尚可使用 4 年。甲公司 207 年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。（A）20（B） 35（C） 40（D）707 以下关于因外币借款而发生的汇兑差额的说法中,正确的是( )。（A）该汇兑差额包括汇率变动对外币借款本金的记账本位币金额产生的影响数（B）该汇兑差额包括汇率变动对外币借款利息的记账本位币金额产生的影响数（C）该汇兑差额是借款费用的组成内容之
6、一（D）A、B、C 说法均正确8 甲公司(上市公司)2003 年 12 月 1 日承接一项合同工期为 15 个月、合同总收入为800 万元、合同总成本为 600 万元的厂房建造工程。到 2003 年年末实际发生工程成本 120 万元。到 2004 年年末甲公司已经预收工程款 600 万元、实际发生成本560 万元,估计至工程完工尚需发生成本 80 万元。预计剩余工程款能够可靠收回。甲公司 2004 年度应确认的合同收入为( )万元。（A）800（B） 700（C） 600（D）5409 甲股份有限公司于 2007 年，月 1 日以 8 168 万元购入乙公司发行的面值总额为 8 000 万元的
7、公司债券确认为持有至到期投资，该债券系 5 年期，按年付息，票面年利率为 6%，实际利率 5.515%，发行价格总额为 8 144 万元，甲公司另外支付交易费用 24 万元。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008 年 12 月 31 日应确认该持有至到期投资的账面价值为( )。（A）8 168（B） 8 138.46（C） 8 107.3（D）8 07410 以现金结算的股份支付，在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日对负债的公允价值重新计量时，其价值变动金额应当( )。（A）直接计入当期损益（B）直接计入相关权益（C）予以递延分期摊销计入损益（D）待行权完毕时计入行权完毕当期
8、的损益11 天一公司(小规模纳税企业)以甲设备换入一批乙材料。甲设备的账面原价为 100万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，采用平均年限法计提折旧，已提取 2 年 6 个月的折旧并已提取减值准备 5 万元。交换时，天一公司以银行存款支付补价 10 万元和相关税费 3 万元，乙材料的计税价格为 70 万元，甲设备的可收回金额为 60 万元。假定该交换不具有商业实质。天一公司换入乙材料的入账价值为( )万元。（A）60.5（B） 48.6（C） 71.9（D）6812 认购权证存续期满，“应付权证” 科目的余额应首先冲减 “股权分置流通权”科目，差额部分记入( ) 科目。（A）“资
9、本公积 ”（B） “投资收益”（C） “营业外收入”（D）“管理费用 ”（E）“利润分配未分配利润”13 下列事项中，属于或有事项的是( )。（A）未来可能发生的自然灾害（B）未来可能发生的交通事故（C）未来可能败诉的诉讼（D）未来可能发生的经营亏损14 某股份公司 2005 年度实现利润总额 5000 万元，各项资产减值准备年初余额为1620 万元，本年度共计有关资产减值准备 550 万元，冲销某项资产减值准备 60 万元。所得税采用债务法核算，2005 年起所得税率为 33%，而以前为 15%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2005 年度除计提的各项资产
10、减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项；可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 2005 年度发生的所得税费用为( )万元。（A）1811.7（B） 453.3（C） 1358.4（D）1973.415 某企业于 2006 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至2007 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2007 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2006 年已确认收入 10 万元。则该企业 2007
11、 年度确认的收入为( )万元。（A）160（B） 180（C） 200（D）18216 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是( ) 。(2007 年考题)（A）银行同期贷款利率（B）租赁合同中规定的利率（C）出租人出租资产的无风险利率（D）使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率17 甲公司 2011 年度发生的管理费用为 3300 万元，其中：以现金支付购买办公用品支出 525 万元、管理人员薪酬 1425 万元存货盘亏损失 375 万元，计提固定资产折旧 630 万元，计提无形资产摊销 525 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其
12、他因素，甲公司 2011 年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为( )。（A）1575 万元（B） 10125 万元（C） 7125 万元（D）6825 万元18 A 公司在 2011 年第 3 季度发现本年第 2 季度管理用无形资产的摊销金额漏记200 万元，公司适用的所得税税率为 25，无其他纳税调整事项，在第 1、2 季度没有进行利润分配。假定税法允许调整应交所得税。则该业务对 2011 年第 2 季度财务报告净利润影响金额是( )万元。（A）虚增 150（B）虚减 150（C）虚增 200（D）虚减 20018 A 公司为甲产品生产和销售企业，按季度对外提供中期
13、报告。 2011 年第季度、第二季度分别销售甲产品 5000 台、8000 台，每台售价为 04 万元。对购买其产品的消费者，A 公司作出如下承诺：甲产品售出后 3 年内如出现非意外事件造成的甲产品故障和质量问题，A 公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费般为销售额的 23之间。假定 A 公司 2011 年第、二个季度实际发生的维修费分别为 20 万元、60 万元；同时，假定 2011 年“预计负债产品质量保证”科目年初余额为 100 万元。A 公司所得税税率为 25，税法规定产品保修费用于实际发生时允许税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。19
14、下列各项关于 A 公司 2011 年第季度的有关账务处理的表述中，不正确的是 ( )。（A）第季度实际发生的维修费 20 万元应冲减“预计负债产品质量保证”（B）第 季度确认销售费用 50 万元（C）第 季度末“预计负债产品质量保证”科目余额为 30 万元（D）第季度末“ 递延所得税资产” 科目余额为 325 万元20 下列各项关于 A 公司 2011 年第二季度的有关账务处理的表述中，不正确的是 ( )。（A）第二季度末应确认的产品质量保证金额为 80 万元（B）第二季度末“预计负债-产品质量保证” 科目余额为 150 万元（C）第二季度末“递延所得税资产”科目余额为 375 万元（D）第二
15、季度“ 递延所得税资产” 科目发生额为 20 万元20 (2011 年)甲公司 201 年至 204 年发生以下交易或事项。201 年 12 月 31 日购入栋办公楼，实际取得成本为 3000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均，法计提折旧。因公司迁址，204 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁 2 年，年租金 150 万元，每半年支付次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 2800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。204 年 12 月 31 日，该
16、办公楼的公允价值为 2200 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。21 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）出租办公楼应于 204 年计提折旧 150 万元（B）出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积 175 万元（C）出租办公楼应于租赁期开始日按其原价 3000 万元确认为投资性房地产（D）出租办公楼 204 年取得的 75 万元租金应冲减投资性房地产的账面价值22 上述交易或事项对甲公司 204 年度营业利润的影响金额是( )。（A）0（B） -75 万元（C） -600 万元（D）-675 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请
17、从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。23 按照我国现行会计制度的规定，企业发生的外币业务中，( )业务平时可能会发生汇兑损益。（A）企业将外币卖给银行（B）外币借贷（C）外币投入资本（D）企业从银行买人外币（E）外币购销24 在借款费用资本化时，下列属于非正常中断的有( )。（A）按照安全管理要求，暂停施工（B）因工程质量纠纷，暂停施工（C）因资金困难无法支付工程进度款导致停工（D）因安全事故被停工整顿（E）因自然灾害发生停工25 下列有关股份有限公司收入确认的表
18、述中，正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入（E）企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分无论是否能够区分且能够单独计量，均应当将其作为销售商品处理26 下列会计科目中，属于填列现
19、金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目时应予考虑的有( ) 。（A）主营业务收入（B）应交税金应交增值税(销项税额)（C）应收账款（D）应付账款（E）预收账款27 下列有关或有事项的表述中，不正确的有( )。（A）或有资产只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产（B）由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失（C）对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产（D）只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项（E）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债28 下列有关无形资产转让所发生的收支中，其会计处理正确的有( )。（A）转让无形资产所有权所取得的收入，计
20、入营业外收入（B）转让无形资产所有权所发生的支出，计入管理费用（C）转让无形资产使用权所取得的收入，计入其他业务收入（D）转让无形资产使用权所发生的支出，计入其他业务成本29 甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料(属于应税消费品，且为非金银首饰)。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有( )。（A）支付的加工费（B）支付的增值税（C）负担的运杂费（D）支付的消费税（E）发出材料的实际成本29 甲公司于 2011 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 1
21、02 元)，乙公司有权以每股 102 元的价格从甲公司购入普通股 1000 股，每股面值 1 元。其他有关资料如下：(1)合同签订日 2011 年 2 月 1 日。(2)行权日(欧式期权)2012 年 1 月 31 日。(3)2011 年 2 月 1 日每股市价 100 元。(4)2011 年 12 月 31 日每股市价 104 元。(5)2012 年 1 月 31 日每股市价 104 元。(6)2012 年 1 月 31 日应支付的固定行权价格 102 元。(7)期权合同中的普通股数量 1000 股。(8)2011 年 2 月 1 日期权的公允价值 5000 元。(9)2011 年 12 月
22、 31 日期权的公允价值 3000 元。(10)2012 年 1 月 31 日期权的公允价值 2000 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。30 假设甲公司 2012 年 1 月 31 日以合同价格交付 1000 股普通股与乙公司结算，以下甲公司会计处理正确的有( )。（A）发行时将该期权确认为权益工具（B）发行时计入“资本公积股本溢价”贷方科目（C）该期权合同公允价值变动计入当期损益（D）不确认该期权合同的公允价值变动（E）完成交割后甲公司累计所有者权益增加 10 7 万元31 )假设甲公司 2012 年 1 月 31 日以现金净额结算该期权。以下甲公司会
23、计处理正确的有( ) 。（A）发行时将该期权确认为权益工具（B）发行时将该期权确认为衍生工具（C）该期权合同公允价值变动计入当期损益（D）结算日甲公司实际支付净额是 2000 元（E）发行时将该期权确认为金融负债32 假设甲公司 2012 年 1 月 31 日以普通股净额结算该期权，以下甲公司会计处理正确的有( ) 。（A）发行时将该期权确认为权益工具（B）发行时将该期权确认为衍生工具（C）该期权合同公允价值变动计入当期损益（D）至结算日甲公司发行该期权的累计收益是 3000 元（E）结算日甲公司向乙公司交付 192 股的自身权益工具33 2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项
24、 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有( ) 。（A）甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿（B）甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿（C）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还（D）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司现金偿还（E）以现金 100 万元和公允价值为 350 万元的无形资产偿还34 下列项目中，属于会计估计变更的有( )。（A）因固定资产改扩建而将其使用年限由 5 年延长至 10 年（B）将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法（C）将坏账准备按应
25、收账款余额 3%计提改为按 5%计提（D）将某一已使用的电子设备的使用年限由 5 年改为 3 年（E）将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧34 A 公司 2011 年发生下列经济业务。(1)A 公司 2011 年 2 月以 400 万元价格购买甲公司应收 B 公州的货款 600 万元，3月 A 公司与 B 公司达成债务重组协议，豁免 B 公司债务 100 万元，其余债务 500万元以银行存款支付。(2)2011 年 4 月与 C 公司达成债务重组协议，C 公司以其持有的乙公司股票偿还 A公司的货款，该股票公允价值为 750 万元；A 公司应收 C 公司的账款为 850 万元，已计
26、提坏账准备 50 万元，A 公司收到乙公司股票准备随时出售。(3)2011 年 5 月与 D 公司达成债务重组协议， D 公司以其持有的丙公司可公开交易的债券偿还 A 公司的货款，该债券面值总额为 1000 万元，公允价值为 950 万元；A 公司应收 D 公司的账款为 1100 万元，已计提坏账准备 30 万元，A 公司收到丙公司债券不准备随时出售也不准备持有至到期。(4)2011 年 6 月与 E 公司达成债务重组协议， E 公司以其持有的丁公司可公开交易的债券偿还 A 公司的货款，该债券面值总额为 2000 万元，公允价值为 2100 万元；A 公司应收 E 公司的账款为 2200 万元
27、，已计提坏账准备 200 万元，A 公司收到丁公司债券准备持有至到期且 A 公司有充裕的现金。(5)2011 年 7 月与 F 公司达成债务重组协议，F 公司以其持有的戊公司股票偿还 A公司的货款，该股票公允价值为 100 万元；A 公司应收 F 公司的账款为 120 万元，未计提坏账准备，A 公司收到 F 公司股票不准备随时出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。35 下列各项关于 A 公司与各个公司发生的业务在债务重组日进行会计处理的表述中，正确的有( ) 。（A）2 月购买甲公司应收 B 公司款项，确认为应收账款并按 400 万元计量（B） 4 月与 C 公司债务重组，收
28、到的乙公司股票确认交易性金融资产并按 750 万元计量（C） 5 月与 D 公司债务重组时，收到丙公司的债券确认可供出售金融资产并按950 万元计量（D）6 月与 E 公司债务重组时，收到丁公司的债券确认持有至到期投资并按 2100万元计量（E）7 月与 F 公司债务重组，收到戊公司股票确认可供出售金融资产并按 100 万元计量36 下列各项关于 A 公司在债务重组日进行的会计处理，正确的有 ( )。（A）与 B 公司债务重组收益为 100 万元（B）与 C 公司债务重组确认的营业外支出为 50 万元（C）与 D 公司债务重组确认的营业外支出为 120 万元（D）与 E 公司债务重组确认的资产
29、减值损失为-100 万元（E）与 F 公司债务重组确认的营业外支出为 20 万元37 非同控制下的企业合并中，购买方确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时正确的方法有( )。（A）对于取得的不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，应当参照 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，采用估值技术确定其公允价值（B）对于取得的房屋建筑物、机器设备、无形资产，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的，应参照同类或类似资产的市场价格确定其公允价值；同类或类似资产也不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公
30、允价值（C）对于取得的应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款，其中的短期负债，般按照应支付的金额确定其公允价值；长期负债，应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值（D）对于取得的被购买方的或有负债，其公允价值在购买日能够可靠计量的，应确认为预计负债。此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担，就其所承担义务需要购买方支付的金额作为其公允价值（E）取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的，应当按照企业会计准则第 18 号所得税的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，所确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额不应折现。三、计算及会
31、计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 向阳公司由甲、乙、丙三方投资，所得税率为 33%，2005 年发生如下经济业务；(1)公司收到某外商捐赠的生产线一条，该生产线国内市场价格为 160 万元(五成新)。该公司以银行存款支付该生产线的运杂费 4 万元，其他费用 1 万元。期末无其他纳税调整事项，且全额计入应税所得额计算缴纳所得税。(2)该公司技照规定办理增资手续后，将资本公积 90 万元转增资本金。该公司原有注册资金 2910 万元，其
32、中甲、乙、丙三家各占 1/3(3)该公司用盈余公积 100 万元弥补以前年度亏损。(4)该公司从实现的利润中提取的盈余公积为 38 万元。(5)接受丁公司加入联营，经投资各方协商，丁公司愿意出资 1500 万元而仅占有该公司股份的 25%要求，根据上述资料编制有关会计分录。39 甲股份有限公司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关的资料如下：(1)2007 年 12 月 1 日，以银行存款 600 万元购入一项无形资产(不考虑相关税费)，该无形资产的预计使用年限为 10 年。(2)2011 年 12 月 31 日，预计该无形资产的未来现金流量的现值为 248.5 万元，公允价值减去处
33、置费用后的净额为 240 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。(3)2012 年 12 月 31 日，该无形资产的预计未来现金流量的现值为 220 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 210 万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。(4)2013 年 5 月 1 日，将该无形资产对外出售，取得价款 200 万元并存入银行(不考虑相关税费)。要求：(1)编制购入该无形资产的会计分录。(2)计算 2011 年 12 月 31 日该无形资产的账面净值。(3)编制 2011 年 12 月 31 日该无形资产计提减值准备的会计分录。(4)计算 2012 年 12 月 31 日该无形
34、资产的账画净值。(5)编制 2012 年 12 月 31 日调整该无形资产减值准备的会计分录。(6)计算 2013 年 4 月 30 日该无形资产的账面净值。(7)计算该无形资产出售形成的净损益。(8)编制该无形资产出售的会计分录。(假定无形资产账面净值：无形资产原值累计摊销)39 A 公司 2010 年 1 月 2 日购买了项公司债券。剩余年限 3 年，A 公司有意图和能力持有至到期，债券的面值为 1500 万元，实际支付价款为 1600 万元，另支付交易费用 1973 万元，票面利率为 6。该债券到期次还本付息。A 公司年末计提利息，(PS，3，3)=09151要求：40 判断 2010
35、年 1 月 2 日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率；41 计算 2010 年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；42 计算 2011 年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；43 计算 2012 年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录；44 假定 2011 年 6 月 30 日。为筹集生产线扩建所需资金，A 公司出售债券的50。将扣除手续费后的款项 910 万元存入银行，当日该债券全部公允价值为1830 万元。编制 2011 年 6 月 3
36、0 日相关会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)于 2007 年 1 月 1 日以货币资金投资 7 100 万元，取得 B 公司 90%的股权。A 公司和 B 公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为 33%。A 公司和 B 公司属于同一控制下的两个公司，均按净利润的 10%提取法定盈余公积。有关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，B 公司账面股东权益为 8 000 万元，其
37、中股本为 5 000 万元，资本公积为 1 000 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 1 800 万元。2007 年 1 月1 日 A 公司资本公积中的资本溢价为 5 000 万元。 2007 年 1 月 1 日，B 公司除一台固定资产和一项无形资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的公允价值为 500 万元，账面价值为 300 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值；该项无形资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。2007 年 1 月 1 日
38、，B 公司可辨认净资产的公允价值为 8 300 万元。(2)2007 年和 2008 年 B 公司有关资料如下：2007 年实现净利润 300 万元，分派 2006 年现金股利 100 万元。2008 年实现净利润 400 万元，分派 2007 年现金股利 200 万元。2008 年 12 月 1 日出租的一项投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差额为 100 万元。除上述事项外，B 公司的所有者权益未发生其他增减变化。要求：(1)分别编制 2007 年和 2008 年母公司按权益法进行调整的会计分录。(2)分别编制 2007 年和 2008 年与合并财务报表有关的抵
39、销分录。46 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 201 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司 201 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6 200 万元，乙公司应于 202 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于202 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。至签订销售合同日止，甲公司办公用房已使用 55 年，成本为 9 800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 20
40、1 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。201 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480(2)201 年 4 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用，合同价格 3 000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满 1 年后分 3 期支付，每年 4 月 1 日支付 1 000 万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司 201 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3 0
41、00贷：长期应付款 3 000借：销售费用 450贷：累计摊销 450(3)201 年 4 月 25 日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款 3 000 万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司 20的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至201 年 4 月 30 日甲公司已提坏账准备 800 万元。4 月 30 日，庚公司 20股权的公允价值为 2 400 万元，庚公司可辨认净资产公允价值为 10 000 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，
42、除 100 箱 M 产品(账面价值为 500 万元、公允价值为 1 000 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。201 年 5 月至 12 月，庚公司净亏损为 200 万元，除所发生的 200 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100 箱 M 产品中至 201 年末已出售 40 箱。201 年 12 月 31 日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2 200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 2 200坏账准备 800贷：应收账款 3 000借：投资收益
43、40贷：长期股权投资损益调整 40(4)201 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费一应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 100(5)201 年 12 月，甲公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 2
44、02 年 2月底以每件 12 万元的价格向乙公司销售 3 000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 20。201 年 12 月 31 日，甲公司已生产 Y 产品 3 000 件并验收入库，每件成本 16 万元。目前市场每件价格 15 万元。假定甲公司销售 Y 产品不发生销售费用。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：营业外支出 1 200贷：预计负债 1 200(6)甲公司其他有关资料如下：甲公司的增量借款年利率为 10。不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会
45、计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。注册会计师（会计）模拟试卷 228 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产的公允价值和支付的相关税费之和。【知识模块】 企业合并2 【正确答案】 B【试题解析】 “未分配利润”项目的年初数的调整额=(240-120)(1-25%)(1-15%)=76.5(万元) 。【知识模块】 会计政策、会计估计变
46、更和会计差错更正3 【正确答案】 C【知识模块】 存货4 【正确答案】 C【试题解析】 应确认的营业外收入=120106/12 =6(万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 2007 年末摊余价值=8168+81685.515%-80006%=8138.464(万元)2008 年末摊余价值=8138.464+8.138.4645.515%-80006%=8107.3(万元)6 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 6 号无形资产准则的规定，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。本题计算为：140/4=
47、35(万元)。7 【正确答案】 D8 【正确答案】 D9 【正确答案】 C【试题解析】 2007 年末摊余价值=8 168+8 1685.515%-8 0006%=8 138.464(万元)，2008 年末摊余价值=8 138.464+8 138.4645.515%-8 0006%=8 107.3(万元)。10 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则股份支付的规定，企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。11 【正确答案】 A【试题解析】 已计提折旧=(100-1005%) 52.5=47.5(万元)；换入乙材料的入账价值=(
48、100-47.5-5) +10+3=60.5(万元)12 【正确答案】 A13 【正确答案】 C【试题解析】 或有事项是过去交易或事项形成的一种状况，未来可能发生的自然灾害，交通事故或经营亏损都是将来发生事项形成的一种状况；C 选项是未决诉讼，属于或有事项。14 【正确答案】 C【试题解析】 应交所得税(50004-550-60)33%1811.7(万元)；至 2005 年初累计产生可抵减时间性差异因税率升高而调整的递延税款 1620(33%-15%)291.6( 万元)(借方)；2005 年产生的可抵减时间性差异对所得税的影响数(550-60)33%161.7(万元) (借方 )；因此 20
49、05 年度发生的所得税费用1811.7-291.6-161.71358.4(万元) 。15 【正确答案】 B【试题解析】 该企业 2007 年度确认收入=200152/(152+8)-10=180( 万元) 。16 【正确答案】 D【试题解析】 以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。【知识模块】 承租人对经营租赁的会计处理17 【正确答案】 D【试题解析】 支付其他与经营活动有关的现金=3300-1425-37 5-630-525=6825(万元)18 【正确答案】 A【试题解析】 净利润虚增的金额=20075=150(万元)19 【正确答案】 C【试题解析】 C 选项，第季度末“预计负债产品质量保证 ”科目余额=100-20+
