1、注册会计师（会计）模拟试卷 243 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 企业对不附迫索权的应收债权出售发生的损益应计入( )科目。（A）管理费用（B）财务费用（C）营业外收入或营业外支出（D）投资收益2 债务人以非现金资产抵偿债务时,应将重组债务帐面价值小于抵债非现金资产帐面价值及相关税费的差额,计入( )。（A）“营业外收入 ”（B） “资本公积”（C） “营业外支出”（D）“财务费用 ”3 在售后租回交易形成融资租赁的情况下,销售方对所售资产的售价与其帐
2、面价值之间的差额,应当作为( )处理。（A）未确认融资费用（B）递延损益（C）预收帐款（D）当期损益4 甲公司于 2007 年 3 月用银行存款 6000 万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。2007 年 12月 31 日，该固定资产公允价值为 5544 万元，2008 年 12 月 31 日该固定资产公允价值为 5475 万元，假设该公司其他固定资产并无减值迹象，则 2009 年 1 月 1 日甲公司固定资产减值准备账面余额为 ( )万元。（A）0（B） 219（C） 231（D）1565 甲公司 2007 年期初发行在外
3、的普通股为 60000 万股；4 月 30 日新发行普通股32400 万股；12 月 1 日回购普通股 14400 万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为 24120 万元。则甲公司 2007 年度基本每股收益为( )元。（A）0.402（B） 0.261（C） 0.3（D）0.3096 当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该( ) 。（A）按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回（B）按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备（C）不进行账务处理（D）按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回7 下列各
4、项中，不属于职工薪酬的是( )。（A）职工出差旅费（B）按规定支付的医务经费（C）按规定计提的工会经费（D）企业按规定缴纳的住房公积金8 甲公司 207 年 3 月 1 日从资本市场上购入某公司 1%的股份，并划分为可供出售的金融资产，其购买价格为 350 万元，其中，已宣告尚未发放的现金股利为 5 万元。为此项交易，甲公司另支付了交易费用为 2 万元。3 月 31 日，该股票的公允价值为 365 万元。甲公司在编制 207 年第一季度财务报告时，因该股票投资而直接计入资本公积的金额为( )万元。（A）13（B） 15（C） 18（D）209 企业在判断重要性程度时，应当以( )为基础。（A）
5、预计的年度财务数据（B）中期财务数据（C）预计的中期财务数据（D）上年度的年度财务数据10 甲公司与债权人乙企业协商，进行债务重组，将所欠货款 650 万元用一台设备予以偿还 (假设企业转让该设备不需要缴纳增值税)，该设备账面原价 600 万元，已提折旧 100 万元，甲公司对该设备计提了减值准备 80 万元，公允价值为 400 万元，乙企业对该应收账款计提了坏账准备 39 万元。根据上述资料，甲公司因此项债务重组利得为( ) 万元。（A）230（B） 191（C） 150（D）25011 2007 年 11 月，甲股份有限公司因为其他企业提供债务担保被提起诉讼。2007年 12 月 31 日
6、，甲公司估计其在该诉讼中败诉的可能性将超过 50%。如果败诉，估计可能的赔偿金额约为 1 200 万元。同时按照担保合同规定，甲公司基本确定可以自被担保企业获得 1 000 万元的补偿。在 2007 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( )万元。（A）0（B） 1 200（C） 200（D）1 00012 甲公司拥有某联营企业 30%股权份额，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值 2 400 万元，已计提折旧400 万元，转换日公允价值为 2 600 万元，期末公允价值为 2 500 万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融
7、资产，初始成本 1 000 万元，期末公允价值 900 万元，假设不考虑所得税影响，联营企业上述业务对本期甲公司资本公积的影响是( )万元。（A）700（B） 500（C） 210（D）15013 企业为了使会计信息更相关、更可靠而发生的下列事项中，属于会计估计变更的有 ( )。（A）将存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法（B）将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备（C）将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法（D）对固定资产进行改良而延长其使用年限 1 年14 下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。（A）发出存货计价所使用的个别计价法（B）期末存货计价所使用的
8、市价法（C）发出存货计价所使用的后进先出法（D）发出存货计价所使用的移动平均法15 A 公司 2006 年 12 月 31 日购入价值 10 万元的设备，预计使用期 5 年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008 年前适用的所得税税率为 33，从 2008 年起适用的所得税税率为 25。2008 年 12 月 31 日递延所得税资产的余额为( )万元。（A）0.36（B） 0.792（C） 0.6（D）0.6616 下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是( )。（A）接受投资者作为出资而投入的设备（B）支付现金股利（C）收回应收账款（D）支付股票股利17
9、 甲公司为提高某项没备技术性能，于 207 年 3 月 1 日对其进行更新改造。设备的原价为 1 000 万元，预计使用年限为 10 年，按直线法计提折旧，预计净残值为零，累计已提折旧为 600 万元，未发生减值。更新改造过程中发生成本支出 1 200 万元，其中，更换了某一重要部件，原部件的成本为 500 万元，新部件的成本为 800 万元。该项设备更新改造后的原价为( )万元。（A）1 200（B） 1 400（C） 1 700（D）2 20018 某建筑公司承建 A 工程，工期两年，工程开工时预计 A 工程的总成本为 980 万元，第一年年末 A 工程的预计总成本为 1000 万元。第一
10、年年末，该建筑公司的“工程施工 A 工程” 账户的实际发生额为 680 万元。其中：人工费 150 万元，材料费 380 万元，机械使用费 100 万元，其他直接费和工程间接费 50 万元。经查明，A 工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80 万元。第一年的完工进度为( )。（A）6122（B） 68（C） 60（D）693919 甲公司 207 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元(不含增值税)，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到
11、A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 500 元。甲公司于 207 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。至 207 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 207 年度财务报告批准对外报出前， A 产品尚未发生退回；至
12、 208 年3 月 3 日止， 207 年出售的 A 产品实际退货率为 35%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。19 甲公司因销售 A 产品对 207 年度利润总额的影响是 ( )。（A）0（B） 4.2 万元（C） 4.5 万元（D）6 万元20 甲公司因销售 A 产品于 207 年度确认的递延所得税费用是 ( )。（A）-0.45 万元（B） 0 万元（C） 0.45 万元（D）-1.5 万元21 下列关于甲公司 208 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，正确的是 ( )。（A）原估计退货串的部分追溯调整原已确认的收入（B）高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
13、（C）原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入（D）高于原估计退货串的部分在退货发生时冲减退货当期的收入21 甲公司 208 年度发生的有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司 80的股权。购买日，甲公司所发生权益性证券的公允价值为 12 000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为 13 000 万元，公允价值为 16 000 万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为 560 万元，公允价值为 650 万元。甲公司取得丙公司 80的
14、股权后，丙公司继续开发该项目，购买日至年末发生开发支出 1 000 万元。该项目年末仍在开发中。(2)2 月 5 日，甲公司以 1 800 万元的价格从产权交易中心竞价取得一项专利权，另支付相关税费 90 万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用 25 万元、展览费 15 万元。该专利权预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。(3)7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为 5 000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1 000 万元。管理系统软件购买价款的现
15、值为4 546 万元。折现率为 5。该软件预计使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。22 下列各项关于甲公司对取得丙公司股权会计处理的表述中，正确的是( )。（A）取得丙公司股权作为同一控制下企业合并处理（B）对丙公司长期股权投资的初始投资成本按 12 000 万元计量（C）在购买日合并财务报表中合并取得的无形资产按 560 万元计量（D）合并成本大于购买日丙公司可辨认净资产账面价值份额的差额确认为商誉23 甲公司竞价取得专利权的入账价值是( )。（A）1 800 万元（B） 1 890 万元（C） 1 915 万元（D）1 930 万
16、元24 下列各项关于甲公司对管理系统软件会计处理的表述中，正确的是( )。（A）每年实际支付的管理系统软件价款计入当期损益（B）管理系统软件自 8 月 1 日起在 5 年内平均摊销计入损益（C）管理系统软件确认为无形资产并按 5 000 万元进行初始计量（D）管理系统软件合同价款与购买价款现值之间的差额在付款期限内分摊计入损益25 下列各项关于甲公司 208 年 12 月 31 日资产、负债账面价值的表述中，正确的是( )。（A）长期应付款为 4 000 万元（B）无形资产(专利权)为 1 54350 万元（C）无形资产(管理系统软件)为 4 500 万元（D）长期股权投资(对丙公司投资)为
17、12 800 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 企业为固定资产发生的下列各项支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予以资本化为固定资产成本的有( )。（A）能保持固定资产的原有生产能力的支出（B）能使所产产品成本实质性降低的支出（C）能使所产产品质量实质性提高的支出（D）能使固定资产原有性能恢复的支出（E）能延长固定资产使用寿命的支出27 采用权益法核算的情况下，以下有可能影响资本公积金额的是( )。（A
18、）被投资单位取得净利润（B）被投资单位分配现金股利（C）被投资单位增资扩股（D）被投资单位处置长期股权投资28 下列有关负债的表述中，正确的有( )。（A）负债应是企业承担的现时义务（B）或有负债是企业负债的组成部分（C）负债金额能够可靠计量是其确认的条件之一（D）预计负债不属于企业的负债29 甲上市公司为购建固定资产而于 2001 年 1 月 1 日发行 400 万元可转换公司债券,债券期限为 4 年,年利率为 3%,每年年末支付利息。有关发行条款规定,债券持有人可持有债券在 2003 年 1 月 1 日要求甲公司赎回债券本金并按 5%的利率支付利息。以下说法中正确的有( )。（A）甲公司
19、2001 年、2002 年每年的利息费用为 200000 元（B）甲公司 2001 年、2002 年每年实际支付的利息为 120000 元（C）甲公司 2001 年、2002 年每年确认的利息补偿金为 80000 元（D）甲公司 2001 年、2002 年每年的利息费用应计入当年财务费用（E）甲公司应将利息补偿金视为债券利息,按借款费用的处理原则来处理30 下列项目中，投资企业应通过“投资收益” 科目核算的有 ( )。（A）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分（B）长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属
20、于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额（C）处置采用权益法核算的长期股权投资，结转原记入资本公积的相关金额（D）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，与按其账面余额以及按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额的差额（E）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额31 下列各项中，不属于会计政策变更的有( )。（A）企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法（B）对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策（C）因核算方便外币核算由时态法改为现行汇率法（D）由于改变了投资目的，将短期股票投资改为长期股权投资（E）根据国家统一会计制度
21、的要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价32 根据企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定，下列项目中不属于货币性资产的是( ) 。（A）对没有市价的股票进行的投资（B）对有市价的股票进行的投资（C）不准备持有至到期的债券投资（D）准备持有至到期的债券投资33 下列项目中，金融资产和金融负债不可以相互抵消的有( )。（A）企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总额计算（B）企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企业计划以净额结算（C）企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一
22、项固定利率长期债券（D）作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债（E）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金34 编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有( )。（A）生产过程的性质（B）产品或劳务的性质（C）销售产品或提供劳务所使用的方法（D）购买产品或接受劳务的客户的类型（E）生产产品或提供劳务所处的法律环境34 甲公司 209 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1) 甲公司持有乙公司 40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 207 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为3000 万元，初始投
23、资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2) 209 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 8000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3) 209 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。专利技术的成本为 4000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为
24、零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4) 209 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 207年 12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3 500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5) 甲公司的 C 建筑物于 207 年 12 月 30 日投入使用并直接
25、出租，成本为 6800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。209 年 12 月 31 日，已出租建筑物累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 209 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。35 下列各项关于甲公司上述各项交易或事
26、项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（B）无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产（C）固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（D）长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债（E）投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债36 下列各项关于甲公司 209 年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）确认所得税费用 3725 万元（B）确认应交所得税 3840 万元（C）确认递延所得税收益 1l5 万元（D）确认递延所得税资产 800 万元（E）确认递延所得税负债 570 万元37 下列有关金融
27、资产或金融负债的会计处理，正确的有( )。（A）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计人当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，公允价值变动形成的利得或损失，应当计人当期投资收益（C）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计人所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益（D）可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑差额计入当期损益（E）采用实际利率法计算的可供出售金融资产
28、的利息，应当计人当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益38 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( ) 。（A）新证据表明资产负债表日对固定资产计提减值准备存在重大差错（B）自然灾害导致资产重大损失（C）计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组（D）外汇汇率发生较大变动三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 甲公司为增值税一般纳税人
29、，适用的增值税税率为 17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。207 年 1 月份甲公司发生了以下外币业务：(1)1 月 2 日，自银行借入长期外币借款 400 万美元，借款期限 2 年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为 1 美元=8.25 元人民币。有关工程的建设将自 207 年 2 月 10 日开工。(2)1 月 15 日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为 30 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.24 元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。(3)1 月 18 日，自国外购入原材料一批，价款计 80
30、 万美元，当日市场汇率为 1 美元 =8.28 元人民币，另需支付进口关税 64 万元人民币，进口增值税 112 万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元货款尚未支付。(4)1 月 20 日，出口销售商品一批，合同销售价格为 120 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币，假定不考虑相关税费，货款尚未收到。(5)1 月 25 日，收到 206 年 12 月出；口货物应收货款 15 万美元，当日市场汇率为 1 美元=8.26 元人民币。(6)甲公司 207 年 1 月 1 日有关外币账户余额如下(单位：万元)：项 目 美元余额 折合人民币金额应收账款 52 430.04应
31、付账款 25 206.75长期借款 0 0长期应付款 0 0(7)207 年 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=8.29 元人民币。要求：(1)编制甲公司 207 年 1 月有关外币业务的会计分录；(2)计算甲公司 207 年 1 月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。40 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户 2007 年 2 月 28 日的佘额如下：(2)甲公司 2007年 3 月份发生的有
32、关外币交易或事项如下： 3 月 3 日，将 30 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为 1 美元=8.1 元人民币，当日银行买人价为 1 美元=8.02 元人民币，银行卖出价为 1 美元=8.05 元人民币。 3月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 600 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为 1 美元：8.04 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 806 万元人民币，增值税 900 万元人民币。 3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 900 万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 美元=8.02 元人民币。假设
33、不考虑相关税费。 3 月 20 日，收到应收账款 450 万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1 美元=8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。 3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2007 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于 2006 年 10 月开工。该外币借款金额为 1800 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 2 月 20 日验收合格并投入安装。至 2007年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造
34、过程中。 3 月 31 日，即期汇率为 1 美元=7.98 元人民币。 要求： (1) 编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录。 (2)计算汇兑损益金额并编制汇兑损益相关的会计分录。40 2010 年 3 月 1 日，政府拨付 A 公司 1000 万元财政拨款 (同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台；并规定若有结余，留归公司自行支配。2010 年 4 月 1 日，A 公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为 960 万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2010 年 4 月 3 日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10 万元，2010 年 6 月
35、 30 日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用 40 万元，补付工程款 30 万元。同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用年数总和法计提折旧。2012 年 6 月 30 日，A 公司出售了这台设备，取得价款 700 万元。要求：41 编制 2010 年 3 月 1 日实际收到财政拨款的会计分录；42 编制 2010 年 4 月 1 日购入设备的会计分录；43 编制 2010 年 4 月 3 日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10 万元的会计分录；44 编制 2010 年 6 月 30 日安装完毕的会计分录；
36、45 计算并编制 2010 年计提的年折旧额的会计分录；46 计算并编制 2010 年分配递延收益的会计分录；47 计算 2012 年 6 月 30 日累计折旧额和递延收益累计摊销额；48 编制 2012 年 6 月 30 出售设备的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。49 东方汽车股份有限公司(以下简称东方汽车)注册资本为 10 亿元，自然人股东丁一、刘司和赵力的持股比例分别为 70、20和 10，丁一出任董事长并参与经营管理。有关
37、资料如下： (1)东方汽车配件铸造有限公司(以下简称配件公司)由丁一和丁红于 2009 年共同投资设立，主要从事汽车配件的制造，丁一和丁红分别持股 80和 20，丁一对配件公司拥有控制权。为了增强市场竞争力，2013 年 12 月东方汽车向丁一支付了对价 330 万元购入配件公司 40股权，并于 2013 年 12 月 31 日办理完成股权转让手续。东方汽车为此项交易发生审计和评估费用 20 万元。2013 年 12 月 31 日，配件公司扩大后的董事会共有 5 名董事，其中 3 名董事由东方汽车委派。根据配件公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。2013 年 12 月
38、 31 日配件公司的净资产账面价值为 700 万元(实收资本 500 万元、留存收益 200 万元)，可辨认净资产的公允价值为 750 万元。配件公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为 200 万元，采用直线法按 10 年的预计使用年限计提折旧(预计净残值为 0)，截至 2013 年 12 月 31 日已使用 5 年。东方汽车贸易有限公司(以下简称贸易公司)是东方汽车于 2013 年 12 月与昌德公司(非关联方) 共同投资设立的，注册资本和实收资本均为 1000 万元，其中东方汽车出资 550 万元，持股 55；昌德公司出资 45
39、0 万元，持股 45。根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派 1 名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。截至 2013 年 12 月 31 日，贸易公司除发生 10 万元开办费外，未发生其他交易。东方汽车对配件公司采用权益法核算，未将其纳入合并范围；对贸易公司采用成本法核算，将其纳人合并范围。(2)2013 年 1 月 1 日，东方汽车通过发行 2000 万股普通股(每股面值 1 元，市价为42 元)取得了四方维修公司(以下简称四方维修)80的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金 100 万元，并于当日开始对四方维修的生产经营决策实施控制
40、。另以银行存款支付相关审计、法律等费用 20 万元。合并前，东方汽车、四方维修之间不存在任何关联方关系。2013 年 1 月 1 日，四方维修除一或有负债和一项无形资产的公允价值与账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日(或购买日)该或有负债的公允价值为 100 万元，账面价值为 0；该无形资产的账面价值为200 万元，公允价值为 350 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2013 年 1 月 1 日四方维修可辨认净资产账面价值的总额为 8950万元。上述或有负债系四方维修因产品质量诉讼案件而形成，至 2013 年 12 月 31
41、 日，该诉讼案件尚未结案。四方维修 2013 年发生净亏损 2000 万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2013 年 12 月 31 日，东方汽车对合并四方维修形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，东方汽车将四方维修的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。东方汽车估计四方维修资产组的可收回金额为 7685 万元。假定不考虑企业所得税的影响。要求一：根据资料(1)，判断东方汽车对配件公司和贸易公司的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，提出调整建议(无需列示会计分录)，并计算调整建议对 2013 年 12
42、月 31 日东方汽车合并资产负债表中资本公积和少数股东权益的影响金额。要求二：根据资料(2)，计算东方汽车该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉；判断东方汽车 2013 年 12 月 31 日合并报表中是否应当对四方维修的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。49 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 2010 年至 2012 年企业合并、长期股权投资有关资料如下： (1)2010 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010 年 5 月 30 日评估的可辨认净资
43、产价值为基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准生效。甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司 60股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 5 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010 年 6 月 30 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；除此以外，丙公司有一项尚未确认的无形资产，公允价值为800 万元，预计该无形资
44、产自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和无形资产均为管理使用。经协商，双方同意甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4200 万元；作为对价的土地使用权 2010年 6 月 30 日的账面原价为 260 万元，累计摊销为 400 万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 3000 万元。甲公司和乙公司均于 2010 年 6 月 30日办理完毕上
45、述相关资产的产权转让手续。甲公司于 2010 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司 2010 年 6 月 30 日将购入丙公司60股权入账后编制的资产负债表如下： (4)丙公司 2010 年及 2011 年实现损益等有关情况如下：2010 年度丙公司实现净利润 1000 万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积 100万元，未对外分配现金股利。2011 年度丙公司实现净利润 1500 万元，当年提取盈余公积 150 万元，未对外分配现金股利。2010 年 7 月 1 日至 2011 年 12 月 31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股
46、东权益变动的其他交易和事项。(5)2012 年 1 月 2 日，甲公司以 750 万元的价格出售丙公司 5的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 55，仍拥有对丙公司的控制权。(6)其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响。甲公司按照净利润的 10提取盈余公积。 要求：50 根据资料(1)和(2) ，判断甲公司购买丙公司 60股权形成企业合并的类型，并说明理由。51 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 2010 年度损益的影响金额。52 根据资料
47、(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。53 编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的调整、抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额。54 计算 2011 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。55 计算甲公司出售丙公司 5股权对个别财务报表损益的影响金额，并编制相关会计分录。56 计算甲公司出售丙公司 5股权对合并财务报表股东权益的影响金额，并编制相关调整分录。注册会计师（会计）模拟试卷 243 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B
48、铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 企业对不附追索权的应收债权出售，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认出售损益，其账务处理如下：借；银行存款(实际收到的价款)营业外支出(出售损失)其他应收款(按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让等)坏账准备贷：应收账款营业外收入(出售收益)2 【正确答案】 C【知识模块】 综合3 【正确答案】 B【知识模块】 综合4 【正确答案】 C【试题解析】 2007 年每月应提折旧 6000240=25 万元，2007 年应提折旧259=225 万元，则该固定资产 2007 年末账面净值为 6000
49、-225=5775 万元，高于公允价值 5544 万元，应提减值准备 5775-5544=231 万元；2005 年每月应提折旧5544(240-9)=24 万元，2005 年应提折旧 2412=288 万元，2008 年末该固定资产账面净值为 5775-288-231=5256 万元，低于公允价值 5475 万元，不需计提减值准备，则 2009 年 1 月 1 日固定资产减值准备账面余额为 231 万元。5 【正确答案】 C【试题解析】 发行在外普通股加权平均数=60000x12/12+324008/12-144001/12=80400 (万股)基本每股收益=24120/80400=0.3(元/股)6 【正确答案】 C【试题解析】 根据新会计准则的规定，固定减值准备在资产的价值又得以恢复时，不得转回。7 【正确答案】
