1、注册会计师（会计）模拟试卷 246 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列关于会计基本假设及会计基础的说法中，不正确的是( )。（A）企业集团不可以作为会计主体（B）我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础（C）我国会计准则体系以企业持续经营为前提加以制定和规范（D）我国基本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位2 甲公司 206 年发生以下与所有者权益有关的事项：(1)实现净利润 100 万元，计提法定盈余公积 10 万元，分配现
2、金股利 20 万元；(2)以盈余公积转增资本 1000 万元；(3)因同一控制下企业合并增加资本公积(股本溢价)200 万元；(4)重新计量设定受益计划净负债或净资产导致其他综合收益增加 150 万元。不考虑其他因素，则甲公司 206 年所有者权益净增加额为( )。（A）420 万元（B） 430 万元（C） 1280 万元（D）1430 万元3 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司委托乙公司加工一批应税消费品(非金银首饰)，甲公司发出原材料的实际成本为 80万元，完工收回时支付不含税加工费 10 万元，乙公司代收代缴消费税 10 万元，甲公司另支付运杂费 1
3、 万元。甲公司收回该批委托加工的产品后，直接用于出售。不考虑其他因素，则甲公司收回该批委托加工产品的入账价值为( )。（A）91 万元（B） 1027 万元（C） 927 万元（D）101 万元4 下列关于经营租赁的会计处理的说法中，正确的是( )。（A）承租方应将租赁资产作为自有资产处理，按期计提折旧（B）出租人经营出租自有建筑物仍应作为固定资产核算（C）出租人经营出租自用设备仍应作为固定资产核算（D）如果经营租赁存在免租期，出租人应在租赁期扣除免租期之后的期间内确认租金收入5 甲公司以一项固定资产和一项可供出售金融资产取得集团外乙公司 80的股权，当日起能够控制乙公司。甲公司付出固定资产的
4、账面价值为 300 万元，公允价值为400 万元，可供出售金融资产的账面价值为 600 万元(其中，成本 500 万元，公允价值变动收益 100 万元)，公允价值为 800 万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 1800 万元。甲公司另支付审计费 10 万元。不考虑其他因素，则下列关于甲公司个别报表中的处理，说法正确的是( )。（A）长期股权投资初始投资成本为 1210 万元（B）确认营业外收入 340 万元（C）确认投资收益 200 万元（D）影响甲公司当期损益的金额为 390 万元6 某大型鞋业销售公司由于管理不善造成多家店面亏损，经董事会决议，该公司自205 年 1 月 1 日起撤销
5、经营亏损店面，重组计划已对外公告。为实施该重组计划，甲公司预计会发生下列支出：因辞退职工将发生补偿款 100 万元，因撤销店面将支付违约金 200 万元，因处置店内设备将发生损失 30 万元，预计发生推广公司新形象的营销成本 500 万元。则甲公司对上述事项应确认的预计负债为( )。（A）200 万元（B） 300 万元（C） 330 万元（D）830 万元7 206 年 1 月 1 日起，甲公司开始自行研发一项专利技术。206 年共发生研发支出 600 万元，其中研究阶段支出 300 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出 100万元，符合资本化条件后的支出 200 万元。207 年 8 月
6、30 日，该项专利技术研发成功，达到预定可使用状态，当年发生测试费 2 万元，注册费 6 万元，员工培训费3 万元。不考虑其他因素，则甲公司内部研发该项无形资产的入账价值为( )。（A）208 万元（B） 211 万元（C） 308 万元（D）311 万元8 下列应作为现金流量表补充资料中调增项目的是( )。（A）经营性应收项目的增加（B）存货的减少（C）递延所得税负债的减少（D）公允价值变动收益9 206 年 6 月 10 日，甲公司委托乙商场代销一批貂皮大衣，共计 100 件，成本为200 万元，不含税售价为 300 万元。代销协议约定，乙商场按照每件售价 3 万元销售该批貂皮大衣，对没有
7、出售的部分可以退回，乙公司对每件貂皮大衣收取手续费02 万元。至 206 年 12 月 31 日，乙商场已对外出售 40 件并向甲公司开具代销清单。不考虑其他因素，则甲公司 206 年针对上述事项应确认的收入是( )。（A）300 万元（B） 280 万元（C） 120 万元（D）112 万元10 甲公司 208 年 12 月发生如下事项：(1)现金盘盈 l 万元，原材料盘盈 10 万元，均无法查明原因，已经管理层批准进行处理；(2)处置固定资产，实现净收益 50 万元；(3)处置投资性房地产取得价款 1000 万元，处置前账面价值 800 万元，税务机关核定的营业税 50 万元。不考虑其他因
8、素，则上述事项影响甲公司 208 年 12 月营业外收入的金额为( )。（A）261 万元（B） 211 万元（C） 61 万元（D）51 万元11 下列事项中，符合金融资产终止确认条件的是( )。（A）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值（B）银行将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿（C）企业将金融资产出售，同时与买入方签订重大价内看跌期权（D）企业采用附追索权方式出售金融资产12 在企业所有者权益变动表中，下列项目中不属于至少应当单独列示的项目的是( )。（A）综合收益总额（B）净利润（C）会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额
9、（D）提取的盈余公积二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司采用先进先出法核算发出原材料的成本，甲公司的原材料用于生产产品A。2015 年 1 月 1 日，甲公司结存 100 件原材料的账面余额为 200 万元，未计提存货跌价准备；2015 年 3 月 1 日，甲公司购入原材料 200 件，成本为 500 万元(不含增值税)，另支付运杂费 20 万元，保险费 2 万元。2015 年 1 月 30 日、4 月 20 日、
10、5 月 10 日分别发出原材料 60 件、30 件、120 件。2015 年 6 月 30 日，甲公司生产的产品 A 发生减值，经核算该批原材料的可变现净值为 200 万元。则下列说法中正确的有( )。（A）2015 年 3 月 1 日甲公司原材料账面余额为 602 万元（B） 2015 年 4 月 20 日甲公司原材料账面余额为 542 万元（C） 2015 年 5 月 10 日甲公司原材料账面余额为 2349 万元（D）2015 年 6 月 30 日甲公司原材料应计提存货跌价准备 349 万元14 下列权益工具与金融负债的说法中，不正确的有( )。（A）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资
11、产或金融负债的合同义务构成企业的金融 负债（B）企业发行的优先股应当通过“其他权益工具”科目核算（C）企业发行的基于自身权益工具结算的衍生工具，只能以固定数量自身权益工具换取固定金额现金或其他金融资产时，才应当划分为权益工具（D）企业发行的基于可变数量自身权益工具结算的非衍生工具，应当划分为权益工具15 215 年，甲公司发生了以下引起现金流量变动的事项：(1)销售商品取得价款 2000 万元；(2)支付生产工人工资 600 万元、管理人员工资 100 万元、在建工程人员工资 300万元；(3)处置子公司收到银行存款 800 万元，处置时子公司个别报表中货币资金余额为200 万元；(4)发行
12、3 年期到期一次还本付息的债券取得价款 1050 万元，面值总额为 1000 万元，另支付手续费 10 万元。不考虑其他因素，则下列有关甲公司 215 年度个别现金流量表的说法中，不正确的有( )。（A）经营活动现金流量净额增加 1000 万元（B）投资活动现金流入 600 万元（C）投资活动现金流出 400 万元（D）筹资活动现金流入 1040 万元16 下列各项中，应认定为一个资产组的有( )。（A）甲公司拥有的三条独立生产不同产品的生产线，均能够独立产生现金流量（B）乙公司拥有一条生产线，该条生产线分别由 A、B、C 三台设备组成，三台设备脱离彼此均无法单独产生现金流量（C）丙公司有一条
13、生产线，由 A、B、C 三台设备组成，其中， C 设备用于包装产品，对 A、B 设备生产的产品单独进行内部结算，除此之外，还承担其他公司的产品包装（D）丁公司拥有一台生产设备，其环保装置能够单独计价，但是只有在该生产设备上才能发挥其环保效应17 企业确认相关资产或负债的公允价值可以采用的估值技术包括( )。（A）市场法（B）现行重置成本法（C）现金流量折现法（D）收益法18 下列各项中属于附注的主要内容的有( )。（A）财务报告批准报出者和财务报告批准报出日（B）重要会计政策和会计估计（C）重要报表项目说明（D）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明19 甲公司 208 年自财政部门或税务机
14、关取得以下款项：(1)3 月 1 日，收到增值税出口退税款 30 万元；(2)4 月 20 日，收到以前年度完成的科研项目的贷款利息补贴 100 万元； (3)6 月 30 日，为购建新型设备，取得国家财政补贴 2000 万元，该项资产于当年12 月 30 日达到预定可使用状态；(4)收到科研项目研究补贴 4000 万元，至收到补贴时已发生研究阶段支出 1800 万元。不考虑其他因素，则下列关于甲公司 208 年政府补助的会计处理，说法正确的有( )。（A）应确认与资产相关的政府补助 2000 万元（B）应确认计入当期损益的政府补助 1930 万元（C）应计入递延收益的政府补助为 4200 万
15、元（D）增值税出口退税款属于与收益相关的政府补助20 206 年 3 月 30 日，甲公司以一项固定资产和银行存款 500 万元为对价取得乙公司 80%的股权，当日起实施对乙公司的控制。甲公司和乙公司在合并前均受 A公司控制。甲公司付出固定资产的账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元。合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元，相对于 A 公司而言的所有者权益账面价值为 1500 万元。甲公司资本公积余额为 100 万元(其中，股本溢价 80万元，其他资本公积 20 万元)，盈余公积 100 万元。不考虑其他因素，则关于甲公司和乙公司的合并，下列说法中不正确的有( )。
16、（A）甲公司应确认营业外收入 200 万元（B）甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为 1500 万元（C）甲公司应冲减资本公积 100 万元（D）甲公司应冲减盈余公积 20 万元21 216 年 1 月 1 日，甲公司开始建造一栋办公楼，预计工期为 2 年。为建造该办公楼，甲公司于 215 年 12 月 31 日借入一笔外币专门借款，本金为 500 万美元，年利率为 5，自 216 年起每年年末支付当年度利息。甲公司另存在一笔外币一般借款，该借款于 216 年 1 月 1 日借入，本金为 600 万美元，年利率为 6，每年年末支付当年度利息。该项工程分别于开工日、216 年 6 月 30 日
17、支付工程款400 万美元、500 万美元。215 年 12 月 31 日、216 年 1 月 1 日的即期汇率均为 l美元=6 3 元人民币； 216 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6 2 元人民币。则下列关于甲公司外币借款汇兑差额的说法中，正确的有( )。（A）资本化期间外币专门借款汇兑差额应资本化计入在建工程成本（B）资本化期间外币一般借款汇兑差额应资本化计入在建工程成本（C） 216 年 12 月 31 日甲公司应确认专门借款汇兑差额一 50 万元，并冲减在建工程（D）216 年 12 月 31 日甲公司应确认一般借款汇兑差额一 60 万元，并计入财务费用22 下列关于非
18、同一控制下控股合并中被购买方的会计处理，说法正确的有( )。（A）甲公司取得乙公司 100的股权，乙公司可以按照合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账（B）甲公司取得乙公司 80的股权，乙公司不得按照有关资产、负债的公允价值调账（C）甲公司自乙公司原控股股东 A 公司处取得乙公司 80的股权，乙公司应按照甲公司享有的份额确认所有者权益的增加（D）甲公司自乙公司原控股股东处取得乙公司 60的股权，乙公司无需进行账务处理三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题
19、卷上无效。22 甲公司为境内居民企业，206 年实现利润总额 1000 万元，当年度发生的部分交易或事项如下。(1)1 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元取得境内居民企业乙公司 30%的股权，从当日起能够对乙公司实施重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000 万元(等于账面价值) 。206 年乙公司实现净利润 500 万元，实现其他综合收益税后净额 100 万元。甲公司拟长期持有该项长期股权投资。税法规定，甲公司对乙公司的长期股权投资以其初始投资成本作为计税基础。(2)甲公司 206 年初因产品质量保证确认的预计负债余额为 200 万元，206 年实际发生产品质量保证费用 1
20、20 万元，206 年末甲公司因产品质量保证计提预计负债 40 万元。税法规定，与销售产品相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)3 月 1 日，甲公司以银行存款 400 万元自二级市场购入丙公司股票 100 万股，将其作为可供出售金融资产核算，购买时另支付手续费 5 万元。206 年 12 月 31 日，丙公司股票收盘价为每股 5 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述事项外，甲公司 206 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产期初余额为 50 万元，均为企业计提产品质量保证形成
21、的。递延所得税负债期初无余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：23 根据资料(1)，计算 206 年年末甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值和计税基础，计算产生暂时性差异的金额，判断是否确认递延所得税并说明理由；编制甲公司 206 年末的相关会计分录；24 根据资料(3)，编制 206 年甲公司取得和持有丙公司股权投资的会计分录，计算可供出售金融资产在 206 年 12 月 31 日的计税基础并编制与确认递延所得税相关的会计分录；25 计算甲公司 206 年的应交所得税和所得税费用，编制与所得税费用相关的会计分录。25 甲公司为一大型生产制造
22、企业。甲公司 215 年发生的与资产减值相关的事项如下。(1)甲公司主要从事 M 产品的生产和销售。M 产品生产线由专用设备 A、B 和辅助设备 C 组成。生产出 M 产品后，经包装车间设备 D 进行整体包装后对外出售。除生产 M 产品外，设备 A、B、C 无其他用途。设备 D 除用于 M 产品包装外，还可以用于甲公司生产的其他产品的包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。(2)205 年末，甲公司对其持有的一项投资性房地产进行减值测试。截至测试日，该项投资性房地产的账面价值为 1000 万元(其中账面原值为 1500 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备
23、 100 万元)。甲公司经测试，判断该项投资性房地产的公允价值为 900 万元，预计处置费用为 30 万元，预计未来现金流量现值为 920万元。(3)215 年末，甲公司持有的一项可供出售金融资产发生减值。该项可供出售金融资产为甲公司持有乙公司的股权投资，初始确认金额为 300 万元，已确认公允价值变动收益 100 万元，215 年末该项可供出售金融资产的公允价值下跌为 200 万元，甲公司经分析认为此下跌属于持续性下跌。(4)甲公司在 214 年 1 月 1 日以 1500 万元的价格收购了丙公司 80%的股权。甲公司与乙公司在合并前无任何关联方关系。在购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为
24、 1700 万元(等于其账面价值)。假定丙公司的所有资产被认定为一个资产组。甲公司 214 年末对该项资产组进行减值测试，未发生减值。215 年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为 2000 万元，可辨认资产自购买日持续计算的账面价值为 2200 万元(假定乙公司可辨认负债的价值为 0)。其他资料：甲公司采用成本模式对其持有的投资性房地产进行后续计量，不考虑所得税等其他因素的影响。要求：26 根据资料(1)，判断资产组应如何认定，并简要说明理由；27 根据资料(2)，说明该项投资性房地产期末应采用的计量方法并计算投资性房地产应确认的减值准备，编制相应的会计分录；28 根据资料(3)，计算甲公司
25、可供出售金融资产应确认的减值金额并编制相关会计分录；29 根据资料(4)，简述商誉减值测试的相关步骤；计算确定 215 年甲公司合并报表中针对丙公司可辨认资产及商誉应计提的减值准备金额，并编制计提商誉减值的会计分录。29 甲公司为上市公司，206 年至 209 年甲公司发生的相关事项如下。(1)206 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元取得乙公司 80的股权，当日即取得对乙公司的控制权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 900 万元，账面价值为 1000 万元(其中股本 600 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润 200 万元)，其差额因一项或
26、有事项评估增值 100 万元形成，由于其发生的可能性尚未达到预计负债的确认条件，乙公司尚未确认。甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。(2)206 年 4 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批存货，售价为 100 万元，增值税为17 万元，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备。至年末该批存货对外出售 30，乙公司欠甲公司货款尚未结算，甲公司按应收账款余额的 4对该项债权计提了坏账准备。乙公司当年末实现净利润 400 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 100 万元。购买日评估增值的预计负债已经判决，乙公司已赔偿款项 100 万元。(3)经股东大会批准，甲公司于 207 年
27、1 月 1 日对乙公司员工实施股权激励计划，主要内容为：甲公司向乙公司 50 名高管人员每人授予 1 万份现金股票增值权，服务期限为 3 年，自 209 年年末起每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，除此之外无其他业绩条件。截至207 年末，乙公司有 5 名管理人员离职，预计未来还将有 3 名管理人员离职。(4)208 年 12 月 31 日，甲公司董事会批准取消上述股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的管理人员 650 万元。截至 208 年末，乙公司当年实际有 3 名管理人员离职。有关现金股票增值权的公允价值如下：20
28、7 年1 月 1 日为每份 10 元；207 年 12 月 31 日为每份 12 元，208 年 12 月 31 日为每份 15 元。其他资料：乙公司法定盈余公积的计提比例为 10，不计提任意盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响。要求：30 根据资料(1)，判断甲公司与乙公司的合并类型并说明理由；如属于非同一控制下企业合并，计算合并成本及合并商誉；如属于同一控制下的企业合并，计算应计入资本公积的金额；31 根据资料(1)、(2) ，编制 206 年年末甲公司合并报表的有关调整抵销分录；32 根据资料(3)、(4) ，分析甲公司与乙公司应确认的股份支付类型并说明理由；计算 207 年年末甲公司
29、个别报表中应确认的长期股权投资以及乙公司个别报表应确认的成本费用的金额并编制相关会计分录；编制 207 年末合并财务报表中对该项股份支付的调整抵销分录；33 根据资料(4)，简述股权激励计划取消应进行的会计处理，并计算因该项股权激励计划对甲公司 208 年度合并报表损益的影响金额。34 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，主要从事货物销售，兼营销售精英课程培训。甲公司 208 年的财务报告于 209 年 4 月 30 日批准对外报出，所得税汇算清缴于 209 年 5 月 1 日完成。209 年 4 月 30 日前，甲公司财务人员发现 208 年的会计处理中存在下列问题。(1)2
30、08 年 1 月 10 日，甲公司将其持有的一项持有至到期投资的 50处置，剩余部分重分类为可供出售金融资产。处置时该项持有至到期投资的账面价值为 1000万元(其中成本为 1000 万元，利息调整借方余额 200 万元，已计提减值准备 200 万元)。剩余部分债券的公允价值为 800 万元。甲公司的会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 500利息调整 100持有至到期投资减值准备 100贷：持有至到期投资成本 500利息调整 100可供出售金融资产公允价值变动 100本资料不考虑所得税影响。(2)208 年 12 月 15 日，甲公司涉及的某项未决诉讼得以判决，法院判决甲公司应支付违约金
31、200 万元并支付诉讼费用 10 万元。该项诉讼为 207 年甲公司与乙公司一项合同违约产生，甲公司在 207 年末已按照最可能发生的金额确认预计负债150 万元并进行了相关所得税处理。甲公司不服从一审判决，继续上诉，至财务报告批准报出前；该项案件尚未结案。甲公司代理律师判断二审很可能维持原判。甲公司会计处理如下：借：预计负债 150营业外支出 60贷：其他应付款 210甲公司 208 年未对该事项涉及的所得税进行任何处理，计算当年应纳税所得额时未将此笔处理中的营业外支出计算在内。税法规定因该事项发生的损失在实际发生时允许税前扣除。(3)208 年 12 月，因市政规划的需要，甲公司需将一栋厂
32、房拆除，拆除后政府将按照厂房面积给予一定的拆迁补偿款。截至拆除时，甲公司该项厂房的账面价值为1000 万元，其中原值为 2000 万元，已计提折旧 800 万元，已计提减值准备 200 万元。该项计划预计 5 年执行完毕。208 年 12 月，甲公司预计将会收到拆迁补偿款1200 万元，预计将发生拆除费用 400 万元。甲公司在编制 208 年财务报表时将该项厂房作为持有待售资产列示，列示金额为 800 万元，同时确认减值损失 200 万元。(4)208 年 6 月 30 日，甲公司与 A 公司签订一项劳务合同，合同约定甲公司向 A公司提供为期一年的销售人员培训服务。合同总价款为 20 万元，
33、款项分两次平均支付，第一笔于 208 年 6 月 30 日支付，最后一笔款项于 209 年 6 月 30 日培训完毕时支付。至 208 年末，甲公司已发生培训费用 8 万元，预计还将发生各项培训成本 8 万元。该项劳务交易结果不能够可靠估计，甲公司预计已发生的劳务成本能够得到补偿。甲公司 208 年 12 月 31 日的会计处理如下：借：其他业务成本 8贷：劳务成本 8借：预收账款 10贷：其他业务收入 10其他资料：甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：根据上述资料，逐项判断各事项处理是否正确，如不正确，请说明理由并编制更正分录。
34、(涉及到“ 以前年度损益调整 ”的，各项资料通过一笔分录调整) 注册会计师（会计）模拟试卷 246 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 会计主体不同于法律主体。企业集团中的母公司拥有若干子公司，母、子公司虽然是不同的法律主体，但是母公司对子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，需要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。2 【正确答案】
35、 B【试题解析】 事项(1)，导致所有者权益总额的变动=100 20=80(万元)，计提法定盈余公积属于所有者权益内部项目之间的变动，不影响所有者权益总额；事项(2)，属于所有者权益内部各项目之间的转换，不影响所有者权益总额；事项(3)，所有者权益增加 200 万元；事项(4)其他综合收益增加导致所有者权益增加 150 万元。综上所述，甲公司 206 年所有者权益净增加额=80+200+150=430(万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 加工应税消费品后直接对外出售的，应将缴纳的消费税计入委托加工产品的成本，因此，甲公司收回该批委托加工产品的入账价值=80+10+10+l=10l(万元)
36、。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，经营租赁中，租赁资产相应的风险和报酬没有转移，租赁资产仍属于出租人的资产，不作为承租方的自有资产，承租方不计提折旧；选项B，出租方应将经营出租的自有建筑物作为投资性房地产核算；选项 D，如果经营租赁存在免租期，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按照直线法或其他合理的方法进行分配。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，长期股权投资的初始投资成本 =400+800=1200(万元)，甲公司支付的审计费用应计入当期损益(管理费用)，不影响长期股权投资初始投资成本的确定；选项 B，应确认营业外收入的金额一固定资产处置损益=400300=100
37、(万元)；选项 C，应确认的投资收益=可供出售金融资产的处置损益 =800600+100=300(万元)；选项 D，影响甲公司当期损益的金额 =100+30010=390(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 企业应按照与重组有关的直接支出确认预计负债的金额，与重组有关的直接支出包括自愿遣散、强制遣散以及将不再使用的厂房等的租赁撤销发生的支出等，因此甲公司应确认的预计负债=100+200=300(万元)。因处置店内设备将发生的损失应计提资产减值准备，不确认为预计负债，企业预计发生推广公司新形象的营销成本应在实际发生时计入当期损益。提示：注意这里的预计负债并不是指的“预计负债”这一会计科目，
38、而是指的属于预计负债的相关项目，对于辞退职工将发生的补偿款虽然是在应付职工薪酬这一会计科目中核算的，但是属于预计负债的相关事项。7 【正确答案】 A【试题解析】 内部研发无形资产的入账价值=200+2+6=208(万元)。研发阶段以及开发阶段符合资本化条件前的支出不计入无形资产成本，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 均属于现金流量表补充资料中的调减项目。9 【正确答案】 C【试题解析】 收取手续费方式代销商品，委托方应于收到代销清单时确认收入，支付的手续费应计入销售费用，不作为收入的抵减，因此，甲公司应确认的收入金额=
39、403=120 (万元) ，同时，应确认销售费用=4002=8(万元)。甲公司的会计分录为：借：发出商品 200贷：库存商品 200借：应收账款(403117)1404贷：主营业务收入 120应交税费应交增值税(销项税额) 204借：主营业务成本 80贷：发出商品(20010040)80借：销售费用 8贷：应收账款 (0240)810 【正确答案】 D【试题解析】 事项(1)，现金盘盈计入营业外收入，原材料盘盈冲减管理费用；事项(2)处置固定资产净收益计入营业外收入；事项(3)，处置投资性房地产收到的款项，属于企业的营业收入，营业税计入营业税金及附加。因此，影响甲公司 208年 12 月营业外
40、收入的金额一 1(1)+50(2)一 51(万元)。11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B、C、D，表明企业保留了与金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应终止确认该项金融资产。12 【正确答案】 B【试题解析】 在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息：(1)综合收益总额；(2)会计政策变更和差错更正的累积影响金额；(3)所有者投入资本和向所有者分配利润等；(4)提取的盈余公积；(5) 所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每
41、题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，2015 年 3 月 1 日甲公司原材料账面余额=200 60200100+500+20+2=602(万元)；选项 B，2015 年 4 月 20 日甲公司原材料账面余额=60230200100=542(万元)；选项 C，2015 年 5 月 10 日甲公司原材料账面余额=542(1006030)200100(12010)(500+2042)200=2349(万元)；选项 D，2015 年 6 月 30 日甲公司原材料应计提的存货跌价准备=234 9200=34
42、9(万元)。14 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，企业发行的优先股，归类为权益工具的，应当通过“其他权益工具”科目核算，归类为金融负债的，应当通过“应付债券”科目核算；选项D，企业发行的基于可变数量自身权益工具结算的非衍生工具，应当划分为金融负债。15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 资料(1)，经营活动现金流入 2000 万元；资料(2)，经营活动现金流出=600 100=700(万元)，投资活动现金流出 300 万元；资料(3)，投资活动现金流入 800 万元；资料(4)筹资活动现金流入=105010=1040(万元)。因此，经营活动现金流量净额增加=2000700=13
43、00(万元)。所以选项 A、B、C 错误。16 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，资产组产生的现金流量应当基本独立于其他资产或资产组，三个车间均能够独立产生现金流量，不应认定为一个资产组；选项 C，C 设备能够单独产生现金流量，不应与 A、B 设备合并为一个资产组。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 企业确定相关资产或负债的公允价值时可以采用估值技术，包括：(1)市场法； (2)收益法，企业使用的收益法包括现金流量折现法、多期超额收益折现法、期权定价模型等；(3)成本法，通常是指现行重置成本法。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 附注一般应当按照下列顺序至少披
44、露下列内容：(一)企业的基本状况 (企业的注册地、组织形式和总部地址，业务性质和主要经营活动，母公司及集团最终母公司的名称，财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日或者以签字人及其签字日期为准，营业期限有限的企业还应当披露有关其营业期限的信息)(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明(四)重要会计政策和会计估计(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)重要报表项目的说明。对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等(七)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事
45、项企业应当按照相关会计准则的规定进行披露(八)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息19 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，应确认与资产相关的政府补助 =2000(3)(万元)；选项 B，应确认计入当期损益的政府补助=100(2)+1800(4)=1900( 万元)；选项 C，应计入递延收益的政府补助=2000(3)+(40001800)(4)=4200(万元)；选项 D，增值税出口退税不属于政府补助。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题为同一控制下的企业合并，付出非货币性资产不确认处置损益，初始投资成本=150080 =1200(万元)，与甲公司付
46、出对价的账面价值1300(800+500)万元的差额 100 万元，冲减资本公积 (股本溢价)80 万元，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，因此应冲减盈余公积 20 万元。所以选项 A、B、C 错误。21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，无论资本化期间还是非资本化期间，外币一般借款的汇兑差额均应费用化计入财务费用。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，甲公司自乙公司原控股股东 A 公司处取得乙公司 80%的股权，乙公司只需变更股东名称即可，不需要进行账务处理。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中
47、设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 长期股权投资的初始投资成本为 200 万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=100030=300( 万元)，因此，长期股权投资的入账价值为300 万元。长期股权投资在 206 年末的账面价值=300+(500+100)30 =480(万元) ，计税基础=200(万元)，账面价值 计税基础，产生应纳税暂时性差异=480 200=280 (万元)。不应确认递延所得税；理由：权益法核算的长期股权投资，如果企业拟长期持有，则相应的暂时性差异在可预见的未来期间不会转回，因此企业不确
48、认相关的所得税影响。甲公司 206 年末的会计分录为：借：长期股权投资一损益调整(50030%)150贷：投资收益 150借：长期股权投资其他综合收益(10030%)30贷：其他综合收益 3024 【正确答案】 甲公司取得、持有丙公司股权的会计分录为：借：可供出售金融资产一一成本 405贷：银行存款(400+5)405借：可供出售金融资产公允价值变动 95贷：其他综合收益(5100105)95可供出售金融资产在 206 年 12 月 31 日的计税基础为 405 万元，账面价值为 500万元，形成应纳税暂时性差异=500405=95( 万元 )；应确认递延所得税负债=9525%=2375( 万
49、元)分录为：借：其他综合收益 2375贷：递延所得税负债 237525 【正确答案】 资料(2)，因产品质量保证产生的递延所得税资产期末余额=(200120+40)25%=30(万元)递延所得税资产的本期发生额=3050= 20(万元 )206 年应纳税所得额=1000 一(300200)一 50030一 120+40=670(万元)206 年应交所得税=67025%=1675(万元)206 年应确认的所得税费用=167 5+20=1875(万元)会计分录为：借：所得税费用 1875贷：应交税费应交所得税 1675递延所得税资产 20 26 【正确答案】 甲公司应将设备 A、B、C 认定为一个资产组。理由：设备A、B、C 组合在一起产生现金流量，且该现金流量独立于其他资产或资产组产生的现
