1、注册会计师（会计）模拟试卷 23（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列项目中，不属于按实质重于形式要求进行会计处理的是( )。（A）出售应收债权给银行，如果附有追索权，应按质押借款进行处理（B）在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的方式核算（C）融资租赁按自有固定资产入账（D）售后回购交易中，如果商品售出时不满足收入的确认条件，则不应确认收入2 A 公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 80 万元，双方协议规定不附追索权。
2、该应收账款的账面余额为 100 万元，已计提坏账准备 5 万元。A 公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回 (货款 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元)，实际发生的销售退回由 A 公司负担。A 公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。（A）15（B） 10.6（C） 3.3（D）8.33 甲股份有限公司 2007 年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2007 年度利润表中营业利润的是( )。（A）广告费（B）期末计提带息应收票据利息（C）超标的业务招待费（D）出售无形资产产生的净损益4 甲公司 2007 年 1 月 1 日以库存商
3、品一批对乙公司投资，取得乙公司 10%的股份，库存商品的账面余额为 1 600 000 元，已提存货跌价准备 20 000 元，计税价格为 2 000 000 元，增值税率为 l7%。同时支付相关费用 l0 000 元，支付给乙公司补价 30 000 元。假设该项交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权投资的实际成本为( )元。（A）2 380 000（B） 2 020 000（C） 1 640 000（D）1 960 0005 某企业自行开发并按法律程序申请取得专利权一项，研究过程中发生材料费用60 万元，开发过程中发生人员工资支出 20 万元及职工福利费用 2.8 万元，借款利息 1.2
4、 万元 (假设开发过程中的支出均能资本化)；依法取得时发生注册费用 l0 万元，支付聘请律师等费用 2 万元。企业取得的专利权的入账价值为( )万元。（A）96（B） 94.8（C） 36（D）126 甲企业 200 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。204 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2 400 万元。并假定 206年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 33%；预计使用年限与预
5、计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲企业 206 年年末“递延所得税资产” 科目余额为 ( )万元。（A）借方 66（B）借方 99（C）借方 132（D）借方 1657 甲公司 2002 年 12 月 1 日购入并投入管理部门使用的设备一台，原价为 150 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元。采用直线法计提折旧。2007 年 1月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 6 年，净残值改为 6 万元。则由于上述会计估计变更对 2007 年净利润的影响金额为( )万元。
6、（A）-20.1（B） -18.76（C） -30（D）-288 甲公司为建造一生产车间，于 2006 年 11 月 1 日向银行借人三年期借款 1 000 万元，年利率为 6%。2007 年 1 月 1 日开始建造该项固定资产，并发生支出 500 万元，2007 年 4 月 1 日又发生支出 400 万元。2007 年 7 月 1 日发行期限为三年，面值为1000 万元，年利率为 9%，到期一次还本付息的债券，发行价为 l 000 万元，同时，支付发行费用 8 万元(达到重要性要求)。同日又发生支出 600 万元。2007 年 10 月1 日发生支出为 400 万元。该固定资产于 2007
7、年 12 月 31 日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算，闲置资金存入银行，月利率为 0.5%。甲公司该项工程应予资本化的借款费用金额为( )万元。（A）105（B） 113（C） 84（D）959 某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价；期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转成本时结转。2006年末该公司有库存 A 产品的账面成本为 500 万元，其中有 60%是订有销售合同的，合同价合计金额为 350 万元，预计销售费用及税金为 35 万元。未订有合同的部分预计销售价格为 210 万元，预计销售费用及税金为 30 万元。2007 年
8、度，由于该公司产品结构调整，不再生产 A 产品。当年售出 A 产品情况：订有销售合同的部分全部售出，无销售合同的部分售出 10%。至 2007 年年末，剩余 A 产品的预计销售价格为 150 万元，预计销售税费 30 万元，则 2007 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( ) 万元。（A）60（B） 42（C） 40（D）2010 甲公司 2007 年 1 月 1 日按面值发行三年期的可转换债券，该债券每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10 000 万元，实际收款 10 200 万元，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。债券包含的负债成分的公允价值为 9 465
9、.40 万元，2008 年 1 月 1 日，某债券持有人将其持有的本公司 5 000 万元(面值)可转换债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。2008年 1 月 1 日甲公司债转股时应确认的“资本公积股本溢价” 的金额为( )万元。（A）4 983.96（B） 534.6（C） 4 716.66（D）5 083.9611 2006 年 12 月母公司向子公司销售商品 50 000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降至 32 000 元，子公司按规定计提了存货跌价准
10、备，在编制 2006 年报表中已作了抵销。2007 年子公司又从母公司中购入同种商品 20 000 元，母公司的销售成本率为 70%。子公司上年购入的存货在本年售出 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2007 年年末检查 中，预计存货的可变现净值为 29 000 元。则2007 年在编制合并会计报表时，抵销的资产减值损失是( )元。（A）14 000(借方)（B） 14 000(贷方)（C） 2 000(借方)（D）2 000( 贷方)12 甲企业于 2007 年 1 月 1 日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为 5 000 万元，公允价值为
11、 5 500 万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为 11 000 万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）6 600（B） 5 500（C） 5 000（D）6 43513 下列做法或说法中，正确的是( )。（A）交易性金融资产应按成本进行后续计量（B）对所持有的未到期应收票据，均不考虑坏账因素（C）为了确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，出纳入员不得负责除现金和银行存款日记账以外其他所有的账目登记工作（D）为了防范贪污、侵占、挪用货币资金行为，对于重要货币资金支付业务，企业实行集体决策和审批
12、14 B 上市公司 2007 年 6 月 1 日发行年利率 4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。2008 年 B 上市公司的净利润为45 000 万元，2008 年发行在外普通股加权平均数为 50 000 万股，所得税税率33%。则 B 上市公司 2008 年稀释每股收益为( )元。（A）0.9（B） 0.67（C） 0.66（D）0.9l15 下列现金流量中，不属于经营活动产生的现金流量的是( )。（A）因火灾造成原材料损失所收到的保险赔款（B）出售管理用设备所收到的现金（C）收到经营租赁收入所收到的现金（D）收到返还的所得
13、税所收到的现金二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 某公司接受一项政府补助 100 万元，要求用于冶埋当地污染，企业购建了专门设施，并于上年末达到预定可使用状态：该专门设施人账金额为 120 万元，预计使用 1 年，预汁净残值为 0。假设该设施在使用 2 年后由于某种原因提前报废。则该公司的下列处理中，正确的有( )。（A）借：银行存款 100 贷：递延收益 100（B）借：固定资产 120 贷：在建工程 120（C）借：
14、递延收益 25 贷：营业外收入 25（D）借：递延收益 50 贷：营业外收入 50（E）借：银行存款 100 贷：营业外收入 10017 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认（B）开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入（C）广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认（D）商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内确认为收入（E）商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入18 下列各项中，构成长期股权投资初始投资成本的有( )。（A）同一控
15、制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费（B）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的手续费（C）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费（D）以发行权益性证券方式取得长期股权投资，权益性证券的公允价值（E）以支付现金取得的长期股权投资，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利19 下列各项中，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，井支付补价 100 万元（B）以账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20
16、 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 元的股票（D）以市价为 300 万元的股票和账面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为650 万元的机床（E）以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 刀元的机床换取一台账面价值为 480 万元的机床20 在间接法下，以净利润为起点计算经营活动现金净流量肘，凋增净利润的项目有 ( )。（A）摊销预付的保险费（B）本期计入制造费用的设备折旧（C）赊购商品形成的应付账款的增加（D）预收账款的贷方增加额（E）附追索条件的票据贴现形成的财务费用借记
17、额21 甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司出资 45%，丁公司出资 55%，共同组建了戊公司，投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策、上述公司之间构成关联方关系的有( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与内公司（C）乙公司与丙公司（D）丙公司与戊公司（E）丁公司与戊公司22 关于或有事项，下列说法中正确的有( )。（A）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预汁负债规定的，应当确认为预计负债（B）待执行合同变成亏损合同的，就应当确认为预计负债（C）企业不应当就未来经营亏损确认预计负债（D）或有负债不能确认负债（E）或有负债在满足一定的条件时可以
18、确认为预计负债23 甲股份有限公司 205 年在 204 年度报表对外报出之后发生和发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，可能会影响其 205 年年初未分配利润的是( )。（A）发现 204 年少计财务费用 200 万元（B）因客户资信情况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 10%改为 5%（C）发现应在 204 年确认为资本公积的 5 000 万元计入了 204 年的投资收益（D）205 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法（E）205 年 7 月 1 日因追加投资将 203 年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算24 下列各项，通过“ 应交税费 ”科目
19、核算的税金有 ( )。（A）营业税（B）消费税（C）印花税（D）增值税（E）耕地占用税25 下列事项中，应终止确认的金融资产有( )。（A）企业以不附追索权方式出售金融资产（B）企业采用附追索权方式出售金融资产（C）贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等（D）企业将金融资产出售，同时与买人方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（E）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购26 关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有( )。（A）可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当
20、将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备（B）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)（C）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（D）确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回（E）资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。27 下列有关股份支付的处理中，说法正确的有( )。（A）除立即可行权的股份支
21、付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理（B）在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额应按照权益工具的公允价值汁量（C）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（D）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬) 公允价值的变动应汁人当期公允价值变动损益（E）在职工行权购买本企业股票时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照差额调整资本公积(股本溢价)三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答
22、案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税入，适用的增值税税率为17%。 2005 年度，甲公司有关业务资料如下：(1)部分账户( 项目 )年初年末余额或本年发生额如下( 金额单位：万元)： (2) 其他有关资料如下： 交易性金融资产不属于现金等价物；本期以现金购入短期股票投资400 万元；本期出售短期股票投资款项已存入银行，获得投资收益 40 万元；不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。 应收账款、预收账款的增减变动仅与
23、产成品销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。 年初存货均为外购原材料，年未存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为 630 万元，外购原材料成本为 270 万元。 年末库存产成品成本中，原材料为252 万元；工资及福利费为 315 万元；制造费用为 63 万元，其中折旧费 13 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。 本年已销产成品的成本(即主营业务成本)中，原材料为 l 840 万元；工资及福利费为 2 300 万
24、元；制造费用为 460 万元，其中折旧费 60 万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用(假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金)。 待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租人的一般管理用设备租金；本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金 540 万元。本年摊销待摊费用的金额为 60 万元。 4 月 1 日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的 40%，采用权益法核算；甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为 400 万元。该专利权的账面余额为 420 万元，已计提减值准备 20 万元(按年计提)。2005 年 4 月 1 日到 12 月 31 日，乙公司实
25、现的净利润为 600 万元；甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 33%。 1 月 1 日，以银行存款 400 万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4 月 2 日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价 120 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元，以银行存款支付清理费用 2 万元，收到变价收入 13 万元，该设备已清理完毕。 无形资产摊销额为 40 万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15 万元，年末计提无形资产减值准备 40 万元。 借人短期借款 240 万元，借人长期借款 460 万元；长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。 预提费用年初数
26、和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用 5 万元，确认长期借款利息费用 20万元，其余财务费用均以银行存款支付。 应付账款、预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算；本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年庇交增值税借方发生额为 1 428 万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14 万元，已交税金为 1131.86 万元，贷方发生额为 1 428 万元，均为销售商品发生的增值税销项税额。 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 销售费用包括工资及
27、福利费 114 万元，均以货币资金结算；折旧费用 4 万元，其余销售费用均以银行存款支付。 管理费用包括工资及福利费 285 万元，均以货币资金结算，折旧费用 124 万元；无形资产摊销 40 万元；一般管理用设备租金摊销 60 万元；其余管理费用均以银行存款支付。资产减值损失包括：计提坏账准备 2 万元；计提存货跌价准备 20 万元；计提无形资产减值准备 40 万元。投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利 125 万元，款项已存入银行；甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。 除上述所给资料外，有关债权债务的增减变
28、动均以货币资金结算。 不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求：计算“ 甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目” 的金额，并将结果填入相 应的表格内. 甲股份有限公司 2005 年度现金流量表有关项目29 S 公司 2006 年的财务会计报告于 2007 年 4 月 20 日报出，报出之前发生了如下事项：(1)2007 年 4 月 1 日接到 F 公司通知，该公司已于 2007 年 3 月 31 日宣告破产，原欠 S 公司货款 100 万元预计只能收回 20 万元，F 公司曾于 2006 年 12 月 30 日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破
29、产，S 公司已于 2006 年 12 月 31曰对该项应收账款提取了 60%的坏账准备。(2)2007 年 4 月 2 日，S 公司向 A 子公司销售一批商品，价款 200 万元，增值税34 万元，款未收到。(3)2007 年 4 月 3 日，S 公司要求 B 子公司为其代销一批商品，已取得代销清单，价款 20 万元，增值税 3.4 万元。(4)S 公司原为 C 子公司提供 50 万元的债务担保， 2007 年 4 月 4 日，C 子公司到期无力偿还，S 公司未提预计负债。债权人已向法院提起诉讼，要求 S 公司代为偿还债务，法院尚未判决。(5)S 公司在生产过程中，产生环境污染，有关单位已向法
30、院提起诉讼，要求赔偿60 万元，至今尚未判决。(6)S 公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售两年内发生质量问题， S 公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的 l%29%之间。(7)2007 年 4 月 5 日，S 公司的一常年进货商破产，估计会对 S 公司产品销售产生较大影响。(8)2007 年 4 月 6 日，S 公司一原料仓库发生火灾，损失 200 万元。(9)受 S 公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。假定 s 公司于 2007 年 4 月 30 日完成汇算清缴。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 33%，并按净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和任
31、意盈余公积。要求：(1)指出上述业务哪些是关联方交易，哪些是或有事项，哪些是资产负债表日后调整事项，哪些是日后非调整事项。(2)对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，说明报告年度会计报表哪些项目的年末数和本期发生数需要调整并说明调整金额。30 甲、乙公司为不同集团的两家公司，208 年 6 月 30 日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司 60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为 5 100 万元，公允价值为 6 000 万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。要求： (1)编制甲公司长
32、期股权投资的会计分录； (2)计算确定商誉； (3)编制甲公司购买日的合并资产负债表。 合并资产负债表(简表)208 年 6 月 30 日 单位：万元 四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2007 年，甲公司发生了如下交易：(1)1 月)日，与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入 ABC 公司拥有的 S 公司 30%的股权和 T 公司 40%的股权
33、。甲公司 200 亩土地使用权的账面价值为 4 000 万元，公允价值为 8 000 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 10 000 万元，累计折旧为 8 000 万元，公允价值为 2 000 万元，未曾计提减值准备。ABC 公司拥有 S 公司 30%的股权的账面价值及公允价值均为6 000 万元；拥有 T 公司 40%的股权的账面价值及公允价值均为 4 000 万元。假定该交易不具有商业实质。(2)3 月 1 日，甲公司就其欠 T 公司的 8 000 万元债务，与 T 公司达成债务重组协议。协议规定：T 公司首先豁免甲公司债务 2 000 万元，然后甲公司以市区另外一块 100 亩
34、土地使用权偿还剩余债务 6 000 万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3 000 万元；公允价值为 6 000 万元，未曾计提减值准备。(3)3 月 15 日，甲公司就应付乙公司账款 250 万元与乙公司进行债务重组乙公司同意将应收甲公司债务 250 万元免除 50 万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%计息；同时约定，如果甲公司一年后有盈利，则按 8%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。(4)4 月 1 日，甲公司与 M 公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与 M 公司在郊区的一块 100 亩土地的上地使用权进行置换，同时，M 公司
35、用银行存款支付给甲公司补价 800 万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为 4 500 万元，已经汁提 600 万元跌价准备，其公允价值为 4 000 万元。M 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 1 000 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 3 200 万元。假定上述与资产转移债务重组、股权转让相关的法律手续均在 Z007 年 4 月底前完成。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。(5)2007 年末甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司 2005 年 1 月 1 日购买的大海公司于当日发行的 3 年期债券，票面利率 4%，债券面值 1 000 万元，甲公司支付价
36、款 1028.29 万元；债券的实际利率为 3%。该债券每年付息一次(1 月1 日)，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。2007 年来甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司 2005 年 1 月 1 日购买的。要求：(1)汁算确定甲公司自 ABC 公司换人的 S 公司 30%的股权和 T 公司 40%的股权的人账价值。(2)编制甲公司以上地使用权和办公楼自 ABC 公司换人 S 公司和 T 公司股权的相关会计分录。(3)对甲公司与 T 公司的债务重组，编制甲公司的会汁分录。(4)对甲公司与乙公司的债务重组，编制甲公司的会计分录。(5)计算确定甲公司从 M 公司换人
37、的土地使用权的人账价值。(6)编制甲公司以产成品换入 M 公司土地使用权的相关会计分录。(7)编制甲公司 2005 年和 2006 年与债券投资的相关分录。32 蓝天公司系上市公司经批准自 2007 年 1 月 1 日起执行企业会计准则。2007 年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%。蓝天公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提任意盈余公积。(1)为执行 企业会计准则，蓝天公司对 2007 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：蓝天公司自行建造的办公楼已十 2006 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并投人使用。蓝天公司未按规定
38、在 9 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2006 年9 月 30 日，该“ 在建工程 ”科目的账面余额为 1 000 万元。2006 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 1050 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2006 年 10 月至 12 月期间发生的利息 20 万元，应计人管理费用的支出 30 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 1000 万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20 年，预计净残值为零，采用年限平均法汁提折旧。至 2007 年 1 月 1 日，蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法折旧年限和顶汁净残值与会计方法一致。2
39、006 年 2 月，蓝天公司与乙公司签订一项为期 3 年。500 万元的劳务合同，顶汁合同总成本 400 万元，营业税率 3%，蓝天公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至 2006 年 12 月 31 日，蓝天公司估计完成劳务总量的 20%，并按此确认了损益。蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误，2006 年 12 月 3l 日已完成合同30%，款项未结算。2007 年 3 月 28 日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积 500 万元，分配现金股利 100 万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余
40、公积，将拟分配的现金股利作为应付股利并进行账务处理同时调整 2006 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。蓝天公司发现 2006 年度漏记某项生产设备折旧费用 200 万元，金额较大，至2006 年 12 月 31 日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。(2)为执行 企业会计准则，2007 年 1 月 1 日，蓝天公司进行如下会计政策变更：将所得税的核算方法山应付税款法改为资产负债表债务法；为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按准则规定对资产进行清查核实。根据准则的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量对存货的可变现净值低
41、于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产如果预汁可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备；第三，将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2007 年以前蓝天公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 5计提坏账准备，假定按 5计提的坏账准备可从应纳税所得额中扣除。蓝天公司有关资产的情况如下：a2006 年末，存货总成本为 6 000 万元，其中，完工计算机的总成本为 5 000 万元，库存原材料总成本为 1 000 万元。完工计算机每台单位成本为 0.5 万元。共 10000 台，其中 6
42、000 台订有不可撤销的销售合同。2006 年末，陔企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为 0.62 万元，其余计算机每台销售价格为 0.56 万元；占汁销售每台计算机将发生销售费用及税金为 0.10万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自 2007年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型汁算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为 1050 万元，有关销售费用和税金总额为 100 万元。b2006 年末资产负债表中的 3 000 万元长期股权投资，系蓝天公司 2003 年 7 月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公
43、司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司 2006 年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为 2000 万元，与出售投资相关的费用及税金为 200 万元；如果继续持有该项投资，预汁在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为 1700 万元。c由于市场需求的变化。蓝天公司计划白 2007 年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系 2002 年 12 月购人，其原价为 1250 万元，预计使用寿命为 10 年，顶汁净残值为50 万元，釆用直线法计提折旧。经减值测试，该设备
44、2006 年末预计可收回金额为653 万元。d，无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术 2006 年 12 月 31 日的摊余价值为 1 000 万元，公允价值为 700 万元，预计来来现金流量现值为 690 万元。e蓝天公司 2006 年 12 月 31 日应收账款余额，账龄，以及 2009 年起坏账准备的计提比例如下：(表格) f除上述资产外：其他资产没有发生减值。假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，尤其他暂时性差异。(3)2007 年 7 月 1 日，蓝天公司对八设备的折旧方法、B 没备的折旧年限和净残值作了如下变更：鉴于 A
45、设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将 A 设备的折旧方法由年限平均法变更为午数总和法。A 设备系公司 2006 年 6 月购人并投入使用，入账价值为 1 550 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50 万元。该设备用于公司行政管理。鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零。仍采用年限平均法计提折旧。8 设备系g005 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 21 000 万元；购人当时预汁使闻年限为 10 年，预计净残值为 1 000 万元。要求：(1)肘资料(1)中的会汁差错进行更正处理 (假定对损益的影响均可调整应交所得税 )。(2)对资料(2)中蓝天公司首次执行 企业会计准则进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。(3)根据资料 (3)中的会计估汁变更，计算会汁估汁变更肘当年净利润的影响数及当年的折旧额。
