1、注册会计师（会计）模拟试卷 237 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）固定资产预计使用年限由 6 年延长至 9 年（B）期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整（C）发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法（D）对不重要的交易或事项采用新的会计政策2 某股份有限公司 2006 年 12 月购进并投入使用一台设备，原价为 500000 元，预计净残值率为
2、 5%。该公司按 8 年的期限计提折旧，而税法规定按 10 年计提折旧，折旧方法均选用年限平均法。2009 年年末，公司首次对该设备计提了 50000 元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为 5 年，预计净残值 25000 元，2010 年起仍选用年限平均法计提折旧。则该设备 2010 年度账面计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为( )元。（A）1875（B） 2500（C） 11875（D）125003 华星公司 2004 年末,对无形资产的帐面价值进行检查时发现某项专利权已被其他新技术所替代,致使其公司获利能力受到重大影响。当年末,该专利权的摊余价值为1000 万元,摊销年限
3、尚余 2 年。如果将该专利权出售,可获得销售净额为 800 万元。如果继续使用至该专利权受益年限结束,则在尚余 2 年内预计产生的未来现金流量的现值为 900 万元。则该专利权剩余期限的年摊销额为( )万元。（A）500（B） 450（C） 400（D）2003 A 公司为上市公司。2012 年 1 月 1 日，A 公司向其 100 名管理人员每人授予100 份股份期权，这些人员从 2012 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票， A 公司股票面值为每股 1 元。A 公司估计每份期权在授予日的公允价值为 12 元。2012
4、 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20；2013 年又有 5 名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15；2014 年又有 4 名管理人员离开。2014 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。4 下列关于 2012 年 1 月 1 日 A 公司的会计处理正确的是 ( )。（A）不作账务处理（B）应按 2012 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用（C）应按 2012 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益（D）应按
5、 2012 年 1 月 1 日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积5 2013 年 A 公司应确认管理费用的金额为( )元。（A）32000 （B） 36000（C） 29200（D）680006 某股份有限公司 2005 年 7 月 1 日以 180 万元的价格转让一项专利技术，同时发生有关税费 5 万元。该专利技术系 2002 年 7 月 1 日购入并投入使用，其实际取得成本为 420 万元，预计使用年限为 6 年，购入时法律规定的保护期限还有 7 年。转让该专利技术发生的净损失为( )万元。（A）65（B） 60（C） 35（D）307 投资性房地产采用公允价值进行后续计量的情况下，
6、下列各项有关投资性房地产的计量正确的是( ) 。（A）对投资性房地产不计提折旧，期末按原价计量（B）对投资性房地产不计提折旧，期末按公允价值计量（C）对投资性房地产计提折旧，期末按原价减去累计折旧后的净额计量（D）对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量8 某建筑公司与客户签订了总金额为 1200 万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予 50 万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本 400 万元，至完工预计尚需发生合同成本 600 万元。但年末，工程已领用的物资中尚有 100 万元材料仍在施工现场堆
7、放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为( )万元。（A）60（B） 75（C） 80（D）1009 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为 1200 万元，已提折旧 100 万元，扩建生产线时发生扩建支出 200 万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入 10 万元，可收回金额为 1250 万元。该生产线新的原价应为( )万元。（A）1250（B） 1300（C） 1290（D）120510 下列费用中，属于筹集生产经营所需资金等而发生的费用是( )（A）财务费用（B）管理费用（C）营业费用（D）预提费用11 在资产
8、负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（A）新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差（B）自然灾害导致资产重大损失（C）计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组（D）外汇汇率发生较大变动12 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的会计差错的处理原则是( ) 。（A）应区分报告年度和以前年度的会计差错。报告年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；以前年度的会计差错，调整发现年度会计报表的年初数（B）应区分重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错，作为资产负债表日后
9、调整事项，调整报告年度的会计报表；非重大会计差错，作为发现年度当期事项，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目（C）对于报告年度的重大、非重大会计差错以及以前年度重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；对于以前年度的非重大会计差错，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目（D）均作为资产负债表日后调整事项调整报告年度的会计报表的相关项目13 甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为 4 000 万元，已提折旧 2 500 万元，已提固定资产减值准备 500 万元。改良中发生各项支出共计 1300 万元。经改良后，该设备的生产能力得到很大的提高，估计其可收回金额为
10、 2250 万元。则该项固定资产的入账价值为( )万元。（A）1300（B） 2300（C） 1250（D）225014 企业接受捐赠一台固定资产,捐赠方提供的有关凭据上注明该固定资产原始价值80000 元、累计折旧 20000 元;接受捐赠企业用银行存款支付运杂费 5000 元、安装费 5000 元,所得税税率为 33%。受赠企业计算确定的受赠固定资产未来应交所得税金额为( )元。（A）29700（B） 26400（C） 23100（D）1980015 下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是( )。（A）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（B）构成工资总额的各组成部分
11、（C）工会经费和职工教育经费（D）社会保险费16 某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料 5000 吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 1200 元，增值税税额为 1020000 元。另发生运输费用60000 元，装卸费用 20000 元，途中保险费用 18000 元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 4996 吨，运输途中发生合理损耗 4 吨。该原材料的入账价值为( )元。(2000 年)（A）6078000（B） 6098000（C） 6093800（D）608900017 投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额
12、会对下列财务报表项目产生影响的是( )。（A）资本公积（B）营业外收入（C）未分配利润（D）投资收益18 2011 年 3 月 2 日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150 万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为( )万元。（A）280（B） 300（C） 350（D）37519 某股份有限公司从 20X1 年 1 月 1 日起对期末存货采用成本与可变现净值孰抵计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 20X1 年 6 月 30 日A、
13、B、C 三种存货的成本分别为：30 万元、21 万元、36 万元；A 、B、C 三种存货的可变现净值分别为：28 万元、25 万元、36 万元。该公司当年 6 月 30 日资产负债表中反映的存货净额为( )万元。（A）85（B） 87（C） 88（D）9119 208 年度，甲公司涉及现金流量的交易或事项如下：(1)收到联营企业分派的现金股利 250 万元；(2)收到上年度销售商品价款 500 万元；(3)收到发行债券的现金 5 000 万元；(4)收到增发股票的现金 10 000 万元；(5)支付购买固定资产的现金 2 500 万元；(6)支付经营租赁设备租金 700 万元；(7)支付以前年
14、度融资租赁设备款 1 500 万元；(8)支付研究开发费用 5 000 万元，其中予以资本化的金额为 2 000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的是( )。（A）支付经营租赁设备租金作为经营活动现金流出（B）收到联营企业分派的现金股利作为经营活动现金流入（C）支付以前年度融资租赁设备款作为投资活动现金流出（D）支付计人当期损益的研究开发费用作为投资活动现金流出21 下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是( )。（A）经营活动现金流人 750 万元（B）经营活动现金流出 3 700 万元（C）投资活动现金流出
15、2 500 万元（D）筹资活动现金流入 15 250 万元21 甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)2012 年 4 月 3 日，向乙公司出口销售商品 1000 万美元，当日的即期汇率为 1 美元=6 65 元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。(2)4 月 30 日，甲公司仍未收到该笔货款。当日的即期汇率为 1 美元=66 元人民币。(3)5 月 20 日收到上述货款存入银行。当日即期汇率为 1 美元=63 元人民币；当日银行的美元买入价为 1 美元=626 元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。22 下列有关
16、4 月外币业务的会计处理，不正确的是( )。（A）4 月 3 日确认“ 应收账款美元” 为 6650 万元（B） 4 月 30 日应收账款汇兑损失为 50 万元（C） 4 月 30 日“应收账款美元”余额为 6600 万元（D）4 月 30 日“ 应收账款美元” 余额为 6700 万元23 下列有关 5 月外币业务的会计处理，不正确的是( )。（A）假定 5 月 20 日收到美元货款直接存入银行则记人 “银行存款美元”科目的金额为 6300 万元（B）假定 5 月 20 日收到美元货款直接存入银行，则确认财务费用的金额为 300万元（C）假定 5 月 20 日收到货款兑换为人民币后存入银行，则
17、记人“银行存款人民币”科目的金额为 6300 万元（D）假定 5 月 20 日收到货款兑换为人民币后存入银行，则确认财务费用的金额为 340 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。24 长期股权投资会计处理的成本法与权益法的主要区别在于( )（A）成本法按成本入账，权益法拉市价入账（B）成本法下，在收到现金股利时按应享有的确认投资收益，权益法下，在被投资单位宣告发放现金股利时按应分得部分冲减投资账面价值（C）成本法下，长期股
18、权投资账面价值一般保持不变：权益法下，长期股权投资的账面价值随被投资单位的所有者权益的变动而变动（D）成本法下，期末按成本计价，权益法下，期末按市价计价（E）两种方法遵循了不同的会计原则25 对于应予披露的或有负债，企业应分类披露的内容有( )。（A）或有负债发生的结果（B）或有负债预计产生的财务影响（C）获得补偿的可能性（D）或有负债形成的原因（E）或有负债确认的金额26 我国上市公司实务处理中，下列项目中不计提坏账准备的有( )。（A）应收票据（B）预付账款（C）其他应收款（D）应收账款（E）分期应收账款27 “支付给职工以及为职工支付的现金” 项目中反映的有 ( )。（A）支付给职工的奖
19、金（B）支付给职工的津贴（C）支付给退休人员的费用（D）支付给在建工程人员的工资（E）支付给职工的工资28 下列与分部报告有关的表述中，正确的有( )。（A）分部报告是企业财务报告的一个组成部分（B）分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬（C）分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式（D）以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入（E）母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告仍应按个别会计报表提供29 在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( )。（A）当期回购的普通股股数（B）期初发行在外普通股股数（C）当期新发行的普通股股数（D）
20、归属于普通股股东的净利润30 下列于年度资产负债表日至财务报告批报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）销售商品活动（B）对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动（C）出售重要的子公司（D）火灾造成重大损失（E）发生重大的诉讼案件31 下列有关可供出售金融资产的处理方法中，正确的有( )。（A）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益（C）支付的价款中包含了已宣告
21、但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目（D）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本（E）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益32 下列有关可供出售金融资产的处理方法。不正确的有( )。（A）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益（C）支付的价款中包
22、含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目（D）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利计人资本公积（E）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入公允价值变动损益33 下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有( )。（A）因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映（B）因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（C）极小可能导致经济利益流出企业的或有负债般不需要披露（D）当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时。可以只披露其形成的原因（E）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的
23、，企业只需披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以硬没有披露这些信息的事实和原因34 (2011 年)下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。（A）主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据（B）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式致（C）资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关（D）资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (如果有的话)的账面价值（E）当企业难以估计某种单项资产的可收回金额时应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额34 A 公司 2011 年末至 2012 年有关资产减值的资料如下：(1)201
24、1 年 8 月，A 公司与甲公司签订 份甲产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在 2012 年 2 月底以每吨 45 万元的价格向甲公司销售 300 吨产品，违约金为合同总价款的 35。2011 年 12 月 31 日，A 公司已经生产出产品 300 吨，每吨成本 6 万元。假定 A 公司销售产品不发生销售费用。(2)2011 年 12 月 31 日，有客观证据表明乙公司发生严重财务困难，A 公司据此认定对乙公司的债券发生了减值，并预期 2012 年 12 月 31 日将收到利息 59 万元，2013 年 12 月 31 日将收到利息 59 万元，但 2014 年 12 月 31 日将仅收
25、到本金 800万元。该债券为 2010 年 1 月 1 日，A 公司从上海证券交易所购入乙公司同日发行的 5 年期公司债券面值总额 1250 万元，票面利率 472，于年末支付本年利息，本金最后次偿还，支付价款 1000 万元(含交易费用)。A 公司有意图和能力持有至到期，实际利率 10。(PS，10，1)=09091；(P S，10，2)=08264 ；(PS，10，3)=07513(3)2011 年 5 月 20 日，A 公司从深圳证券交易所购入丙公司股票 1000 万股，占丙公司有表决权股份的 5，支付价款合计 5080 万元，其中证券交易税费等交易费用 10 万元，已宣告但尚未发放的现
26、金股利为 72 万元。A 公司没有在丙公司董事会中派出代表，A 公司不准备近期出售。2011 年 6 月 20 日甲公司收到丙公司发放现金股利 72 万元；2011 年 6 月 30 日，丙公司股票收盘价为每股 52 元，2011 年12 月 31 日。丙公司股票收盘价为每股 39 元。A 公司认为股票价格将会持续下跌。2012 年 4 月 20 日，丙公司宣告发放 2011 年的现金股利 200 万元。(4)A 公司 2011 年 12 月 31 日项无形资产发生减值，预计未来现金流量现值为300 万元。预计公允价值减去处置费用后的净额为 540 万元。该无形资产为 2007年 1 月 1
27、日购入，实际成本为 1500 万元，摊销年限为 10 年，采用直线法摊销。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。(5)2011 年 12 月 31 日项投资性房地产出现减值迹象，预计该投资性房地产的可收回金额为 7070 万元。该房地产为 2008 年 1( )月 12 日以银行存款 9000 万元购入的，其中包含相关税费 150 万元于当日达到预定用途并对外出租，采川成本模式进行后续计量。该房地产的预计尚可使用年限为 20 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。该房地产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。35 下列有关 A
28、公司 2011 年末资产减值的表述，正确的有 ( )。（A）甲产品应计提存货跌价准备 450 万元（B）持有至到期投资确认减值损失为 38267 万元（C）可供出售金融资产减值损失为 1108 万元（D）无形资产应计提的减值准备 210 万元（E）计提投资性房地产减值准备 505 万元36 下列有关资产的会计处理，表述正确的有( )。（A）2012 年 2 川向甲公司销售甲产品时，应将计提的存货跌价准备 450 万元结转至营业成本（B） 2012 年 12 月 31 日确认持有至到期投资的投资收益为 7034 万元（C） 2012 年 4 月 20 日，丙公司宣告发放 2011 年的现金股利确
29、认投资收益为 10万元（D）2012 年无形资产的摊销金额为 108 万元（E）2012 年计提投资性房地产的折旧额为 420 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 甲公司拥有乙公司 10%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的 90%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计 5000 万元于 2005 年 5 月到期。该借款系由乙公司于 2002 年 5 月从银行借入，甲公司为乙
30、公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 5100 万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于 7 月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息80 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%。2006 年 2 月 5 日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的 60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于 3 月 15 日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息 60%的可能性为 5l%，预计
31、担保损失 3060 万元。要求；(1)编制甲公司 2005 年度发生的上述交易或事项有关的会计分录(假设甲公司所得税按递延法核算，预计担保损失作为时间性差异处理：甲公司按净利润 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金)。(2)指出甲公司对上述或有事项是否要进行披露，若需要披露，请简要写出应披露的内容及披露的理由。(本题不要求写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示)38 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为 17%。甲公司因业务需要，经与乙公司协商，将其生产用机器、原材料与乙公司的生产用机器、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出机器的账面原价为 1 600
32、万元，已提折旧为 1 000 万元，公允价值为 800 万元；原材料的账面价值为 400 万元，公允价值和计税价格均为 440 万元。乙公司生产用机器的账面原价为 1 400 万元，已提折旧为800 万元，公允价值为 640 万元；专利权的账面价值为 360 万元，公允价值为 440万元；库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值和计税价格均为 160 万元。甲公司换入的乙公司的机器作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的机器作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。假定该项交换交易不具有商业实质，且
33、甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。要求：作出上述非货币性资产交换的会计处理。38 AS 公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。AS 公司适用的所得税税率为 25，营业税税率为 5，按净利润的 10计提盈余公积。有关资料如下。(1)2010 年 12 月 18 日AS 公司与 BS 公司签订租赁合同AS 公司将栋写字楼整体出租给 Bs 公司，租期为 3 年，年租金为 2000 万元，从 2011 年起每年年末支付。(2)2010 年 12 月 31 日为租赁期开始日。该写字楼原值为 50000 万元、写字楼预计使用年限为 40 年(与税法
34、相同)，已计提固定资产折旧 1250 万元；土地使用权作为无形资产其原值为 1000 万元、预计使用年限为 50 年(与税法相同)，已摊销 25 万元。写字楼和土地使用权的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧和摊销(与税法相同)。(3)2011 年支付写字楼的修理费用 2 万元。(4)假定按年计提折旧和进行摊销。要求：39 编制 2010 年 12 月 31 日将写字楼及其上地使用权转为投资性房地产的会计分录；40 编制收到租金及有关营业税的相关会计分录；41 编制按年对投资性房地产计提折旧和摊销的会计分录；42 编制 2011 年支付写字楼修理费用的会计分录；43 计算 2011 年末投资性
35、房地产会计报表列示金额，影响 2011 年营业利润的金额；44 假定租赁期满后收回。编制有关租赁期满后将写字楼转为自用办公楼的会计分录；45 假定租赁期满后将其出售，售价为 60000 万元，编制有关会计分录(不考虑处置时的相关税费)；46 假定 2012 年 1 月 1 日，AS 公司认为，出租给 BS 公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 55000 万元，土地使用权的公允价值为 5000 万元。编制 2012 年 1月 1 日追溯
36、调整的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 甲公司 2004 年实际发行在外普通股的加权平均数和 2005 年初发行在外普通股股数均为 50000 万股，2005 年初发行了 30000 万份的认股权证，每一份认股权证可于 2006 年 7 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 6 元，市场平均价格为每股 10 元。 甲公司 2005 年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：2006年 1 月 1 日至
37、4 月 28 日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： (1)甲公司于 2005 年 1 月 1 日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为1950 万元，另支付相关交易费用 50 万元。 2005 年 1 月 1 日乙公司净资产公允价值为 10000 万元，其账面净资产为 8000 万元，增值的 2 000 万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1 100 万元，预计使用寿命为 10 年，累计摊销 100 万元，预计尚可使用 8 年，预计净残值为零。2005 年度，乙公司
38、分派 2004 年度的利润 3 000 万元，当年实现净利润 5 000 万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为 500 万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的现金股利确认为 2005 年度的投资收益。 (2)2005 年 12 月发现一台管理用设备未入账。该设备系 2002 年 12 月购入，实际成本为 4 000 万元，甲公司经管理当局批准按照 4000 万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了 400 万元的折旧。
39、(3)甲公司 2005 年 10 月 10 日从资本市场上购入丙公司 3%股份，即900 万股，每股市场价格为 6.8 元，另支付 6 万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供售的金融资产。2005 年 12 月 31 日，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。 (4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在 2005 年末存货成本为 12000 万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存 12000 件，
40、预计进一步加工所需费用总额 3500 万元，预计销售所发生的费用总额为 300 万元，为此甲公司确认了 200 万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9 600 件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1 万元出售。 (5)2005 年 12 月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1 000 万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1 000 万元或者 800 万元的损失。甲公司在
41、年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。 (6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4 元，未考虑潜在普通股的影响。2004 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为 50000 万股，无潜在普通股。 假定：甲、乙公司的所得税税率均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求： (1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录。 (2)重新编制甲公司 2005 年 12月 31 日的资产负债表
42、和 2005 年度的利润表(包括每股收益)。48 大海股份有限公司(以下简称“大海公司” ，为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，按照净利润的 5%计提任意盈余公积。大海公司 2007 年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，大海公司以 3 800 万元的价格协议购买长江公司法人股 1 500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后；大海公司持有长江公司 10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007 年 1 月 1 日长江公司
43、的可辨认净资产公允价值总额为 39 000 万元。2007 年 3 月 10 日，大海陆空公司收到长江公司派发的现金股利 150 万元、股票股利 300 万股。长江公司 2006 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2股股票股利。2007 年 6 月 30 日，大海公司以 1037.17 万元的价格购买长江公司发行的面值总额为 1 000 万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为持有至到期投资，在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日分别计提利息，债券的实际利率为 6%。该债券系长江公司 2007 年 6 月 30 日发行、期限为 2 年的公司债
44、券，面值总额为15 000 万元，票面年利率为 8%，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。2007 年度长江公司实现净利润 4 800 万元(2)2008 年度2008 年 1 月 1 日，人海公司收到债券利息。2008 年 3 月 1 日，人海公司收到长江公司派发的现金股利 300 万元。长江公司 2007 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。2008 年 5 月 31 日，大海公司与长江公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股 2.5 元的价格购买 X 公司持有的长江公司股票 4500 万股：大海陆空公司于 6 月 20 日向 X 公司
45、支付股权转让价款 11 250 万元。股权转让过户手续于 7 月 2 日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008 年 7 月 2 闩长江公司可辨认净资产公允价值为 44000 万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响。2008 年 7 月 1 日收到债券利息。2008 年度长江公司实现净利润 7 300 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 3 300万元， 7 月至 12 月实现净利润 4 000 万元。(3)2009 年度2009 年 1 月 1 日收到债券利息。2009 年 1 月 10 日将上述债券出售。收到款项 1012 万元。2009 年 3 月 20
46、日大海公司收到长江公司派发的股票股利 990 万股。长江公司 2008 年利润分配方案为每 10 股派发股票股利 1 股。2009 年 12 月 3l 日长江公司因可出售金融资产公允价值变动增加资本公积200 万元。2009 年度长江公司实现净利润 6 000 万元。其他有关资料如下：(1)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。(2)除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。(3)长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外。未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。要求：(1)编制大海公司 2007 年对长江公司股权投资和持有至到期投资
47、相关的会计分录并计算 2007 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。(2)编制大海公司 2008 年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会汁分录并计算 2008 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。(3)编制大海公司 2009 年对长江公司股权投资和持有至到期投资相关的会汁分录并计算 2009 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。注册会计师（会计）模拟试卷 237 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析
48、】 固定资产改变预计使用年限属于会计估计变更；期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整不属于会计变更；对不重要的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正2 【正确答案】 A【试题解析】 该设备 2010 年年初账面价值=500000-500000(1-5%)83-50000=271875(元)，2010 年度账面计提的折旧额=(271875-25000)5=49375(元)；按税法规定计提的折旧额=500000(1-5%)10=47500( 元) 。二者之间的差额=49375-47500=1875(元)。
49、【知识模块】 会计政策、会计估计变更和会计差错更正3 【正确答案】 B【知识模块】 无形资产及其他资产4 【正确答案】 A【试题解析】 除立即可行权的股份支付外，无论是权益结算股份支付还是现金结算股份支付，在授予日均不做账务处理。5 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年应确认的管理费用100100 (115) 1223100100 (120) 121336000(元)。6 【正确答案】 C【试题解析】 无形资产的预计使用年限不超过法律规定的有效年限时，按预计使用年限摊销。转让净损失：180-420-(4206)3)-5=35( 万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则投资性房地产的规定，按照公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值。8 【正确答案】 A【试题解析】 预计合同总收入=1200(万元)，预计合同总成本 =1000(万元)，合同总毛利= 200(万元)，完工比例=(400-100)/1 000
