1、注册会计师（会计）模拟试卷 262 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 215 年 12 月 20 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 02 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。215 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 15 元。216 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司 3 月 5 日分派的现金股利 5 万元。216 年 4 月 4 日，甲公司
2、将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 03 万元后，实际取得款项 1597 万元。甲公司因投资乙公司股票 216 年累计应确认的投资收益为( ) 万元。（A）645（B） 64.7（C） 59.5（D）59.72 216 年 1 月 1 日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。216 年 12 月 31 日厂房改扩建工程完工，共发生支出 400 万元，符合资本化条件，当日起按照租赁合同出租给乙企业。该厂房在甲企业取得时初始确认金额为 2000 万元，不考虑其他因素
3、，假设甲企业采用成本模式计量，截止 216年 1 月 1 日已计提折旧 600 万元，下列说法中错误的是( )。（A）发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本（B）改造期间不对该厂房计提折旧（C） 216 年 1 月 1 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 0（D）216 年 12 月 31 日资产负债表上列示该投资性房地产账面价值为 1800 万元3 下列各项中，不影响利润总额的是( )。（A）出租机器设备取得的收益（B）出售可供出售金融资产结转的其他综合收益（C）处置固定资产产生的净收益（D）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额4 丙公
4、司 214 年 6 月 30 日取得了丁公司 60的股权，支付的现金为 9000 万元。当日，丁公司可辨认净资产账面价值为 9500 万元，公允价值为 10000 万元。216年 6 月 30 日，丙公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股权的 40)，取得处置价款为 8000 万元，处置后对丁公司的持股比例为 20(剩余 20股权的公允价值为 4000 万元)，丧失了对丁公司的控制权。当日，丁公司可辨认净资产的账面价值为 10200 万元，公允价值为 10700 万元。丁公司在 214 年 6 月 30 日至 216年 6 月 30 日之间按购买日公允价值持续计算的净利润为 600 万元，
5、其他综合收益为 100 万元(可供出售金融资产公允价值变动)。则丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益的金额为( ) 万元。（A）5580（B） 5640（C） 2180（D）26405 216 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房借人专门借款 5000 万元，借款期限 2 年，年利率 10。216 年 4 月 1 日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项 2000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 216年 7 月 1 日起发生中断。216 年 12 月 1 日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为
6、05。甲公司该在建厂房 216 年度资本化的利息费用为( )万元。（A）16667（B） 106.67（C） 240（D）3756 甲公司为境内上市公司，215 年发生的有关交易或事项包括：(1)母公司免除甲公司债务 2000 万元；(2)联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加 200万元；(3)收到税务部门返还的所得税税款 1500 万元；(4)收到政府对公司以前年度亏损补贴 800 万元。甲公司 215 年对上述交易或事项会计处理正确的是( )。（A）母公司免除 2000 万元债务确认为当期营业外收入（B）收到政府亏损补贴 800 万元确认为当期营业外收入（C）收到税务部门返还的所
7、得税税款 1500 万元确认为资本公积（D）应按联营企业 200 万元的公允价值增加额乘以相应份额确认为当期投资收益7 甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具(其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有)构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。甲公司在合并财务报表中应将其作为( )。（A）权益工具（B）金融负债（C）复合金融工具（D）少数股东权益8 下列各项中，不属于其他综合收益的是( )。（A）外币报表折算差额（B）可供出售金融资产的正常公允价值变动（C）发行可转换公司债券时确认的权益成分公允价值（D）非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量
8、的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额9 甲公司于 216 年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为 1000 万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过 1000 万元，公司管理层可以分享超过 1000 万元净利润部分的 10作为额外报酬。假定至 216 年 12 月 31 日，甲公司 216 年全年实际完成净利润 1500 万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司 216 年 12 月 31 日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为( )万元。（A）50（B） 150（C） 100（D）010 甲公司为增值税一般纳税人
9、，适用的增值税税率为 17。216 年 1 月 20 日以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出土地使用权的成本为 100 万元，累计摊销为 20 万元，已计提减值准备 30 万元，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为 50 万元，未计提跌价准备，公允价值为80 万元，增值税税额为 136 万元，甲公司将其作为存货核算；甲公司另向乙公司支付 20 万元补价。该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 43.6（C） 30（D）23.611 甲公司 216 年 3 月在上年度财务报告批准对外报出后，发
10、现 214 年 4 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 214 年应计提折旧 120 万元，215 年应计提折旧 180 万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司 216 年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为 ( )万元。（A）270（B） 81（C） 202.5（D）121.512 甲公司 216 年度实现净利润为 20000 万元，发行在外普通股加权平均数为20000 万股。216 年 1 月 1 日，甲公司按票
11、面金额发行 1000 万股优先股，优先股每股票面金额为 10 元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。216 年 12 月 31 日，甲公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为 5。根据该优先股合同条款规定，甲公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。甲公司216 年基本每股收益是( ) 元股。（A）1（B） 1.03（C） 0.98（D）1.05二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错
12、答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 确定存货可变现净值时应考虑的因素有( )。（A）以取得的确凿证据为基础（B）持有存货的目的（C）资产负债表日后事项的影响（D）折现率14 215 年 1 月 1 日，甲公司了一项总金额为 280 万元的固定造价合同，预计总成本为 240 万元，完工进度按照累积实际发生的合同为 240 万元，完工进度按照累积实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 215 年 2 月 1 日开工，预计于 217 年 6 月 1 日完工。215 年实际发生成本 120 万元，预计还将发生成本120 万元。216 年实际发生成本 90 万元，由于原材料价格上
13、涨，预计工程总成本将上升至 300 万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有( ) 。（A）215 年确认建造合同收入 140 万元（B） 216 年确认建造合同收入 56 万元（C） 216 年确认合同毛利-34 万元（D）216 年年末计提存货跌价准备 6 万元15 下列各项中，不影响发生当期损益的有( )。（A）自行研发无形资产时发生的符合资本化条件的支出（B）交易性金融资产持有期间公允价值的变动（C）经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额（D）对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额
14、16 216 年 1 月 1 日，A 公司和 B 公司共同出资购买一栋写字楼，各自拥有该写字楼 50的产权，用于出租收取租金。合同约定，该写字楼相关活动的决策需要 A公司和 B 公司一致同意方可作出；A 公司和 B 公司的出资比例、收入分享比例和费用分担比例均为各自 50。该写字楼购买价款为 20000 万元，由 A 公司和 B 公司以银行存款支付，预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 800 万元，采用年限平均法按月计提折旧。该写字楼的租赁合同约定，租赁期限为 10 年，每年租金为1200 万元，按月交付。该写字楼每月支付维修费 8 万元。另外，A 公司和 B 公司约定，该写字楼的后续维护
15、和维修支出(包括再装修支出和任何其他的大修理支出)以及与该写字楼相关的任何资金需求，均由 A 公司和 B 公司按比例承担。假设 A公司和 B 公司均采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑税费等其他因素影响。A 公司下列会计处理中正确的有( )。（A）出资购买写字楼时应确认投资性房地产 20000 万元（B）每月确认租金收入 50 万元（C）每月计提折旧 40 万元（D）每月支付维修费时确认其他业务成本 4 万元17 企业将经营分部确定为报告分部，必须满足下列( )条件之一。（A）该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10或者以上（B）该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润
16、合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10或者以上（C）该分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10或者以上（D）该分部的分部负债占所有分部负债合计额的 10或以上18 下列项目中，应划分为金融负债的有( )。（A）公司发行 6 年后按面值强制赎回的优先股（B）公司以 200 万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务（C）公司发行了股利率为 5的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利（D）公司发行面值为 1000 万元的可转换公司债券19 215 年 1 月 1 日甲公司以银行存款 l 800 万元购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制(甲公司和乙
17、公司无关联方关系)。除乙公司外，甲公司无其他子公司，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元。215 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 400 万元，无其他所有者权益变动。216 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 2000 万元，无其他所有者权益变动。假定投资期间内母子公司未发生内部交易，216 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。甲公司合并报表列示的下列项目中，正确的有( )。（A）215 年 1 月 1 日应确认合并商誉 200 万元（B） 215 年 12 月 31 日少数股东权益为 48
18、0 万元（C） 216 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）216 年 12 月 31 日股东权益总额为 6800 万元20 下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有( )。（A）外币货币性项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在 “汇率变动对现金及现金等价物的影响” 项目中反映（B）以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映（C）处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额(大于零) ，在合并报表中“ 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映（D）处置对联营企业长期股权投资
19、收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金” 项目中反映21 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。（A）亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性（B）亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性（C）盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有稀释性（D）亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性22 关于公允价值计量，下列说法中正确的有( )。（A）企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用（B）交易费用属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时应
20、予考虑（C）第三层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价（D）以公允价值计量非金融资产，应当在最佳用途的基础上确定该非金融资产的估值前提三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲上市公司(以下简称“甲公司”) 主要从事丁产品的生产和销售。自 215 年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制 216年上半年的半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。 (1)
21、丁产品生产线由专用设备 A、B 和 C 组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机 D 进行整体包装后对外出售。 减值测试当日，设备 A 和 B 的账面价值分别为 900 万元、600 万元。除生产丁产品外，设备 A 和 B 无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。 减值测试当日，设备 C 的账面价值为 500 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 340 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 40 万元。设备 C 的未来现金流量现值无法单独确定。包装机 D 除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格
22、收取包装费用。减值测试当日，包装机 D 的账面价值为 1200 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1160 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 60 万元；如接收取的包装费预计，其未来现金流量现值为 1180 万元。(2)丁产品生产线预计尚可使用 3 年，无法可靠取得其整体公允价值减去处置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来 3 年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)：216 年 7 月至 217 年 6 月有关现金流入和流出情况：217 年 7 月至 218 年 6 月，现金流量将在的基础上增长 5。 218 年 7 月至 219 年 6 月，现
23、金流量将在的基础上增长 3。(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为 5，故以 5作为预计未来现金流量的折现率。其中 5的部分复利现值系数如下：(4)其他有关资料： 甲公司与生产丁产品相关的资产在 216 年 6 月 30 日以前未发生减值。甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。 本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑所得税影响。要求：23 判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。24 分别计算专用设备 A、设备 B 和设备 C 计提的减值准备金额。25 说明如何确定包装机的可收回金额并计算其 216 年 6 月 30 日计提的减值准备金
24、额。25 A 公司 215 年至 217 年发生如下投资业务，有关资料如下：(1)A 公司 215 年 1 月 2 日发行股票 1000 万股(每股面值 1 元，每股市价 5 元)从B 公司原股东处取得 B 公司 40股权，能够对 B 公司施加重大影响。(2)215 年 1 月 2 日，B 公司可辨认净资产公允价值为 13000 万元，假定 B 公司除一项管理用固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 400 万元，公允价值为 500 万元，预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。(3)215 年 12 月 5 日，A 公司向 B
25、公司出售一批存货。该批存货的成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 215 年 12 月 31 日，B 公司将上述存货对外出售 60。(4)215 年度 B 公司实现净利润 1028 万元，因自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加 120 万元，接受其他股东捐赠现金增加资本公积 150 万元，除上述事项外，无其他所有者权益变动。(5)216 年 1 月 2 日，A 公司出售 30的 B 公司股权，收到 4300 万元存入银行。剩余 10的 B 公司股权的公允价值为 1435 万元。出售部分股权后，A 公司对 B公司不再具有重大影响
26、，A 公司将剩余投资转换为可供出售金融资产核算。(6)216 年度 B 公司实现净利润 920 万元，宣告并分配现金股利 500 万元，无其他所有者权益变动。(7)216 年 12 月 31 日，对 B 公司股权投资的公允价值为 1335 万元。(8)217 年度 B 公司发生净亏损 1000 万元，217 年 12 月 31 日对 B 公司股权投资的公允价值为 600 万元。假定：本题不考虑所得税等其他因素。A 公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50以下(含 50)。要求：26 编制 A 公司 215 年与持有 B 公司 40股权投资的相关
27、会计分录。27 编制 A 公司 216 年与持有 B 公司股权投资相关的会计分录。28 编制 A 公司 217 年对 B 公司股权投资的相关会计分录。28 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 的注册会计师在对其 216 年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)216 年 1 月 1 日，甲公司将一项管理用固定资产以 43295 万元的价格出售给某租赁公司(非关联公司) 。216 年 1 月 1 日，该固定资产账面价值为 400 万元，公允价值为 43295 万元，预计剩余使用年限为 5 年。同日，甲公司与该租赁公司签订一份租赁协议，将该固定资产租回，租赁期为
28、5 年，租金按年于年末支付，年租金为 100 万元。甲公司于 216 年终止确认了上述固定资产，并在 216 年损益中确认了固定资产处置收益 3295 万元和租赁支出 100 万元。若继续作为固定资产核算，则采用年限平均法计提折旧，无残值。实际年利率为 5。(2)216 年 12 月 3 1 日结存的 A 材料用于生产 W 产品，W 产品未发生减值。A 材料的成本为 1000 万元，若将其出售，其售价为 900 万元。甲公司 216 年 12 月 31日对 A 材料计提存货跌价准备 100 万元。(3)216 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定
29、资产，也未计提折旧。至 216 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为2400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。216 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 40 万元计入了在建工程成本，216 年年末未发生减值。(4)资产负债表日后事项期间，经专业测量师测量的工程进度报告书显示，某工程至 216 年年末的完工进度应为 30。该工程系 216 年甲公司承接的一项办公楼建设工程，合同总收入为 2000 万元，216 年年末预计合同总成本为 1600 万元。工程于 216 年 7 月 1 日开工，工期为 1 年半，
30、甲公司按完工百分比法核算本工程的收入与费用。216 年年末实际投入工程成本 610 万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项 420 万元。216 年年末估计完工进度为 25，并据此确认合同收入并结转合同成本。(5)甲公司于 216 年 9 月 1 日从证券市场上购入 A 上市公司股票 200 万股，每股市价 9 元，购买价格为 1800 万元，另外支付佣金、税金共计 4 万元。拥有 A 公司05股份，不能参与对 A 公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为 1804 万元。216 年 12 月 31 日该股票每股市价为 1
31、0 元。假定：(1)涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目；(2)不考虑所得税等因素的影响。要求：29 判断甲公司对事项(1)至事项(5) 的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。30 计算 216 年 12 月 31 日资产负债表中存货项目应调整的金额。31 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。216 年 12 月起，甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。216 年 12 月 31 日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：王某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件 1
32、 和附件 2 所述相关交易或事项，提出在 216 年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件 1：对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑，216 年 1 月 1 日以 1200 万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的 80股份，共计 500 万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用 200 万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要
33、结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。216 年1 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1250 万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为：1 欧元=88 元人民币。216 年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为 300 万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：216 年 12 月 31 日，1欧元=9 元人民币； 216 年度平均汇率， 1 欧元=885 元人民币。我公司有确凿的证据认为对
34、乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。(2)为保障我公司的原材料供应，216 年 7 月 1 日，我公司发行 1000 万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司 20有表决权股份。我公司取得丙公司 20有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为 25 元，发行过程中支付券商手续费 50 万元；丙公司可辨认净资产的公允价值为 13000 万元，账面价值为 12000 万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用
35、5 年，预计净残值为零，按直线法摊销。216 年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为 1200 万元，其中，1至 6 月份实现净利润 500 万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行 1000 万股股份后，发行在外的股份总数为 15000 万股，每股面值为 l 元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。附件 2：216 年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1 月 1 日，我公司与境内子公司丁公司(我公司持有丁公司 70股份)签订租赁协议，将我公司一栋办公楼出租给丁公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为85 万元，租赁期为 10 年。丁公司将租赁
36、的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为 1660 万元，216 年 12 月 31 日的公允价值为 1750 万元。该办公楼于 215 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(2)6 月 30 日，丁公司将一台设备出售给我公司，该设备账面价值为 120 万元，公允价值为 200 万元，我公司仍将其作为固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 5 年，无残值。要求：请从王某注册
37、会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：(1)根据附件 1：计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额，并简述商誉减值测试的相关规定。计算乙公司 216 年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响，并编制相关会计分录。简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由，计算对初始投资成本的调整金额，以及期末应确认的投资收益金额。(2)根据附件 2：简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由，并编制相关调整分录。简述甲公司与丁公司内部固定资产在合并财务
38、报表中的处理及理由，并编制相关抵销分录。注册会计师（会计）模拟试卷 262 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司取得该项交易性金融资产时的成本为 100 万元，甲公司216 年出售乙公司股票时确认的投资收益=1597-100=597(万元)，甲公司 216年因分得现金股利而确认的投资收益为 5 万元，因此甲公司 216 年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=597+5=64 7( 万元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 2
39、16 年 1 月 1 日该投资性房地产账面价值=2000-600=1400(万元)，投资性房地产改扩建期间仍继续作为投资性房地产核算。3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，应记入“其他综合收益”科目，不影响利润总额。4 【正确答案】 D【试题解析】 丧失控制权日合并财务报表应确认投资收益=(8000+4000)-1000060+(600+100)60-(9000-1000060 )+10060=2640( 万元)。5 【正确答案】 B【试题解析】 资本化期间为 4 个月(4、5、6、12)，7 月 1 日到 1 2 月 1 日发生非正常中断应暂停资本化，故该在建厂房 216 年度资本化的
40、利息费用=500010412-(50002000)054=106 67(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，应确认为资本公积(股本溢价)；选项 B，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期营业外收入；选项 C，属于与收益相关的政府补助，应确认为当期营业外收入；选项 D，应确认为当期其他综合收益。7 【正确答案】 B【试题解析】 尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销，其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。8 【正确答案】 C【试题解析】 发行可转换公司债券时权益成分的公允价值确认为其他权益工具，转
41、股时其金额转入资本公积(股本溢价或资本溢价)，不属于其他综合收益。9 【正确答案】 A【试题解析】 应计入管理费用的金额=(1500-1000)10=50(万元)。10 【正确答案】 D【试题解析】 该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以应以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的公允价值，甲公司对该交易应确认的收益=(80+136-20)-(100-20-30)=236(万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 216 年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)(1-25)(1-10)=202 5(万元
42、)。12 【正确答案】 C【试题解析】 归属于普通股股东的净利润=20000-1000105=19500(万元)，基本每股收益=1950020000=098(元股)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。可变现净值不是现值，与折现率无关，选项 D 错误。14 【正确答案】
43、A，B，C，D【试题解析】 215 年完工进度=120(120+120)100=50，215 年确认建造合同收入=28050 =140( 万元)，选项 A 正确；216 年完工进度=(90+120)300100=70 ，216 年确认建造合同收入=28070-140=56( 万元)，选项 B正确；216 年确认建造合同成本=30070 -120=90(万元)，216 年确认合同毛利=56-90=-34(万元)，选项 C 正确；216 年年末计提存货跌价准备金额=(300-280)(1-70)=6(万元) ，选项 D 正确。15 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 A，自行研发无形资产时发生
44、的符合资本化条件的支出应资本化计入无形资产成本，不影响当期损益；选项 B，交易性金融资产持有期间公允价值的变动应计入公允价值变动损益；选项 C，经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额应确认资产减值损失；选项 D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。16 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 出资时 A 公司应确认投资性房地产金额 =2000050=10000( 万元)，选项 A 错误；每月确认租金收入=12005012=50(万元)，选项 B 正确；写字楼每月计提折旧金额=(20000-800)20
45、1250=40(万元 )，选项 C 正确；每月支付维修费应确认其他业务成本金额=850=4(万元)，选项 D 正确。17 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 经营分部满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的 10或者以上；(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10或者以上；(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10或者以上，选项 A、B 和 C 正确。18 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C，公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具；选
46、项 D，公司发行的可转换公司债券属于复合金融工具。19 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 215 年 1 月 1 日应确认合并商誉=1800-200080=200(万元)，选项 A 正确；215 年 12 月 31 日少数股东权益=200020+40020=480(万元)，选项 B 正确；216 年度少数股东损益 =-200020=-400(万元)，少数股东权益=480-400=80(万元)，选项 C 错误；216 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8000+(400-2000)80=6720(万元)，216 年 12 月 31 日股东权益总额=6720+80=6800(万元)
47、 ，选项 D 正确。20 【正确答案】 A，C【试题解析】 以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产，购买当日支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映；以后各期支付的现金，应在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项 B 不正确；处置对联营企业长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项 D 不正确。21 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 对于亏损企业而言，稀释性潜在普通股假设当期转换为普通股，将会减少每股亏损金额。企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证、股票期权，分子不变，分母加大，对亏损企业具
48、有反稀释性，选项 A 正确，选项 B 错误；企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同，分子不变，分母加大，对盈利企业具有稀释性，对亏损企业具有反稀释性，选项C 和 D 正确。22 【正确答案】 A，D【试题解析】 交易费用不属于相关资产或负债的特征，在确定公允价值时不予考虑，选项 B 错误；第一层次输人值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，第三层次输人值是相关资产或负债的不可观察输入值，选项 C 错误。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 专用设备 A、B 和 C 构成一个资产组。理由：各单项资产均无法独立产生现金流入该三项资产共同产生现金流入。24 【正确答案】 改资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)09524+(1500-500-400-80-)20)10509070+(1500-500-400-80-20)103 08638=139723(万元)；该资产组应计提的减值准备 =(900+600+500)-139723=602 77(万元)；设备 A 应计提的减值准备金额=602 77900(90
