1、注册会计师（会计）模拟试卷 254 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 按照企业会计准则规定，下列各项中公司应作为无形资产入账的是( )。（A）无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失（B）广告和业务宣传费（C）为运行该无形资产发生的培训支出（D）开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的支出2 有关股份支付的下列说法中，不正确的是( )。（A）以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易（B
2、）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的应当以授予职工权益工具的公允价值计量（C）权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（D）现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整3 下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是( )。（A）公布财务报表时提供可比信息（B）应收账款计提坏账准备（C）确认预计负债（D）融资租入固定资产视同自有资产核算4 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）生产设备的折旧方法变更（B）产品保修费用的计提比例变更（C）固定资产净残值由 20 万元变更为 5 万元（D）将发出存货的计价方法由移
3、动加权平均法变更为个别计价法5 2014 年 10 月 1 日，甲公司向乙公司销售商品 5000 件，每件售价 20 元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，甲公司向乙公司销售商品给予 10的商业折扣。提供的现金折扣条件为210、120、N30，并代垫一部分运费，乙公司于 2014 年 3 月 15 日付款，甲公司在该项交易中应确认的收入是( )元。（A）90000（B） 10000（C） 990000（D）1010006 按照企业会计准则规定，下列各项中公司应作为无形资产入账的是( )。（A）无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失（B）广告
4、和业务宣传费（C）为运行该无形资产发生的培训支出（D）开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费等符合资本化条件的支出7 下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是( )。（A）取得的土地使用权（B）企业合并产生的商誉（C）自创的商誉（D）开发项目研究阶段发生的支出8 关于会计要素，下列说法中不正确的是( )。（A）收入可能表现为企业负债的减少（B）费用可能表现为企业负债的减少（C）收入会导致所有者权益增加（D）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项9 公司 2014 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包
5、括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 016 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元。甲公司 2014 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。（A）100 万元（B） 116 万元（C） 120 万元（D）132 万元10 下列项目当中，不应包括在资产负债表存货项目的是( )。（A）委托其他单位加工物资（B）货款已付，但尚未收到的原材料（C）为建造工程而准备的各种物资（D）已发货，但尚未确认销售的商品11 2013 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司
6、25的股份，实际支付款项 1200 万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产账面价值为 4400 万元(与公允价值相等)。2013 年度，乙公司实现净利润 200 万元，无其他所有者权益变动。2014 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司 40股权。为取得该股权，甲公司增发 400 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 45 元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为 4600 万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司 2014 年 1 月 1 日进一步取得
7、股权投资时应确认的资本公积为( ) 万元。（A）1330（B） 1340（C） 1390（D）173012 2014 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司 25股权。普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10 元。为发行股份支付佣金和手续费 400 万元。设备账面价值为 1000 万元，公允价值为 1200 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值 40000 万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资初始投资成本是( )万元。（A）10000（B） 10400（C） 11600（D）1120013 有关股份
8、支付的下列说法中，不正确的是( )。（A）以权益结算的股份支付是企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易（B）以权益结算的股份支付换取职工提供服务的应当以授予职工权益工具的公允价值计量（C）权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（D）现金结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和负债进行调整14 甲公司 2013 年末“ 递延所得税资产 ”科目的借方余额为 72 万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响)，适用所得税税率为 25。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，2014 年末固定资产
9、的账面价值为 6000 万元，计税基础为 6600 万元，2013 年确认因销售商品提供售后服务的预计负债 100 万元，计税基础为 0。则甲公司 2014 年应确认的递延所得税费用为( )万元。（A）103（B）一 175（C）一 78（D）一 10315 甲企业 2014 年 10 月“银行存款(美元)” 账户上期期末余额 50000 美元，当日即期汇率为 1 美元=630 元人民币，该企业采用当日即期汇率作为记账汇率，该企业本月 10 日将其中 10000 美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为 1 美元=6 25 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6 32 元人民币。该企业本期
10、没有其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为 1 美元=628 元人民币。则 2014 年 10月该企业产生的汇兑损失是( )元人民币。（A）1500（B） 700（C） 1300（D）一 10016 甲公司一直采用应付税款法核算所得税，因执行企业会计准则体系，2014年 1 月 1 日起，甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25。2013 年 12 月 31 日，累计计提的存货跌价准备为 100 万元，甲公司按净利润的 10提取盈余公积，假设不考虑其他因素，该项会计政策变更，应当调整甲公司 2014 年年初留存收益金额为( )万元。（A）20（B） 100（C） 25（D）751
11、7 下列各项不构成企业留存收益的是( )。（A）资本溢价（B）未分配利润（C）任意盈余公积（D）法定盈余公积18 甲、乙公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25。甲公司 2014 年 6 月 10 日从其拥有 80股份的子公司即乙公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本 860 万元，售价为 1100 万元，另付安装费 8 万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为 4 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计计提折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法相同。不考虑增值税和其他因素，2014 年年末甲公司编制合并报表时，应在合并财务报表中确认
12、的递延所得税资产是( )万元。（A）60（B） 62（C） 0（D）52519 某公司 2014 年度归属于普通股股东的净利润为 5535 万元，发行在外普通股加权平均数为 10000 万股，该普通股平均每股市场价格为 8 元。2014 年 1 月 1 日，该公司对外发行 2000 万份认股权证，行权日为 2014 年 3 月 1 日，每份认股权证可以在行权日以 7 元的价格认购本公司 1 股新发的股份。该公司 2014 年度稀释每股收益为( ) 元。（A）046（B） 045（C） 055（D）05420 关于或有事项，下列说法中正确的是( )。（A）待执行合同属于或有事项（B）待执行合同变
13、成亏损合同属于或有事项（C）待执行合同变成亏损合同，应按支付的违约金确认预计负债的金额（D）待执行合同变成亏损合同，应按预计成本高于售价的差额确认预计负债二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 关于金融资产的后续汁量，下列说法中，正确的有( )。（A）资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益（B）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益（C）资产负债表日，可供出售
14、金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（D）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益22 下列关于交易性金融负债的说法正确的有( )。（A）“交易性金融负债 ”设置“成本”“ 公允价值变动” 明细进行核算（B） “交易性金融负债” 的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本（C）企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该记入“投资收益” 科目（D）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益 ”科目23 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。（A）经过相当长时间的购建达到预定
15、可使用状态的投资性房地产（B）需要 18 个月的生产活动才能达到销售状态的存货（C）经营性租赁租入的生产设备（D）经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产设备24 下列关于交易性金融负债的说法正确的有( )。（A）“交易性金融负债 ”设置“成本”“ 公允价值变动 ”明细进行核算（B） “交易性金融负债” 的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本（C）企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该记入“投资收益” 科目（D）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益 ”科目25 下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有(
16、)。（A）分配股票股利（B）以银行存款支付材料采购价款（C）接受现金捐赠（D）固定资产盘盈26 下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有( )。（A）无形资产租金收入（B）无形资产计提的减值（C）无形资产处置收益（D）管理用无形资产的摊销27 下列关于承租人与融资租赁有关的会计处理的表述中，正确的有( )。（A）或有租金应于发生时计入当期损益（B）知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率为折现率（C）履约成本应计入租入资产成本（D）支付的优惠购买选择权价款应冲减相关负债28 下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有( )。（A）经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产
17、（B）需要 18 个月的生产活动才能达到销售状态的存货（C）经营性租赁租人的生产设备（D）经过 2 年的建造可达到预定可使用状态的生产设备29 关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有( )。（A）企业以不附追索权方式出售金融资产（B）企业将金融资产出售，同时与买人方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购（C）企业将金融资产出售，同时与买人方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（D）企业采用附追索权方式出售金融资产30 融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，下列表述正确的有( )。（A）租赁资产和负债以出租人的租赁内含利率为
18、折现率折成的现值入账时，应以出租人的租赁内含利率作为分摊率（B）租赁资产和负债以租赁合同规定的利率为折现率折成的现值入账时，应以租赁合同规定的利率作为分摊率（C）租赁资产和负债以租赁资产公允价值入账，且不存在承租人担保余值时，应以重新计算的折现率作为融资费用分摊率（D）融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额等于租赁资产公允价值的折现率31 下列有关会计政策变更的说法中，不正确的有( )。（A）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策属于会计政策变更（B）发出存货成本的计量方法由先进先出法改为加权平均法属于会计政策变更（C）企业改变对交易性金融资产公允价值的确定方法
19、属于会计政策变更（D）固定资产的折旧力法由年限平均法改为工作量法属于会计政策变更32 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）固定资产的大修理费用应该直接计入当期损益（B）固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失（C）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本（D）已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账33 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）自用的土地使用权应确认为无形资产（B）使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试（C）无形资产均应确定预
20、计使用年限并分期摊销（D）内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产34 甲公司和乙公司为同一母公司的两个子公司，2014 年甲公司出售库存商品给乙公司，售价(不含增值税)2000 万元，成本 1500 万元。至 2014 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购买的上述存货中尚有 40未出售给集团外部单位。乙公司和甲公司适用的所得税税率均为 25。合并财务报表工作底稿中，下列会计处理正确的有( )。（A）应抵销营业收入 2000 万元（B）应抵销营业成本 11500 万元（C）应抵销存货 200 万元（D）应确认递延所得税资产 50 万元35 关于债务转为资本的方式进行债务重组的表述正
21、确的有( )。（A）债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本（B）债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为营业外收入（C）债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资（D）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应计入营业外收入36 下列有关流动负债计量的表述正确的有( )。（A）交易性金融负债应按公允价值进行初始和后续计量（B）除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外其他金融负债以公允价值和相关交易费用之和作为初始计量（C）除以公允价值计量且其变动
22、计入当期损益的金融负债以外其他金融负债应按实际利率法的摊余成本进行后续计量（D）交易性金融负债持有期间利息计入财务费用三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 甲公司为我国境内注册的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。其主要客户在我国境内。该公司内部审计部门在对其 2014 年年度财务报表决算前进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2014 年 6 月 1 日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用
23、发票上注明的生产线价款为 1170 万元，增值税税额为 1989 万元；发生保险费 25万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。2014 年 6 月 1 日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本(计税价格)均为 117 万元，发生安装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。2014 年 6 月 30 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 132 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司会计处理如下：借：固定资产 13881 贷：在建工程 13881甲公司 2014 年对该
24、生产线计提折旧如下：借：生产成本 26734贷：累计折旧 26734(1388 1132)26712=267 34(万元)(2)甲公司本期生产一批产品，产品成本 120 万元，预计售价和计税价格均为 200万元。该企业将该批产品全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：借：在建工程 154贷：应交税费应交增值税(销项税额)34库存商品 120(3)甲公司以融资租赁方式租人一台不需要安装的机器设备，起租日为 2014 年 6 月30，租期为 6 年，按年每期期末支付租金 225 万元，租赁资产公允价值为 1100 万元。租赁合同规定年利率 7。假设该租赁符合融资租赁的确
25、认条件，(PA，7，6)=47665，(PS，7，6)=0 6663，在不考虑增值税等其他因素的情况下，企业的会计处理如下：借：固定资产融资租人固定资产 1100未确认融资费用 250贷：长期应付款应付融资租赁款 1350(4)甲公司拟于 2014 年 1 月开工建造一栋厂房，于 2014 年 1 月 1 日借入两年期专门借款 3000 万元，年利率为 8，并于当日发生专门借款支出 1500 万元，预计该项工程的建设期为 15 年。甲公司的第二笔工程款项于 2014 年 5 月 1 日支出 800万元。假定闲置资金的月收益率为 05。甲公司的会计处理如下：专门借款利息资本化金额=1500831
26、2-15000 53=30 225=7 5(万元)借：在建工程 75银行存款 225财务费用 30贷：应付利息 60(5)甲公司因资金周转困难、材料短缺在 2014 年 7 月 1 日8 月 31 日工程暂时停工，甲公司将该阶段作为暂停资本化处理，相关利息费用计入当期损益。要求：根据题中给定资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)37 甲公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，产品主要在欧美市场销售。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，
27、按月计算汇兑损益。(1)甲公司有关外币账户 2014 年 6 月 30 日的余额如下：(2)甲公司 2014 年 7 月份发生的有关外币交易或事项如下：7 月 2 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已经存入银行。当日市场汇率 1 美元一632 元人民币，当日银行美元买入价为 1 美元一 631 元人民币。7 月 10 日，从国外购入一批材料，货款总额为 600 万美元。该材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场利率为 1 美元一 630 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料进口的关税 390 万元和增值税税额 7089 万元人民币。假定不考虑其他因素。7 月 14日，销售一批
28、商品，销售价款为 600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6 33 元人民币。假设不考虑相关税费和成本结转。7 月 20 日，收到应收账款 500 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=634 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售商品发生的。7 月 22 日，以美元存款偿还 7 月 10 日从国外购入原材料的货款 600 万美元，当日市场汇率为 1 美元=633 元人民币。7 月 25 日，以每股 5 美元的价格 (不考虑相关税费)用美元银行存款购入 A 公司发行的股票 1 万股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元=632 元人民币。7 月 31 日，计
29、提长期借款当月发生的利息。该长期借款系 2014 年 1 月 1 日从中国银行借入的外币专门借款，借款本金 2000 万美元，借款年利率为 4，利息每月计提，年底支付。该专门借款用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于2014 年 1 月 1 日支付给该专用设备的外国供应商。该专用设备于 7 月 1 日验收合格并投入安装。至 2014 年 7 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中，预计于 2015年 12 月 31 日达到预定用途。7 月 31 日，A 公司发行的股票的公允价值为每股7 美元。当日的市场汇率为 1 美元=634 元人民币。要求：38 编制甲公司上述业务 相关的会计分录。3
30、9 填列下表，甲公司 2014 年 7 月 31 日外币账户发生的汇兑损益(请将汇兑损益金额填入给定的表格中，汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以 “一”表示)，并编制汇兑损益相关的会计分录。40 计算交易性金融资产 2014 年 7 月 31 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。41 计算 2014 年 7 月份产生的汇兑损益及计入当期损益的汇兑损益。(答案中金额单位用万元表示)41 甲公司系在深圳证券交易所上市的一家证券公司，2012 年 1 月 1 日，支付 2000万美元(含交易费用) 从香港债券二级市场购入美元标价的公司债券 2500 万美元，当日 1 美元=75 元人民币。该
31、债券的剩余期限为 5 年，票面年利率为 44，每年付息一次并于下一年 1 月 1 日支付，到期时偿还本金；实际利率为 10。合同规定，该债券发行方在遇到约定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。该债券购入时，甲公司决定将其持有至到期，且预计发行方不会提前赎回。2012 年 12 月 31 日，因投资策略改变，甲公司将该债券的 50对外出售，售价为 1100 万美元；当日及 2013 年 1 月 1 日 1 美元=6 元人民币。2012 年美元对人民币的平均汇率为：1 美元=67 元人民币。2013 年 12 月 31 日，该债券剩余部分的公允价值为 1160 万美元；当日及 2
32、014 年 1 月 1 日 1 美元=625 元人民币。2C13 年美元对人民币的平均汇率为：1 美元=61 元人民币。2014 年 12 月 31 日，该债券剩余部分的公允价值为 1150 万美元；当日 1 美元=5 元人民币。2014 年美元对人民币的平均汇率为：1 美元=615 元人民币。假定美元对人民币汇率波动均匀，且不考虑其他因素的影响。要求：42 编制甲公司 2012 年 1 月 1 日购入债券的会计分录。43 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日该债券期末计息的会计分录。44 计算甲公司 2012 年 12 月 31 日该债券产生的汇兑损益并编制会计分录。45 编制甲公司
33、 2012 年 12 月 31 日出售该债券期的会计分录。46 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日该债券重分类的会计分录。47 填列下列表格(无须列出计算过程)：(计算结果保留两位小数，且“持有至到期投资”“资本公积”科目应列出明细科目)48 甲股份有限公司为扩大投资领域、提高市场占有率，于 2014 年实施了一项并购计划。该公司适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 25。(1)该项并购的有关情况如下：2014 年 2 月 20 日，甲公司与乙公司原控股股东丙公司签订股权购买协议。根据协议约定，甲公司以乙公司 2014 年 3 月 31 日经评估确认的净资产价值为基础，通过向
34、丙公司定向增发本公司普通股为对价，取得乙公司 90股权；定向增发后，甲公司即可派人对乙公司董事会进行改组。2014 年 3 月 31 日，甲公司确认对乙公司长期股权投资前甲公司有关资产和负债注册会计师（会计）模拟试卷 254 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 广告费应计入销售费用；无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。2 【正确答案】 D【试题解析】
35、现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益，同时调整负债的账面价值。因此，选项 D 不正确。3 【正确答案】 D【试题解析】 融资租入固定资产视同自有资产核算，符合会计信息质量要求的实质重于形式原则，其他选项不符合，故本题选 D 项。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B 和 C 均属于会计估计变更，选项 D 属于会计政策变更。5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司在该项交易中应确认的收入=500020(110)=90000( 元)。6 【正确答案】 D【试题解析】 广告费应计入销售费用；无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无
36、效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。7 【正确答案】 A【试题解析】 自创的商誉，企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不正确，费用可能表现为负债的增加或资产减少。9 【正确答案】 B【试题解析】 应确认的投资收益=960 一(860 一 4100016)一 4=116(万元) 。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，属于“委托加工物资”；选项 B，属于“在途物资”；选项C，工程物资属于非流动资产，不属于流动资产中的存货项目；选项 D，属于“发出商
37、品”。11 【正确答案】 B【试题解析】 合并日长期股权投资初始成本=460065=2990(万元)，原 25股权投资账面价值=1200+20025=1250(万元) ，新增长期股权投资入账成本=2990一 1250=1740(万元)，2014 年 1 月 1 日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=1740 一 400=1340(万元)。会计处理：借：长期股权投资 1740贷：股本 400资本公积一一股本溢价(差额)134012 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=100010+1200=11200(万元)。13 【正确答案】 D【试题解析】 现金结算的股份支
38、付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益，同时调整负债的账面价值。因此，选项 D 不正确。14 【正确答案】 D【试题解析】 递延所得税费用=一(期末递延所得税资产一期初递延所得税资产 )=一(600+100)25一 72=一 103(万元)。15 【正确答案】 C【试题解析】 汇兑损失=外币兑换汇兑损失+期末汇兑损失本期产生的汇兑损失=10000(632625)+(5000063010000632400006 28)=1300(元人民币)。16 【正确答案】 C【试题解析】 由于计提资产减值产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产25 万元(10
39、025)。会计政策变更的账务处理是：借：递延所得税资产 250000贷：利润分配未分配利润 225000盈余公积 2500017 【正确答案】 A【试题解析】 留存收益包括未分配利润与盈余公积。选项 A 不属于留存收益。18 【正确答案】 D【试题解析】 应确认的递延所得税资产=(2402404126)25=52 5(万元)，选项 D 正确。19 【正确答案】 D【试题解析】 稀释每股收益=553510000+(2000200078)=054(元股)。20 【正确答案】 B【试题解析】 待执行合同不属于或有事项，待执行合同变成亏损合同属于或有事项；或有事项确认预计负债的金额应是执行合同发生的损
40、失和不执行合同支付的违约金中的较低者。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积，公允价值大幅度下降或非暂时性下跌时计入资产减值损失。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不正确,“交易性金融负债”科目的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】
41、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(1 年或 1 年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不正确，“交易性金融负债”科目的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。25 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项 B，属于资产内部增减变动；选项 C 和 D 会同时增加企业的资产和所有者权益。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，出售无形资产取得的处置收益计入营业外
42、收入，不影响营业利润。27 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选择 C，承租人发生的履约成本应当直接计入当期损益。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(1 年或 1 年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 不正确，融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁
43、付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更，选项 A 不正确；交易性金融资产公允价值确定方法的变更属于会计估计变更，选项 C 不正确；固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更，选项 D 不正确。32 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益；选项 B 应计入固定资产成本。33 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 使
44、用寿命不确定的无形资产不能摊销，所以，选项 C 不正确。34 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：营业成本(50040)200贷：存货 200借：递延所得税资产(20025)50贷：所得税费用 5035 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A 正确，将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ；选项 B 不正确，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积；选项 C 正确，将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认
45、为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。选项 D 不正确，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。36 【正确答案】 A,BC【试题解析】 选项 D 不对，交易性金融负债持有期间利息计入投资收益。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 【正
46、确答案】 事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由：新税法规定，自 2009年 1 月 1 日起，生产经营用(动产)固定资产的进项税额可以抵扣，不再计入资产的成本。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧。并且，按照双倍余额递减法计提折旧时，在最后两年之前，不考虑残值。正确的处理：资产的入账价值=1170+25+11 7+5=11892(万元)；2014 年该资产计提的折旧=1189 226612=1982(万元)。事项(2)甲公司的会计处理正确。理由：企业领用购入的产品建造办公楼，按照增值税暂行条例的规定作为视同销售处理，计算增值税销项税额，计入工程成本；因产品所有权没有转移，而
47、是以不同的形式存在于企业，所以要按照成本价结转，而非售价。事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由：企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者、加上初始直接费用，作为租赁资产的入账价值。未来应付款的现值=225(P A ，7，6)=107246(万元)1100(万元)，所以融资租入资产的入账价值是 107246 万元。因此，该资产的入账价值应为 107246 万元。正确的处理：借：固定资产 107246未确认融资费用 27754贷：长期应付款 1350事项(4)甲公司的会计处理不正确。理由：专门借款的利息资本化金额只与资本
48、化期间有关，而不与资产支出挂钩。正确处理如下：甲公司第一季度应予资本化的借款费用=30008312150005 3=60 一 225=375(万元)。借：在建工程 375银行存款 225贷：应付利息 60事项(5)甲公司的会计处理不正确。理由：2014 年 7 月 1 日至 8 月 31 日(两个月)不满足借款费用暂停资本化的条件，故这段期间的借款费用不应予以暂停资本化并计入当期损益。正确的处理如下：符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用的资本化。东方公司因原料供应不及时而停工，虽然停工是非正常原因造成的，但因停工时间过短，没有超
49、过 3 个月，所以不能暂停资本化，应当继续资本化。38 【正确答案】 编制甲公司业务 相关的会计分录：7 月 2 日：借：银行存款人民币户(100631)631财务费用汇兑损益 1贷：银行存款一美元户(100632)6327 月 10 日：借：原材料(60063+390)4170应交税费应交增值税(进项税额)7089贷：应付账款一美元户(60063)3780银行存款一一人民币户(390+7089)1098 97 月 14 日：借：应收账款美元户(600633)3798贷：主营业务收入 37987 月 20 日：借：银行存款美元户(500634)3170贷：应收账款一美元户(50063)3150财务费用一一汇兑损益 207 月 22 日：借：应付账款
