1、注册会计师（会计）模拟试卷 233 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业采用权益法核算长期股权投资,被投资企业发生的下列事项中,能引起该企业长期股权投资和投资收益都增加的是( )。（A）向投资者分派利润（B）接受捐赠固定资产（C）实现净利润（D）因增资扩股而增加资本公积2 企业无需偿付的长期借款,应将其直接转入( )。（A）营业外收入（B）资本公积（C）补贴收入（D）盈余公积3 某企业采用递延法进行所得税会计处理,所得税税率为 33%。该企业 2004
2、 年度利润总额为 220000 元,发生的可抵减时间性差异为 20000 元。经计算,该企业 2004 年度应交所得税 79200 元,因发生时间性差异而产生的递延税款借项为 6600 元。则该企业 2004 年度的所得税费用为( )元。（A）72600（B） 85800（C） 66000（D）792003 甲公司 20092010 年发生与交易性金融资产相关的业务如下：(1) 2009 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券；取得时支付价款 104 万元(含已到期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易费用 0.5 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资
3、产。(2) 2009 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元，2009 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106 万元。(3) 2010 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2009 年度的利息 4 万元；2010 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。4 甲公司 2009 年 1 月 1 日购入 A 债券的入账价值是 ( )。（A）104.5 万元（B） 100.5 万元（C） 100 万元（D）104 万元5 甲公司出售 A 债券时确认的投资收益金额为( )。（A）8 万元（B） 2 万元（C） 6 万元（D）1.5 万元6 甲公司
4、持有该项交易性金融资产累计的损益为( )。（A）12 万元（B） 11.5 万元（C） 16 万元（D）15.5 万元7 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( ) 。（A）以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础（B）以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础（C）换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延（D）换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本8 某企业为增值税一般纳税人,本期购进商品一批,进货价格为 160 万元,增值税进项税额为 27.2 万元。商品到达验收入库时发现短缺 30%,其中合理损失为 5%,另 2
5、5%尚待查明原因,则该商品的入账价值应为( )。（A）160 万元（B） 112 万元（C） 140.4 万元（D）120 万元9 把企业集团作为会计主体并编制合并报表主要体现了会计信息质量要求的是( )。（A）谨慎性（B）实质重于形式（C）明晰性（D）可比性10 下列各项有关或有事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）预计未来经营亏损应按照其预计金额确认为预计负债（B）企业在资产负债表日应对预计负债的账面价值进行复核（C）预计可能给企业带来经济利益的或有资产应确认为一项资产（D）正在拟议中未经批准的重组事项可能产生的义务应确认为预计负债11 2006 年 12 月母公司向子公司销售商品
6、50 000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至 32 000 元，子公司按规定计提了存货跌价准备，在编制 2006 年报表中已作了抵销。2007 年子公司又从母公司中购入同种商品 20 000 元，母公司的销售成本率为 70%。子公司上年购入的存货在本年售出 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2007 年年末检查 中，预计存货的可变现净值为 29 000 元。则2007 年在编制合并会计报表时，抵销的资产减值损失是( )元。（A）14 000(借方)（B） 14 000(贷方)（C） 2 000(借方
7、)（D）2 000( 贷方)12 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，按月计提存货跌价准备。2011 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元；乙存货成本 12 万元，可变现净值 15 了元；丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。201112 月初，甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为 2 万元、25 万元、3 万元，12 月份甲、丙存货存在对外销售业务，结转的存货跌价准备分别为 1 万元和 25 万元。假定该企业只有这三种存货，2011 年 2 月 31 日
8、存货的账面价值为( )万元。（A）38（B） 35（C） 40（D）4313 H 公司 2003 年度财务报告批准报出日为 2004 年 4 月 30 日，之前发生的下列事项，不需要对 2003 年度会计报表进行调整的是( )。（A）2004 年 2 月 10 日，法院判决保险公司对 2003 年 12 月 3 日发生的火灾赔偿150000 元（B） 2003 年 11 月份售给某单位的 100000 元商品，在 2004 年 1 月 25 日被退回（C） 2004 年 1 月 30 日得到通知，上年度应收某单位的货款 200000 元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备
9、 10000 元（D）2004 年 2 月 20 日公司股东会制定并批准了 2003 年度现金股利分配方案14 某企业对外币业务采用发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006 年 4 月 30 日市场汇率1￥8.28，“银行存款美元户” 余额10000，5月 10 日将3000 售给银行兑换人民币，当日市场汇率为1￥8.27，银行买入价为1￥8.17，5 月 31 日市场汇率1=￥8.26，无其他外币账户或业务。5 月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为￥ ( )元。（A）300（B） 170（C） 470（D）13015 钱江公司 2006 年 1 月 1 日购入不准备在年内变
10、现的甲公司债券一批，票面年利率 6%，债券面值 100000 元，期限 5 年，实际支付银行存款 91889 元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息一次，到期归还本金并支付最后一次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为 8%。钱江公司 2006 年 12月 31 日甲公司债券的账面价值为( )元。（A）100000（B） 93267.14（C） 93240.12（D）92564.5616 2011 年 1 月 1 日乙公司以一项专利权对甲公司投资。该项专利权在乙公司账上的账面价值为 l260 万元。投资各方协议确认的价值为 1800 万元，相关资产转让手续已办妥。此项
11、专利权是乙公司在 2007 年年初研究成功申请获得的，法律有效年限为 15 年。甲公司估计取得的该项专利权受益期限为 6 年，采用直线法摊销，预计净残值为零。则甲公司 2011 年度应确认的无形资产摊销额为( )万元。（A）210（B） 225（C） 157.5（D）30017 A 企业以融资租赁方式租人一台生产用机器设备，租赁合同约定的租赁付款额为 1 000 万元，分 5 年于每年年末等额支付。另外为使该设备达到可使用状态，A企业还发生运杂费、安装调试费等计 30 万元。该租赁资产在出租方的原账面价值为 960 万元，按出租方的租赁内含利率计算的最低租赁付款额现值为 950 万元。假定该租
12、赁资产占 A 企业资产总额的 40%。该台机器设备的入账价值为( )万元。（A）1 000（B） 1030（C） 990（D）98018 A 公司 2008 年 1 月 1 日授予其管理层的某股份支付协议中授予的期权价值，使用期权定价模型确定期权公允价值为 9 000 万元，A 公司做了如下估计：在 2008年 1 月 1 日授予日，A 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 10%；在 2009 年末，A 公司调整其估计离职率为 5%；2010 年实际离职率为 6%。则 2010 年应确认的费用为( )万元。（A）2700（B） 5700（C） 8460（D）276019 下列各项中，可能确认
13、投资损益的是( )。（A）对长期股权投资计提减值准备（B）可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值（C）企业无法支付的应付账款（D）采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利20 甲股份有限公司 2002 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002 年度利润表中营业利润的是( )。（A）无法查明原因的现金短缺（B）期末计提带息应收票据利息（C）外币应收账款发生汇兑损失（D）有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回20 甲公司采用成本模式计量投资性房地产。有关资料如下。(1)甲公司 2010 年 12 月将自用固定资产转为投资性房地产，转换日该固定资产的公允价值为
14、25000 万元转换日之前“固定资产” 科目余额为 22000 万元，“累计折旧”科目金额为 1000 万元， “固定资产减值准备”科目余额为 100 万元。(2)甲公司 2012 年 12 月将上述投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为 30000 万元，“投资性房地产累计折旧” 科目金额为 2000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 甲公司 2010 年 12 月将自用固定资产转为投资性房地产，下列有关转换日的会计处理中，不正确的是( )。（A）“投资性房地产 ”科目的入账金额为 22000 万元（B） “投资性房地产累计折旧”科目的入账
15、金额为 1000 万元（C） “投资性房地产减值准备”科目的入账金额为 100 万元（D）确认损益 41000 万元22 2012 年 12 月将投资性房地产转为自用固定资产，下列有关转换日的会计处理中，正确的是( ) 。（A）“固定资产 ”科目的入账金额为 23000 万元（B） “固定资产” 科目的入账金额为 22000 万元（C）将投资性房地产累计折旧 2000 万元转入固定资产（D）确认转换损益为 3000 万元22 甲公司为国有大型企业，甲公司、A 公司和 B 公司均为国内居民企业，适用的所得税税率为 25，预计在未来期问不会发生变化。2011 年 1 月 1 日开始执行新会计准则体
16、系。同时经董事会和股东大会批准，于 2011 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未米期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。)(1)2011 年 1 月 1 日对 A 公司 80的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对 A 公司的投资 20111 年年初账面余额为 50000 万元，其中，成本为 42000 万元，损益调整为 8000 万元术发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 42000 万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)2011 年 1 月 1F
17、1 对 B 公司 30的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到60，其后续计量由权益法改为成本法。对 A 公司的投资 2011 年年初账面余额为10000 万元，其中，成本为 8000 万元，损益调整为 2000 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 8000 万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(3)2011 年 1 月 1 日将全部短期投资分类为交易性金融资产其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2011 年年初账面价值为 6000 万元，公允价值为 6300 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 6000 万元。(4)2011 年 1 月 1 日将按销售额的
18、 1预提产品质量保证费用改按销售额的 2预提产品质量保证费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 下列有关会计政策和会计估计变更的表述，不正确的是( )。（A）对 A 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更（B）对 B 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更（C）将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更（D）将按销售额的 1预提产品质量保证费用改按销售额的 2预提属于会计估计变更24 下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是( )。（A）变更日对 A 公司投资的调减其账面价值 8000 万元，确认递延所得税负债2000 万元，差额调整期初
19、留存收益（B）变更日对 B 公司投资的账面价值不需要追溯调整（C）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 300 万元，确认递延所得税负债 75 万元，并调增期初留存收益 225 万元（D）将按销售额的 1预提产品质量保证费用改按销售额的 2预提不需要追溯调整二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 非货币性交易要求披露的内容是( )。（A）与交换方企业关系的性质（B）非货币性交易中换入、换出资产的类别（C）非货币性交易中换
20、入、换出资产的金额（D）非货币性交易中涉及的货币性资产总额（E）非货币性交易中未结算的金额26 下列不属于流动负债项目的是( )。（A）应付融资租入固定资产租赁费（B）预收帐款（C）宣布董事会决议发放股票股利（D）将于一年内到期的长期借款27 上市公司发生会计估计变更时,应在会计报表附注中披露( )。（A）会计估计变更的内容（B）会计估计变更的理由（C）会计估计变更的累积影响数（D）会计估计变更对当期损益的影响金额（E）会计估计变更的影响数不易确定的理由28 下列有关收入确认原则的表述中，正确的有( )。（A）附有销售退回条件的商品销售收入，如果不能合理确定退货的可能性，应在销售商品退货期满时
21、确认（B）属于提供初始及后续服务的特许权收入，应在提供服务时确认（C）广告的制作佣金收入，应在年度终了时根据项目的完成程度确认（D）开发的商品化软件收入，应在资产负债表日根据开发的完成程度确认29 甲公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，2001 和 2002 年适用的所得税税率为 15%，从 2003 年 1 月 1 日起改按 33%的所得税税率计征所得税。该公司从2003 年 1 月 1 日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002 年累计发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005 年 12 月 31 日止，累计发生的可抵减时间性差异为
22、 200000 元、应纳税时间性差异为 1000000 元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有( )。（A）2001 年和 2002 年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用（B）至 2005 年 12 月 31 日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000 元（C） 2003 年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500 元（D）2003 年 1 月 1 日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500 元，并调减年初留存收益 214500 元（E）2003 年 1 月 1 日计算并确认递延税款借方金额
23、214500 元，并减少当期所得税费用 214500 元30 下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有( )。（A）处置无形资产发生的支出应计入其他业务成本（B）企业处置无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额（C）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销（D）企业出租无形资产获得的租金收入应通过其他业务收入核算（E）企业出租无形资产负担的营业税应通过其他业务成本核算31 “长期应付款 ”科目核算的内容主要有 ( )。（A）应付经营租入同定资产的租赁费（B）以分期付款方式购入同定资产发生的应付款项（C）采用补偿贸易方式引进同外设备价款（D）应付融资租人同定资产的租赁费
24、（E）发行长期债券收款32 企业购买其他企业的股权时，确定股权购买日的条件有( )。（A）购买协议已获股东大会批准（B）已向国有资产管理部门办理资产评估立项手续（C）已办理必要的财产交接手续（D）已支付大部分购买价款（E）已控制被购买企业的财务和经营政策33 股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的有( )。（A）股本溢价（B）接受捐赠非现金资产准备（C）接受现金捐赠（D）拨款转入（E）股权投资准备34 企业为购建固定资产专业借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。（A）所购建固定资产已达到或基本达到设备要求或合同要求时（B）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实
25、质上已经完成时（C）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时（D）需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时34 A 公司 2011 年发生下列经济业务：(1)以银行存款 500 万元作为合并对价支付给甲公司的原股东，持股比例达到80；(2)以银行存款 660 万元购入公司债券，面值为 650 万元，含应收利息 5 万元，另支付交易费用 4 万元，划分为交易性金融资产；(3)以银行存款 700 万元购入公司债券，面值为 710 万元，另支付交易费用 5 万元，划分为持有至到期投资；(4)以银行存款 800 万元购入公司股票，另支付交易费用 6 万元，划分
26、为可供出售金融资产；(5)出售交易性金融资产，取得价款 220 万元，出售时账面价值为 200 万元(其中成本为 180 万元，公允价值变动为 20 万元)；(6)收到持有至到期投资的利息 15 万元；(7)收到股权投资的现金股利 50 万元。要求：根据上述资料。不考虑其他因素，回答下列问题。35 下列业务所涉及的现金流量应填列在现金流量表中“投资支付的现金” 项目的有( )。（A）业务(1)（B）业务 (2)（C）业务 (3)（D）业务(4)（E）业务(7)36 下列现金流量表有关项目的填列，正确的有( )。（A）“投资支付的现金 ”项目金额为 2170 万元（B） “支付其他与投资有关的现
27、金”项目金额为 5 万元（C） “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 ”项目金额为 500 万元（D）“取得投资收益收到的现金” 项目金额为 65 万元（E）“收回投资收到的现金” 项目金额为 220 万元37 下列说法正确的有( )。（A）租赁开始日与租赁期开始日相同（B） 项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的主要风险和报酬，才能认定为融资租赁（C）承租入应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除年内到期的长期负债列示在“长期应付款” 项目（D）出租人与承租入双方判断的租赁类型般相同（E）售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额
28、应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 甲公司 206 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。其他资料如下： (1)206 年年初，甲公司递延所得税资产的余额为 1350 万元，递延所得税负债的余额为 2060 万元。 (2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为 2000 万元，因采用权益法而确认的增加长期
29、股权投资账面价值为 1600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1000 万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。 (3)甲公司 206 年度实现的利润总额为 9000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备 350 万元；对联营企业投资确认的投资收益 400 万元；赞助支出 100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1000 万元；无形资产中的开发成本摊销为 200 万元，按照
30、税法规定当期可税前抵扣的金额为 300 万元。 本年度资产公允价值变动净增加 3000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 800 万元，投资性房地产公允价值增加 2300 万元。 (4)假定：甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；上述无形资产均为当年年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不
31、计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。 要求：38 计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；39 分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中；40 分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；41 计算甲公司当年度发生的递延所得税；42 计算甲公司当期应交的所得税金额；43 计算甲公司 206 年度的所得税费用(或收益) ； 44 编制甲公司与所得税相关的会计分录。45 方达股份有限公司(本题下称“方达公司”) 系增值税一般纳税企业，适用的增值税
32、税率为 17%。方达公司某生产线有关资料如下：(1)方达公司采用自营方式建造该生产线，该生产线于 2002 年 1 月 10 日开始建造。建造该生产线领用本公司生产的库存商品一批，实际成本为 20 万元，计税价格为30 万元；领用生产用原材料一批，实际成本和计税价格均为 70 万元，领用生产用原材料的增值税负担率为 17%；为建造该生产线发生安装工人工资 62 万元。(2)2002 年 4 月 15 日，购进建造该生产线所需设备一套并投入安装。购进该生产线设备取得的增值税专用发票上注明的价款为 2400 万元，增值税额为 408 万元；购进该生产线所需设备发生保险、装卸等费用共计 23 万元。
33、上述款项均以银行存款支付。(3)2002 年 12 月 20 日，该生产线达到预定可使用状态，并投入使用。方达公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 120 万元。(4)2004 年 12 月 31 日，方达公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。预计该生产线的出售价格为 1 950 万元，相关的处置费用为 30 万元；预计该生产线持续使用和使用寿命结束时处置所形成的现金流量现值为 2 040 万元。进行减值处理后，该生产线的预计使用年限和预计净残值不变。(5)2006 年 1 月 1 日，方达公司根据当时情况，对该生产线相关的会计估计进行变更。预计该
34、生产线尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 72 万元，所采用的折旧方法不变。(6)2007 年 3 月 31 日，方达公司采用出包方式对该生产线进行改良。在该生产线改良过程中，方达公司以银行存款支付工程总价款 375 万元。(7)2007 年 9 月 28 日，该生产线改良工程完工，验收合格并于当日投入使用。改良后的生产线预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 80 万元，采用年数总和法计提折旧。要求：(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称)(1)计算该生产线的建造成本并编制该生产线建造及结转固定资产相关的会计分录。(2)计算该生产线 2003 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录
35、。(3)计算该生产线 2004 年计提的折旧和减值准备的金额并编制相关的会计分录。(4)计算该生产线 2005 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录。(5)计算该生产线 2006 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录。(6)编制该生产线在 2007 年 4 月 1 日到 9 月 28 日进行改良相关的会计分录，并确定改良后的该生产线的入账价值。(7)计算该生产线 2007 年全年计提的折旧金额并编制相关的会计分录。45 (2010 年)甲公司和乙公司 208 年度和 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)208 年 5 月 20 日，乙公司的客户 (丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，
36、请求法院裁定乙公司赔偿损失 120 万元，截止 208 年 6 月 30 日法院尚未对上述案件作出判决在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于 50。208 年 12 月 31 日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与 208 年 6 月 30 日相同。209 年 6 月 5 日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决驳回丙公司的诉讼请求。(2)因丁公司无法支付甲公司借款 3500 万元，甲公司 208 年 6 月 8 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的 60股权按照公允价 3300 万元用
37、以抵偿其欠付甲公司货款 3500 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 1300 万元。208 年 6 月 20 日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。208 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。208 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 4500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述固定资产的成本为 3000 万元，原预计使用 3
38、0 年，截止 208 年 6 月 30 日已使用 20 年预计尚可使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。(3)208 年 12 月 31 日甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为个资产组。而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 5375 万元。(4)209 年 6 月 28 日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司 30股权进行置换；甲公司所持有乙公司60股权的公
39、允价值为 4000 万元，戊公司所持有辛公司 30股权的公允价值为2800 万元。戊公司另支付补价 1200 万元。209 年 6 月 30 日。办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续。同时甲公司收到了戊公司支付的补价 1200 万元。(5)其他资料如下：甲公司与丁公司，戊公司不存在任何关联方关系。甲公司债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。乙公司 208 年 7 月 1 日到 12 月 31 日期间实现净利润 200 万元。209 年 1 月至 6 月 30 日期问实现净利润 260 万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。本题
40、不考虑税费及其他影响事项。要求：46 对丙公司产品质量诉讼案件判断乙公司在其 208 年 12 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债。并说明判断依据。47 判断甲公司通过溃务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。48 确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日并说明确定依据。49 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。50 判断甲公司 208 年 12 月 31 日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。51 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。52 计算甲公司因股
41、权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 A 公司采用公允价值模式计量投资性房地产。 A 公司于 2007 年 1 月 1 日折价发行了面值为 2500 万元公司债券，发行价格为 2000 万元，票面利率为 4.72%，债券实际利率为 10%，次年 1 月 5 日支付利息，到期二次还本。A 公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼，办公楼从 2007 年 1 月 1 日
42、开始建设，采用出包方式建造，假定当日一次支付工程款 3000 万元，工程于 2007 年底完工达到预定可使用状态，并办理竣工决算手续，支付工程款尾款 60 万元，其中该办公楼第一层的实际成本为 700 万元，公允价值为 800 万元，将用于经营性出租或出售。作为固定资产入账的办公楼，预计使用年限为 50 年，净残值率为 5%，采用直线法于年末计提折旧。2007 年 12 月 31 日办公楼第一层出租给中国银行作为储蓄所，租期为 5 年，从 2008 年末开始支付租金分别为 100 万元、80 万元、60 万元、40万元、20 万元，其余四层办公楼交付管理部门使用。2008 年末收到租金为 10
43、0 万元，2008 年末办公楼第一层的公允价值为 850 万元。2009 年末办公楼第一层的公允价值为 810 万元。采用实际利率法摊销于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。要求：(1)编制 2007 年 1 月 1 日支付工程款的会计分录。(2)2007 年 12 月 31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。(3)编制 2007 年 12 月 31 日支付工程尾款的会计分录。(4)编制 2007 年 12 月 31 日办理竣工决算手续的会计分录。(5)编制 2007 年 12 月 31 日调整投资性房地产的账面价值。(6)编制 2008 年 12 月 31 日收到租金
44、的会计分录。(7)编制 2008 年 12 月 31 日计提折旧的会计分录。(8)2008 年 12 月 31 日计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。(9)编制 2008 年 12 月 31 日调整投资性房地产的账面价值。(10)编制 2009 年 12 月 31 日调整投资性房地产的账面价值。54 注册会计师在对甲公司 212 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)212 年 2 月 10 B，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，
45、该 5000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 212 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 30无法收回。(2)212 年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股 100 万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 212 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 212 年 12
46、 月 31 B，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管离开。212 年 12 月 31 B 股票期权的公允价值为7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10万元。212 年 3 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 212 年 3 月 1 日起 3 年，年租金 960 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 88 万元由甲公司支付；如甲公司
47、提前解约，违约金为 50 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 800 万元、物业费 88 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10销售费用 888贷：银行存款 898(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票 2000 万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于 212 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8000 万元(成本 7000 万元，公允价值变动 1000 万元)，212 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产 9500贷：可供
48、出售金融资产成本 7000公允价值变动 1000投资收益 1500借：资本公积其他资本公积 1000贷：投资收益 1000(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将
49、相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(6)甲公司编制的 212 年利润表中，其他综合收益总额为 1700 万元。其中包括：持有可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元； 因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资增加资本公积 200 万元；因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额 400 万元；因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积 500 万元。(7)其他有关资料：甲公司按净利润的 10，提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑所得税及其他相关税费。要求一：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。要求二：根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。要求三：根据资料(6)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。注册会计师（会计）模拟试卷 233 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从
