1、注册会计师（会计）模拟试卷 266（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 已确认的政府补助需要返还的，下列相关处理方法正确的是( )。（A）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（B）不存在相关递延收益的，直接计入资本公积（C）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积（D）不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润2 甲公司 2015 年度发生的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入 120 万元；(2
2、)因处置同定资产产生净损失 30 万元；(3)收到联营企业分派的现金股利 60 万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6)对外捐赠现金 300 万元；(7)持有的可供出售金融资产公允价值暂时性下跌 60 万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100 万元。不考虑其他因素的影响，上述交易或事项对甲公司 2015 年度营业利润的影响是( )。（A）-160 万元（B） -220 万元（C） 170 万元（D）150 万元3 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年 2 月 28 日，甲公司购
3、入一台需要安装的设备，支付设备价款 120 万元，增值税进项税额 204 万元。3 月 6 日，甲公司以银行存款支付装卸费 06 万元。4 月 10 日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资 09 万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为 6 万元，相应的增值税进项税额为 102 万元，市场价格为 63万元。设备于 2015 年 6 月 20 日安装完成，达到预定可使用状态。该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。对该设备甲公司 2015 年应计提的折旧是( )。（A）638 万元（B） 639 万元（C） 643 万元（D）745 万元4
4、甲公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015年 12 月发生如下与职工薪酬有关的事项。(1)12 月 10 日至 20 日，公司维修人员对一项管理用设备进行日常维修，应付薪酬86 万元。(2)12 月 21 日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自 2015 年 1 月 1 日起，公司为 20 名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆免费使用；每套住房年租金为 3 万元，每辆轿车年折旧额为 6 万元。(3)12 月 22 日公司将自产的新款空调 50 台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本 6000 元，市场售价 9000 元(不含增值税)
5、。甲公司 2015 年 12 月应计入管理费用的职工薪酬是( )。（A）5765 万元（B） 6625 万元（C） 7610 万元（D）7625 万元5 甲公司拥有一项企业总部资产和两条独立生产线 A、B ，两条独立生产线分别被认定为两个资产组。2015 年末总部资产和 A、B 两个资产组的账面价值分别为 600万元、600 万元和 900 万元，两条生产线的剩余使用寿命分别为 5 年、10 年。2015年末，因总部资产出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为
6、分摊的依据。经测试，计算确定的资产组 A、B(包括各自分摊的总部资产)的未来现金流量现值分别为 600 万元、900 万元。无法确定资产组 A、B 的公允价值减去处置费用后的净额。下列有关甲公司确认的减值损失表述中不正确的是( )。（A）测试过程中 A 资产组应该分摊的总部资产的账面价值为 150 万元，B 资产组应分摊的总部资产的账面价值为 450 万元（B） A 资产组应确认的资产减值损失金额为 120 万元（C） B 资产组应分摊的减值金额为 300 万元（D）总部资产应分摊的减值损失金额为 06 甲公司的记账本位币为人民币，以已经发生成本占预计总成本的比例计算完工进度。其与建造合同有关
7、的业务如下：(1)201 年 4 月 1 日，甲公司与境外公司乙签订一项固定造价合同为乙公司建造某项工程，合同金额为 120 万美元，预计总成本为 100 万美元，甲公司 201 年实际发牛成本 50 万美元，因乙公司所在地发生政局动荡，甲公司判断合同结果不能可靠预计，当期仅能够结算合同价款 30 万美元，其余款项很可能无法收回。(2)202 年乙公司所在地区政局及该项工程均恢复正常，甲公司实际发生成本 30 万美元，甲公司预计还将发生成本 20 万美元。甲公司预计能够继续正常履行合同，与合同相关的经济利益很可能流入企业。假设 201 年 12 月 31 日甲公司编制利润表使用的折算汇率为 1
8、：70，202 年 12 月 31 日的折算汇率为 1：68。甲公司202 年对上述业务应确认的营业收入为( ) 。（A）65280 万元人民币（B） 44880 万元人民币（C） 0（D）34680 万元人民币7 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司应付乙公司账款 320 万元，甲公司因发生财务困难不能偿还欠款，经双方协商，甲公司将一栋账面价值为 200 万元、市场价格为 300 万元的厂房交付给乙公司用以抵偿债务。(2)2015 年 1 月 1 日，甲公司经批准按面值发行 5 年期到期一次还本、分期付息、票面年利率
9、为 6的可转换公司债券 5000 万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行 2 年后持有人可转换为甲公司普通股股票。2015 年1 月 1 日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为 9。(PF，9，5)=06499；(PA，9，5)=38897)。(3)持有的可供出售金融资产公允价值发生暂时性下降 100 万元。(4)产生外币报表折算差额 150 万元。上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。不考虑其他因素，甲公司 2015 年度因上述交易或事项应当确认的其他综合收益为( )。（A）63359 万元（B） -100 万元（C） 50 万元（D）
10、48359 万元8 甲公司为国有大型企业，甲公司、A 公司和 B 公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为 25。甲公司 2014 年 1 月 1 日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于 2014 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2014 年 1 月 1 日对 A 公司 80的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。对 A 公司的投资在 2014 年年初的账面余额为 50000 万元，其中，投资成本为42000 万元，损益调整为 8000 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 42000 万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)
11、2014 年 1 月 1 日对 B 公司 30的长期股权投资经过追加投资，使持股比例达到60，其后续计量由权益法改为成本法。对 B 公司的投资在 2014 年年初的账面余额为 10000 万元，其中，投资成本为 8000 万元，损益调整为 2000 万元，未发生减值。追加投资日该投资的计税基础为其成本 8000 万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(3)2014 年 1 月 1 日将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由以成本与市价孰低计量改为以公允价值计量。该短期投资在 2014 年年初的账面价值为6000 万元，公允价值为 6300 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 6000
12、万元。(4)2014 年 1 月 1 日将预提的产品质量保证费用由按销售额的 1改为按销售额的2计提。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是( )。（A）变更日对 A 公司投资调减其账面价值 8000 万元，确认递延所得税负债 2000万元，差额调整期初留存收益（B）追加投资日对 B 公司投资的账面价值不需要追溯调整（C）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 300 万元，确认递延所得税负债 75 万元，并调增期初留存收益 225 万元（D）将预提的产品质量保证费用由按销售额的 1改为按销售额的 2计提不需要追溯调整9 2015 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 80的股份。甲公司与乙
13、公司是非同一控制下的两家独立的公司。甲、乙公司有关内部交易如下：(1)甲公司 2015 年 4 月 2 日从乙公司购进一项无形资产，该无形资产的原值为 90万元，已摊销 20 万元，未计提减值准备，售价为 100 万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销(与税法规定一致)。(2)甲公司 2017 年 1 月 2 日以 150 万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。2017 年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的损益是( )。（A）0（B） 1045 万元（C） 50 万元（D）85 万元10 甲公司适用的所得税税率为 25。
14、与每股收益相关的资料如下：(1)2014 年归属于普通股股东的净利润为 25000 万元，期初发行在外普通股股数为70000 万股，年内普通股股数未发生变化。(2)2014 年 7 月 1 日公司按面值发行到期一次还本、分期付息的 5 年期可转换公司债券 20000 万元，票面年利率为 6，每 100 元债券可转换为 60 股面值为 1 元的普通股。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9。(3)假定转股时不考虑可转换公司债券在负债成份和权益成份之间的分拆。已知：(PF，9，5)=06499；(PA，9，5)=3 8897。2014 年度稀释每股收益为( )
15、。（A）032 元（B） 036 元（C） 0（D）034 元11 2014 年 12 月 31 日，甲公司将账面价值为 2000 万元的一项管理设备以 3000 万元出售给租赁公司，并立即以融资租赁方式自该租赁公司租回该设备。此时，该设备尚可使用年限为 15 年，租赁协议规定租期为 10 年，租赁期满后归还设备。假定甲公司租回时确定的该固定资产入账价值为 2500 万元，并按直线法计提折旧。该管理设备对甲公司 2015 年损益的影响金额为( )。（A）100 万元（B） -150 万元（C） -250 万元（D）-350 万元12 甲公司 2015 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)以
16、银行存款购入一台生产经营用设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为 500 万元，可抵扣增值税进项税额为 85 万元；(2)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元；(3)因处置子公司收到现金 500 万元，处置时该子公司现金余额为 350 万元；(4)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(5)对外捐赠支付现金 300 万元；(6)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元；(7)销售商品取得价税合计 1170 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，不正确的是( ) 。（A）投资活动现金流入 270 万元（B）投资活动现金
17、流出 585 万元（C）经营活动现金流入为 0（D）筹资活动现金流入 200 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2014年为了各自企业战略目标的实现，A 公司与 B 公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。A 公司换出：固定资产 (2012 年初购入的机器设备)原值为 100 万元；累计折旧为 45 万元；公允价值为 9
18、0 万元；支付清理费 2 万元。B 公司换出：库存商品(精密仪器)成本为 80 万元；公允价值为 100 万元(与计税价格相同) 。A 公司向 B 公司支付银行存款 117 万元。A 公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产，B 公司将换入的机器设备作为固定资产，双方均已开具增值税专用发票。下列有关非货币性资产交换的会计处理，正确的有( )。（A）A 公司换入固定资产的入账价值为 100 万元（B） A 公司换出固定资产处置损益为 33 万元（C） B 公司换入固定资产的入账价值为 90 万元（D）B 公司换出库存商品不应确认主营业务收入14 2014 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8
19、元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股，支付价款 96( )万元，另支付相关交易费用 3 万元。甲公司将购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股9 元。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2016 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股6 元。下列关于甲公司可供出售金融资产相关会计处理表述正确的有( )。（A）2015 年度因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失为 363 万元（B） 2015 年度因乙公司股票市场价格下跌冲减原确认的其
20、他综合收益为 117 万元（C） 2016 年因乙公司股票市场价格回升应当冲减原确认的资产减值损失 363 万元（D）2016 年末可供出售金融资产账面价值为 720 万元15 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17，2014 年度发生如下交易或事项：(1)销售商品一批，售价 500 万元，价款及税款均已收到。该批商品实际成本为 300万元。(2)支付在建工程人员薪酬 870 万元；出售固定资产取得价款 350 万元，产生清理净收益 30 万元。(3)将某专利权的使用权转让给丙公司，收取当年租金 200 万元。(4)收到经营性出租的写字楼年租金 240 万元。(5)取得专项
21、借款收到现金 5000 万元。(6)收到联营企业分派的现金股利 10 万元。下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的有( ) 。（A）经营活动现金流入 1025 万元（B）投资活动现金流入 360 万元（C）投资活动现金流出 870 万元（D）筹资活动现金流入 5000 万元16 下列关于预计负债的表述中，正确的有( )。（A）待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的应当确认为预计负债（B）企业应当就未来经营亏损确认预计负债（C）企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额（D）企业应当在资产负债表日按照产品销售收入计提的产品质量保证，确认预计负债17 甲
22、公司为建造固定资产于 2015 年 1 月 1 日专门发行了 2 年期公司债券，实际收到款项 207259 万元，债券面值 2000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率 10，实际年利率 8。此外，2015 年 7 月 1 日取得一笔 3 年期、年利率为7的一般借款 600 万元。甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提利息费用、计算摊销溢折价金额并计算应予以资本化金额。该固定资产于 2015 年 1 月 1 日正式开工兴建，有关支出如下：(1)1 月 1 日，支付工程进度款 207259 万元；(2)4 月 1 日，因工程进行质量检查而停工；(3)5 月 31 日，工程
23、重新开工；(4)7 月 1 日，支付工程进度款 300 万元；(5)12 月 31 日，工程完工并达到了预定可使用状态。下列关于甲公司 2015 年借款费用的会计处理中，正确的有( )。（A）2015 年度专门借款费用资本化金额为 165 12 万元（B） 2015 年度一般借款费用资本化金额为 105 万元（C） 2015 年度一般借款利息费用化金额为 105 万元（D）2015 年度借款利息资本化金额为 17562 万元18 下列关于外币项目的表述中，正确的有( )。（A）对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作
24、为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额（B）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“ 未分配利润 ”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算（C）企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益（D）有关记账本位币变更的处理，企业会计准则第 19 号外币折算规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币19 在所有者权益变动表中，企业至少应单独列示的信息项目包括( )。（A）所有者投入资本（B）综合收益总额（
25、C）提取的盈余公积（D）会计政策变更的累积影响数20 下列关于股份支付的表述，正确的有( )。（A）市场条件是否得到满足，不影响企业对可行权情况的估计，但是非市场条件则会影响企业对预计可行权情况的估计（B）以权益结算的股份支付换取其他方服务的，其他方服务的公允价值和权益工具的公允价值都不能可靠计量的，应该以内在价值计量内在价值变动计入当期损益（C） IPO 公司大股东若将其持有的 IPO 企业股份以较低价格转让给高管、核心技术人员，应视为股权激励，按权益结算的股份支付处理（D）高管、核心技术人员以较低价格向 IP(P 企业增资，应视为股权激励，按照授予后立即可行权的股份支付原则进行会计处理21
26、 甲公司 2015 年度发生的有关交易或事项如下。(1)2015 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有联营企业(丙公司)全部 40股权，所得价款为 8000 万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 7000 万元，其中，投资成本为 4400 万元，损益调整为 1800 万元，其他综合收益(因丙公司可供出售金融资产公允价值上升确认)为 800 万元。(2)2015 年 12 月 1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为 12000 万元。出售时该办公楼的账面价值为 6600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600 万元。上述办公楼原由甲公司自用，2013 年 12 月 1
27、 日，甲公司将办公楼出租给戊公司，办公楼由自用转为出租时的成本为 5400 万元，累计折旧为 1400 万元，公允价值为 5000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于上述交易或事项对甲公司 2015 年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。（A）营业外收入 1200 万元（B）投资收益 1800 万元（C）其他综合收益-1800 万元（D）公允价值变动损益-1600 万元22 下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。（A）盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性（B）亏损企业发行的行权价格低于当
28、期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性（C）盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性（D）亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲上市公司有关资产减值的资料如下。(一)商誉的减值测试相关资料：2015 年1 月 2 日，甲公司以库存商品、投资性房地产、无形资产和交易性金融资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司 80的股
29、份。甲公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司适用的所得税税率均为 25，2015 年 1 月 2 日有关合并对价资料如下：甲公司发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用 20 万元。购买日乙公司所有者权益账面价值(不含递延所得税资产和负债)为 6000 万元，其中股本 4000 万元，资本公积 1600 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润 300 万元。除下列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。假定上述资产的计税基础等于账面价值。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司所有者权益账面价值为 736875 万元，可收回金额为 8100 万元。(二)甲公司主要从事丁
30、产品的生产和销售。自 2014 年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制 2015 年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备等进行减值测试。甲公司生产丁产品的生产线及相关设备的减值测试相关资料如下。(1)丁产品生产线由专用设备 A、B 和辅助设备 C 组成。生产出丁产品后，经包装车间设备 D 进行整体包装对外出售。减值测试当日，设备 A、B 的账面价值分别为 900 万元、600 万元。除生产丁产品外，设备 A、B 无其他用途。其公允价值减处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定。减值测试当日，设备 C 的账面价值为 500 万元。如以现行状态对
31、外出售，预计售价为 340 万元(即公允价值) ，另将发生处置费用 40 万元。设备 C 的未来现金流量现值无法单独确定。设备 D 除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备 D 的账面价值为 1200 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1160万元(即公允价值) ，另将发生处置费用 60 万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为 1180 万元。(2)丁产品生产线预计尚可使用 3 年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来 3 年的现金流量预计如下。
32、2016 年有关现金流入和流出情况：2017 年，现金流量将在 的基础上增长 5。2018 年，现金流量将在 的基础上增长 3。除上述情况外，不考虑其他因素。(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为 5，故以 5作为预计未来现金流量折现率。5的复利现值系数如下表所示：(4)根据上述(1)至(3)的情况，表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备 A、B 、C、D 均进行减值测试。甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。将设备 A、B、C 作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)09524+(150
33、0-500-400-80-20)105 09070+(1500-500-400-80-20)103 08638=4762+476175+444 857139723(万元)该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-139723=60277( 万元)其中：设备 C 应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元 )设备 A 应计提的减值准备 =(60277-200)900150024166( 万元)设备 B 应计提的减值准备=40277-24166=16111(万元)对设备 D 单独进行减值测试。设备 D 应计提的减值准备=1200-(1160-60)=100(万元)要求：2
34、3 根据资料(一) ，计算 2015 年 1 月 2 日甲公司取得乙公司股权的合并成本。24 根据资料(一) ，计算 2015 年 1 月 2 日购买日合并报表应确认的商誉。25 根据资料(一) ，计算至 2015 年末乙公司持续计算的可辨认净资产的公允价值。26 根据资料(一) ，分析、判断 2015 年末甲公司确认的商誉是否发生了减值，简要说明理由并计算合并财务报表中列示的商誉金额。27 根据资料(二) 业务(4) ，分析、判断甲公司将设备 A、B、C 认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。28 根据资料(二) 业务(4) ，分析、判断甲公司计算确定的设
35、备 A、B、C、D 各单项资产所计提的减值准备金额是否正确。并简要说明理由；如不正确，请计算应确定的正确的金额。28 甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为 25，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。2014 年初递延所得税资产为 625 万元，其中存货项目余额为 225 万元，保修费用项目余额为 25 万元，未弥补亏损项目余额为 15 万元。2014 年初递延所得税负债为 75 万元，均为环保用固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 5000 万元，2014 年有关所得税资料如下。(1)2013 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款为 10
36、5604 万元，债券面值为 1000 万元，每年 4 月 1 日付息一次，到期还本，票面利率 6，实际利率 4。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。(2)因发生违法经营被罚款 10 万元。税法规定，违反法律法规被处以的罚款不得在税前扣除。(3)因违反合同约定而支付违约金 30 万元。税法规定，支付的违约金可以税前扣除。(4)企业于 2012 年 12 月 20 日取得的某项环保用固定资产，原价为 300 万元，使用年限为 10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计
37、提折旧，税法规定的预计使用年限和净残值与会计规定一致。2014 年 12 月31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元。(5)存货年初和年末的账面余额均为 1000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得税前抵扣。(6)年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60 万元，预计负债余额为 80 万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前抵扣。(7)至 2013 年末尚有 60 万元亏损没有弥补。税法规定当年发生亏损的，可以在以后 5 年内用税前利润弥补。(
38、8)甲公司于 2014 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 1000万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 10 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 450 万元，账面价值为 500 万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与原会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2014 年 12月 31 日的公允价值为 600 万元。(9
39、)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。甲公司在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：29 计算 2014 年持有至到期投资的利息收入。30 计算 2014 年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。31 计算甲公司 2014 年应交所得税。32 计算 2014 年递延所得税费用金额。33 计算 2014 年所得税费用金额。34 编制甲公司所得税的相关会计分录。35 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 2015 年年末在对其 2015 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)1 月 8 日，董事会决定自 2015 年 1 月 1 日起将
40、公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 2014 年 1 月 20 日投入使用并对外出租，入账时初始成本为 1940 万元，公允价值为 2400 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法按年计提折旧；2015 年1 月 1 日该建筑物的公允价值为 2500 万元。甲公司 2015 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：投资性房地产成本 1940公允价值变动 560投资性房地产累计折旧 88贷：投资性房地产 1940其他综合收益 648(2)经董事会批准，甲公司 2015 年 9 月 20 日与乙公司签订一项不可撤销的销
41、售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 5200万元，乙公司应于 2016 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。假设不存在处置费用。甲公司办公用房系 2010 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至2015 年 9 月 20 日签订销售合同时未计提减值准备。2015 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480(3
42、)2015 年 1 月 2 日甲公司从证券交易市场购入丙公司发行的分离交易的可转换公司债券，面值为 1000 万元，债券尚有期限 2 年，票面利率为 15，实际利率为703，每年年末付息，到期一次归还本金。同时购得发行方派发的 200 万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币 1100万元，其中债券交易价 900 万元，权证交易价 200 万元，2015 年 12 月 31 日该权证公允价值为 210 万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部记入“持有至到期投资” 。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。(4)2015 年
43、12 月 20 日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员 520 万元。甲公司该股权激励计划是 2013 年 1 月 1 日向本公司 50 名管理人员每人授予的 1 万份股票期权，规定服务满 3 年同时达到相应业绩条件，即可以市价的 50获得相应本公司股票。截至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值 11 元和对可行权情况的最佳估计确认了 345 万元的成本费用和资本公积，截至 2015 年 12 月 20 日上述 50 名管理人员尚有 46 名在甲公司任职。针对上述股份支付的取消
44、，甲公司的会计处理为：借：管理费用 520贷：银行存款 520(5)2015 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：2015 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销的 L 产品销售合同，合同约定：甲公司应在 2016 年 3 月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2015 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 138 万元。2015 年 8 月，甲公司与壬公司签订一份不可撤销的 D 产品销
45、售合同，约定在2016 年 2 月底以每件 03 万元的价格向壬公司销售 3000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20。2015 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400 万元。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。因上述合同至 2015 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2015 年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150贷：预收账款 150(6)2015 年 6 月 30 日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3 年，
46、自承租日起每半年支付租金 225 万元，租赁合同规定年利率为 14。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价 015 万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1 万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 105 万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为 10735 万元。2015年 12 月 31 日，甲公司支付租金和确认未确认融资费用的会计处理为：借：长期应付款应付融资租赁款 225贷：银行存款 225借：财务费用 735贷：未确认融资费用 735(7)甲公司其他有关资料如下。甲公司的增量借
47、款年利率为 10。(PA，10，3)=24869 ；(PF，10，3)=07513；PA，9，5)=38897；(P F，9，5)=06499 ；(PA ，7，6)=4 7665；(PF ，7，6)=06663；(P A，8，6)=46229 ；(PF，8，6)=06302不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。各项交易均具有重要性。盈余公积的计提比例为 10。要求：根据资料(1)至 (6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。35 甲上市公司(以下简称“甲公司”) 自 2013 年起实施了一系列股权并购业务，具体资料如下：(1)2013 年
48、 7 月 1 日，甲公司与 A 公司控股股东 C 公司签订协议，协议约定：甲公司向 C 公司定向发行 16500 万股本公司股票，以换取 C 公司持有的 A 公司 60的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股 75 元，双方确定的评估基准日为 2013 年 8 月 31 日。A 公司经评估确定 2013 年 8 月 31 日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为 200000 万元。(2)甲公司该并购事项于 2013 年 12 月 10 日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于 2013 年 12 月 31 日发行，当日收盘价为每股 8 元。甲公司于 12 月 31 日起主
49、导 A 公司的相关活动。以 2013 年 8 月 31 日的评估值为基础， A 公司可辨认净资产于 2013 年 12 月 31 日的账面价值(不含递延所得税资产和负债)为 197200 万元(股本 20000 万元、资本公积 150000 万元、其他综合收益 10000 万元、盈余公积1720 万元、未分配利润 15480 万元)，公允价值为 210000 万元(不含递延所得税资产和负债)，其中公允价值与账面价值的差异产生于一项投资性房地产和一项无形资产：投资性房地产系 2010 年 12 月取得，成本为 16000 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零，2013 年 12 月 31 日的公允价值为 16800万元；管理用无形资产系 2012 年 1 月取得，成本为 9600 万元，预计使用年限为 8 年，
