1、注册会计师（会计）模拟试卷 234 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 关于合并财务报表中每股收益的计算，下列说法中正确的是( )。（A）应当以个别报表中每股收益算术平均数计算（B）应当按母公司个别报表中每股收益确定（C）应当以个别报表中每股收益加权平均数计算（D）应当以合并财务报表为基础计算2 2005 年 1 月 3 日甲公司委托乙公司销售 X 商品 100 件，单价 23400 件(含增值税，增值税税率为 17%)，至 12 月 31 日，乙公司已售出
2、 90 件，代销清单已送抵甲公司。2005 年 6 月 5 日，甲公司与丙公司达成一项提供劳务协议，协议金额 220000 元，劳务提供期限为一年;12 月 31 日，因市场情况发生变化，甲公司无法预计为完成合同还需要发生的支出，但此前为提供劳务而发生的支出 140000 元中预期有100000 元可以得到补偿。据此计算，甲公司 2005 年度因以上两项业务而实现的收入为( ) （A）1800000 元（B） 1910000 元（C） 1900000 元（D）220600 元3 下列项目中,不属于永久性差异的是( )。（A）企业的各种赞助费（B）企业产品保修费（C）企业购买国债的利息收入（D）
3、企业以自己的产品用于工程项目4 某企业对 A 材料采用计划成本法核算，按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。A 材料月初库存 600 吨，计划成本为每吨 0.4 万元，材料成本差异月初余额(借方)18 万元。本月 10 日购进 250 吨，购入价格为每吨 0.38 万元；20 日购进 400吨，购入价格为每吨 0.41 万元。本月领用 A 材料 1000 吨。上述价格均为不含增值税价格，本月领用 A 该材料应分摊的材料成本差异为 ( )。（A）7.2 万元（B） 13.6 万元（C） 15.2 万元（D）21.6 万元4 甲公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，
4、其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户在 2008 年 11 月 30 日余额如下：(2)甲公司2008 年 12 月发生有关外币交易和事项如下： 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为 1 美元= 6.9 元人民币，当日银行买入价为1 美元=6.82 元人民币。 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日
5、市场汇率为 1 美元=6.84 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 2920 万元人民币，增值税 2325.6 万元人民币。 15 日，出口销售一批商品，销售价款为 3000 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.82 元人民币。假定不考虑相关税费。 20 日，收到应收账款 1500 万美元，当日存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。 31 日，市场汇率为 1 美元=6.78 元人民币。 (3)甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在法国注册，在法国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在法国采购。2008 年
6、 11 月末，甲公司应收乙公司款项 1000 万欧元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2008 年 11月 30 日折算的人民币金额为 9200 万元。2009 年 12 月 31 日欧元与人民币的汇率为 1：9.6。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素。回答下列问题。5 下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是( )。（A）影响商品和劳务销售价格的货币（B）影响商品和劳务人工成本的货币（C）融资活动获得的货币（D）上交所得税时使用的货币6 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，产生的汇兑损失是( )万元。（A）8（B） -8（C） 0（D）97 甲公司 2009
7、 年 1 月 31 日因汇率变动产生的汇兑损失是( )万元。（A）346（B） 718（C） 338（D）7268 甲公司 2009 年 1 月计入损益的汇兑差额是( )万元。（A）346（B） 718（C） 338（D）7269 下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是( )。（A）列入负债项目（B）列入负债和所有者权益项目之间单设的项目（C）列入股本的减项（D）列入少数股东权益项目10 下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万欧元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是( )。（A）转入合并资产负债表的外币报表折算差
8、额项目（B）转入合并利润表的投资收益项目（C）转入合并资产负债表的未分配利润项目（D）转入合并利润表的财务费用项目11 甲公司 207 年 7 月 1 日购入一项 5 年期、半年付一次利息的乙公司债券，该债券的票面价值为 1000 万元，票面年利率为 5%，当期市场实际年利率为 6%，甲公司按照 980 万元购入并划分为持有至到期投资。假定按年确认利息收入并不考虑相关交易费用，甲公司 207 年度应确认的利息收入为( )万元。（A）24.5（B） 15（C） 29.4（D）3012 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，所反映的是会计
9、信息质量要求中的( )。（A）重要性（B）实质重于形式（C）谨慎性（D）及时性13 按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。（A）收到的消费税返还款（B）本期收到销售商品的预收货款（C）支付给在建工程人员的工资（D）为其主要管理人员支付的商业保险金14 甲公司为增值税一般纳税人，2007 年 5 月 1 日库存 M 产成品的账面成本为 500万元，已计提的存货跌价准备为 120 万元。5 月份入库 M 产成品成本为 800 万元(假定该批入库产成品未发生跌价损失)，当月销售产成品为其月初产成品与本期入库产成品合计的 50%，对发出存货采用先进先出法核算。甲公司 20
10、07 年 5 月应转入损益的已销 M 产成品的成本为( )万元。（A）530（B） 590（C） 650（D）78015 立人股份有限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值 1 元。立人公司 2007 年度部分业务资料如下： (1)2007 年初股东权益金额为 24 500 万元，其中股本 10 000 万元。 (2)2 月 18 日，公司董事会制订 2006 年度的利润分配方案：分别按净利润的 10%计提法定盈余公积；分配现金股利 500 万元以 10 股配送 3 股的形式分配股票股利。该利润分配方案于 4 月 1 日经股东大会审议通过。 (3)7 月 1 日增发新股 4 500 万
11、股。 (4)为了奖励职工，11 月 1 日回购本公司 1 500 万股。 (5)2007 年度公司可供股东分配的净利润为 5 270 万元。 则立人公司 2007 年的基本每股收益为( )元。（A）0.53（B） 0.22（C） 0.35（D）0.3416 某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2002 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件,其实际成本为 360 万元,已计提的存货跌价准备为 30万元。2002 年该公司未发生任何与甲产品有关的进货,甲产品当期售出 400 件。2002 年 12
12、 月 31 日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件 0.26 万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响,该公司 2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( ) 万元。（A）6（B） 16（C） 26（D）3617 下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是( )。（A）与关联方发生的其他应收款应计提坏账准备（B）处置已计提减值准备的固定资产应同时结转已计提的减值准备（C）存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备（D）委托贷款的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备18 把企业集
13、团作为会计主体并编制合并报表主要体现了会计核算一般原则中的( )。（A）谨慎性原则（B）实质重于形式原则（C）明晰性原则（D）可比性原则19 下列有关资产减值的说法，正确的是( )。（A）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该项资产没有发生减值（B）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值中，只要有一项低于资产的账面价值，就表明该项资产发生了减值（C）所有资产的减值损失，以后期间都不允许转回（D）如果资产没有出现减值迹象，则企业不需对其进行减值测试20 甲公司于 207 年 1 月 1 日将已到期并按公允价值
14、进行后续计量的出租建筑物转为自用。该项建筑物的原价为 2 000 万元，持有期间的公允价值累计增加为 400万元，转换日的公允价值为 2 500 万元。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因该项转换而影响当期损益的金额为( )万元。（A）0（B） 100（C） 400（D）50021 207 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为207 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为5，年实际利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该
15、债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 207 年 12 月 31 日的账面价值为( ) 万元。(2007 年)（A）206214（B） 206898（C） 207254（D）20834322 下列项目中，不属于会计政策变更的是( )。（A）分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价（B）商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本（C）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产（D）固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法23 下列情形中，不违背内部会计控制规范货币资金(试行)规定的“确保办理货币资金业务的
16、不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是( )。（A）由出纳人员兼任会计档案保管工作（B）由出纳人员保管签发支票所需全部印章（C）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作（D）由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作24 在不考虑相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是( ) 。（A）接受货币性资产捐赠（B）向关联方收取资金占用费（C）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务（D）权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额25 2005 年 2 月 1 日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款 280
17、 万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于 2005 年 1 月 1 日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为 300 万元，到期日为 2005 年 5 月 31 日。假定不考虑其他因素。2005 年 2 月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为( )。（A）0（B） 5 万元（C） 10 万元（D）20 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 下列有关收入要素
18、的说法中,正确的有( )。（A）收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生（B）收入可以表现为资产的增加或债务的清偿（C）收入包括他人使用本企业资产形成的经济利益总流入（D）资产增加或负债减少的同时必定会形成收入（E）收入是指企业销售商品，提供劳务形成的经济利益净流入27 对某项目确认为资产时,除符合资产的定义外,还需满足以下( )基本确认条件。（A）与该项目有关的经济利益流入企业的可能性大于等于 5%（B）与该项目有关的经济利益流入企业的可能性大于等于 50%（C）与该项目有关的经济利益流入企业的可能性大于 50%（D）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量,且不排除有些情况下
19、需要进行估计（E）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量,且不能有任何的估计28 关联方关系存在形式中的关键管理人员主要指( )等。（A）董事（B）董事会秘书（C）监事（D）总会计师（E）主管生产的副总经理28 长江公司 2008 年 12 月 31 日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：(1)对购入 A 机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为 8000万元，累计折旧 5000 万元，2008 年年末账面价值为 3000 万元。该机器公允价值总额为 2000 万元；直接归属于该机器处置费用为 100 万元，尚可使用 5 年，预计其在未来 4 年内产生的现金流量分别为：600
20、万元、540 万元、480 万元、370 万元；第 5 年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为 300 万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用 5%的折现率。(2)一项专有技术 B 的账面成本 190 万元，已摊销额为 100 万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有 30万元左右的剩余价值。(3)对某项管理用大型设备 C 进行减值测试，发现其销售净价为 2380 万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2600 万元。
21、该设备系 2004 年 12 月购入并投入使用，账面原价为 4900 万元，预计使用年限为8 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12 月 31 日，长江公司对该设备计提减值准备 360 万元，其减值准备余额为 360 万元。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不改变。(4)对 D 公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至 2100 万元。该项投资系 2007 年 8 月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。长江公司换出写字楼的账面原价为 8000 万元，累计折旧 5300 万元。
22、2007 年 8 月该写字楼的公允价值为 2700 万元。假定长江公司对该长期股权投资采用成本法核算。除此之外，长江公司还拥有一栋总部办公大楼。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。29 下列迹象中，可以判断长期资产发生减值的有( )。（A）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期（B）资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算（C）资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌（D）资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额（E）市场利率或者其他市场投资报酬率已经降低，导致资产可收回金额大幅度降低30 下列有
23、关长江公司各资产可收回金额的计算中，不正确的有( )。（A）A 机器设备的可收回金额为 1900 万元（B）专有技术的可收回金额为 30 万元（C）大型设备 C 的可收回金额为 2600 万元（D）长期股权投资的可收回金额为 2100 万元（E）A 机器设备的可收回金额为 2290 万元31 对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理( ) 。（A）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理（B）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一
24、致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分（C）比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理（D）直接将减值全部分摊至总部资产（E）直接将减值分摊至资产组组合32 下列各项中,应通过“ 其他应收款 ”科目核算的有 ( )。（A）应收的各种赔款（B）支付的工程投标保证金（C）预付给外单位的工程款（D）应收股利（E）预付账款转入33 下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）与商品销售有关的安装劳务按照完工程度确认收入（B）附有销售退回条件的商品销售应在销售商品退货期满时确认收入（C）对于年度终了尚未完
25、成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入（D）属于提供与特许权相关的设备的收入应在资产所有权转移时确认收入（E）包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入34 下列有关表述中，正确的有( )。（A）基本准则统驭具体准则的制定（B）在制定具体准则时可以背离基本准则的原则（C）财务报告的目标是向使用者提供有用的会计信息（D）对于具体准则无规定的交易根据基本准则的原则进行处理35 甲公司 2011 年发行可赎回可转换公司债券的收入为 20000 万元，该赎回权表明在债券到期前发行方有权利按照摊余成本赎回该债券。当期不具备权益转换权的类似债券的公允价值为 18500 万元，基于期权定价模
26、型，可以确定在无转换选择权的类似债券中嵌入的可赎回权利对甲公司的价值为 200 万元，以下甲公司在发行日所作出的判断正确的有( ) 。（A）确认为负债的价值为 18300 万元（B）确认为权益工具的价值为 1700 万元（C）确认为负债的价值为 18700 万元（D）确认为权益工具的价值为 1300 万元36 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。(2007 年考题)（A）境外经营所在地货币管制状况（B）与母公司交易占其交易总量的比重（C）境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量（D）境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务（E）相对于境内母
27、公司，其经营活动是否具有很强的自主性37 采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有( )。（A）工程耗用原材料（B）工程人员的工资（C）工程领用本企业的商品实际成本（D）生产车间为工程提供的水、电等费用（E）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用38 下列关于所得税的表述中，正确的有( )。（A）所得税费用单独列示在利润表中（B）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入盈余公积（C）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计人资本公积(其他资本公积)（D）因企业合并产生的应纳税暂时性差异
28、或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用(或收益)般应调整在合并中应予确认的商誉（E）按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理39 按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵消处理包括的内容有( )。（A）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理（B）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理（C）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理（D）企业集团内部当期销售商品所产生的现金
29、流量的抵消处理（E）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 锦江上市公司(本题下称“锦江公司”) 于 2007 年 1 月 1 日按面值发行总额为60000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为 5 年、票面年利率为 3%。锦江公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年12 月 31 日支付债券利息(即，年末仍未转换为普
30、通股的债券利息)；债券持有人自2008 年 1 月 1 日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每 100 元转换 8 股，每股面值 1 元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项 60000 万元已收存银行。锦江公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 0.5%。 (P/F，5 期，9%)=0.6499 ；(P/A，5期，9%)=3.88972008 年 1 月 1 日，该可转换公司债券持有人 A 公司将其所持面值总额为 15000万元的可转换公司债券全部转换
31、为甲公司股份，共计转换 1200 万股，并于当日办妥相关手续。2009 年 7 月 1 日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的锦江公司可转换公司债券申请转换为锦江公司股份，共计转换为 3599.88 万股；对于债券面值不足转换 1 股的可转换公司债券面值总额为 1.50 万元，锦江公司已按规定的条件以银行存款偿付，并于当日办妥相关手续。锦江公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造工作于 2007 年 3 月 1 日正式开工。支出如下：3 月 1 日，支付工程进度款 50000 万元；4 月 1 日，非正常原因而停工；5 月 1 日，重新开工；5 月 1 日，支付工程进度款 1000
32、0 万元；10 月 1 日，支付工程进度款 800 万元；11 月 1 日，支付工程进度款 90 万元；12 月 31 日，生产设备建造达到预定可使用状态。锦江公司对该可转换公司债券每年末计提一次利息并摊销利息调整；锦江公司按约定时间每年支付利息。要求：(1)计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。(2)编制 2007 年 1 月 1 日锦江公司发行可转换公司债券时的会计分录。(3)编制锦江公司 2007 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(4)编制锦江公司 2008 年 1 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(5)
33、编制锦江公司 2008 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。(6)编制锦江公司 2009 年 7 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。41 A 企业于 1999 年 1 月 1 日以 440000 元购入 B 公司股票,占 B 公司实际发行在外股数的 10%,另支付 2000 元相关税费等,A 企业采用成本法核算。1999 年 5 月 2日 B 公司宣告分派 1998 年度的股利,A 企业可以获得 40000 元的现金股利。2000年 1 月 5 日,A 企业又以 1200000 元购入 B 公司实际发行在外股数的 25%,另支付9000 元相关税费。
34、至此持股比例达 35%,改用权益法核算此项投资。B 公司相关资料如下:(1)1999 年 1 月 1 日所有者权益合计为 4500000 元,1999 年度实现的净利润为400000 元。(2)2000 年 6 月发现 1998 年度的重大会计差错计 1000000 元未作为费用计入损益,将这项重大会计差错进行了更正。2000 年度实现净利润为 600000 元。A 企业和 B公司的所得税税率均为 33%。股权投资差额按 10 年平均摊销。不考虑追溯调整时股权投资差额摊销对所得税的调整。A 企业按净利润 10%提取法定公积金,按净利润 5%提取法定公益金。要求:编制 19992000 年 A
35、企业该项股权投资的相关会计分录。42 新华股份有限公司为境内上市公司(以下简称“新华公司 ”)，为增值税一般纳税企业，增值税率 17%。2003 年度实现利润总额为 5000 万元；所得税采用债务法核算，2003 年以前适用的所得税税率为 15%，2003 年起适用的所得税税率为33%。 2003 年有关经济业务事项如下：(1)新华公司全年实际发放的工资为 330 万元，按制度核定的全年计税工资为 300万元，新华公司分别按工资总额的 14%、2%和 1.5%提取职工福利费、工会经费和职工教育经费。(2)2002 年接受捐赠的一台旧设备，价值 10 万元，在 2003 年进行了清理。(3)投资
36、收益 200 万元中，包括国债利息收入 30 万元，对甲企业按权益法确认的投资收益 80 万元(另外分回现金股利 25 万元，被投资企业的所得税税率为 15%)，计提对乙企业的长期股权投资减值准备 40 万元(成本法核算)，此外，转让丙企业实现投资收益 130 万元(4)在成本费用中包含折旧费用 1500 万元，经测算，按税法规定计入成本费用的折旧费 1400 万元。(5)管理费用 2000 万元中，包括冲回的存货跌价准备 70 万元，计提的坏账准备45 万元(其中 5 万元技规定可在税前抵扣)，业务招待费 28 万元(超标 7 万元)，离退休人员开支 35 万元(6)营业费用 450 万元中
37、，包括广告费 250 万元，符合税前抵扣条件的为 200 万元，业务宣传费 20 万元，符合抵税条件的 18 万元(7)营业外支出 200 万元中，包括冲回固定资产减值准备 20 万元，计提无形资产减值准备 40 万元；赞助修建立交桥 10 万元；支付合同违约金 100 万元；海关罚没损失 70 万元；(8)在建工程领用本公司产品，市场价和计税价格为 100 万元，成本为 77 万元。(9)非货币性交易中换出存货的成本是 50 万元，计税价格 60 万元，支付现金 5 万元。(10)弥补 2000 年发生的亏损 180 万元。(11)假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得
38、额中扣除，计提的资产减值准备作为时间性差异：假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额2003 年初递延税款借方余额为 150 万元。要求：(1)计算应交所得税；(2)计算所得税费用：(3)计算递延税款的期末余额(指出借余或贷余) ，(4)计算净利润 四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 长江公司和大海公司均为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17%；所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率均为 25%，合并前，长江公司
39、和大海公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下： (1)2010 年12 月 20 日，这两个公司达成合并协议，由长江公司采用控股合并方式将大诲公司进行合并，合并后长江公司取得大海公司 60%的股份。 (2)2011 年 1 月 2 日长江公司以固定资产、投资性房地产(系 2009 年 12 月自营工程建造后直接对外出租的建筑物)、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了大海公司，其有关资料如下：(3)发生的直接相关费用为 150 万元，投出固定资产应交增值税 1020 万元。 (4)2011年 1 月 2 日大海公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元。(假定公允价值与
40、账面价值相同)，其所有者权益构成为：实收资本 20000 万元，资本公积 2000 万元，盈余公积 500 万元，末分配利润 4500 万元。 (5)2011 年大海公司全年实现净利润3000 万元。 (6)2012 年 3 月 5 日股东会宣告分配现金股利 2000 万元。 (7)2012 年12 月 31 日大海公司可供出售金融资产公允价值增加 200 万元。 (8)2012 年大海公司全年实现净利润 4000 万元。 (9)2013 年 1 月 5 日出售大海公司 20%的股权，长江公司对大海公司的持股比例为 40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对大海公司生产经营决策实施控制。对
41、大海公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售取得价款 6600 万元已收到。当日办理完毕相关手续。 要求：43 确定购买方。 44 确定购买日。45 计算确定购买成本。46 计算固定资产、投资性房地产和交易性金融资产的处置损益。47 编制长江公司在购买日的会计分录。48 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。49 编制合并日母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的会计分录50 编制 2012 年 3 月 5 日股东会宣告分配现金股利的会计分录。51 编制 2013 年 1 月 5 日出售股权的会计分录。52 编制 2013 年 1 月 5 日调整长期股权投资账面价值的相关会计分
42、录。53 2005 年 1 月 1 日，A 企业支付价款 5 000 000 元购入 B 企业发行的股票 250 000股，占 B 企业有表决权股份的 0.5%。A 企业将其划分为可供出售金融资产。2005 年 12 月 31 日，该股票的市价为每股 18 元。2006 年 B 企业因投资决策失误，发生严重财务困难。当年 12 月 31 日，股价下跌至 10 元。A 企业预计，股价将会持续下跌。2007 年，B 企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2007 年 12 月 31 日，该股票的市价已上升至每股 15 元。2008 年 7 月 10 日，A 企业以每股 1
43、6 元的价格将股票全部转让。A 企业 2005、2006 年适用的税率为 30%，因国家税收政策调整，从 2007 年税率变为 25%，不考虑除所得税以外的其他税费。要求：编制上述业务的会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 234 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 合并财务报表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益。【知识模块】 每股收益2 【正确答案】 C【试题解析】 委托代销商品当委托方收到代销清单时确认收入；已
44、发生的成本预计不能全部得到补偿，将能得到补偿的劳务金额确认收入3 【正确答案】 B【知识模块】 收入和利润4 【正确答案】 B【试题解析】 领用材料应分摊有成本差异=18+(0.38-0.40)250+(0.41-0.40)400(600+250+400)1000=13.6(万元)。5 【正确答案】 D6 【正确答案】 A【试题解析】 汇兑损失=1006.9-1006.82=8(万元)借：银行存款人民币 (1006.82)682财务费用 8贷：银行存款美元 (100 万美元)(1006.9)6907 【正确答案】 C【试题解析】 银行存款汇兑损益=(4000-100+1500)6.78-(27
45、400-1006.9+15006.8)=-298(万元)(损失)应收账款汇兑损益=(2000+3000-1500)6.78-(13700+30006.82-15006.8)=-230(万元)(损失)应付账款汇兑损益=(1000+2000)6.78-(6850+20006.84)=-190(万元)(收益)借：应付账款 190财务费用 338贷：银行存款 298应收账款 2308 【正确答案】 A【试题解析】 2009 年 1 月计入损益的汇兑差额=8+338=346(万元)9 【正确答案】 D10 【正确答案】 A11 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量
46、的规定，划分为持有至到期投资的金融资产，按照其摊余成本和实际利率计算的金额确认为当期利息收入。本题计算为：9806%1229.4(万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。13 【正确答案】 C【试题解析】 在编制现金流量表时，支付给在建工程人员的工资，作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，属于投资活动产生的现金流量。其他选项均属于经营，活动产生的现金流量。14 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则存货的规定，已计提存货跌价准备的存货出售时，其存货跌
47、价准备一并转入已销产品的销售成本。本题计算为：500+(500+800) 50%- 500-120=530(万元)。15 【正确答案】 C【试题解析】 立人公司 2007 年发行在外的普通股加权平均数=10 000130%x12/12+4 5006/12-1 5002/1215 000(万股)，立人公司 2007 年的基本每股收益5 27015 000=0.35(元)。16 【正确答案】 B【试题解析】 2002 年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-30/1200400=20(万元),2002 年末“存货跌价准备”贷方余额=(1200-400)360/1200-1200(0
48、.26-0.005)=36(万元),2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16(万元) 。17 【正确答案】 D【试题解析】 委托贷款本金高于其可收回金额时应计提减值准备。18 【正确答案】 B19 【正确答案】 A【试题解析】 选项 C，不适用于资产减值准则的资产 (如存货、金融资产等)，确认的减值损失在以后期间减值因素消失时是可以转回的；选项 D，不管是否出现减值迹象，使用寿命不确定的无形资产和商誉至少应于每年年末进行减值测试。20 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 3 号投资性房地产的规定，以公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当以其转换当
49、日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。本题计算为：2 500-2 400=100(万元) 。21 【正确答案】 C【试题解析】 207 年溢价摊销额=20005 一 2088984 =164408(万元)，207 年 12 月 31 日账面价值=208898164408=207254(万元)。【知识模块】 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资金的确认与计量22 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策及其变更的概念23 【正确答案】 D24 【正确答案】 B【试题解析】 接受货币性资产捐赠计入资本公积(现行制度规定计入待转资产价值)；向关联方收取资金占用费，应冲减财务费用，超过按 1 年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积(关联交易差价)；以低于应付债务账面价值的现金清偿债务，应计入资
