1、注册会计师（会计）模拟试卷 235 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业 2005 年 4 月 1 日采用补偿贸易方式从国外引进 l 台需要安装的设备及配件，价款及国外运保费 102000 美元，其中设备价款 100000 美元，配件价款 2000美元，当日汇率为 18，引进设备时以人民币支付进口关税等 150000 元，交付安装后发生安装成本 200000 元人民币，该设备于 2005 年 12 月 21 日交付生产使用，此项经济业务发生后，应记人“
2、长期应付款” 账户的金额为 ( )。（A）816000 元（B） 800000 元（C） 1166000 元（D）966000 元2 2012 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 780 万元。工程自 2012 年 5 月开工，预计 2013 年 4 月完工。至 2012 年 12 月 31 日甲公司累计实际发生成本为 656 万元，结算合同价款 300 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012 年年末预计合同总成本为 820 万元。假定甲公司采用已发生的成本占估计总成本的比例计
3、算确定完工进度，2012 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( ) 万元。（A）40（B） 100（C） 32（D）83 甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 50000 万元。年初发行在外的普通股股数为 100000 万股，207 年 4 月 1 日增发普通股 40000 万股，207 年 9 月30 日发行 60000 万份认股权证，每份认股权证可于次年的 7 月 1 日转换为本公司1 股普通股，行权价格为每股 4 元。当期普通股平均市场价格为每股 6 元。甲公司207 年度的稀释每股收益为( ) 元。（A）0.1（B） 0.33（C） 0.37（D）0.38
4、4 关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是( )。（A）应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（B）应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益（C）持有期间取得的息或现金股利，应当冲减成本（D）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益4 甲公司是一家进出口公司，主要经营业务为从国内采购机械设备销售到国外。有关资料如下：(1)201 年 3 月 1 日，甲公司与美洲公司签订了一份离岸价 1 000 万美元的成套设备出口合同，合同规定甲公司应于 202 年 2 月 15 日至 3 月 1 日之间将该
5、设备于上海港交付运输，美洲公司于 201 年 3 月 15 日向甲公司出具了银行信用证，该出口合同已经生效。(2)甲公司已于 201 年 11 月 30 日购入该设备，设备价款为 6 500 万元人民币。(3)201 年 3 月 1 日合同签订时美元兑人民币汇率为 1:65；至 201 年末，由于人民币汇率调整，美元兑人民币汇率跌至 1:6 3，根据国际汇市预期，未来 6个月汇率将保持在 1:64 附近极小幅度波动。(4)201 年年末，该设备国内市场采购价为 6 480 万元人民币，预计至 202 年 7月该采购价格不会发生变动。(5)如果不执行合同，甲公司需要向美洲公司支付赔偿金 80 万
6、元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 甲公司 201 年末对上述设备应计提的减值准备是( )。（A）100 万元（B） 20 万元（C） 120 万元（D）0 万元6 甲公司 201 年末因上述业务应确认的预计负债是( )。（A）80 万元（B） 100 万元（C） 120 万元（D）20 万元7 下列各事项，一定要在其发生当期冲减报告期营业收入的是( )。（A）商业折扣（B）现金折扣（C）销售折让（D）销售退回8 A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的设备，预计使用年限 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧
7、。2008 年前适用的所得税税率为 33%，从 2008 年起适用的所得税税率为 15%。2008 年 12 月 31 日可抵扣暂时性差异的余额为( )万元。（A）3.6（B） 6（C） 1.2（D）2.49 某零售商业企业为增值税一般纳税人，2007 年 3 月 2 日购入甲商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 1 200 万元，增值税额为 204 万元；另外发生运输费用100 万元，途中保险费 17 万元。该企业对发出存货采用个别计价法，该批商品在本月已售出 30%。该企业 2007 年 3 月 31 日甲商品存货成本为( )万元。（A）840（B） 921.9（C） 917（D）1 0
8、64.710 下列各项中，企业所取得的现金股利应当计入当期损益的是( )。（A）收到投资时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（B）采用权益法核算下收到被投资单位实际发放的已确认收益部分的现金股利（C）权益法下被投资单位当年实现的净利润投资企业按持股比例计算其应享有的部分（D）被投资单位宣告发放的属于投资前其实现净利润的分配额由投资企业享有的部分11 2007 年度，甲公司发生的有关事项包括：减征所得税 300 万元；政府增加投资1 000 万元；先征后返增值税 100 万元；政府拨入的因轮换专项储备物资而发生的轮换费 500 万元。甲公司 2007 年度获得的政府补助金额为( )万
9、元。（A）500（B） 600（C） 900（D）1 90012 A 公司和 B 公司共同控制 C 公司，A 公司和 B 公司共同控制 D 公司，则不构成关联方关系的有( ) 。（A）A 公司与 C 公司（B） A 公司与 D 公司（C） B 公司与 C 公司（D）B 公司与 D 公司（E）C 公司与 D 公司12 九州公司的股票投资交易如下：(1) 2008 年 3 月 10 日，以每股 5 元的价格(含长虹公司按照每股 0.2 元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票 500 万股，另支付交易费用 3 万元，九州公司作为可供出售金融资产核算，3 月 12 日收到现金股利。200
10、8 年末未发生公允价值变动。(2) 2009 年 5 月 10 日，由于公司决策变动，以每股 5.6 元的价格出售股票 300 万股，另支付相关税费 1.20 万元；6 月 30 日该股票每股市价为 4.7 元。2009 年下半年，由于环境恶化，长虹公司股价急剧下跌，至 12 月 31 日，已跌至 2 元，如果长虹公司不采取措施，预期还可能继续下跌。13 九州公司于 2009 年 5 月 10 日出售该项金融资产时，应确认的投资收益是( )。（A）240 万元（B） 237 万元（C） 238.2 万元（D）241.2 万元14 2009 年 12 月 31 日，九州公司就该项金融资产应计提的
11、减值准备是( )。（A）561.2 万元（B） 540 万元（C） 21.2 万元（D）518.8 万元15 甲公司所得税率 33%,2003 年接受一台设备捐赠,价值为 400 万元,按照税法规定应于 2003 年末计入纳税所得。该企业 2003 年实现利润总额为 1000 万元,以前年度亏损允许所得税前弥补 1200 万元,无其他纳税调整事项。该企业接受捐赠资产计入资本公积的金额是( ) 万元。（A）400（B） 200（C） 268（D）33416 下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是( ) 。（A）长期应收款项（B）持有至到期投资（C）短期应收款项
12、（D）贷款17 M 公司 2008 年度发生的管理费用为 12 200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 1 350 万元和管理人员工资 1 950 万元，存货盘亏损失 125 万元，计提固定资产折旧 5 700 万元，无形资产摊销 1 200 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，M 公司 2008 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为 ( )万元。（A）1 050（B） 3 225（C） 4 750（D）675018 A 公司 2008 年 1 月 1 日授予其管理层的某股份支付协议中授予的期权价值，使用期权定价模型确定期权公允价值为 9 000 万
13、元，A 公司做了如下估计：在 2008年 1 月 1 日授予日，A 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 10%；在 2009 年末，A 公司调整其估计离职率为 5%；2010 年实际离职率为 6%。则 2010 年应确认的费用为( )万元。（A）2700（B） 5700（C） 8460（D）276019 下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是( )。（A）受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入（B）商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入（C）特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入（D）为特定客户开发软件收取的
14、价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入20 工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量” 的是 ( ) 。（A）长期股权投资取得的现金股利（B）为购建固定资产支付的专门借款利息（C）购买可供出售金融资产支付的价款（D）因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款20 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线。生产线建设工程于 208 年1 月 1 日开工，至 208 年 12 月 31 日尚未完工。专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：(1) 208 年 1 月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张。该债
15、券每张而值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，利息于每年末支付。在扣除手续费 20.25 万元后，发行债券所得资金 2919.75 万元已存入银行。208 年度未使用债券资金的银行存款利息收入为 50 万元。(2) 208 年 7 月 1 日，以每股 5.2 元的价格增发本公司普通股 3000 万股，每股面值 l 元。在扣除佣金 600 万元后，增发股票所得资金 15000 万元已存入银行。已知：(P/A，6%，3)=2.6730；(P/S ， 6%，3)=0.8396。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。21 甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是( )
16、。（A）公司债券利息（B）发行股票的佣金（C）公司债券折价的摊销（D）发行公司债券的手续费22 甲公司 208 年度应予资本化的借款费用是 ( )。（A）120.25 万元（B） 125.19 万元（C） 170.25 万元（D）175.19 万元22 甲公司 2011 年度净利润为 32000 万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股 30000 万股，持有子公司乙公司 60的普通股股权。乙公司 2011年度净利润为 1782 万元，发行在外普通股 300 万股，普通股平均市场价格为 6 元。2011 年年初，乙公司对外发行 240 万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价
17、格为 3 元，甲公司持有 12 万份认股权证。假设母子公司之间没有其他需抵消的内部交易。甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值致。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。23 乙公司的稀释每股收益为( )。（A）436 元（B） 551 元（C） 454 元（D）424 元24 甲公司合并报表的稀释每股收益为( )。（A）12 元（B） 11 元（C） 109 元（D）21 元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得
18、分。答案写在试题卷上无效。25 下列各项中,能同时引起资产和所有者权益发生增减变动的有( )。（A）投资者投入资本（B）用设备对外投资（C）当期实现的利润弥补以前年度的亏损（D）接受非现金资产的捐赠（E）用资本公积转增资本26 如果非货币性交易涉及补价,收取补价的一方需计算应确认的非货币性交易损益。根据规定,其计算应确认的损益时应当考虑的因素有( )。（A）补价（B）换入资产公允价值（C）换出资产帐面价值（D）换出资产公允价值（E）应交的税金及教育费附加27 某股份有限公司当期发生的下列交易或事项中,能够引起当期现金流量表中投资活动产生的现金流量发生增减变动的有( )。（A）出售固定资产取得的
19、收入（B）出售无形资产取得的收入（C）购买工程物资支付的款项（D）向投资者分派的现金股利（E）收到被投资方支付的现金股利28 下列交易或事项，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值 23 万元的一辆汽车换取一项无形资产，另支付补价 2 万元（B）以公允价值 12 万元的长期股权投资换取一条公允价值 12 万元的生产线（C）以公允价值 25 万元的存货换取公允价值 25 万元的不准备持有至到期的债券投资（D）以公允价值 41 万元的准备持有至到期的债券换取公允价值 41 万元的长期股权投资29 下列各项关于企业收入确认的表述中，正确的有( )。（A）订制软件收入应根据软件开发的完成程度
20、确认（B）与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认（C）属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认（D）包括在商品售价中可以区分的服务费收入应在商品销售时确认（E）建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为资产减值损失30 下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。（A）取得投资收益所收到的现金（B）出售固定资产所收到的现金（C）取得短期股票投资所支付的现金（D）分配股利所支付的现金（E）收到返还的所得税所收到的现金31 A 股份有限公司 2007 年末发生或发现的下列交易或事项中 (均具有重大影响)，会影响其 2007 年年初未分配利润的有( )
21、。（A）发现 2006 年漏记销售费用 90 万元（B） 2007 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧年限由 25 年改为 7 年（C）发现应在 2006 年确认为资本公积的 600 万元计入了 2006 年的营业外收入（D）2007 年初起将坏账准备的计提方法由余额百分比法改为账龄分析法（E）2007 年 12 月 31 日因追加投资将 2004 年取得的长期股权投资由权益法改为成本法核算32 下列计价方法中，不体现历史成本计量属性的是( )。（A）发出存货计价所使用的个别计价法（B）期末存货计价所使用的市价法（C）发出存货计价所使用的先进先出法（D）发出存货计价所使用的移动加权平均法（
22、E）应收账款按扣除坏账准备后的净额列报33 下列有关会计政策变更的论断中，错误的有( )。（A）将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理（B）由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算，应当作为会计政策变更处理（C）企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额（D）当会计政策变更和会计估计变更难以区分时，企业应当按照会计估计变更予以处理34 下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有( )。（A）委托代销商品（B）受托代销商品（C）融资租入固定资产（D）发出商品（E）劳务成本34 甲公司 2
23、011 年进行系列资本运作。资料如下：(1)2011 年 1 月签订协议，甲公司定向增发股票 5000 万股，自甲公司的母公司处购人乙公司 60的股权。上述协议经各方股东会批准。2011 年 2 月 1 日，办理完成了股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。甲公司该股票每股面值为 1 元，每股公允价值为13 元；支付承销商佣金、手续费 50 万元；另支付评估审计费用 20 万元。取得该股权时，乙公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为 10000
24、 万元，公允价值为 15000 万元。(2)2011 年 2 月签订协议，甲公司定向增发股票 6000 万股支付给丙公司的控股股东，取得丙公司 80的股权。上述协议经各方股东会批准。2011 年 3 月 1 日，办理完成了股东变更登记手续。同日，丙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司委派 6 名董事。丙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。甲公司该股票每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元；支付承销商佣金、手续费 60 万元；另支付评估审计费用 30 万元。取得该股权时，丙公司净资产账面价值为 10000 万元，公允价值为 15
25、000 万元。甲公司与丙公司的控股股东没有关联方关系。(3)2011 年 3 月签订协议，甲公司定向增发股票 1000 万股支付给丁公司的控股股东，取得丁公司 30的股权。上述协议各方股东会批准。2011 年 4 月 1 日，办理完成了股东变更登记手续。同日，丁公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 9 名董事组成，其中甲公司委派 2 名董事。丁公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。甲公司每股面值为 1 元，每股公允价值为 16 元；支付承销商佣金、手续费 10 万元。取得该股权时，丁公司净资产账面价值为55000 万元，公允价值为 55000 万元。甲公司与丁
26、公司的控股股东没有关联方关系。(4)2011 年 4 月在上海证券交易所购买戊公司股票，实际支付款项 8000 万元，支付交易费 40 万元；甲公司准备近期出售。(5)2011 年 5 月在深圳证券交易所购买己公司股票，实际支付款项 9000 万元。支付交易费 46 万元；甲公司不准备近期出售。(6)2011 年 6 月购买庚公司 2的股权，实际支付款项 4000 万元，庚公司股权不存在明确的市场价格且没有重大影响和共同控制。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。35 下列有关甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。（A）购入乙公司 60的股权划分为长期股权投资，为同 控制下企业合
27、并（B）购入丙公司 80的股权划分为长期股权投资，为非同控制下企业合并（C）购入丁公司 30的股权划分为长期股权投资，为非企业合并（D）购入戊和己公司股票划分为金融资产（E）购入庚公司 2的股权划分为长期股权投资，为非企业合并36 下列有关甲公司取得股权投资的处理的表述中，正确的有( )。（A）购入乙公司 60的股权时计入长期股权投资的金额为 6000 万元（B）购入丙公司 80的股权时计入长期股权投资的金额为 30000 万元（C）购入丁公司 30的股权时计入长期股权投资的金额为 16000 万元（D）购入戊公司股票时计入交易性金融资产的金额为 8040 万元（E）购入己公司股票时计入可供出
28、售金融资产的金额为 9046 万元37 下列有关甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。（A）购入乙公司、丙公司和庚公司的股权，后续计量采用成本法核算（B）购入丁公司的股权，后续计量采用权益法核算（C）购入戊公司股票，后续计量采用公允价值且其变动计人损益（D）购入己公司股票，后续计量采用公允价值且其变动计人资本公积（E）因购入上述股权或股票时确认的资本公积为 39880 万元、确认的收益为 40万元38 以下关于未来适用法的表述，正确的有( )。（A）将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法（B）在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（C）调整会计估计变更
29、当期期初留存收益（D）对变更年度资产负债表年初余额进行调整（E）对变更年度利润表上年金额进行调整三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为 17%。甲公司因业务需要，经与乙公司协商，将其生产用机器、原材料与乙公司的生产用机器、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出机器的账面原价为 1600 万元；已提折旧为 1000 万元，公允价值为 800 万元；原材料的账面价值为 400
30、 万元，公允价值和计税价格均为 440 万元。乙公司生产用机器的账面原价为 1400 万元，已提折旧为800 万元，公允价值为 640 万元；专利权的账面价值为 360 万元，公允价值为 440万元；库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值和计税价格均为 160 万元。甲公司换入的乙公司的机器作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的机器作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换交易不具有商业实质，且甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。要求
31、：作出上述非货币性资产交换的会计处理。40 甲、乙公司为不同集团的两家公司，208 年 6 月 30 日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司 60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为 5 100 万元，公允价值为 6 000 万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。要求： (1)编制甲公司长期股权投资的会计分录； (2)计算确定商誉； (3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。 合并资产负债表(简表)208 年 6 月 30 日 单位：万元 40 AS 公司外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，
32、按月计算汇兑损益。(1)2012 年 1 月即期汇率的近似汇率为 1 美元=650 元人民币。各外币账户的年初余额如下： (2)公司 2012 年 1 月有关外币业务如下：本月销售商品价款 300 万美元，货款尚未收回(不考虑增值税)； 本月收回前期应收账款 150 万美元，款项已存入银行；以外币银行存款偿还短期外币借款180 万美元；接受投资者投入的外币资本 1500 万美元，作为实收资本。收到外币交易日即期汇率为 1 美元=635 元人民币，外币已存入银行。(3)1 月 31 日的即期汇率为 1 美元=640 元人民币。要求：41 编制 AS 公司有关外币业务的会计分录；42 分别计算 2
33、012 年 1 月 31 日各外币账户的汇兑收益或损失金额；43 编制月末与汇兑损益有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元人民币表示)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有 A、B、C 、D 四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及 A、B、C、D 四个事业部的资料如下：(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备，成本
34、为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。至 2012 年年末，电子数据处理设备的账面价值为 1200 万元，预计剩余使用年限为 16 年。电子数据处理设备用于 A、B、 C 三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。(2)A 资产组为一条生产线，该生产线由 X、Y、Z 三部机器组成。该三部机器的成本分别为 4000 万元、6000 万元、10000 万元，预计使用年限均为 8 年。至 2012 年年末，X、Y、Z 机器的账面价值分别为 2000 万元、3000 万元、5000 万元，预计剩余使用年限均为 4 年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，A 资产组存
35、在减值迹象。经对 A 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 4 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 A 资产组未来现金流量现值为 8480 万元。甲公司无法合理预计 A 资产组公允价值减去处置费用后的净额，因 X、Y、Z 机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计 X、Y 、Z 机器各自的未来现金流量现值；甲公司估计 X 机器公允价值减去处置费用后的净额为 1800万元，但无法估计 Y、Z 机器公允价值减去处置费用后的净额。(3)B 资产组为一条生产线，成本为 1 875 万元，预计使用年限为 20 年。至 2012 年年末，该生产线的账面价值为 1500 万元，预计剩余
36、使用年限为 16 年。B 资产组未出现减值迹象。经对 B 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 16 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计 B 资产组未来现金流量现值为 2600 万元。甲公司无法合理预计 B 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(4)C 资产组为一条生产线，成本为 3750 万元，预计使用年限为 15 年。至 2012 年年末，该生产线的账面价值为 2000 万元，预计剩余使用年限为 8 年。由于实现的营业利润远远低于预期，C 资产组出现减值迹象。经对 C 资产组(包括分配的总部资产，下同)未来 8 年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计C
37、 资产组未来现金流量现值为 2016 万元。甲公司无法合理预计 C 资产组公允价值减去处置费用后的净额。(5)D 资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2012 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，甲公司以 9100 万元的价格购买乙公司持有的丙公司 70的股权。4 月 15 日，上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过。4 月 25 日，甲公司支付了上述股权转让款。5 月 31 日，丙公司改选了董事会，甲公司提名的董事占半数以上，按照公司章程规定，财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。甲公司与乙公司在
38、该项交易前不存在关联方关系。至 2012 年 12 月 31 B，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 13000 万元。甲公司估计包括商誉在内的 D 资产组的可收回金额为 13500万元。(6)其他资料如下：上述总部资产，以及 A、B、C 各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零；计提减值后，原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变。电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司 2012 年 12 月 31 日电子数据处理设备和 A、B、C 资产组及其各
39、组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录；计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C 资产组及其各组成部分于 2013 年度应计提的折旧额。(2)计算甲公司 2012 年 12 月 31 日合并报表中商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。45 乙公司 2011 年度和 2012 年度发生的有关交易或事项如下：2011 年 5 月 20 日，乙公司的客户(丙公司) 因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失 120 万元，截止 2011 年 6 月 30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于
40、50。2011 年 12 月 31 日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与 2011 年 6 月 30 日相同。2012 年 6 月 5 日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。本题不考虑税费及其他影响事项。要求：对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙在其 2010 年 12 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。注册会计师（会计）模拟试卷 235 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答
41、案】 A【试题解析】 企业按照补偿贸易引进设备时，应按设备和随同设备一起引进的工具、零配件价款和国外运杂费的外币金额，并按规定的折合率折合为人民币金额，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款补偿贸易引进设备应付款”科目，企业引进设备时发生的进口关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款，实际支付时，应借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”或“长期借款”科目。2 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年 12 月 31 日完工百分比65682080，甲公司对该合同应确认的预计损失(820780)(180)8( 万元)。3 【正确答案】 C【
42、试题解析】 按照企业会计准则第 34 号每股收益准则的规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数的计算公式为：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格 拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格。本题计算为：50000/(100000+400009/12)+(60000-600004/6)3/12 =50000/(100000+30000+5000)=50000/135000=0.37(元)。
43、4 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。5 【正确答案】 B【试题解析】 应计提的减值准备=入账价值 6 500期末市价(可变现净值)6 480=20(万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司执行合同损失=6 5001 00063=200(万元)，不执行合同损失=赔偿金 80 万元+ 设备减值(6 5006 480)=100(万元) 。因此甲公司选择不执行
44、合同。预计负债=不执行合同的总损失 100 万元计提的存货跌价准备 20 万元=80(万元) 。7 【正确答案】 C8 【正确答案】 D【试题解析】 2008 年 12 月 31 日设备的账面价值101040%(101040%)40% 3.677 元，计税基础1010526 万元，可抵扣暂时性差异余额63.62.4 万元。9 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则存货的规定，存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。根据该原则，本题的计算为：1 200+(10093%)+1770%=917( 万元) 。10 【正确答案】 C【试题解
45、析】 按照企业会计准则长期股权投资的规定，企业取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利处理，待收到时冲减已确认的应收股利；采用权益法核算的股权投资，收到被投资单位实际发放的已确认收益部分的现金股利冲减已确认的应收股利；权益法下被投资单位当年实现的净利润投资企业按持股比例计算其应享有的部分应当确认为当期投资收益，计入当期损益；而被投资单位宣告发放的属于投资前其实现净利润的分配额由投资企业享有的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。11 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则政府补助的规定，所得税减免、政府投资投入的资产，均不包括在政府补助的范围内。本题计算为
46、：100+500=600(万元)。12 【正确答案】 5【试题解析】 同受共同控制的两方或多方之间，通常不视为关联方。13 【正确答案】 B【试题解析】 确认投资收益=(3005.6-1.2)-(2500-100+3)300/500=237(万元)14 【正确答案】 A【试题解析】 2009 年末该项金融资产应计提的减值准备=500(5-0.2)+3200/500-2200=561.2(万元)15 【正确答案】 D【试题解析】 400-(400+1000-1200)33%=334(万元 )。16 【正确答案】 C【试题解析】 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至
47、预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。17 【正确答案】 B【试题解析】 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=12 200-1 950-125-5 700 -1 200=3 225(万元) 。18 【正确答案】 D【试题解析】 2009 年末累计确认的服务费用=90002/395%=5 700(万元)，2010年末累计应确认的服务费用=9 00094%=8 460(万元)，2010 年应确认的费用=8 460-5 700
48、 =2 760(万元) 。19 【正确答案】 A【试题解析】 受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。20 【正确答案】 B【试题解析】 为购建固定资产支付的专门借款利息属于筹资活动产生的现金流量。21 【正确答案】 B【试题解析】 发行权益性证券支付的佣金等应计入资本公积，不属于借款费用的范畴。22 【正确答案】 B【试题解析】 假定债券的实际利率是 i，那么 2919.75=150(P/A，i，3)+3000(p/S， i，3) ，计算得知 i=6%，那么甲公司 208 年应资本化的借款费用为2919.756%-50=125.19(万元)。23 【正确答案】 D【试题解析】 乙公司调
49、整增加的普通股股数=240-24036=120( 万股)；乙公司的稀释每股收益=1782(300+120)=424(元)24 【正确答案】 C【试题解析】 归属于甲公司普通股股东的甲公司净利润=32000(万元)乙公司净利润中归属于普通股且由甲公司享有的部分=4.2430060=763 2(万元) 乙公司净利润中归属于认股权证且由甲公司享有的部分=4 2412012240=2544(万元) 甲公司合并报表的稀释每股收益=(32000+7632+25 44)30000=109(元)二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 【正确答案】 A，D【知识模块】 总论26 【正确答案】 A，C，D，E【知识
