1、注册会计师（会计）模拟试卷 261 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项有关金融工具确认和计量的表述中，不正确的是( )。（A）分类为金融负债的金融工具支付的股利在利润表中应当确认为费用（B）企业回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用应当减少所有者权益（C）发行方将原分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额计入当期损益（D）发行方将原分类为金融负债的金融工具重分类为权益工具时，应以重
2、分类日金融负债的账面价值计量2 214 年 12 月 31 日，甲公司因合同违约对一起未决诉讼确认预计负债和营业外支出 7000 万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为 1750 万元。215 年 3 月 20 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 5000 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司 214 年度所得税汇算清缴日为 215 年 3 月 10 日，适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积，214 年度财务报告批准报出日为 215 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该日后事项导致甲公
3、司 214 年度利润表“净利润 ”项目“本期金额”的调整数为( )万元。（A）250（B） 750（C） 1500（D）20003 甲公司 215 年 1 月与乙租赁公司签订了一项生产线融资租赁合同。租赁合同主要条款如下：(1)起租日：215 年 1 月 1 日；(2)租赁期：215 年 1 月 1 日至 222年 12 月 31 日；(3)租金支付方式：每年 12 月 31 日支付租金 300 万元；(4)承租人担保的资产余值为 100 万元；(5)租赁开始日生产线的公允价值为 2000 万元，乙租赁公司该生产线的账面价值为 1800 万元；(6)乙租赁公司的租赁内含利率为 6(年利率)。甲
4、公司为该项租赁发生了初始直接费用 112.32 万元。生产线自租赁期开始日起尚可使用 12 年。已知：(PA，6，8)=6.2098，(P F，6，8)=0.6274。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产 215 年度计提的折旧额为( )万元。（A）177.65（B） 222.06（C） 224.4（D）209.194 甲公司为提高职工福利，设立一项设定受益计划，向所有在职员工提供统筹外补充退休金。甲公司 215 年有关设定受益计划资料如下：(1)215 年 1 月 1 日补充退休福利设定受益义务现值的期初余额为 860 万元；(2)按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的服务成本为 980
5、万元；(3)改变设定受益计划从而导致设定受益计划义务的现值减少 80 万元；(4)由于财务假设变动产生的精算利得为 15 万元，由于经验差异产生的精算损失为 12 万元；(5)215 年度福利支付金额为 200 万元。甲公司该项设定受益计划适用的折现率为 10。不考虑所得税等其他因素，甲公司该项设定受益计划 215 年应确认的职工薪酬成本是( )万元。（A）897（B） 983（C） 986（D）16435 甲公司的一栋办公楼于 21 3 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并直接对外出租，成本为 5000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。215年 12 月 31
6、日，已出租办公楼累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 700 万元。出租的办公楼以取得成本扣除按税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额作为其计税基础，折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 215 年度实现的利润总额为10000 万元，适用的所得税税率为 25。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司21 5 年度所得税会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）确认递延所得税负债 425 万元（B）确认应交所得税 2262.5 万元（C）确认递延所得税费用 237.5 万元（D）确认所得税费用 2500 万元6 214 年
7、 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 214 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期为 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、214 年 12 月 31 日、215 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 215 年 1 月 15 日至 3 月 1 5 日暂停施工。厂房于 215 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定
8、收益债券，月收益率为 0.4。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于 216 年 7 月 1 日偿还该项借款。不考虑其他因素，乙公司上述专门借款累计计入损益的借款费用是( )万元。（A）187.5（B） 157.17（C） 115.5（D）537 206 年 1 月 5 日，A 公司收到当地政府拨付的财政拨款 4500 万元，用于购买一台大型管理用环保设备。206 年 1 月 31 日，A 公司购入该设备 (不需安装)，实际成本为 4800 万元，其中 300 万元以自有资金支付。该设备预计使用寿命 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。214 年 3 月 31 日，A 公司出售了这
9、台设备，取得价款 1200 万元。不考虑其他因素，上述事项对 A 公司 214 年度利润总额的影响金额是( ) 万元。（A）817.5（B） 1137.5（C） 1145（D）1257.58 企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年营业利润发生变动的是( )。（A）以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动（B）因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的预计将要支付的诉讼费用（C）可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额（D）经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用9 214 年 12 月 31 日，乙公司在非同一控制下的企业合并业务中获得 100 吨库存商品。根据市场交易情
10、况，该批库存商品在 A 地区和 B 地区有两个活跃的交易市场且乙公司能够进入这两个交易市场并能够取得该存货在这两个市场的交易数据。该库存商品在 A 地区交易市场的销售价格为 34.58 万元吨，出售这批库存商品的交易费用(如相关税费等) 为 399 万元，将这批库存商品运抵 A 地区的成本为 26.6万元；在 B 地区交易市场的销售价格为 37.24 万元吨，出售这批库存商品的交易费用为 425.6 万元，将这批库存商品运抵 B 地区的成本为 53.2 万元。假定乙公司无法获得该批存货在 A 地区和 B 地区的历史交易量。不考虑其他因素，乙公司在购买日取得的该批库存商品应确认的公允价值为( )
11、万元。（A）3032.4（B） 3245.2（C） 3431.4（D）3670.810 甲公司是一家核电能源企业，经国家审批，甲公司计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。209 年 12 月 31 日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共 22890 万元，预计使用寿命 12 年，预计弃置费用为 2500 万元，采用年限平均法计提折旧。由于技术进步与市场环境变化等原因，214 年 1 月 1 日，甲公司预计履行与该项设备有关的弃置义务预计支出金额为 2000 万元，预计使用寿命与折
12、旧方法保持不变。假定适用的折现率为7。已知：(PF ，7，12)=0.444； (PF，7，8)=0.582； (F P，7，12)=2.2522； (FP，7，8)=1.7182。至 214 年 12 月 31 日，该核电站未发生减值。不考虑其他因素，甲公司该项设备 214 年应计提的折旧额为( )万元。（A）1937.5（B） 1963.63（C） 1981.5（D）200011 甲公司系乙公司的母公司。213 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 8100 万元从本集团外部购入丙公司 60股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丙公司的财务和经营政策。购买日丙公司可辨认净资产公允价值为
13、 12000 万元，除某项无形资产的公允价值比账面价值大 2000 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产自购买日起按 5 年、直线法摊销，预计净残值为零。215 年 1 月 1 日，乙公司购入甲公司所持丙公司的 60股权，实际支付款项 8000万元，形成同一控制下的企业合并。213 年 1 月 1 日至 214 年 12 月 31 日，丙公司实现的净利润为 3000 万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，乙公司215 年 1 月 1 日购入丙公司股权的初始投资成本为( )万元。（A）8760（B） 8520（C） 9420（D）966012 A 公司发出存
14、货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。A 公司 214 年年初库存甲产品 1200 件，实际成本 360 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。214 年 A 公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出 400 件。214 年 12 月 31 日，A 公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。上述交易或事项对A 公司 214 年资产负债表 “存货”项目期末余额的影响金额是( )万元。（A）-104（B） -126（C） -136
15、（D）-146二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 确定存货可变现净值时应考虑的因素有( )。（A）以取得的确凿证据为基础（B）持有存货的目的（C）资产负债表日后事项的影响（D）折现率14 214 年 1 月 1 日，甲公司签订了一项总金额为 280 万元的固定造价合同，预计总成本为 240 万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 214 年 2 月 1 日开工，预计于 216 年 6
16、月 1 日完工。214 年实际发生成本 120 万元，预计还将发生成本 120 万元。215 年实际发生成本 90 万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有( )。（A）214 年确认建造合同收入 140 万元（B） 215 年确认建造合同收入 56 万元（C） 215 年确认合同毛利-34 万元（D）215 年年末计提存货跌价准备 6 万元15 关于离职后福利，下列说法中正确的有( )。（A）设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（B）设定受益计划，是指除
17、设定提存计划以外的离职后福利计划（C）设定受益计划的风险由雇主承担（D）设定提存计划和设定受益计划的风险均由雇主承担16 下列各项中，不影响发生当期损益的有( )。（A）开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出（B）交易性金融资产持有期间公允价值的变动（C）经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额（D）对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额17 215 年 1 月 1 日，A 公司和 B 公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼 50的产权，用于出租收取租金。合同钓定，该写字楼相关活动的决策需要 A公司和 B 公司一
18、致同意方可作出；A 公司和 B 公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自 50。该写字楼购买价款为 20000 万元，由 A 公司和 B 公司以银行存款支付，预计使用寿命 20 年，预计净残值为 800 万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为 10 年，每年租金为 1200万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费 8 万元。另外，A 公司和 B 公司约定，该写字楼的后续维护和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修理支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由 A 公司和 B 公司按比例承担。假设 A 公司和B 公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量
19、，不考虑税费等其他因素影响。A 公司下列会计处理中正确的有( )。（A）出资购买写字楼时应确认投资性房地产 20000 万元（B）每月确认租金收入 50 万元（C）每月计提折旧 40 万元（D）每月支付维修费时确认其他业务成本 4 万元18 企业将经营分部确定为报告分部，必须满足下列( )条件之一。（A）该分部的分部收入占所有分部收人合计的 10或者以上（B）该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10或者以上（C）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10或者以上（D）该分部的分部负债占所有分部负债合计额的 10或以上19
20、 企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）预计产品质量保证损失（B）年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整（C）年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧（D）计提建造合同预计损失20 甲公司 214 年 1 月 1 日支付现金 1800 万元购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制(甲公司和乙公司原股东无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元。214年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利
21、润为 400 万元，无其他所有者权益变动。215 年度，乙公司接购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 2000 万元，无其他所有者权益变动。215 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。甲公司合并报表列示的下列项目中，正确的有( )。（A）214 年 1 月 1 日应确认合并商誉 200 万元（B） 214 年 12 月 31 日少数股东权益为 480 万元（C） 215 年 1 2 月 31 日少数股东权益为 0（D）215 年 12 月 31 日股东权益总额为 6800 万元21 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。（A）亏损企业发行的行权价
22、格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性（B）亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性（C）盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性（D）亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性22 关于公允价值计量，下列说法中正确的有( )。（A）企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用（B）交易费用属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时应予考虑（C）第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价（D）以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估
23、值前提三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 长江公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，其 30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 40进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。资料 1：(1)213 年 1 1 月 30 日长江公司有关外币账户余额如下：(2)长江公司 213 年 12 月发生有关
24、外币交易和事项如下：2 日，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日即期汇率为 1 美元=6.62 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.60 元人民币。 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000 万美元。该批原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为 1 美元=6.61 元人民币。另外，以银行存款(人民币) 支付该原材料的进口关税 2820 万元人民币，增值税税额 2726.8 万元人民币。15 日，出口销售一批商品，铺售价款为 4000 万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 美元=6.60 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日，收到期初应收账款 1
25、000 万美元，当日存人银行。当日即期汇率为 1 美元=6.58 元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日，即期汇率为 1 美元=6.56 元人民币。(3) 长江公司拥有黄河公司 70的股权。黄河公司在英国注册，在英国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在英国采购。213 年 11 月末，长江公司应收黄河公司款项 2000 万英镑，该应收款项实质上构成对黄河公司净投资的一部分，213 年 11 月 30 日折算的人民币金额为21200 万元。213 年 12 月 31 日英镑与人民币的汇率为 1 英镑=10.2 元人民币。假定不考虑其他因素的影响。资料 2：(1)关于外币交
26、易产生的汇兑损益，长江公司会计处理如下：将 100 万美元兑换为人民币，产生汇兑损失 2 万元人民币； 期末银行存款外币账户产生汇兑收益-374 万元人民币；期末应收账款外币账户产生汇兑收益-250 万元人民币；期末应付账款外币账户产生汇兑损失-190 万元人民币；收到应收账款 1000 万美元时产生的汇兑损失为 -70 万元人民币。(2)关于境外经营财务报表折算，长江公司会计处理如下：少数股东应分担的外币财务报表折算差额并人少数股东权益；长期应收款外币账户产生汇兑收益 800 万元；合并财务报表将有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，列入“财务费用” 项目
27、。要求：逐笔分析、判断资料 2 中各项会计处理是否正确并说明判断依据。24 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系境内上市公司，213 年至 215 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)213 年 10 月 1 日，甲公司与 A 公司签订一份合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A 公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；合同总金额为 5000 万元，A 公司于 213 年 12 月 31 日和 214 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40，其余部分
28、于设备完工后支付；工期为 18 个月。213 年 10 月 1 日，甲公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 4600 万元。(2)213 年 11 月 1 日，甲公司与 B 公司( 系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工； 合同总金额为 1000万元，甲公司于 213 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款及预付下一年度备料款 50 万元，余款在合同完成时支付；工期为 3 个月。(3)至 213 年 12 月 31 日， B 公司已完成合同的 80；甲公司于
29、213 年 12 月 31日按照完工进度向 B 公司支付了合同进度款及下一年度备料款 50 万元。213 年 10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，甲公司另发生合同费用 475 万元(其中材料成本占 60，人工成本占 30，用银行存款支付 10，下同)， 12 月 31 日，因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 3825 万元，其中包括应向 B 公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。213 年 12 月 31 日，甲公司收到 A 公司按合
30、同支付的款项。(4)214 年 1 月 25 日，B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经甲公司验收合格。当日，甲公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。214 年，甲公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 3070 万元；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 505 万元。214 年10 月 10 日 A 公司同意增加合同变更收入 300 万元并于合同完工时支付。214 年 12 月 31 日，甲公司收到 A 公司按原合同支付的款项。(5)215 年 3 月 25 日，合同完工，累计实际发生合同费用 4620 万元。(6)215 年
31、3 月 31 日，甲公司收到 A 公司按原合同支付的款项及增加的合同变更收入。不考虑相关税费及其他因素。要求：(1)分别计算甲公司 213 年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利和合同预计损失。(2)编制甲公司 213 年度有关经济业务的会计分录。(3)分别计算甲公司 214 年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。(4)编制甲公司 214 年度有关经济业务的会计分录。(5)分别计算甲公司 215 年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。(6)编制甲公司 215 年度有关经济业务的会计分录。25 注册会计师在对甲公司 214 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)214
32、 年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 1000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 1000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 214 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30无法收回。(2)214 年 6 月 10 日，甲公司，以 1000 万元自市场回购本公司普通股 100 万股，每股面值为 1 元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 214年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司
33、与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满 3 年。至 214 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管离开。214 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值为 7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10万元。214 年 3
34、 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 214 年 3 月 1 日起 3 年，年租金 960 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 88 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 50 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 800 万元、物业费 88 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10销售费用 888贷：银行存款 898(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票 2000 万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于 214 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为交易性金
35、融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为 10000 万元(成本 8000 万元，公允价值变动 2000 万元)，214 年 12 月 31 日股票市场价格为 11000 万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产 11000贷：可供出售金融资产成本 8000公允价值变动 2000投资收益 1000借：其他综合收益 2000贷：投资收益 2000(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价
36、格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(6)214 年 12 月 31 日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司 W 公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为 400 万元的固定资产以 420 万元的价格转让给 W 公司。双方约定于 215 年 5 月 31 日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生 40 万元处置费用。由于截至 214
37、 年 12 月 31 日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于 214 年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。假定不考虑所得税及其他相关税费。要求：(1)根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录(按当期事项进行调整)。(2)根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。(3)根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。26 甲公司是一家上市公司。有关资料如下：(1)215 年 1 月 1 日，甲公司
38、 _以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司 70的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票 10000 万股，每股面值为 1 元，每股市场价格为 5 元，甲公司另支付发行费用 500 万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25，所得税均采用资产负债表债务法核算。(2)乙公司 215 年 1 月 1 日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为 64000 万元。其中：股本为 10000 万元，资本公积为 5000
39、0 万元，盈余公积为 400 万元，未分配利润为 3600 万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为 20000 万元，经评估的公允价值为 21000 万元。(3)乙公司 215 年全年实现净利润 5000 万元，当年提取盈余公积 500 万元，年末向股东宣告分配现金股利 2000 万元，尚未支付。215 年 11 月 10 日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为 1000 万元，215 年 12 月 31 日其公允价值为1400 万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。(4)截至 215 年 12 月 31 日，购买日发生评估增值的存
40、货当年已对外销售 80。(5)215 年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：215 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 100 万元，租赁期为 10 年。乙公司将租赁的资产作为其办公楼。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为 3500 万元，215 年 12 月 31 日的公允价值为 3700 万元。该办公楼于 214 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 3000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零
41、。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。215 年 7 月 lO 日，乙公司将其原值为 500 万元，账面价值为 360 万元的某无形资产，以 424 万元(含增值税 24 万元)的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为 5 年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行推销，无形资产摊销计入管理费用。截至 215 年 12 月 31 日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备 20 万元。215 年 8 月 1 日，乙公司向甲公司销售商品一批，价格为 2000 万元，增值税税额 340 万元，商品销售成本为 1800 万元，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该
42、商品本期 60未实现对外销售，215 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。假定：(1)不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；(2)不考虑现金流量表项目的抵销。要求：(1)编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。(2)计算合并商誉的金额。(3)编制 215 年 12 月 3 1 日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。(4)编制 215 年 12 月 31 日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。(5)编制 215 年 12 月 31 日合并财务报表中有关抵销分录。注册会计师（会计）模拟试卷 261 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正
43、确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 发行方将原分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额计入所有者权益。2 【正确答案】 C【试题解析】 该事项导致甲公司 214 年度利润表“净利润”项目“本期金额”的调整数=(7000-5000)(1-25)=1500( 万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 固定资产以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者为基础确定入账价值，该项固定资产最低租赁付款额的现值=
44、300(PA，6，8)+100(PF，6，8)=1925.68(万元)，公允价值为 2000 万元，故 215 年度的折旧额=(1925.68+112.32-100)(812-1)11=224.4(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 215 年该项设定受益计划应确认的职工薪酬成本=980-80-15+12+86010=983(万元 )。5 【正确答案】 A【试题解析】 该办公楼 214 年 12 月 31 日的账面价值=5000+(1200-700)=5500(万元)，计税基础=5000-500020=4750(万元)，应纳税暂时性差异为 750 万元，确认递延所得税负债 187
45、.5 万元；该办公楼 215 年 12 月 31 日的账面价值=5000+1200=6200(万元) ，计税基础=5000-5000202=4500(万元)，应纳税暂时性差异余额为 1700 万元，215 年应确认的递延所得税负债=(1700-750)25=237.5(万元)；215 年应交所得税=(10000-250-700)25 =2262.5(万元)；215 年所得税费用=2262.5+237.5=2500( 万元) 。选项 A 表述错误。6 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司上述专门借款累计计入损益的借款费用=(50005312-500030.4 )+500056 12-(5000-
46、1200-1000-1500-800)60.4 =115.5( 万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 上述事项对 A 公司 214 年度利润总额的影响金额：处置收益+递延收益余额转入+递延收益本期摊销-设备本期计提折旧 =1200-4800-48001012(11+712+3)+4500-450010 12(11+712+3)+4500 10312-480010312=1137.5(万元)。8 【正确答案】 C【试题解析】 可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益，不会引起当年度营业利润发生变动，选项 C 正确；以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生的变
47、动，计入公允价值变动损益；因合同违约被起诉在符合负债确认条件时确认的预计将要支付的诉讼费用，计入管理费用；经营租赁租入固定资产发生的初始直接费用计入管理费用，所以，选项 A、B 和 D 错误。9 【正确答案】 D【试题解析】 由于乙公司无法获得该批存货在 A 地区和 B 地区的历史交易量，所以乙公司应当在考虑交易费用和运输费用后将能够获得经济利益最大化的市场确定为最有利市场，即以 B 市场作为最有利市场，乙公司在购买日取得的该批库存商品应确认的公允价值=37.24100-53.2=3670.8(万元 )。10 【正确答案】 B【试题解析】 预计负债调整前，甲公司该项设备的原值=22890+25
48、00(PF，7，12)=24000(万元)，214 年 1 月 1 日该项设备的账面价值=24000-24000124=16000(万元)。预计负债调整后，甲公司该项设备 214 年应计提的折旧额：16000-(2500-2000)(P F，7，8)8=1963.63( 万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司 215 年 1 月 1 日购入丙公司股权的初始投资成本=12000+(3000- 2)60+归属于甲公司的商誉 (8100-1200060)=9420( 万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 214 年年末甲产品的可变现净值=(0.26-0.005)800=204(万元)，其账面成本=(1200-400)3601200=240(万元)，该产品发生减值 36 万元(240-204)。214 年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-400120030=20(万元)，所以 214 年年末对甲产品计提的存货跌价准备 =36-20=16(万元) 。上述交易或事项影响 A 公司 214 年资产负债表 “存货”项目期末余额的金额=当期售出 400 件甲产品结转的存货跌价准备 400120030-当期售出 400件甲产品结转的账面成本 4003601200
