1、注册会计师（会计）模拟试卷 240 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各种说法中，正确的是( )。（A）或有资产不符合资产确认条件（B）或有负债符合负债确认条件（C）或有资产应在会计报表附注中披露（D）只要是或有负债，就必须在会计报表附注中披露2 某企业因向关联方提供债务担保而确认了金额为 500 万元的预计负债和一项支出，同时基本确定能从第三方获得金额为 420 万元的补偿该企业在资产负债表和利润表中的正确填列方法为( )。（A）在资产负债表中单独反
2、映预计负债 500 万元：在利润表中单独反映赔偿收入420 万元（B）将预计负债 500 万元并入“其他应付款”项目；在利润表中单独反映赔偿收入420 万元（C）在资产负债表中单独反映预计负债 500 万元；将损失 80 万元并入“营业外支出”项目（D）将预计负债 500 万元并入“或有事项” 项目，将 80 万元并入“ 营业外支出”项目3 某公司为建造办公楼于 2002 年 12 月专门借入一笔 3 年期款项该办公楼于2003 年 1 月 1 日开始兴建，当年 8 月 8 日工程达到预定可使用状态，9 月 30 日工程验收合格，10 月 30 日办理工程竣工结算，11 月 15 日完成全部资
3、产移交手续，11 月 20 日办公楼正式投入使用根据企业会计准则借款费用的规定，该公司专门借款利息停止资本化的时点为( )。（A）2003 年 8 月 8 日（B） 2003 年 9 月 30 日（C） 2003 年 10 月 30 日（D）2003 年 11 月 15 日4 企业已入帐的某项无形资产,如果合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限,该项无形资产的摊销年限应按( )摊销。（A）不超过受益年限的期限（B）不超过法律规定的有效年限（C）不超过 10 年的期限（D）不超过经营期的期限5 事业单位的下列基金中,按规定从结余中提取的是( )。（A）职工福利基金（B）固定基金（C）医疗基金（
4、D）修购基金6 对于附有销售退货条款的商品销售，在无法确定退货可能性的情况下，该收入确认的时点为( ) 。（A）退货期满时（B）收到贷款时（C）签订合同时（D）发出商品时7 某企业为增值税一般纳税人，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期国外投资者投入生产用原材料一批计 600 吨，每吨合同价格为 3000 美元(不含有关税费)，另支付进口关税 150 万元人民币，支付进口增值税 260 万元人民币。收到该原材料时的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币，投资合同约定的折算汇率为 1 美元=8.20 元人民币。该批材料还发生了国内运输费用、装卸费用等 20 万元人民币。该批材料的入账价
5、值为( )万元人民币。（A）1510.4（B） 1646（C） 1496（D）1660.48 甲公司以 2000 万元购入一项专利权，按照协议约定款项在 5 年内偿还，每年偿还 20%，如果甲公司在购入专利权时一次性支付价款，则需支付 1600 万元。甲公司为购买该项专利权另外支付相关交易费用 100 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司为取得该项专利权所花费的成本为( )万元。（A）1600（B） 1700（C） 2000（D）21009 甲公司 2006 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2004 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权 2004 年应摊销的金额为
6、120 万元，2005 年应摊销的金额为 480 万元。2004 年、2005 年实际摊销金额均为 480 万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2006 年年初未分配利润应调增的金额是( )万元。（A）217.08（B） 241.2（C） 324（D）36010 2006 年 6 月 1 日甲企业外购买一项专利权，确定的实际成本为 2400 万元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为 10 年。甲企业在 2007 年 12 月 1 日将其所有权出售给其他单位，取得价款 2000 万元，并按 5%营业税率计
7、算应交营业税。甲企业因出售该专利权计入营业外支出的金额为( )万元。（A）140（B） 160（C） 120（D）15011 甲股份有限公司接受乙公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为 10 000 000 元，按照市场情况估计其公允价值为 8 000000 元，双方已办妥相关手续。则甲公司该项专利权的入账价值为( )元。（A）10 000 000（B） 8 000 000（C） 9 000 000（D）2 000 00012 甲股份有限公司于 2007 年，月 1 日以 8 168 万元购入乙公司发行的面值总额为8 000 万元的公司债券确认为持有至到期投资，该债券系 5 年期
8、，按年付息，票面年利率为 6%，实际利率 5.515%，发行价格总额为 8 144 万元，甲公司另外支付交易费用 24 万元。甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008 年 12 月 31 日应确认该持有至到期投资的账面价值为( )。（A）8 168（B） 8 138.46（C） 8 107.3（D）8 07413 某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 201 年 12 月 1 日甲种材料的结存数量为 200 千克，账面实际成本为 40 000 元；12 月 4 日购进该材料 300 千克，每千克单价为 180 元(不含
9、税下同)；12 月 10 日发出材料 400 千克；12 月 15 日又购进该材料 500 千克，每千克单价为 200 元；12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27日发出材料 i00 千克。若 201 年 12 月月初“ 存货跌价准备 甲材料”科目的贷方余额为 500 元，20X1 年末甲材料的可变现净值为每千克 220 元则该公司 201年 12 月 31 日甲材料的账面价值为( )元。（A）19 000（B） 39 600（C） 39 800（D）9 20014 下列做法或说法中，正确的是( )。（A）交易性金融资产应按成本进行后续计量（B）对所持有的未到期应收票据，均不考
10、虑坏账因素（C）为了确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，出纳入员不得负责除现金和银行存款日记账以外其他所有的账目登记工作（D）为了防范贪污、侵占、挪用货币资金行为，对于重要货币资金支付业务，企业实行集体决策和审批15 B 上市公司 2007 年 6 月 1 日发行年利率 4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。2008 年 B 上市公司的净利润为45 000 万元，2008 年发行在外普通股加权平均数为 50 000 万股，所得税税率33%。则 B 上市公司 2008 年稀释每股收益为( )元。（A）0.9（B）
11、 0.67（C） 0.66（D）0.9l16 2005 年 1 月 15 日，A 公司销售一批商品给 B 公司，货款为 6382.50 万元( 含增值税额)。合同约定，B 公司应于 2005 年 4 月 15 日前支付上述货款。由于资金周转困难，B 公司到期不能偿付货款。经协商，冬公司与 B 公司达成如下债务重组协议：B 公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。B 公司用于偿债的产品成本为1800 万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为 7500 万元，已计提折旧 3000 万元，已计提减值准备 750 万元，市场价格为 3750 万元。A 公司和
12、 B 公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，A 公司受让的该设备的入账价值为 ( )万元（A）4582.5（B） 3989.07（C） 4558.94（D）375017 某企业将预收的货款计入“预收账款” 科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是 ( )。（A）会计主体（B）持续经营（C）会计分期（D）货币计量18 下列关于收入确认的说法中，不正确的是( )。（A）如果商品的售价包含可区分的、在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时不应确认劳务收入（B）托收承付方式销售商品应在发出商品并办妥托收手续时确
13、认收入，不需考虑其他因素（C）期末应该将收入等损益类科目转入本年利润，结转后损益类科目无余额（D）预收款销售商品方式下，通常应该在收到最后一笔款项且发出商品时确认收入19 某企业销售产品每件 220 元，若客户购买 100 件(含 100 件)以上，每件可得到20 元的商业折扣。某客户 2012 年 12 月 10 日购买该企业产品 100 件，按规定现金折扣条件为 210120，n30。适用的增值税税率为 17。该企业于 12 月 26日收到该笔款项时。应给予客户的现金折扣为( )元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税。)（A）0（B） 200（C） 234（D）22020 甲企业采用融资租赁
14、方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为 5 年，每年支付租金 5 万元；(2)或有租金 4 万元；(3)履约成本 3 万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )。（A）25 万元（B） 27 万元（C） 32 万元（D）34 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 事业单位“ 其他收入” 科目核算的内容包括 ( )等。（A）对外投资收益（B）外单位捐赠未
15、限定用途的财物（C）固定资产出租收入（D）除财政，上级或主管单位以外的其他单位给予的补助（E）专业业务活动及辅助活动取得的收入22 下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。（A）存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用（B）存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提（C）债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备（D）非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出23 某企业本期末应收账款余额 100 万元，坏账准备 20 万元，存货账面余额 35 万元，已计提跌价准备 5 万元，固定资产原值 1 000 万元，累计折 113 200 万元，固定资产减值准备
16、 50 万元，该企业本期末资产负债表项目填写金额正确的有( )。（A）应收账款 100 万元（B）应收账款 80 万元（C）存货 30 万元（D）固定资产账面价值 750 万元（E）固定资产账面价值 1 000 万元24 下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。（A）提供现金折扣销售商品的，购货方按净价法确认应付债务（B）存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本（C）以支付土地出止金方式取得的土地使用权，应按期摊销（D）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值（E）融资租赁方式租人固定资产的改良支出，在剩余
17、租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧25 下列项目中,属于非货币性交易的有( )。（A）以公允价值 50 万元的原材料换取一项专利权（B）以公允价值 500 万元的长期股权投资换取一批原材料（C）以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床,同时收到 12 万元的补价（D）以公允价值 30 万元的电子设备换取一辆小汽车 ,同时支付 15 万元的补价26 下列有关商品期货业务的会计处理中,正确的有( )。（A）企业支付的席位占用费应计入当期管理费用（B）企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用（C）企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用（D）企业与期货交易所的一切往来
18、均应通过“期货保证金”科目核算（E）企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算27 企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的有( )。（A）企业应对已出租的建筑物计提折旧（B）企业不应对已出租的建筑物计提折旧（C）企业不应对已出租的土地使用权进行摊销（D）企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（E）企业应对已出租的土地使用权进行摊销28 关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有( )。（A）作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为
19、租赁期开始日（B）投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期（C）自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期（D）作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期（E）作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订日28 甲公司和乙公司均为增值税般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司以在建的工程和生产用 A 设备与乙公司的生产用 B 设备、专利权进行交换，假定该交
20、换不具有商业实质，A 设备和 B 设备均为 2009 年初购买的。资产情况如下。(1)甲公司换出： 在建的工程：已发生的成本为 300 万元；税务部门核定应交营业税为 15 万元；A 设备：原值为 300 万元，已计提折旧 100 万元；税务部门核定应交增值税为 34 万元(2)乙公司换出： B 设备：原值为 310 万元，折旧为 10 万元；税务部门核定应交增值税为 51 万元；专利权：初始成本 220 万元，累计摊销额 20 万元；税务部门核定应交营业税为 9 万元(3)双方协商以账面价值为基础确认补价为 0，甲公司向乙公司支付银行存款 17 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答
21、下列问题。29 下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有( )。（A）换入资产成本=换出资产账面价值 +支付的补价(收到的补价)+应支付的相关税费（B）应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例。对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换人资产的成本（C）换入在建工程的成本为 300 万元（D）换入 A 设备的成本为 200 万元（E）换出无形资产应交营业税 9 万元计人营业外支出30 下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有( )。（A）换入 B 设备的成本为 300 万元（B）换入专利权的成本为 200 万元（C）换出在建的工程应确认换出资产公
22、允价值与其账面价值的差额形成的损益（D）换出 A 设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益（E）换出在建的工程应交营业税 15 万元计入营业外支出31 对于增值税般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应作为销项税额处理的有( )。（A）因管理不善造成自产产品霉烂变质（B）企业以存货清偿债务（C）在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资（D）作为股利分配给股东的自产产品（E）以自产的产品作为职工薪酬发放给职工31 甲公司所得税率为 25，2011 年的财务报告于 2012 年 4 月 30 日经批准对外报出。2011 年所得，税汇算清缴于 2012 年 4 月 30 日完
23、成。(1)因被担保人 A 公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2012 年 1 月 2 日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 2000 万元。甲公司于 2011 年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债 1800万元。税法规定担保损失不得税前扣除。(2)2012 年 1 月经其贷款银行同意，甲公司笔将于 2012 年 3 月到期的借款展期 2年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期 2 年。2011 年末甲公司尚未确定是否展期。(3)2012 年 2 月 5 日法院判决甲公司应赔偿 B 公司专利侵权损失 560 万元，甲公司对判决结果不
24、服提起上诉。2011 年 10 月 6 日，B 公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失 1000 万元。至 2011 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于 2011 年度确认预计负债 400 万元。(4)2011 年 12 月 31 日，甲公司应收 C 公司账款余额为 1000 万元，已计提的坏账准备为 100 万元。2012 年 2 月 26 日，C 公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。(5)2012 年 1 月 5 日，甲公司向 D 公司销售产品，价款 300 万元，成本 200 万元，货款已经收到。2012 年 2 月 5
25、 日，该批商品全部退货，货款未支付。要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列问题。32 下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有( )。（A）银行要求履行债务担保责任（B）银行同意借款展期 2 年（C）法院判决赔偿专利侵权败诉（D）无法收回应收 C 公司账款（E）发生的商品销售退回33 下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。（A）对于债务担保事项，应在 2011 年资产负债表中调增预计负债 200 万元，同时调增递延所得税资产 50 万元（B）对于借款展期事项，应在 2011 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债（C）对于诉讼事项，应在 2011
26、 年资产负债表中调整增加预计负债 160 万元，同时调增递延所得税资产 40 万元（D）对于应收 C 公司款项，应在 2011 年资产负债表中调减应收账款 600 万元，同时调增递延所得税资产 150 万元（E）销售退回事项，不调整报告年度的会计报表34 某上市公司 2011 年度的财务报告批准报出日为 2012 年 4 月 30 日，下列事项中应作为资产负债表日后调整事项处理的有( )。（A）2012 年 1 月份销售的商品，在 2010 年 3 月份被退回（B） 2012 年 2 月发现 2009 年无形资产少摊销，达到重要性要求（C） 2012 年 3 月发现 2008 年固定资产少提折
27、旧，达到重要性要求（D）2012 年 5 月发现 2009 年固定资产少提折旧，达到重要性要求（E）2012 年 3 月发生重大诉讼三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A 公司于 2007 年 1 月 1 日通过非同控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为 9000 万元。A 公司在 2007 年 1 月 1 日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：(1)甲公
28、司 2007 年 1 月 1 日的所有者权益为 10500 万元，其中，实收资本为 6000万元，资本公积为 4500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。(2)甲公司 2007 年实现净利润为 3000 万元(均由投资者享有)(3)2007 年末按净利润的 10%计提法定盈余公积金。(4)甲公司 2007 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积44776 万元 (未扣除所得税影响)，甲公司所得税税率为 33%。(5)2007 年 A 公司向甲公司销售商品，价款 200 万元，增值税税率为 17%；成本为 150 万元，货款尚未收到。甲公司该存货未对外销售。A 公司
29、采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1%。 (6)甲公司采用的会计政策和会计期间与 AS 公司致。要求：(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。(2)计算调整后的长期股权投资。(3)编制母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录。(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录。(7)编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。36 长江公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 2008 年 9
30、月 30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：(1)2007 年 4 月 1 日，支出 3000 万元(2)2007 年 6 月 1 日，支出 1000 万元(3)2007 年 7 月 1 日，支出 3000 万元(4)2008 年 1 月 1 日，支出 3000 万元(5)2008 年 4 月 1 日，支出 2000 万元(6)2008 年 7 月 1 日，支出 1000 万元长江公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日专门借款 5000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1)从
31、A 银行取得长期借款 4000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 2 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按 360 天计。因原料供应不及时，工程项目于 2007 年 8 月 1 日11 月 30 日发生中断。要求：(1)计算 2007 年和 2008 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(2)计算 2007 年和 2008 年一
32、般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(3)计算 2007 年和 2008 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(4)编制 2007 年和 2008 年与利息资本化金额有关的会计分录。36 A 公司以下列资产作为对价购买 w 公司持有 B 公司的 60股权。(1)对价资料如下(单位为万元) ：2011 年 6 月 30 日办理完成了 B 公司的股东变更登记手续，取得 B 公司控制权。A 公司和 w 公司不存在任何关联方关系。(2)2011 年 6 月 30 日，B 公司可辨认净资产的账面价值为 22500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 上述无形
33、资产预计尚可使用 10 年，B 公司对上述无形资产采用直线法计提摊销，预计净残值为零。上述或有负债为 B 公司因未决诉讼案件而形成的，至年末仍未判决。(3)B公司 2011 年 7 月 1 日到 12 月 31 日期间实现净利润 1000 万元。(4)2011 年 12 月31 日，A 公司对 B 公司的商誉进行减值测试。在进行商誉和减值测试时， A 公司将 B 公司的所有资产认定为个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。A 公司估计 B 公司资产组的可收回金额为 26875 万元。要求：37 计算购买日合并成本。38 计算购买日 B 公司可辨认净资产的公允价值。39 计算购
34、买日合并商誉。40 计算 2011 年 12 月 31 日 A 公司合并报表应当对 B 公司的商誉计提减值准备。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 顺江公司(非上市公司)和海洋公司 2005 年度(调整前)有关情况如下：(1)顺江公司于 2004 年 1 月 1 日用货币资金 2000 万元从证券市场上购入海洋公司60%的股份。当日，海洋公司的所有者权益为 3200 万元(其中实收资本为 3000 万元，盈余公积为 50 万元，未分配利润
35、为 150 万元)。顺江公司和海洋公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率均为 33%。股权投资差额按 8 年摊销。(2)2004 年顺江公司出售库存商品给海洋公司，售价(不含增值税)2000 万元，成本 1500 万元。至 2004 年 12 月 31 日，海洋公司从顺江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 500 万元。2004 年 12 月 31日，顺江公司对海洋公司的应收账款为 1000 万元。海洋公司 2004 年从顺江公司购入存货所剩余的部分，至 2005 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 700 万元。(3)20
36、05 年顺江公司出售库存商品给海洋公司，售价(不含增值税)3000 万元，成本 2000 万元。至 2005 年 12 月 31 日，顺江公司对海洋公司的应收账款为 800 万元，顺江公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备。海洋公司 2005 年向顺江公司购入的存货至 2005 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 2600 万元。假定顺江公司和海洋公司按应收账款余额的 5%。计提的坏账准备可计入应纳税所得额。(4)顺江公司存货采用成本与可变现净值孰低法计价。但海洋公司采用成本法对存货进行计价。2004 年 12 月 31 日和 2005 年 12 月 31 日，存货
37、(全部从顺江公司购入)分别为 800 万元和 3800 万元。(5)2004 年 8 月 1 日顺江公司将一项专利权出售给海洋公司，该专利权顺江公司的账面余额为 100 万元(未计提减值准备)，售价为 160 万元，海洋公司按 160 万元入账。假定该专利权的剩余摊销年限为 10 年。(6)2004 年 12 月 31 日，海洋公司的股东权益为 4000 万元(其中实收资本 3000 万元，盈余公积 210 万元，未分配利润 790 万元)，2004 年度海洋公司实现的净利润为 800 万元； 2005 年 12 月 31 日，海洋公司的股东权益为 4700 万元(其中实收资本 3000 万元
38、，资本公积 100 万元，盈余公积 330 万元，未分配利润 1270 万元)，2005 年度实现的净利润为 600 万元，2005 年 10 月 1 日接受现金捐赠增加资本公积100 万元。顺江公司和海洋公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。(7)2006 年 2 月 5 日，注册会计师在对顺江公司和海洋公司 2005 年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向顺江公司和海洋公司的会计部门提出疑问：海洋公司存货期末计价采用成本法。注册会计师的意见是，应改按成本与可变现净值孰低法计价，并进行追溯调整。顺江公司 2003 年 12 月 10 日取得的一台管
39、理用设备，其原价为 800 万元，采用年限平均法按 5 年计提折旧，无残值。2005 年 1 月 1 日，顺江公司将该设备的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，预计使用年限和残值无变化，并按会计政策变更进行追溯调整。假定税法规定与变更前的会计处理方法一致。注册会计师的意见是，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。要求：(1)编制顺江公司 2004 年和 2005 年对海洋公司投资有关业务的会计分录(不考虑注册会计师提出疑问影响的长期股权投资的业务。)(2)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，顺江公司和海洋公司的会计处理是否正确，并说明理由。(3)对于顺江
40、公司和海洋公司不正确的会计处理，编制调整分录(涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积” 科目；涉及损益调整的事项通过 “以前年度损益调整” 科目核算。 )(4)假定顺江公司和海洋公司分别编制了调整后的个别会计报表，则顺江公司在编制 2005 年度的合并会计报表时，应作哪些抵销分录?42 甲公司是乙公司的控股股东，是丙公司的非控股股东，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。202 年有以下相关资料：资料一、甲公司的业务(1)甲公司出于长期战略考虑，202 年 1 月 1 日以 1000 万欧元购买了在境外注册的A 公司发行在外的 80股份，并自当日起能够控制 A 公司的财
41、务和经营政策。甲公司以人民币作为记账本位币，A 公司以欧元作为记账本位币。 202 年 1 月 1 日，A 公司可辨认净资产公允价值为 1100 万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为 1欧元82 元人民币。202 年度，A 公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 1oo 方欧元，除净亏损外没有其他所有者权益变化。A 公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：202 年 12 月 31 日，1 欧元80 元人民币；202 年度平均汇率 1 欧元810 元人民币。甲公司有确凿证据表明对 A 公司的投资没有减值迹象。 (2)甲公司为实现生产转型
42、需要进行融资，但是由于其负债率已经高达 80，取得银行贷款十分困难，在此情况下，甲公司与北方信托公司签订协议，将一栋办公楼出售给北方信托公司后再租回自用，甲公司与北方信托公司 202 年 1 月 1 日达成出售并租回协议且立即生效。该办公楼账面价值 2400 万元(其中原价为 3000 万元，累计折旧为 600 万元)，甲公司当日以公允价值 2600 万元出售给北方信托公司后立即租回，租期为该办公楼的尚可使用年限 10 年，折旧率为 10，净残值为 0，甲公司最低租赁付款额为 3600 万元(其现值为 2600 万元)。自 202 年起每年年末支付租金 360 万元，北方信托公司年利息率 64
43、。甲公司在协议生效当日确认了办公楼销售实现营业外收入 200 万元，会计处理是：借：固定资产清理 2400累计折旧 600贷：固定资产 3000借：银行存款 2600贷：固定资产清理 2400营业外收入处置非流动资产利得 200(3)甲公司于 202 年 12 月 1 8 日与丁公司签订一项产品销售合同，销售总额为6500 万元，该项产品成本为 4800 万元，货物已发出，款项尚未收到，但已开具增值税专用发票。根据与丁公司签订的销售合同，丁公司从甲公司购买的产品自购买之日起 3 个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为 10。截止 202 年 12 月 31 日尚无退
44、货发生，甲公司的会计处理是：因为尚未达到退货截止日期，没有确认该项销售收入的实现。资料二、甲公司与乙公司业务(1)202 年 1 月 1 日，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 140 万元，租赁期为 6 年。乙公司将租赁的资产作为自用办公楼使用，甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为 2050 元，202 年 12 月 31 日的公允价值为2200 万元。该办公楼于 200 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 2000 万元，预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提
45、折旧，预计净残值为零。202 年 12 月 31 日甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示。(2)乙公司于 202 年 1 月 1 日为其重要客户 W 公司从银行取得的 1000 万元贷款提供担保。202 年 12 月 31 日 w 公司因财务困难，未能按期履行还款付息义务，导致该贷款及担保形成诉讼事项。202 年 12 月 31 日，乙公司预计很可能承担此项担保导致的还款付息义务，确认了 1200 万元的预计负债和相应的损失。203 年 3 月 20 日法院作出判决，乙公司需要履行该项还款付息义务。203 年 3月 25 日甲公司针对上述诉讼事项出具承诺函，承诺甲
46、公司将全部承担乙公司因该项贷款担保所发生的损失，承担 1200 万元的还款付息义务。上述业务发生时，甲公司和乙公司 202 年度的财务报告尚未批准报出。甲公司和乙公司针对该事项所做的处理是：甲公司将承担该还款付息事项作为 202 年度资产负债表日后调整事项；乙公司在甲公司作出承诺后冲减了 202 年上述 1200 万元的预计负债和相应的损失，但未进行相应披露。资料三、甲公司与丙公司业务甲公司持有 30丙公司股份，由于丙公司经营不善申请破产，202 年 10 月法院批准了丙公司的破产重整计划，根据该计划甲公司需要让渡丙公司 10的股权给丙公司债权人，用以抵偿丙公司 300 万元债务。甲公司持有丙
47、公司 30股权在让渡之日的公允价值为 250 万元，账面价值为 280 万元，甲公司将让渡 10股权账面价值和公允价值的差确认了 30 万元的投资损失。后续甲公司仍然对丙公司有重大影响继续采用权益法核算。该项破产重整计划使得丙公司全部控股股东和非控股股东共让渡 35的股份给丙公司的债权人，该 35股份的公允价值为 875 万元，由此抵偿了丙公司 1050 万元债务。丙公司据此在 202 年确认了 1050 万元债务重组利得计入当期损益。假定本题不考虑相关税收影响。要求一：根据资料一(1)计算甲公司购买 A 公司股权的成本；计算甲公司购买 A 公司股权产生的商誉；计算 A 公司 202 年度财务
48、报表折算为甲公司记账本位币时的外币报表折算差额。(2)说明甲公司与北方信托公司售后租回业务的会计处理是否正确及其理由；如不正确，作出甲公司售后租回业务在 202 年相关会计处理分录(按照 1 年计提折旧)。(3)说明甲公司与丁公司产品销售的会计处理是否正确及其理由，如不正确作出正确分录。要求二：根据资料二(1)说明甲公司在个别财务报表和合并财务报表上将该办公楼作为投资性房地产列示是否正确，如不正确作出更正；(2)说明甲公司将承担该还款付息事项作为 202 年度资产负债表日后调整事项是否正确及其理由；说明乙公司该项还款付息事项业务的会计处理是否正确及其理由，如不正确做出更正会计分录。要求三：根据
49、资料三分别说明甲公司和丙公司有关债务重组所做的会计处理是否正确，并说明理由。注册会计师（会计）模拟试卷 240 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 或有资产作为企业的潜在资产，由于其不符合资产定义，不确认，因此选项 A 正确。2 【正确答案】 C【试题解析】 根据或有事项准则的规定，预计负债应当在资产负债表中单独反映；补偿金额基本确定能获得时，应将补偿金额从因或有事项确认的费用或支出中预先抵减，且不需在利润表巾单独反映。3 【正确答案】 A【试题解析】 只要固定资产达到预定可使用状态，专门借款费用无论是利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额，还是辅助费用，均应当停止资本化。4 【正确答案】 B【知识模块】 无形资产及其他资产5 【正确答案】 A【知识模块】 综合6 【正确答案】 A【试题解析】 根据现行规定，对于附有销售退货条款的商品销售，在无法确定退货可能性的情
