1、注册会计师（会计）模拟试卷 239 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 中北公司为新增一条生产线，于 2002 年 2 月 1 日以 3200 万元发行面值为 3000万元的 5 年期公司债券，票面年利率为 3%，到期一次还本付息，不考虑发行费用。项目于 2 月 1 日付款 1500 万元，5 月 1 日付款 l000 万元，7 月 31 日交付使用假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在 27 月份取得利息收入 8 万元。则该项目应予资本化的借款费用为
2、( )万元。(保留两位小数)（A）16.67（B） 15.63（C） 7.71（D）4.142 某内资企业接受捐赠不需要安装设备一台，确定的入账价值为 500000 元，设备巳交付生产车间使用，该企业适用的所得税税率为 33%。则在接受捐赠时，应编制的会计分录为( ) 。（A）借：固定资产 500000 贷：资本公积其他资本公积 500000（B）借：待转资产价值 500000 贷；资本公积接受捐赠非现金资产准备 335000 递延税款 165000（C）借：固定资产 500000 贷：待转资产价值 500000（D）借：固定资产 500000 贷：待转资产价值 335000 递延税款 165
3、0003 丙公司对丁公司的投资占丁公司注册资本的 60%,采用权益法核算该项长期股权投资。某年丁公司接受捐赠设备一台,价值 100 万元,其所得税率为 30%。假定接受捐赠设备价值一次性计入丁公司该年应纳税所得额。丙公司对此应调整增加长期股权投资帐面价值( ) 万元。（A）70（B） 42（C） 60（D）184 华星公司 2004 年末,对无形资产的帐面价值进行检查时发现某项专利权已被其他新技术所替代,致使其公司获利能力受到重大影响。当年末,该专利权的摊余价值为1000 万元,摊销年限尚余 2 年。如果将该专利权出售,可获得销售净额为 800 万元。如果继续使用至该专利权受益年限结束,则在尚
4、余 2 年内预计产生的未来现金流量的现值为 900 万元。则该专利权剩余期限的年摊销额为( )万元。（A）500（B） 450（C） 400（D）2005 公益金的主要用途是( )。（A）用于社会公益性捐赠（B）用于职工集体福利设施（C）用于职工生活困难补助（D）用于职工医疗费支出6 在递延法下,本期转回的原确认的递延税款借项是( )。（A）本期转回的可抵减本期应税所得额的时间性差异 B 现行所得税税率（B）本期转回的可抵减本期应税所得额的时间性差异 B 原确认递延税款时的所得税税率（C）本期发生的可抵减本期应税所得额的时间性差异 B 现行所得税税率（D）本期转回的应增加本期应税所得额的时间性
5、差异 B 原确认递延税款时的所得税税率7 A 公司于 2008 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2007 年 1 月 1 日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1011.67 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。2008 年 12 月31 日，A 公司应确认的投资收益为( )万元。（A）58.9（B） 50（C） 49.08（D）60.
6、78 按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需要进行追溯调整的是( )。（A）将长期股权投资由成本法改为权益法核算（B）将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧（C）将应收账款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的 5%改为 10%（D）将用于固定资产建造的专门借款产生的借款费用由费用化改为资本化9 某企业从银行购买外汇 10 万美元，实际支付的人民币金额为 83.5 万元，当日的市场汇率为 1 美元：8.20 元人民币，此项业务的会计分录为( )(单位：人民币元)。（A）借：银行存款美元户 820 000 财务费用 15 000 贷：银行存款人民币户 835 000 （B）借：银行存款
7、美元户 835 000 贷：银行存款人民币户 835 000（C）借：银行存款人民币户 835 000 贷：银行存款美元户 820 000 财务费用 15 000（D）借：银行存款美元户 850 000 贷：财务费用 15 000 银行存款人民币户 835 0009 201 年 12 月 31 日，甲公司有以下尚未履行的产品销售合同：(1)201 年 11 月，甲公司与乙公司签订一份 A 产品的不可撤销销售合同，约定在 202 年 1 月 31 日以每件 4 万元的价格向乙公司销售 1 000 件 A 产品，违约金为未按期交付产品数量总价款的 30。至 201 年 12 月 31 日，甲公司只
8、生产了A 产品 800 件，每件成本 45 万元，市场销售价格为每件 42 万元，其余 200 件产品因原材料原因停产，由于生产 A 产品所需原材料需要从叙利亚进口，而该国出现政治危机，所需 200 件 A 产品的原材料预计短期内难以进口，恢复生产的日期很可能无限期推迟。甲公司销售 A 产品不发生任何销售税费。(2)201 年 12 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品的不可撤销销售合同。约定在 202 年 2 月 20 日以每件 12 万元的价格向丙公司销售 3 000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 30。201 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 3 000 件，每件成本
9、16 万元，目前市场每件价格 15 万元。甲公司销售 B 产品不发生任何销售税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。10 甲公司对 201 年 11 月与乙公司签订 1 000 件 A 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）确认资产减值损失 400 万元（B）确认资产减值损失 640 万元（C）确认营业外支出 400 万元（D）确认预计负债 240 万元11 甲公司对 201 年 12 月与丙公司签订 3 000 件 B 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）不需要作任何会计处理（B）确认资产减值损失 300 万元（C）确认资产减值损失 1 20
10、0 万元（D）确认预计负债 900 万元12 下列各项中，可能确认投资损益的是( )。（A）对长期股权投资汁提减值准备（B）可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值（C）企业无法支付的应付账款（D）采用权益法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利13 甲公司 2003 年度收到的各种税费返还款，会影响甲公司 2003 年度营业利润的是 ( )。（A）收到的所得税返还（B）收到的教育费附加返还（C）收到税务机关先征后返的增值税（D）收到的营业税返还14 甲公司持有 B 公司 40的普通股股权，采用权益法核算，截止到 2010 年年末该项长期股权投资账户余额为 380 万元，2011 年年
11、末该项投资减值准备余额为 12万元，B 公司 2011 年发生净亏损 l000 万元，投资双方未发生任何内部交易，甲公司对 B 公司没有其他长期权益。2011 年年末甲公司对 B 公司的长期股权投资科目的余额应为( ) 万元。（A）O（B） 12（C）一 20（D）一 815 按照企业会计准则第 11 号股份支付对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加( )。（A）预计负债（B）应付职工薪酬（C）资本公积（D）营业外收入16 下列各项中，不应计入管理费用的是( )。(2007 年考题)（A）发生的排污
12、费（B）发生的矿产资源补偿费（C）管理部门固定资产报废净损失（D）发生的业务招待费17 对于下列关联方之间的交易，上市公司可以不在其会计报表附注中披露的是( )。（A）与已纳入合并会计报表合并范围的子公司之间的交易（B）与其他国有企业之间的交易（C）与企业关键管理人员之间的交易（D）与企业主要投资者个人之间的交易18 企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是( )。（A）购入时发生的保险费（B）购入时发生的运输费（C）发生的日常修理费用（D）购入时发生的安装费用19 根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是( )。（A）合
13、并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列（B）合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用（C）合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列（D）合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列20 207 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 2078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 207年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公
14、司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 207 年 12 月 31 日的账面价值为( )。（A）2062.14 万元（B） 2068.98 万元（C） 2072.54 万元（D）2083.43 万元21 工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量” 的是 ( ) 。（A）长期股权投资取得的现金股利（B）为购建固定资产支付的专门借款利息（C）购买可供出售金融资产支付的价款（D）因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅
15、笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。22 甲公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，2001 年和 2002 年适用的所得税率为 15%，从 2003 年 1 月 1 日起改按 33%的所得税率计征所得税。该公司从2003 年 1 月 1 日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002 年累积发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005 年 12 月 31 日止，累积发生的可抵减时间性差异为 200000 元、应纳税时间性差异为 1000000 元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计
16、算的金额中，正确的有( )。（A）2001 年和 2002 年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用（B）至 2005 年 12 月 31 日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000 元（C） 2003 年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500 元（D）2003 年 1 月 1 日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500 元，并调减年初留存收益 214500 元（E）2003 年 1 月 1 日计算并确认递延税款借方金额 214500 元，并减少当期所得税费用 214500 元23 甲股份有限公司 2010 年年度财
17、务报告经董事会批准对外公布的日期为 2011 年3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2011 年 4 月 3 日。该公司 2011 年 1 月 1 日至4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（A）3 月 1 日发现 2010 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账（B） 3 月 11 日外汇汇率发生重大变化（C） 4 月 2 日经批准将资本公积转增资本（D）3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2010 年末确认预计负债 800 万元（E）发生巨额亏损24 下列各项中,应作为企业存货核算
18、和管理的有( )。（A）委托代销商品（B）委托加工材料（C）分期收款发出商品（D）工程物资25 在建造合同的结果不能可靠估计的情况下,下列表述中正确的有( )。（A）按能够收回的合同成本金额确认为收入,合同成本在发生当期确认为费用（B）按能够收回的合同成本金额确认相同的收入和费用（C）合同成本全部不能收回的,应按实际发生的合同成本同金额确认收入和费用（D）合同成本全部不能收回的,合同成本在发生时确认为费用 ,不确认收入26 分部负债一般应包括( )。（A）预收账款（B）递延所得税贷项（C）应计负债（D）产品担保准备（E）为非经营目的而承担的负债26 甲公司为上市公司，20082009 年发生如
19、下交易或事项：(1) 2008 年 1 月 1 日，甲公司从证券市场上购入乙公司于 2007 年 1 月 1 日发行的5 年期债券，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。假定按年计提利息。2008 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元。2009 年 1 月 2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金
20、融资产，其公允价值为 925 万元。2009 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 910 万元(属于暂时性的公允价值变动)。(2) 2008 年 10 月 10 日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司将购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算。2008 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。27 下列关于甲公司 2008 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。（A）持有的乙公司债券投资在资产
21、负债表中列示的金额为 973.27 万元（B）持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 930 万元（C）因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 57.92 万元（D）因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 -43.27 万元（E）因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 14.65 万元28 下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有( )。（A）发生的交易费用应计入投资成本（B）实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值（C）持有该项投资对当期损益的影响为 116 万元（D）出售该项投资对当期损益的影响为 120 万元（E）买价中包含的已宣告但尚未发
22、放的现金股利应计入应收项目29 2009 年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有( )。（A）债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量（B）债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量（C）持有该项投资对当期资本公积的影响为25.8 万元（D）因为是债券投资，2009 年末应对可供出售金融资产计提减值损失（E）可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回30 下列固定资产的减少需要通过“固定资产清理”科目核算的有( )。（A）用于对外投资（B）用于对外捐赠（C）用于无偿调拨（D）用于债务重组（E）发生盘亏31 在外币报
23、表折算时，下列项目中，应按历史汇率折算的项目有( )。（A）现行汇率法下的资本公积项目（B）流动性与非流动性项目法下固定资产项目（C）货币性与非货币性项目法下存货项目（D）时态法下的货币资金项目（E）现行汇率法下的固定资产项目32 下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（A）中期会计计量应以年初至本中期末为基础（B）中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表（C）中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表（D）对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础（E）中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致33 下列事项中，属于或有事项的有( )。（A）对债务单位
24、提起诉讼（B）对售出商品提供售后担保（C）代位偿付担保债务（D）为子公司的贷款提供担保（E）将未到期商业汇票贴现33 甲公司 2011 年发生有关经济业务。(1)2011 年 1 月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300 万元，租赁期为 3 年，租赁资产尚可使用年限为 20 年，采用直线法摊销。租金总额为 30 万元。第 1 年末支付租金 0，第 2 年末支付租金 20 万元，第 3 年末支付租金 10 万元；租赁期满，出租方收回办公设备。(2)2011 年 3 月以经营租赁方式租出设备，租赁期为 3 年，每月收取租金 5 万元。租金收入适用的营业税税率 5。该设备系甲公司 200
25、9 年 5 月 1 日购入的，初始入账价值为 180 万元，预计使用年限为 15 年，已计提折旧 10 万元，采用直线法计提折旧。租赁期开始日为 2011 年 5 月 1 日。(3)2011 年 3 月 31 日，甲公司采用对某自用管理用固定资产进行改良，该固定资产账面原价为 3600 万元，预计使用年限为 5 年，已使用 3 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。发生资本化后续支出 100 万元，替换的账面价值为 4 万元。2011 年 8 月 31 日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)2011 年 3 月 31
26、 日甲公司固定资产盘盈，其公允价值为 10 万元。(5)2011 年甲公司发生生产设备日常维护发生的支出 30 万元。(6)2011 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，将某管理设备的固定资产以 280 万元的价格出售，当日该固定资产的原值 1000 万元已提折旧 700 万元(其中包括 2011 年计提折旧 60 万元)，未计提减值准备。预计处置费用为 10 万元。预计 2012 年 2 月 28 日办理完毕产权过户手续。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。34 按照企业会计准则第 4 号固定资产规定，下列会计处理方法正确的有( )。（A）已达到预定可使用状态
27、的固定资产，无论是否交付使用尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额（B）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧（C）持有待售的非流动资产是个资产组，并且按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的项经营，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉（D）固定资产发生的更新改造支出等。符合固定资产确认条件的。应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（E）企业融资租入的固定
28、资产，在租赁期开始日，按租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，计人固定资产成本35 下列会计处理中，正确的有( )。（A）2011 年 1 月对经营租赁方式租入办公用房进行改良发生支出 300 万元计人长期待摊费用（B） 2011 年底摊销长期待摊费用的金额为 100 万元（C） 2011 年 3 月将经营租赁租出设备的账面价值 100 万元转入“其他业务成本” 科目（D）2011 年度改良后该固定资产应计提的折旧为 128 万元（E）2011 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订不可撤销合同，应确认营业外支出30 万元36 下列关于上述交易或事项
29、对甲公司 2011 年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。（A）管理费用 378 万元（B）营业收入 40 万元（C）营业成本 8 万元（D）营业税金及附加 2 万元（E）营业外收入 10 万元36 甲公司有关投资业务如下：(1)甲公司于 2011 年 1 月 2 日以 50000 万元取得对乙公司 70的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 62500 万元。在甲公司取得乙公司股权投资前，双方不存在任何关联方关系。(2)2011 年 12 月 31 日，甲公司又出资 18750 万元自乙公司的少数股东处取得乙公司 20的股权。(3)201
30、1 年乙公司实现净利润 6250 万元。(4)甲公司与乙公司的少数股东在相关交易前不存在任何关联方关系。(5)2011 年 12 月 31 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本10000 万元，资本公积 20000 万元(全部为股本溢价)，盈余公积 3000 万元，未分配利润 8000 万元。各公司按年度净利润的 10提取法定盈余公积。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。37 下列有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理，表述不正确的有( )。（A）2011 年 1 月 2 日取得对乙公司 70的股权属于企业合并（B） 2011 年 1 月 2 日长期股权投资的入账
31、价值为 50000 万元（C） 2011 年 12 月 31 日甲公司取得乙公司 20的股权属于企业合并（D）2011 年 12 月 31 日取得 20股权的入账价值为 18750 万元（E）甲公司编制 2011 年合并报表应确认的商誉总额为 11250 万元38 下列有关甲公司 2011 年合并财务报表的编制，表述不正确的有( )。（A）乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为 68750 万元（B）新取得的 20股权相对应的乙公司可辨认资产、负债的金额为 13750 万元（C）甲公司合并资产负债表资本公积的金额为 25000 万元（D）甲公司合并资产负债表盈余公积的金额为 3000 万元
32、（E）甲公司合并资产负债表未分配利润的金额为 13625 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 方达股份有限公司(本题下称“方达公司”) 系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。方达公司某生产线有关资料如下：(1)方达公司采用自营方式建造该生产线，该生产线于 202 年 1 月 10 日开始建造。建造该生产线领用本公司生产的库存商品一批，实际成本为 20 万元，计税价格为30 万元；领用生产用原材料一批，实际成
33、本和计税价格均为 70 万元，领用生产用原材料的增值税负担率为 17%；为建造该生产线发生安装工人工资 62 万元。(2)202 年 4 月 15 日，购进建造该生产线所需设备一套并投入安装。购进该生产线设备取得的增值税专用发票上注明的价款为 2400 万元，增值税额为 408 万元；购进该生产线所需设备发生保险、装卸等费用共计 23 万元。上述款项均以银行存款支付。(3)202 年 12 月 20 日，该生产线达到预定可使用状态，并投入使用。方达公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 120 万元。(4)204 年 12 月 31 日，方达公司在对该生产线
34、进行检查时发现其已经发生减值。预计该生产线的出售价格为 1950 万元，相关的处置费用为 30 万元；预计该生产线持续使用和使用寿命结束时处置所形成的现金流量现值为 2040 万元。进行减值处理后，该生产线的预计使用年限和预计净残值不变。(5)206 年 1 月 1 日，方达公司根据当时情况，对该生产线相关的会计估计进行变更。预计该生产线尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 72 万元，所采用的折旧方法不变。(6)207 年 3 月 31 日，方达公司采用出包方式对该生产线进行改良。在该生产线改良过程中，方达公司以银行存款支付工程总价款 375 万元。(7)207 年 9 月 28 日，该生产
35、线改良工程完工，验收合格并于当日投入使用。改良后的生产线预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 80 万元，采用年数总和法计提折旧。要求：(“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称)(1)计算该生产线的建造成本并编制该生产线建造及结转固定资产相关的会计分录；(2)计算该生产线 203 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；(3)计算该生产线 204 年计提的折旧和减值准备的金额并编制相关的会计分录；(4)计算该生产线 205 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；(5)计算该生产线 206 年计提的折旧金额并编制相关的会计分录；(6)编制该生产线在 207 年 4 月 1 日到 9 月
36、28 日进行改良相关的会计分录，并确定改良后的该生产线的入账价值；(7)计算该生产线 207 年全年计提的折旧金额并编制相关的会计分录。39 甲公司为母公司，A 公司和 B 公司为其子公司。资料 1：A 公司有关现金结算的股份支付的资料如下。(1)2010 年 1 月 1 日，A 公司对其 50 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在 A 公司连续服务 2 年，即可自2011 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2012 年 12 月31 日之前行使完毕。(2)2010 年末 A 公司估计，该增值权公
37、允价值为 15 元。2010 年有 8 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计还将有 1 名管理人员离开。(3)2011 年末 A 公司估计，该增值权公允价值为 18 元。2011 年又有 2 名管理人员离开公司，2011 年末，假定有 10 人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金 16 元。(4)2012 年 12 月 31 日剩余 30 人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金 20 元。资料 2：B 公司有关现金结算的股份支付的资料如下：(1)2010 年 1 月 1 日，B 公司对其 50 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，这些人员从 20
38、10 年 1 月 1 日起必须在 B 公司连续服务 2 年，即可自2011 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2012 年 12 月31 日之前行使完毕。(2)2010 年末 B 公司估计，该增值权公允价值为 15 元。2010 年有 7 名管理人员离开 B 公司， B 公司估计未来还将有 3 名管理人员离开。(3)2011 年末 B 公司估计，该增值权公允价值为 18 元。又有 3 名管理人员离开公司，B 公司估计未来没有管理人员离开。假定 2011 年 12 月 31 日经董事会批准，B 公司修改股权激励计划，原授予管理人员 10 万份现金股票增值权修改为
39、5 万份现金股票增值权，连续服务 2 年修改为连续服务为 3 年，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员 3800 万元。同时修改为自 2012 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2013 年 12 月 31 日之前行使完毕。(4)2012 年末 B 公司估计，该增值权公允价值为 20 元。2012 年没有管理人员离开B 公司， 2012 年末，假定有 10 人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金 19 元。(5)2013 年 12 月 31 日有 30 人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金 23 元。要求：40 计
40、算 A 公司等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和应付职工薪酬填入下表，并根据计算结果编制有关会计分录。41 编制 B 公司每个资产负债表日有关会计分录。42 说明甲公司编制合并会计报表时，是否需要抵消 A 公司和 B 公司的股份支付业务。43 甲公司适用的所得税税率为 25，其 2011 年度财务报告批准报出日为 2012 年4 月 30 日，2011 年所得税汇算清缴日为 2012 年 3 月 20 日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2011 年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司 2011 年度会计报表审计时发现以下
41、事项(其中前三个事项发生在 2012 年 3 月 20 日之前，第四个事项发生在 3 月 20 日之后)：(1)2011 年 10 月 15 日，A 公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的 A 公司损失 500 万元，甲公司在 2011 年 12 月 31 日无法估计该项诉讼的结果。2012 年 1 月 25 日，法院审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款 400 万元，并承担诉讼费 5 万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款 300 万元，并承担诉讼费 5 万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款 30
42、0 万元，并承担诉讼费 5万元。(2)2011 年 11 月 14 日，B 公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的 B 公司损失 400 万元。2011 年末，甲公司预计败诉的可能性为 80，最高赔偿金额为 300 万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了 300 万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在 210230 万元之间、且此期间任金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。(3)2011 年 12 月 31 日C 公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为 60，如败诉，赔偿
43、金额估计为 100 万元，甲公司实际确认预计负债100 万元。2012 年 3 月 15 日法院判决甲公司败诉、赔偿金额为 110 万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。(4)D 公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的 70。2011 年12 月 31 日 D 公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息 1050 万元，并支付罚息 10 万元。2011 年 12 月 31 日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90，且 D 公司无偿还能力。甲公司在 2011 年 12 月 31 日确认了相关的预计负债742
44、 万元。2012 年 3 月 30 日法院判决甲公司与 D 公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息 1050 万元和罚息 460 万元总额的 70。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。要求：根据以上资料编制相关的会计分录(不考虑盈余公积的调整)。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 甲公司 2002 年至 2008 年发生有关经济业务如下：(1)2002 年 1 月 10 日，甲公司销售批商品给乙公司，货款为 2000 万元(含增值税额)。合同约定，
45、乙公司应于 2002 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以批产品和台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 432 万元，市场价格和计税价格均为 540 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 1800 万元，已计提折旧 720 万元，市场价格为 900 万元；已计提减值准备180 万元。债务重组日为 2002 年 12 月 31 日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6 年，净残值为零，采用直线法摊销。甲公司已计提坏
46、账准备 400 万元。(2)2004 年 12 月 31 日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，其公允价值减去处置费用后的净额为 420 万元，预计未来现金流量的现值为 400 万元。(3)假设甲公司为使产品进步满足市场需要，适应新技术的发展，2006 年底决定从 2006 年 12 月 31 日起对该设备进行改造。(4)2007 年 1 月 1 日从银行借入专门借款 500 万元，期限为 3 年，年利率为12%，每年 1 月 1 日付息。(5)除专门借款外，公司只有笔其他借款，为公司于 2006 年 12 月 1 日借入的长期借款 600 万元，期限为 5 年，年利
47、率为 8%，每年 12 月 1 日付息。(6)由于审批、办手续等原因，厂房于 2007 年 4 月 1 日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：2007 年 4 月 1 日：200 万元。2007 年 6 月 1 日：100 万元；2007 年 7 月 1 日：300 万元；2007 年 9 月 1 日：12 月 31 日由于施工质量问题工程停工 4 个月。2008 年 1 月 1 日：100 万元；2008 年 4 月 1 日：50 万元；2008 年 7 月 1 日：50 万元。工程于 2008 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利
48、率为 0.5%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：(1)编制 2002 年 12 月 31 日债务重组时的会计分录。(2)编制甲公司 2003 年计提折旧的会计分录。 (3)编制甲公司 2004 年末提取减值准备的会计分录。(4)编制甲公司 2005 年计提折旧的会计分录。(5)计算 2006 年末固定资产账面价值。(6)编制甲公司 2006 年 12 月 31 日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。(7)计算 2007 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。(8)计算 2008 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。(9)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。45 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 2008 年度财务报告于 2009 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。报
