1、注册会计师（会计）模拟试卷 245 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 215 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行 500 万元、票面利率为 5期限为 1 年的短期融资券，该项债券每半年付息一次，甲公司发行时另支付手续费 2 万元。甲公司将其作为交易性金融负债核算。215 年 6 月 30 日，该项债券的公允价值为 480万元，215 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 490 万元偿付该项短期融资券，则甲公司因该项短期融资券应在 215 年确认的投
2、资收益金额为( )。（A）17 万元（B） 13 万元（C） 8 万元（D）7 万元2 208 年 6 月 20 日，甲公司处置一项固定资产，取得价款 500 万元，另支付同定资产清理费用 5 万元。该项固定资产系甲公司 203 年 12 月 10 日以银行存款 800万元购入并于当月投入使用。甲公司对该项固定资产采用年限平均法按照 10 年计提折旧，预计净残值为零。206 年 12 月 31 日，该项固定资产发生减值，可收回金额为 490 万元，减值后，甲公司预计该项固定资产的预计使用年限、折旧方法及预计净残值不变。不考虑其他因素，则甲公司因该固定资产应确认的处置损益为( )。（A）55 万
3、元（B） 785 万元（C） 115 万元（D）110 万元3 甲公司为供电企业，为实行国家的相关政策，居民用户用电价格统一为 05 元度，工业企业用电为 13 元度。甲公司供电的成本为 06 元度，国家针对居民用户用电按照每度电给予 03 元的价格补助。205 年甲公司共计向居民用户供电 3000 万度，向工业企业供电 5000 万度。205 年末，甲公司收到国家拨付的补助款项。不考虑其他因素，则甲公司 205 年针对上述事项的处理，正确的是( )。（A）应确认营业外收入 900 万元（B）应确认营业收入 8900 万元（C）应确认营业外收入 2400 万元（D）该项政府补助应作为与资产相关
4、的政府补助处理4 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。215 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 117 万元购入 100 件 A 存货，增值税专用发票上注明的价款为 100万元，增值税 17 万元。购入存货的过程中取得运输增值税专用发票上注明的价款10 万元，增值税 11 万元，发生购货人员差旅费 1 万元，入库时发现毁损 3 件，经核实属于运输途中的合理损耗。不考虑其他因素，则甲公司购入该项存货的成本为( )。（A）110 万元（B） 111 万元（C） 107 万元（D）108 万元5 215 年 11 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同。合同规定
5、：甲公司应于 6 个月后向乙公司交付 A 产品 100 件，每件的不含税售价为 3 万元。乙公司预付定金 50 万元，如甲公司违约，甲公司应双倍返还定金。至 215年末，甲公司已发生成本 30 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产 A 产品的总成本为 380 万元。不考虑其他因素，则甲公司的会计处理正确的是( )。（A）甲公司应确认营业外支出 80 万元（B）甲公司应确认资产减值损失 50 万元（C）甲公司应确认预计负债 20 万元（D）甲公司应确认营业外支出 50 万元6 企业的下列资产中应作为投资性房地产核算的是( )。（A）房地产开发企业准备增值后转让的土地使用权（B）按国家规定认定的
6、闲置土地（C）董事会已通过书面决议明确将用于经营出租且短期内意图不会发生变化的空置建筑物（D）企业出租给本企业职工居住的宿舍7 213 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 750 万元取得乙公司 20的股权，至此共计持有乙公司 40的股权，仍对乙公司具有重大影响。甲公司原持有乙公司长期股权投资的账面价值为 900 万元(其中，投资成本 700 万元，损益调整 100 万元，其他综合收益 80 万元，其他权益变动 20 万元)，原投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元。增资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，原股权投资在增资日的公允价值为 750 万元。不考虑其
7、他因素，则关于甲公司在增资当日的处理，下列说法中正确的是( )。（A）增资后长期股权投资的账面价值为 1500 万元（B）确认营业外收入 150 万元（C）增资后长期股权投资的账面价值为 1700 万元（D）应确认投资收益一 70 万元8 205 年 12 月，A 公司与 B 公司签订一项经营租赁合同，合同约定：B 公司将其自用的一栋办公楼租赁给 A 公司使用，租赁期为 3 年，自 206 年 1 月 1 日至208 年 12 月 31 日。租金为每年 120 万元，前 2 个月免租金。B 公司还承担了 A公司的费用 10 万元，则 A 公司 206 年应确认的租金费用为 ( )。（A）120
8、 万元（B） 110 万元（C） 11333 万元（D）100 万元9 213 年 3 月 1 日，甲公司采用发包方式建造一栋办公楼，预计工期为 2 年。为建造该办公楼，甲公司 212 年 12 月从银行借入一笔借款，本金为 2000 万元，年利率为 5，期限为 3 年，每年年末支付当年利息。213 年 3 月 1 日，工程开始建设。甲公司发生的支出如下：213 年 4 月 1 日支付 800 万元、213 年 9 月 30日支付 600 万元。甲公司将闲置资金存入银行，活期存款利息的年收益率为05。不考虑其他因素，则甲公司 213 年专门借款应予资本化的借款费用金额为( )。（A）7958
9、万元（B） 6625 万元（C） 7125 万元（D）75 万元10 甲公司 2014 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 27000 万股，2014 年度实现归属于普通股股东的净利润为 18000 万元，普通股平均市价为每股 10 元。2014 年度，甲公司发生的与其权益丁具相关的交易或事项如下：(1)4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 l 股，除权日为 5 月 1 日。(2)7月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 6000 万份股票期权。每份期权行权时可按每股 4 元的价格购买甲公司普通股，行权日为 2015 年 8 月 1 日
10、。(3)12 月 1 日，甲公司按高价同购普通股 6000 万股，以备实施股权激励汁划之用。下列有关甲公司 2014 年度每股收益的计算，正确的是( )。（A）基本每股收益 062 元，稀释每股收益 0 58 元（B）基本每股收益 067 元，稀释每股收益 058 元（C）基本每股收益 062 元，稀释每股收益 059 元（D）基本每股收益 060 元，稀释每股收益 0 70 元11 某市政府欲建一高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，投资方经营收费 20 年(不含建没期 2 年)，期满归还政府。2012 年由甲公司投资 10000 万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司，于 20
11、12 年 1 月进入施工建设阶段，当年发生成本 6000 万元，预计还将发生成本 4000 万元；2013 年发生成本 4000 万元。整个建设工程在 2013 年 12 月 3 1 日完工(建设期 2 年)。经营期间通行费预计为 2000 万元年，经营费用为 20 万元年。假定特许经营权公允价值为 20000 万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。下列有关甲公司对该项 BOT 业务的会计处理，不正确的是( )。（A）2012 年建造期间甲公司建造合同收入 12000 万元（B） 2013 年建造期间甲公司建造合同成本 4000 万元（C）高速
12、公路收费权(20 年)确认为无形资产并按 20000 万元计量（D）2014 年经营期内对损益的影响为 1980 万元12 A 公司为房地产开发公司，2013 年至 2014 年有关业务如下： 2013 年 1 月 2 日以竞价方式取得一宗预计使用年限为 50 年的土地使用权，支付价款 10000 万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。2013 年 3 月 1 日开始建造，由于少年儿童活动中心具有公益性2013 年 3 月 1 日，主管部门给予 A 公司部分财政补贴，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付。合同签订日拨付 500 万元，
13、工程验收时支付 500 万元。A 公司当日收到财政补贴 500 万元。工程于 2014 年 3 月 31 日完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本分别为 30000 万元和 3000 万元(不包括土地使用权的摊销)，预计使用年限均为 30 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。验收当日实际收到拨付款 500 万元。下列有关 A 公司 2014 年末财务报表的列报，表述不正确的是 ( )。（A）固定资产列报金额为 3238625 万元（B）存货列报金额为 32175 万元（C）无形资产列报金额为 9600 万元（D）递延收益列报金额为 975 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从
14、每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列关于合营安排的表述中，正确的有( )。（A）合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外)，在将该资产等出售给第三方之前，不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分（B）合营方向共同经营投出或出售资产等(该资产构成业务的除外)，在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失（C）由于相关事实和情况发生变化，合营安排的分类可能发生变化，可能由合营企业转变为共同
15、经营，或者由共同经营转为合营企业（D）对共同经营不享有共同控制的参与方，比照合营方进行会计处理14 下列资产应至少于每年年末进行减值测试的有( )。（A）企业合并所形成的商誉（B）尚未达到可使用状态的无形资产（C）固定资产（D）投资性房地产15 甲公司拖欠乙公司货款 800 万元无法偿还，经与乙公司协商，双方于 215 年12 月签订债务重组协议。协议约定：乙公司豁免甲公司债务 60 万元，甲公司通过发行 100 万股股票偿还乙公司 600 万元欠款，剩余债务推迟两年偿还。如甲公司216 年实现盈利，则应自 216 年起每年按照剩余债务的 10向乙公司支付利息。甲公司股票的发行价格为每股 4
16、元，甲公司预计其 216 年很可能实现盈利。乙公司已为该项债权计提坏账准备 100 万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的有( )。（A）甲公司应确认债务重组利得 200 万元（B）乙公司应确认债务重组损失 160 万元（C）甲公司应确认预计负债 28 万元（D）乙公司应确认应收账款(债务重组)140 万元16 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）承租人因融资租赁确认的融资费用（B）企业向银行借入资金发生的利息（C）企业发生的外币专门借款汇兑差额（D）企业为发行股票支付的手续费17 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司以一项对 A 公司的长期股权投资以及一
17、批存货换入乙公司的一项土地使用权。甲公司换出长期股权投资的账面价值为 500 万元(其中，投资成本 400 万元，损益调整 80万元，其他权益变动 20 万元)，未计提减值准备，公允价值为 600 万元；换出存货的账面价值为 80 万元，公允价值为 100 万元。乙公司换出土地使用权的账面价值为 600 万元，公允价值为 800 万元，税务机关核定的应交营业税为 35 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 83 万元。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法正确的有( )。（A）甲公司换入土地使用权的入账价值为 835 万元（B）乙公司换入存货的入账价值为 100 万元（C）甲公司因
18、该项交换影响当期损益的金额为 140 万元（D）乙公司因该项交换影响当期损益的金额为 200 万元18 甲公司 215 年发生下列与现金流量有关的事项：(1)支付职工工资 100 万元，其中在建工程人员工资 35 万元；(2)以银行存款 30 万元购入一项 2 个月后到期的短期债券；(3)处置一项固定资产，收取价款 1000 万元，增值税销项税额 170 万元；(4)发行 500 万股股票，发行价格为 5 元股，支付证券承销机构佣金、手续费 200万元，直接从发行收入中扣减。不考虑其他因素，则下列关于上述事项对甲公司 215 年现金流量影响的表述中，不正确的有( ) 。（A）经营活动现金流出
19、100 万元（B）投资活动现金流出 30 万元（C）投资活动现金流入 1000 万元（D）筹资活动现金流入 2500 万元19 下列关于每股收益的说法中，正确的有( )。（A）企业派发的股票股利不属于稀释性潜在普通股（B）亏损企业当期发行行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性（C）存在稀释性潜在普通股的企业应在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益（D）企业应在附注中披露列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股20 下列关于中期财务报告的说法中，正确的有( )。（A）中期财务报告编制时应采用与年度财务报告相一致的会计政策（B）中期财务报告可不编制所有者权益
20、变动表（C）中期财务报告应遵循重要性、及时性原则（D）中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告但不包括年初至本中期末的财务报告21 215 年末，甲公司处置一项投资性房地产，取得价款 2000 万元收存银行。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，处置时该项投资性房地产的账面价值为 1500 万元 (其中，成本 1000 万元，公允价值变动收益 500 万元)，以前期间由自用房地产转为投资性房地产时确认其他综合收益 200 万元。不考虑其他因素，则下列关于甲公司处置该项投资性房地产的说法中，正确的有( )。（A）应确认处置损益 700 万元（B）应确认其他业务成本 800
21、万元（C）原确认的其他综合收益应转入当期投资收益（D）原确认的公允价值变动损益转入其他业务成本22 甲公司 215 年财务报表于 216 年 4 月 10 日批准对外报出，甲公司 216 年发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（A）4 月 15 日，甲公司收到乙公司退回的货物，该批货物已于 215 年确认收入（B） 4 月 1 日，甲公司公开发行债券 1 亿元（C） 3 月 15 日，某项于 215 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于对方提供新的决定性证据，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认的预计负债（D）2 月 28 日，甲公司计提当月同定资产折旧 10 万元三、综合题
22、答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司为一家大型软件开发公司，主要业务为软件研发、软件销售以及提供后续技术服务。215 年，甲公司发生以下业务。(1)4 月 1 日，甲公司向 A 公司销售一套财务软件，售价为 200 万元。作为软件销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司自销售当月起未来 10 年内向 A 公司提供技术服务，每年收取服务费 10 万元。类似服务的市场价格为每年 15 万元，该财务软件的市场售价为 150 万元。甲公司当日收到软件
23、价款 200 万元以及第一年服务费 10 万元。(2)6 月 10 日，甲公司与 B 公司签订一项软件开发合同，B 公司委托甲公司为其专门研发一套财务软件，合同总价款为 400 万元，甲公司预计合同总成本为 300 万元，预计研发时间为 1 年，至 215 年 12 月 31 日，甲公司实际发生研发成本 130 万元(均为职工工资) ，预计还将发生成本 195 万元。甲公司按照实际发生成本占合同预计总成本的比例确定软件研发的完工进度，至年末款项尚未结算。甲公司预计此合同的结果能够可靠计量。(3)为增加甲公司 A 类软件产品的销售量， 215 年初，甲公司采取了一项优惠措施，即：每购买一套甲公司
24、 A 类软件产品，甲公司提供 2 年的免费技术服务。甲公司215 年共销售 10 万套 A 类软件产品，共取得价款 2000 万元，已收存银行。甲公司每套 A 类软件技术服务费的市场售价为每年 25 万元，A 类软件产品的单位市场售价为 200 万元。其他资料：本题不考虑货币的时间价值以及税费等其他因素。要求：23 根据资料(1)，说明甲公司收入确认原则，分别计算甲公司 215 年应确认的软件产品销售收入及软件服务收入，并编制与收入相关的会计分录(不考虑结转成本的处理)； 24 根据资料(2)，计算甲公司 215 年应确认的软件研发收入金额，并编制与该项软件研发业务相关的会计分录；25 根据资
25、料(3)，判断甲公司是否应对软件技术服务确认收入并说明理由；如不确认，请计算甲公司 215 年销售 A 类软件产品应确认的收入金额；如确认，请分别计算甲公司 215 年销售 A 类软件产品及提供相关技术服务应确认的收入金额。25 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。215 年发生的相关事项如下。(1)215 年实现销售商品收入 3000 万元，增值税销项税额为 510 万元，当期取得价款 2000 万元及增值税销项税额 510 万元存入银行，剩余款项至年末尚未收到。(2)3 月 1 日，以银行存款 200 万元及一项固定资产作为合并对价支付给 A 公司的原股东，取得 A 公司
26、100的股权。付出固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 800 万元。购买日 A 公司个别报表中现金及现金等价物余额为 300 万元。甲公司与 A 公司在该交易发生前不存在任何关联方关系。(3)7 月 1 日，甲公司对外发行一项公司债券，专门用于建造一栋办公楼。该项债券为分期付息、到期一次还本的债券，每年 6 月 30 日支付利息。期限为 3 年、面值为 5000 万元，票面利率为 6。该项债券的发行价格为 4900 万元，另支付手续费50 万元，手续费自发行价格中扣减，甲公司将收到的款项存入银行。(4)5 月 10 日，甲公司以银行存款 400 万元购入一项股票投资，甲公司将其作为
27、交易性金融资产核算，甲公司另支付手续费 3 万元。6 月 30 日，该项交易性金融资产的公允价值为 420 万元，9 月 30 日，甲公司将其出售，取得价款 450 万元，同时支付手续费 8 万元。(5)甲公司为建造办公楼发生劳务费支出 100 万元，购入并领用工程物资 60 万元，均以银行存款结算。(6)6 月 10 日，甲公司发行新股 1000 万股，每股面值为 1 元，发行价格为 5 元，甲公司另支付中介机构佣金 100 万元，佣金自甲公司发行价款中扣减。(7)甲公司本年购入原材料共计 2000 万元，增值税进项税额 340 万元，本年支付材料价款 1000 万元按及增值税进项税额 34
28、0 万元，剩余部分至年末尚未支付。(8)甲公司当年实际支付工资 450 万元，其中生产部门工资 200 万元，管理部门工资 150 万元，在建工程人员工资。100 万元。甲公司当年实际为员工缴纳社保 100万元，其中生产部门 50 万元，管理部门 10 万元，在建工程人员 40 万元。(9)甲公司当期向税务机关支付增值税 200 万元，消费税 100 万元。(10)甲公司当年确认递延所得税资产 100 万元，确认递延所得税负债 80 万元，确认所得税费用 300 万元，实际缴纳所得税 200 万元。其他资料：不考虑除本题之外的其他因素，上述款项除特殊说明外，均已通过银行存款支付。假设涉及相关会
29、计科目的期初余额均为零。要求：26 计算甲公司 215 年现金流量表中与经营活动有关的现金流量各项目金额，并计算经营活动现金流量净额；27 根据资料(2)，分别说明甲公司在 215 年合并现金流量表中应列示的报表项目及金额，并说明列示原则；28 计算甲公司 215 年合并现金流量表投资活动现金流出及流入金额；29 计算甲公司 215 年合并现金流量表筹资活动各项目应列示的金额。30 甲公司为上市公司，2015 年财务人员在审查本年度财务报表的过程中注意到如下事项。(1)7 月 1 日，甲公司将一项管理用设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。该项固定资产为甲公司 2013 年 6 月取得，
30、支付不含税价款 300 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。变更后该项固定资产的预计使用年限及预计净残值不变，甲公司在变更当日的会计处理如下：借：以前年度损益调整 60贷：累计折旧 60借：盈余公积 6利润分配未分配利润 54贷：以前年度损益调整 60甲公司自变更当月至年末共计提折旧金额 30 万元。(2)甲公司投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。6 月 30 日，甲公司为防止投资性房地产价格波动，将公允价值模式变更为成本模式进行后续计量并进行了追溯调整。该项投资性房地产在变更当日的账面价值为 4100 万元(其中，成本为4000 万元，公允价值变动 100 万元)。该项投资性
31、房地产为甲公司 2013 年 12 月取得，甲公司预计其使用年限为 40 年，甲公司变更会计政策后，按照直接法对其计提折旧，甲公司变更当日的会计处理如下：借：投资性房地产 4000盈余公积 25利润分配未分配利润 225贷：投资性房地产成本 4000公允价值变动 100投资性房地产累计折旧 150甲公司 7 月至 12 月对投资性房地产计提折旧 50 万元，2015 年末，该项投资性房地产的公允价值为 4500 万元。(3)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定，甲公司将其自产的一台大型设备销售给乙公司，销售价款为 600 万元，价款分三年于每年年末等额收取。当日甲公司发出该
32、项设备，该项设备的成本为 400 万元，未计提跌价准备。当日，银行同期贷款利率为 6。甲公司当年会计处理如下：借：长期应收款 600贷：主营业务收入 600借：主营业务成本 400贷：库存商品 400借：银行存款 200贷：长期应收款 200(4)甲公司于 2014 年 8 月取得 200 万股丙公司股票，成本为 5 元股，作为可供出售金融资产核算。2014，年 12 月 31 日，丙公司股票收盘价为 4 元股。2015 年因丙公司财务状况恶化，导致其二级市场股票在当年持续下跌，至 2015 年 12 月31 日，股价下跌至 2 元股。甲公司会计政策规定：对于企业持有的可供出售权益工具，若股价
33、连续下跌 1 年且公允价值跌至成本的 50%(含 50%)以下时，应当计提减值准备。因预计 2016 年股价会上涨，甲公司在 2015 年 12 月 31 日进行了以下会计处理：借：其他综合收益 400贷：可供出售金融资产公允价值变动 400其他资料：甲公司法定盈余公积的计提比例为 10，不计提任意盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响。已知(PA，6%，3)=26730；(P F，6，3)=08396 。要求：根据上述资料逐项判断甲公司上述处理是否正确，若不正确，请说明理由并编制相应的更正分录。30 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)205 年207 年发生了以下交易事项。(1)205 年
34、 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1160 万元、一项无形资产及一批存货购入乙公司 80的股权。甲公司付出无形资产的账面价值为 1000 万元(其中，账面原值为 1300 万元，已计提摊销 300 万元，未计提减值准备)，公允价值为 1500 万元，付出存货的成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 2000 万元。不考虑无形资产的相关税费。甲公司为取得该项股权另支付审计费、评估费 100 万元。甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元，账面价值为 5800 万元(其中，股本 3000 万元，资本公积 800 万元，盈余公积
35、 200 万元，未分配利润 1800 万元)，差额为一项存货评估增值产生。(2)205 年 3 月 30 日，甲公司向乙公司销售一项自产设备，成本为 300 万元，不含税售价为 500 万元，未计提跌价准备。乙公司取得该设备后作为管理用固定资产核算，该设备不需要安装，购入后立即投入使用。预计使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。至年末该项货款尚未结算。(3)205 度乙公司实现净利润 1000 万元，购买日评估增值的存货已对外出售40，乙公司宣告并发放现金股利 300 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 300 万元(已扣除所得税影响)，除上述事项外未发生其
36、他引起所有者权益变动的事项。206 年度乙公司实现净利润 1500 万元，购买日评估增值的存货在本期全部对外出售，因发行可转换公司债券确认权益成份的公允价值 500 万元，上年度内部交易的货款于本年结算。(4)207 年 1 月 10 日，甲公司出售乙公司 50的股权，取得价款 5000 万元存入银行。剩余股权不能够再对乙公司实施控制，但仍能施加重大影响。处置股权当日，剩余股权的公允价值为 3000 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元。其他资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，不考虑所得税及其他因素的影响。乙公司法定盈余公积的计提比例为 10%，
37、不计提任意盈余公积。要求：31 根据资料(1)，确定甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为同一控制下的企业合并，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业合并，计算合并成本、合并商誉或计入损益的金额；32 编制合并日或购买日甲公司个别报表及合并报表的相关会计分录；33 编制甲公司 205 年末合并报表中的调整抵销分录；34 根据上述资料，计算 206 年 12 月 31 日乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额；分别计算 207 年甲公司因处置股权在个别报表及合并报表中应确认的损益金额，编制甲公司个别报表中的会计分录。 注册会
38、计师（会计）模拟试卷 245 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融负债持有期间应确认的投资收益金额包括初始确认时发生的手续费、持有期间的累计利息以及处置时影响投资收益的金额。因此甲公司因该项短期融资券应在 215 年确认的投资收益金额=2 5005+500490=17(万元) 。本题的相关会计分录为(省略了支付利息的分录)： 215 年 1 月 1 日借：银行存款 498投资收益 2贷：交易性金融负债成本 500215
39、年 6 月 30 日，计提利息费用并确认公允价值变动：借：投资收益(5005%2)125贷：应付利息 125借：交易性金融负债公允价值变动 20贷：公允价值变动损益 20215 年 12 月 31 日，计提利息费用和偿还短期融资券的分录：借：投资收益(50052)125贷：应付利息 125借：交易性金融负债成本 500公允价值变动损益 20贷：银行存款 490交易性金融负债公允价值变动 20投资收益 102 【正确答案】 D【试题解析】 206 年 12 月 31 日减值前，该项固定资产的账面价值=800 800103=560 (万元 )，应计提固定资产减值准备 =560490=70( 万元)
40、，减值后预计尚可使用年限=103=7(年)，因此处置当日固定资产的账面价值=490 49071 5=385( 万元)，固定资产的处置损益 =5005385=110( 万元)。3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司自政府取得价格补贴与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。故本题中甲公司应确认的营业收入=(05+03)3000+135000=8900(万元)4 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司购入该项存货的成本=100+10=110(万元)，购货人员的差旅费应计入管理费用，不计入购入存货的成本。5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司不
41、执行合同损失违约金损失=50( 万元) ，执行合同损失=3801003=80(万元) ，执行合同损失大于不执行合同损失，因此应选择不执行合同。企业应将预计违约金损失计入营业外支出，相关会计分录为：借：营业外支出 50贷：预计负债 506 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，房地产开发企业准备增值后转让的土地使用权应作为房地产开发企业的存货核算；选项 B，按国家规定认定的闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，因此也就不属于投资性房地产，应作为无形资产核算；选项 D，企业出租给本企业职工居住的宿舍，虽然也收取租金，但间接为企业自身的生产经营服务，因此具有自用房地产的性质，不作为投资性
42、房地产。7 【正确答案】 C【试题解析】 权益法增资仍采用权益法核算时，应综合比较原股权投资以及新增投资产生的商誉或负商誉的金额。原股权投资占乙公司可辨认净资产的公允价值的份额=300020%=600(万元 )，产生正商誉=700600=100( 万元)；新增投资成本为750 万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=450020=900(万元)，产生负商誉 150 万元，综合考虑两次投资，应确认营业外收入 150100=50(万元) ，增资后的账面价值=900+750+50=1700( 万元) ，不需要对原股权投资进行重新计量，不需要确认投资收益。8 【正确答案】 B【试题解析】 出租人提供
43、了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在扣除免租期后的租赁期内进行分摊，出租人承担了承租人某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊，因此 A公司 206 年应确认的租金费用=(1203 一 12012210)3=110( 万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 专门借款开始资本化的时点为 213 年 4 月 1 日，因此专门借款在213 年应予资本化的金额=20005 912 一(2000800)056 12 一(2000800600)05 96312=7125(万元) 。10 【正确答案】 A【试题解析】 基本每股收益=18000(27
44、000+27000106000112)=062(元)；稀释每股收益=1800027000+27006000112+(60006000410)612=0 58(元) 。11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，2012 年建造期间甲公司确认建造合同收入=2000060 =12000(万元 )；选项 D，经营期内对损益的影响=2000202000020=980(万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，固定资产列报金额=(33000+100005013 12)一(33000+10000501312)30912=3238625(万元)；选项 B，存货列报金额为 O；选项 C，无形资产
45、列报金额=1000010000502=9600(万元)；选项 D，递延收益列报金额=1000100030912=975(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，共同经营的参与方，不论其是否具有共同控制，只要能够享有共同经营相关资产的权利、并承担共同经营相关负债的义务，对在共同经营中的利益份额采用与合营方相同的会计处理。否则，应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行
46、会计处理。例如，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理；如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 为了避免资产价值高估，及时确认商誉和使用寿命不确定的无形资产的减值损失，如实反映企业财务状况和经营成果，对于这两类资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。其他资产应在具有减值迹象时才进行减值测试。15 【正确答案】 B,C,D【
47、试题解析】 选项 A，甲公司应确认的债务重组利得=800 1004(800 60060)(80060060)10%2232(万元)；选项 B，乙公司应确认的债务重组损失=8001001004(80060060)160(万元)；选项C，甲公司应确认的预计负债(800 一 60060)102=28(万元)；选项 D，甲公司应确认的应收账款(债务重组)=80060060=140(万元)。甲公司相关的会计分录为：借：应付账款 800贷：应付账款债务重组 140股本 100资本公积股本溢价 300预计负债 28营业外收入债务重组利得 232乙公司相关的会计分录为：借：应收账款债务重组后 140坏账准备
48、100可供出售金融资产等(乙公司取得甲公司的股权)400营业外支出债务重组损失 160贷：应收账款 80016 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，承租人根据租赁准则所确认的因融资租赁产生的融资费用也属于借款费用，选项 A、B、C 正确；企业发行股票属于权益性融资，发生的手续费不属于借款费用，选项 D 错误。17 【正确答案】 B,C【试题解析】 甲公司换入土地使用权的入账价值=600+100+10017%+83=800(万元)。乙公司为换出土地使用权支付的营业税计入土地使用权的处置损益，不影响甲公司对该项土地使用权的入账价值，选项 A 错误；乙公司换入资产的总价值=800 10017%83=700(万元)，换入存货的入账价值 =700100(600+100)=100(万元) ，选项 B 正确；甲公司因该项交换影响当期损益的金额=600 500+20+10080140( 万元)，选项 C 正确；乙公司因该项交换影响当期损益的金额80060035=165(万元)，选项 D 错误。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，经营活动现金流出=10035(1)=65(万元)；选项 B，投资活动
