1、注册会计师（会计）模拟试卷 267 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司是一家煤矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 15 元，假定每月原煤产量为 10 万吨。2015 年 5 月 26 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100 万元，增值税进项税额为 17 万元，设备预计于 2015 年 6 月 10 日安装完成。甲公司于 2015 年 5 月份支付生产设备安全检查费
2、10 万元。假定 2015 年 5 月 1 日甲公司“专项储备一安全生产费” 余额为 400 万元。 2015 年 5 月 31 日，甲公司“专项储备安全生产费” 的余额为 ( )。（A）423 万元（B） 550 万元（C） 540 万元（D）440 万元2 2014 年 1 月 1 日，A 公司支付 2360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券 20万张，每张面值 100 元，票面利率 7，每年年末付息，到期一次还本。为取得该债券，A 公司另支付相关费用 638 万元。A 公司有能力并准备将该债券持有至到期，经计算确定其实际利率为 3，则 2015 年该项债券投资应摊销的利息调整金额
3、为( )。（A）6784 万元（B） 6901 万元（C） 6688 万元（D）7108 万元3 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年甲公司委托丙公司(增值税一般纳税人) 代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产 30 台应税消费品 B。甲公司发出原材料的实际成本为 100 万元，支付的不含增值税的加工费为 20 万元，支付的消费税额为 2 万元，该批委托加工的原材料已验收入库；期末对该批产品进行减值测试，确认了存货跌价准备 20 万元。甲公司适用的所得税税率为 25。下列关于甲公司存货的会计处理中，表述不正确的是(
4、 )。（A）因该项委托加工业务支付的消费税不应该计入委托加工材料的成本（B）委托加工收回原材料支付的增值税的计税依据是加工费（C）收回原材料的入账价值为 1254 万元（D）2015 年末确认递延所得税收益 5 万元4 甲公司为综合性百货公司，从 2015 年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到1 万元以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法核算客户购买商品时使用的奖励积分。2015年度，甲公司销售各类商品共计 500 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商
5、品，下同)，授予客户奖励积分共计 500 万分，客户当年使用奖励积分共计 250 万分。2015 年末，甲公司预计 2015 年度授予的奖励积分将有 70被使用(假定对该事项不考虑增值税因素)。下列关于甲公司上述交易或事项的会计处理中，不正确的是( )。（A）甲公司 2015 年销售商品时应该确认的收入为 495 万元（B）甲公司 2015 年授予奖励积分时应确认递延收益 5 万元（C）当年应确认的收入为 500 万元（D）甲公司 2015 年末递延收益余额为 143 万元5 甲公司 2015 年发生下列销售业务：(1)2015 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定，乙公司
6、以 100 万元的价格(不含税) 购入甲公司商品，甲公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品尚未发出，该商品成本为 80 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，协议规定甲公司于 2015 年 9 月 30 日按 110 万元的价格回购上述全部商品。(2)2015 年 3 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定，丙公司以 200 万元的价格购入甲公司商品，甲公司已于当日收到货款，并开出增值税专用发票。商品已经发出，该商品成本为 160 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，协议规定甲公司于 2015 年 10 月 30 日可按当日的市场价格优先回购全
7、部商品；2015 年 10 月 30 日甲公司未回购该商品。下列关于甲公司销售业务的表述中，不正确的是( ) 。（A）2015 年应确认收入 200 万元（B） 2015 年应结转销售成本 160 万元（C） 2015 年应确认财务费用 10 万元（D）2015 年 9 月 30 日按 110 万元的价格购回与乙公司所签订合同中的全部商品，其存货入账价值为 110 万元6 甲公司于 2015 年 1 月 1 日以银行存款 3500 万元取得乙公司 20的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为 20000 万元，除一项存货外，其他资产公允
8、价值与账面价值相等，该存货账面价值为 800 万元，公允价值为 960 万元，至 2015 年 12 月 31 日，乙公司该存货已对外销售 80。2015 年 11 月，乙公司将其成本为 320 万元的某商品以480 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2015 年 12 月 31日，甲公司已将上述存货对外销售 4096。乙公司 2015 年实现净利润 2000 万元，其他综合收益增加 200 万元。假定不考虑所得税因素影响，下列关于甲公司对此投资的处理的说法，不正确的是( )。（A）甲公司应按权益法核算，其个别报表中 2015 年应确认的投资收益为 3552万元（B）甲公
9、司应按权益法核算，其个别报表中长期股权投资于 2015 年末的账面价值为 43952 万元（C）甲公司应按权益法核算，其个别报表中对 2015 年利润总额的影响为 8552万元（D）若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，在合并报表中，甲公司应抵销的存货金额为 32 万元7 甲公司经批准从 2015 年 1 月 1 日起开始执行企业会计准则。甲公司有一栋出租的办公楼，作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，至 2015 年1 月 1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元。税法规定的折旧方法、折旧年限、净残值均与会计处理相同。2015 年 1 月 1 日，甲公司决
10、定改用公允价值模式进行后续计量。该办公楼 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2014 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。甲公司适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取盈余公积。甲公司 2015 年发生的上述会计政策变更对期初留存收益的影响金额为( )。（A）105 万元（B） 140 万元（C） 117 万元（D）30 万元8 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2013 年 1 月 1 日与另一投资者共同组建乙有限责任公司(以下简称“ 乙公司 ”)。甲公司拥有乙公司 75的表决权，从 2013 年开始将乙公司纳入合并范围编制合并财务报
11、表。甲、乙公司内部交易资料如下：(1)甲公司 2013 年 6 月 22 日从乙公司购进一栋新办公楼，用于公司行政管理，价款 9846 万元，以银行存款支付，该栋办公楼于当日投入使用。该办公楼出售时在乙公司的账面价值为 864 万元。甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。(2)甲公司 2015 年 8 月 15 日变卖该办公楼，变卖价款为 960 万元，款项已收存银行。变卖该办公楼时支付清理费用 66 万元。则下列有关年末合并财务报表的编制，表述正确的是( ) 。（A）编制 2014 年年末合并资产负债表时，应调整减少 “固定资产”项目的金额为1508
12、 万元（B）编制 2014 年年末合并资产负债表时，应调整减少“未分配利润一期初” 项目的金额为 1508 万元（C）编制 2015 年合并财务报表时，因该办公楼相关的未实现内部销售利润的抵销而影响“营业外收入 ”项目的金额为 5527 万元（D）编制 2015 年合并财务报表时，因该办公楼相关的未实现内部销售利润的抵销而影响“营业利润 ”项目的金额为 5527 万元9 下列关于合营安排的表述中，不正确的是( )。（A）对于共同经营，合营方应确认其所控制的用于共同经营的资产（B）对于共同经营，合营方应将其确认为长期股权投资（C）对于共同经营，合营方应按其享有的份额在自身账簿及报表中予以确认（D
13、）对于共同经营，合营方应确认应由本企业负担的负债10 根据企业会计准则第 39 号公允价值计量，下列关于公允价值层次的说法中，不正确的是( ) 。（A）企业应优先使用第一层次输入值，第二层次公允价值输入值次之，第三层次公允价值输入值最次（B）对于具有特定期限的相关资产或负债，第二层次输入值必须在其几乎整个期限内是可观察的（C）异常的市场报价不能作为第一层次输入值（D）活跃市场中类似资产或负债的报价属于第一层次输入值11 2014 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。2014 年 1 月 1 日至 2015 年
14、 12 月 31 日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元(未分配现金股利)，持有可供出售金融资产的公允价值上升 20 万元。除上述事项外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。2016 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70的股权，取得转让价款 700 万元，甲公司持有乙公司剩余 30股权的公允价值为 300 万元。转让股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让乙公司 70股权在 2016 年度合并财务报表中应确认的投资收益为( ) 。（A）91 万元（B） 111 万元（C） 140 万元（D）150 万元12 A、
15、B 公司适用的所得税税率均为 25。2016 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 3000 万股普通股(每股面值为 1 元)对 B 公司进行控股合并，公允价值为每股 4 元，当日起主导 B 公司财务和经营决策并办理完毕相关法律手续，取得了 B 公司 70的股权。B 公司在 2016 年 6 月 30 日可辨认净资产的账面价值为 16000 万元(不含递延所得税资产和负债)，公允价值为 16500 万元(不含递延所得税资产和负债)。假设购买日，B 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，B 公司资产和负债的账面
16、价值与计税基础相同，则 A 公司在购买日合并资产负债表中应确认的合并商誉为( ) 。（A）5375 万元（B） 450 万元（C） 3625 万元（D）800 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 企业应作为资产在年末资产负债表中反映的项目有( )。（A）尚未批准处理的盘亏固定资产（B）委托代销的商品（C）债务重组过程中的应收债权（D）协议转让中的无形资产14 甲公司于 2015 年 10 月 26 日出售其持有并分类
17、为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 5750 万元。出售时该债券的账面价值为 5700 万元，其中成本为5400 万元，公允价值变动收益为 300 万元。另外，甲公司管理层于 2015 年 11 月10 日制定职工没有选择权的辞退计划，拟辞退总部管理人员，并于 2016 年 7 月 31日执行。已经通知职工本人，并经董事会批准，辞退补偿为 300 万元，并且规定分3 年每年年末支付 100 万元，假定现值为 260 万元。甲公司期末按照净利润的 10计提盈余公积，不考虑所得税等因素，上述业务对甲公司 2015 年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有( )。（A）管理费用
18、 300 万元（B）投资收益 50 万元（C）其他综合收益-300 万元（D）未分配利润 81 万元15 甲公司 2015 年度发生与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日，从市场购入 A 公司发行在外的普通股 1000 万股，持股比例为 5，准备随时出售，每股成本为 8 元，另支付交易费用 5 万元。12 月 31 日，A 公司股票的市场价格为每股 9 元。(2)1 月 1 日，购入 B 公司当日按面值发行的三年期债券 1000 万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 4，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 1002 万元。(
19、3)1 月 1 日，购入 C 公司当日按面值发行的三年期债券 2000 万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为 5，与实际年利率相同，利息于每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 2100万元。下列关于甲公司持有的各项投资于 2015 年 12 月 31 日资产负债表列示的表述中，正确的有( ) 。（A）对 A 公司股权投资列示为交易性金融资产，按 9000 万元计量（B）对 B 公司债券投资列示为持有至到期投资，按 1002 万元计量（C）对 C 公司债券投资列示为可供出售金融资产，按 2100 万元计量（D）上述业务对甲公
20、司 2015 年损益的影响为 1135 万元16 下列交易或事项应在合并资产负债表“其他综合收益” 项目列示的有( )。（A）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动（B）按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额（C）外币财务报表折算差额（D）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失17 甲公司 2014 年 1 月 1 日购入乙公司 80的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2014 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 40
21、00 万元，无其他所有者权益变动。2014 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 1650 万元。2015 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 10000 万元，无其他所有者权益变动。2015 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 17000 万元。下列各项关于甲公司 2015 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。（A）2015 年度少数股东损益为-2000 万元（B） 2015 年 12 月 31 日少数股东权益为-350 万元（C） 2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 12200 万元（D）2015 年 12 月 31 日
22、股东权益总额为 11850 万元18 甲公司 2013 年分别以 450 万元和 110 万元的价格从股票市场购入 A、B 两支以交易为目的的股票，假定不考虑相关税费。按照原会计准则确认为“短期投资” 并采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司从 2016 年起开始执行新会计准则，对以交易为目的购入的股票期末由成本与市价孰低计量改为按公允价值计量，假设甲公司适用的所得税税率为 25，甲公司按净利润的 15提取盈余公积。A股票 2013 年末、2014 年末、2015 年末公允价值分别为 446 万元、500 万元、510万元；B 股票 2013 年末、2014 年末、2015 年末公允价
23、值分别为 106 万元、120 万元、130 万元。甲公司追溯调整时下列会计处理正确的有( )。（A）按照新政策确认损益与按照原政策确认损益的税前差异为 80 万元（B）确认递延所得税负债 20 万元（C）会计政策变更累积影响数为 60 万元（D）调整未分配利润为 51 万元19 2015 年 5 月 10 日，甲公司以 2000 万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于 2015 年 7 月 1 日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的 20 名高管每人授予 100
24、万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为 6 元。行权条件为白授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年离职比例将达到 10。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有( )。（A）甲公司回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积 2000 万元（B）乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司有结算义务，甲公司应作为现金结算的股份支付处理（C）乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，甲公司应作为权益结算的股份支付处理（D）甲公司 2015 年末确认管理费用、资本公积 1800 万元20 甲公司 2015
25、 年发生下列业务：(1)支付促销费 1 万元；(2)费用化研发支出 2 万元；(3)管理部门固定资产处置净损失 3 万元；(4)投资性房地产的公允价值变动收益 4 万元；(5)可供出售金融资产公允价值变动收益 5 万元；(6)接受控股股东的捐赠 6 万元；(7)计提存货跌价准备 7 万元；(8)借款手续费 8 万元。上述交易或事项对甲公司 2015 年报表相关项目的影响中，正确的有( )。（A）营业利润-6 万元（B）营业外支出 3 万元（C）营业外收入 6 万元（D）资本公积 11 万元21 甲公司应收乙公司 10500 万元款项，乙公司到期无力支付，甲公司同意乙公司以其投资性房地产、交易性
26、金融资产和可供出售金融资产抵偿全部债务。乙公司抵债资料如下：(1)投资性房地产账面价值为 4000 万元(其中，成本为 1000 万元，公允价值变动增加 3000 万元，将自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益 500 万元)，公允价值为 5000 万元；(2)交易性金融资产账面价值为 1900 万元(其中，成本为 1700 万元，公允价值变动增加 200 万元)，公允价值为 2000 万元；(3)可供出售金融资产账面价值为 2300 万元(其中，成本为 2000 万元，公允价值变动增加 300 万元)，公允价值为 3000 万元。甲公司已计提坏账准备 100 万元。下列有关乙公司债务
27、重组会计处理的表述，正确的有( )。（A）乙公司债务重组利得为 500 万元（B）处置金融资产时确认投资收益为 1300 万元（C）处置投资性房地产影响损益为 1500 万元（D）因债务重组影响损益的金额为 3100 万元22 根据企业会计准则第 39 号公允价值计量，下列不能将取得资产或承担负债的交易价格作为资产或负债的公允价值的有( )。（A）交易不在主要市场(或在不存在主要市场情况下的最有利市场)进行（B）关联方之间的交易，交易价格显著高于平均市价（C）资产出售方或负债转移方因正处于财务困难，被迫接受的价格（D）公开交易市场上的股票买卖三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留
28、两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 注册会计师在对甲公司 2015 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2015 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，2015 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益，未进行追溯调整。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房预计尚可使用 25 年，预计净残值为零。
29、转换日甲公司出租厂房的账面价值为 7300 万元，并以此为基础计提整年折旧。2015 年 12 月 31 日厂房的公允价值为 8300 万元。(2)2015 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司当日发行的债券 35 万张，支付价款3500 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资进行核算。2015 年 12月 31 日，甲公司由于急需资金将所持有丙公司债券的 50予以出售，剩余债券未进行任何会计处理，剩余债券在当日的公允价值为 1850 元，出售之前已经收到本期利息。(3)甲公司的销售部门通过中介租
30、入门市房，并约定中介费用为 10 万元。甲公司与出租入(丙公司) 签订了经营租赁合同，合同约定：租赁期为自 2015 年 4 月 1 日起3 年，年租金 420 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司未来三年尚未支付的物业费 100 万元由甲公司支付：甲公司于租赁开始日支付了部分租金和三年的物业费，以及中介费用共计 495 万元。甲公司确认销售费用 495 万元。不考虑所得税及其他因素。要求：根据以上资料，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。24 2014 年 1 月 2 日，A 公司以银行存款 2000 万元为对价，取得同一母公司甲公司控制的 B 公司
31、60的股权，当日 A 公司净资产的账面价值为 52500 万元，其中：股本 22500 万元、资本公积 18000 万元、盈余公积 4500 万元、未分配利润 7500 万元；B 公司相对于甲公司而言的可辨认净资产账面价值为 12900 万元，其中：股本3600 万元、资本公积 5000 万元、其他综合收益 400 万元、盈余公积 1500 万元、未分配利润 2400 万元；原甲公司在购买日已在合并财务报表确认商誉 500 万元。原甲公司取得 B 公司 60的股权时，B 公司可辨认净资产的账面价值与公允价值相等。(1)A 公司 2014 年至 2015 年与其子公司发生的有关交易或事项如下：2
32、014 年 7 月，A 公司将生产的 100 件甲产品出售给 B 公司。每件成本为 8 万元，出售给 B 公司的销售价格为每件 10 万元(不含增值税额，下同)。至 2014 年 12 月31 日 B 公司已经对集团外独立第三方销售 60 件甲产品。2015 年 6 月，B 公司将2014 年形成的未对外销售的甲产品对集团外独立第三方销售 20 件。2015 年 10 月，A 公司将生产的一批乙产品出售给 B 公司。该批产品在 A 公司的账面价值为 1000 万元，出售给 B 公司的销售价格为 1200 万元(不含增值税额)。B 公司将该商品作为存货核算，至 2015 年 12 月 31 日尚
33、未对集团外独立第三方销售，款项尚未结算。A 公司对 1 年以内的应收账款按账面余额的 1计提坏账准备。2015 年 6 月 29 日，A 公司以 4050 万元向其子公司(C 公司)销售其管理用固定资产，价款已收到。该设备系 A 公司于 2012 年 12 月以 3600 万元取得，原预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。C 公司取得该资产后，当月即作为管理用固定资产投入使用，预计尚可使用年限为 75 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015 年 12 月 31 日，A 公司的子公司(D 公司)存货中包含一批原材料，系于2014 年自 A 公司购入
34、，购入时 D 公司支付银行存款 1500 万元，该批原材料在 A公司的账面价值为 1000 万元。2015 年用该原材料生产的产品市场萎缩，丁公司停止了相关产品生产。至 12 月 31 日，丁公司估计其可变现净值为 700 万元，计提了800 万元存货跌价准备。2015 年 12 月 31 日，A 公司有一笔应收子公司(E 公司)的款项 5265 万元(含货款4500 万元，增值税 765 万元)，系 2013 年向 E 公司销售商品形成，E 公司已将该商品于 2013 年对集团外独立第三方销售。A 公司 2014 年对该笔应收款计提了1200 万元坏账准备，考虑到 E 公司 2015 年财务
35、状况进一步恶化， A 公司 2015 年对该应收款进一步计提了 600 万元坏账准备。(2)其他有关资料：以 2014 年 1 月 2 日 A 公司合并 B 公司时确定的 B 公司相对于甲公司而言的净资产账面价值为基础，B 公司后续净资产变动情况如下：2014 年实现净利润 1650万元、其他综合收益税后净额 300 万元；2015 年实现净利润 1350 万元、其他综合收益税后净额 450 万元，分配现金股利 100 万元。有关公司适用的增值税税率为 17，所得税税率均为 25，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关
36、税费。有关公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：根据上述资料，编制 A 公司 2015 年合并财务报表有关的调整抵销分录。24 甲公司 2013 年至 2015 年与投资业务相关的资料如下。(1)2013 年 5 月 20 日，甲公司与乙公司的原股东 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 A 公司购买其所持有的乙公司 80的股权；以乙公司 2013 年 5月 31 日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给 A 公司；定向增发的普通股数量以甲公司2013 年 5 月 31 日前 20 天普通股的平均市
37、场价格为基础计算。上述股权转让合同于 2013 年 6 月 15 日分别经甲公司、乙公司和 A 公司股东大会批准。(2)2013 年 7 月 1 日，甲公司向 A 公司定向增发本公司 10000 万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股 305 元。工商变更登记手续亦于 2013 年 7 月 1 日办理完成。交易后 A 公司持有甲公司发行在外的普通股股份的 6。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 30 万元。为核查乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元。(3)2013 年 7 月 1 日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9 名成员组成，其中甲公司派出 6
38、 名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系。(4)2013 年 7 月 1 日乙公司可辨认净资产的账面价值为 29500 万元(其中：股本10000 万元、资本公积 9000 万元、其他综合收益 1000 万元、盈余公积 500 万元、未分配利润 9000 万元)。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等，其差额系由以下两项资产所致：一栋投资性房地产，成本为 20000 万元，已计提折旧 16000万元，公允价值为 8000 万元；一项管理用软件，成本为 10000 万元，已提摊销7000 万元，公允价值为 7000
39、万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为 50 年，已使用 40 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用 15 年，已使用 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司投资后，上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。(5)2013 年 7 月 1 日至 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 1450 万元。此外 2013 年 8 月 5 日，乙公司向甲公司销售产品一批，售价为 2500 万元，成本为1750 万元。年末，乙公司已对外售出 70，另外 30形成期末存货，未计提存货跌价准备。
40、(6)2014 年 1 月 1 日至 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 2400 万元；上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。(7)2014 年 12 月 1 日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资，根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，判断作为非一揽子交易进行会计处理。2015 年 1 月 2 日，甲公司出售其所持有乙公司股权的 25，取得价款 8000 万元。该项交易后，甲公司持有乙公司 60的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。(8)2015 年 1 月 2 日至 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 2600
41、 万元。(9)2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间，乙公司利润表中实现净利润 3600 万元。(10)2016 年 6 月 30 日，甲公司再次将对乙公司 20的股权对外出售，取得价款10000 万元。该项交易后，甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余 40股权在丧失控制权日的公允价值为 20000 万元。自甲公司取得乙公司股权后。乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为 25，均按照净利润的 10计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：25 编制 2013 年 7 月 1 日甲公司
42、取得乙公司 80股权的会计分录。26 计算合并日甲公司取得乙公司股权的可辨认净资产的公允价值和购买日取得乙公司 80股权时形成的商誉，并编制购买日的调整抵销分录。27 计算乙公司自购买日开始持续计算的至 2013 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额，并编制合并报表中的调整抵销分录。28 计算乙公司自购买日开始持续计算的至 2014 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额。29 编制甲公司 2015 年 1 月 2 日出售乙公司股权在个别报表中的会计分录，计算调增合并资产负债表中的资本公积金额。30 编制甲公司 2016 年 6 月 30 日再次出售乙公司股权个别报表中的
43、会计分录，计算合并报表当期确认的处置投资收益。30 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 是一家从事能源化工生产的公司， S 集团公司拥有甲公司 72的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自 2015 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A 公司。 A 公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为 72 亿元。甲公司拥有 A 公司 80的有表决权股份。B 公司。 B 公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，
44、注册资本为 34 亿元。甲公司拥有 B 公司 70的有表决权股份。C 公司。 C 公司的注册资本为 10 亿元，甲公司对 C 公司的出资比例为 50，C公司所在地的国有资产经营公司对 C 公司的出资比例为 50。C 公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责 C 公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享 C 公司的利润或承担相应的亏损。D 公司。 D 公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为 40亿元。甲公司拥有 D 公司 42的有表决权股份。 D 公司董事会由 9 名成员组成，其中 5 名由甲公司委派，其余 4 名由其他股东委派。D 公司章程规定，该公司财务及生产经营
45、的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。E 公司。E 公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为 3 亿元。甲公司拥有 E 公司 26的有表决权股份，是 E 公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有 E 公司 20、 18的有表决权股份。甲公司与E 公司的其他股东之间不存在关联方关系。F 公司。F 公司系中外合资公司，注册资本为 88 亿元，甲公司对 F 公司的出资比例为 50。F 公司董事会由 10 名成员组成，甲公司与外方投资者各委派 5 名。F 公司章程规定， F 公司财务及生产经营的重大决策应由董事会 23 以上的董事同意方可实施，
46、F 公司日常生产经营管理由甲公司负责。G 公司。甲公司拥有 G 公司 83的有表决权股份。因 G 公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G 公司白 2005 年以来一直亏损。截至 2015 年 12 月 31 日，G 公司净资产为负数；甲公司决定于 2016 年对 G 公司进行技术改造。(2)20152016 年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：因 H 公司无法支付前欠甲公司货款 7000 万元，甲公司 2015 年 6 月 8 日与 H 公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对 H 公司的投资，转换后，甲公司持有 H 公司 60的股权，该部分股权的
47、公允价值为 6600 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 2600 万元。2015 年 6 月 30 日，H 公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得 H 公司股权前，与 H 公司不存在关联方关系。2015 年 6 月 30 日，H 公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值 9000 万元。A 公司自 2015 年初开始自行研究开发一项非专利技术，2016 年 6 月获得成功，达到预定用途。2015 年在研究开发过程中发生材料费 160 万元、职工薪酬 100 万元，以及支付的其他费用 30 万元，共计 290 万元，其中，符合资本化条件的支出为 200 万元；2016
48、 年在研究开发过程中发生材料费 60 万元、职工薪酬 40 万元，以及支付的其他费用 20 万元，全部符合资本化条件。A 公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2016 年 12 月 31 日预计其可收回金额为 310万元。假定不考虑相关税费的影响。经董事会批准，甲公司 2015 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向 A 公司 50 名管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权，行权条件为 A 公司 2015 年度实现的净利润较前一年增长 6，截至 2016 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 7，截至 2017 年 12 月 31
49、日三个会计年度平均净利润增长率为 8；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。A 公司 2015 年度实现的净利润较前一年增长 5，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计 A 公司截至 2016 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到 7，未来一年将有 2 名管理人员离职。2016 年度，A 公司有 3 名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长 7。该年末，甲公司预计 A 公司截至 2017 年 12 月 31 日三个会计年度平均净利润增长率将达到10，未来一年将有 4 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2015 年 1 月 1 日为 9 元；2015 年 12 月 31 日为 10 元；2016 年 12 月 31 日为 12 元。本题不考虑相关税费和其他因素。2016 年 12 月 1日，甲公司因资金困难，将其持有的 H 公司 60的股权出售给戊公司，处置价款为 8400 万
