1、注册会计师（会计）模拟试卷 271 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 206 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元将其持有的一项可供出售金融资产出售，并支付手续费 10 万元。该项可供出售金融资产为甲公司 205 年 2 月 1日购入，购入时支付价款 700 万元，其中包含手续费 10 万元以及被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 30 万元。205 年 3 月 1 日，甲公司收到上述股利。205年末，该项可供出售金融资产的公允价值为 780
2、 万元。甲公司因持有该项可供出售金融资产影响损益的金额为( )。（A）110 万元（B） 120 万元（C） 10 万元（D）150 万元2 下列关于商业实质的说法中，正确的是( )。（A）关联方之间的非货币性资产交换不具有商业实质（B）以一项专利权换入公允价值相同的另一企业拥有的长期股权投资，不具有商业实质（C）换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，但时间不同时视为具有商业实质（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比所占比重较小，视为具有商业实质3 下列有关售后租回的会计处理中，不正确的是( )。（A）售后租回形成融资租赁的，
3、售价高于账面价值的部分确认为当期损益（B）售后租回形成经营租赁的，售价高于公允价值，其高于公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销（C）售后租回形成经营租赁的，如果有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与账面价值的差额应当计入当期损益（D）售后租回形成融资租赁的，售后租回的收益应在折旧期内按照折旧进度进行分摊，以调整各期的折旧费用4 甲公司 215 年度发生的交易或事项如下：(1) 销售商品收入 1000 万元，结转销售成本 600 万元；(2)以一项公允价值为 600 万元的固定资产偿付所欠乙公司的货款 800 万元，该固定资产的账面价值为 500 万元；(3)取得出租无形资产
4、租金收入200 万元；(4)确认交易性金融资产公允价值变动收益 100 万元；(5)确认所得税费用 300 万元，因可供出售金融资产公允价值增加确认递延所得税负债 50 万元。不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。（A）甲公司应确认营业收入 1000 万元（B）甲公司应确认营业利润 600 万元（C）甲公司应确认利润总额 1000 万元（D）甲公司应确认净利润 650 万元5 甲公司应收乙公司 300 万元货款到期，由于乙公司发生财务困难，无法偿还该货款。双方签订债务重组协议。协议约定：乙公司以银行存款 100 万元及一批存货抵偿所欠债务，同时约定如乙公司下年度实现盈利，则须另支付给甲公司
5、50 万元。乙公司预计下年度很可能实现盈利。乙公司用于抵债的存货账面价值为 80 万元，公允价值为 100 万元。甲公司已对该项债权计提坏账准备 30 万元。甲、乙公司适用的增值税税率均为 17，不考虑其他因素。债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为( )。（A）53 万元（B） 83 万元（C） 3 万元（D）70 万元6 205 年 1 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股本公司普通股股票和一批存货为对价，取得乙公司 25股权。其中，所发行普通股面值为每股 1 元，公允价值为每股 10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费 300 万元。用作对价的存货账面价值为 500
6、 万元，公允价值为 700 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 50000 万元，甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是( )。（A）11000 万元（B） 10819 万元（C） 17000 万元（D）12500 万元7 下列关于固定资产后续支出的说法，不正确的是( )。（A）同定资产日常修理费用在发生时直接计入当期损益（B）固定资产后续支出中被替换部分的账面价值，应计入营业外支出（C）对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应计入固定资产成本（D）同定资产在定期大修理间隔期间照
7、提折旧8 下列有关可转换公司债券的会计处理中，不正确的是( )。（A）可转换公司债券应将其价值在负债成份与权益成份之间进行分配（B）负债成份的初始确认金额为负债成份的未来现金流量现值（C）发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊（D）转换股份时应将可转换公司债券中的权益成份从资本公积转销9 甲公司为上市公司，2015 年 1 月 1 日股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案，该方案主要内容为：向 10 名公司高级管理人员授予 600 万股限制性股票，授予后锁定 3 年。2015 年、2016 年、2017 年为申请解锁考核年，每年的解锁比例分别为 30、30和
8、 40，即 180 万股、180 万股和 240 万股。经测算，授予日限制性股票的公允价值为每股 10 元。高级管理人员认购价格为授予日限制性股票的公允价值的 50，并于 2015 年 1 月 10 日缴纳。假定不考虑员工离职等其他因素，下列说法不正确的是( )。（A）甲公司应当就回购义务确认“其他应付款限制性股票回购义务”6000 万元（B） 2015 年甲公司应当确认管理费用 3500 万元（C） 2016 年甲公司应当确认管理费用 3600 万元（D）如果管理人员达到限制性股票解锁条件，2017 年末应当冲减库存股账面价值6000 万元10 下列有关投资性房地产初始计量的说法中，不正确的
9、是( )。（A）作为存货核算的房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照转换日的公允价值入账（B）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量（C）自行建造投资性房地产建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益（D）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出11 2015 年 12 月 31 日，甲公司通过分期付款方式取得一项大型生产设备，价款为500 万元，在当日支付价款 200 万元，另外 300 万元自 2016 年开始每年年末支付100 万元。该项设备在购买当日的公允价值为 4673 万元。甲公司另以银行存款支
10、付安装费 10 万元，员工培训费 5 万元。设备于 2015 年底投入使用。不考虑增值税等其他因素，甲公司 2016 年年末长期应付款的账面价值为( )。(PA，6，3)26730，(PF，6，3)08396（A）200 万元（B） 15126 万元（C） 1673 万元（D）18334 万元12 甲公司为股份有限公司。207 年 5 月 31 日，甲公司的股本为 5000 万元，资本公积为 1000 万元。207 年 6 月 1 日，甲公司回购本公司股票 100 万股以备奖励职工，回购价格为每股 4 元。207 年 9 月 10 日，甲公司回购本公司股票 200 万股并于 207 年 9 月
11、 20 日注销，回购价格为每股 3 元。除上述事项外，不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。（A）207 年 6 月 1 日甲公司应确认库存股增加 100 万元（B） 207 年 6 月 1 日甲公司应确认增加资本公积 300 万元（C） 207 年 9 月 20 日甲公司股本余额为 4400 万元（D）207 年 9 月 20 日甲公司库存股余额为 400 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列关于 A 公司的
12、股权投资的后续计量，说法正确的有 ( )。（A）取得甲公司 10的股权投资，并对甲公司董事会派出代表， A 公司对甲公司投资确认为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量（B）取得乙公司 50的股权投资，与 B 公司共同控制乙公司，并对乙公司的净资产享有权利，A 公司对乙公司投资确认为长期股权投资，并按照成本法进行后续计量（C）取得丙公司 68的股权投资，并能够达到控制，A 公司对丙公司的投资确认为长期股权投资，并采用成本法进行后续计量（D）取得丁公司 50的股权投资，其他股权投资由数千名小股东持有，且没有一人的股权比例超过 1，且不存在其他情况导致小股东联合行权，A 公司对丁公司的投资确认为长
13、期股权投资，并采用成本法进行后续计量14 214 年甲公司发生以下与交易性金融资产有关的事项：(1)3 月 1 日，甲公司以银行存款 310 万元购入乙公司发行在外的普通股 100 万股，将其作为交易性金融资产核算，购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。甲公司另支付手续费 3 万元。12 月 31 日，该项交易性金融资产的公允价值为 350 万元；(2)7 月 1日，甲公司处置一项交易性金融资产，收取价款 150 万元。该项交易性金融资产为甲公司以前年度购入的债券投资，处置时账面价值为 120 万元(其中成本 100 万元，以前年度确认公允价值变动收益 20 万元)，该项债券的
14、面值为 100 万元，票面利率为 5，每年 1 月 1 日和 6 月 30 日各付息一次，到期一次偿还本金。不考虑其他因素，下列关于上述事项对甲公司 214 年财务报表的影响，说法正确的有( )。（A）影响投资收益的金额为 495 万元（B）影响 “以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ”项目的金额为 230万元（C）影响当期损益的金额为 795 万元（D）影响公允价值变动损益的金额为 30 万元15 下列事项中，不属于会计政策变更的有( )。（A）投资性房地产由公允价值模式转为成本模式（B）存货发出计价方法由移动加权平均法变更为先进先出法（C）固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年
15、限平均法（D）所得税核算由应付税款法变更为资产负债表债务法16 甲公司 214 年发生以下交易或事项：(1) 权益结算的股份支付处于等待期内且当期应确认成本费用 200 万元；(2)发行可转换公司债券确认权益成份的公允价值100 万元；(3)可供出售金融资产公允价值增加 50 万元；(4)因非投资性房地产转为按公允价值计量的投资性房地产形成贷方差额 100 万元；(5)因对境外经营子公司的外币报表折算产生折算差额 150 万元。下列说法中不正确的有( )。（A）应确认资本公积(其他资本公积)的金额为 300 万元（B）上述事项影响其他综合收益的金额为 600 万元（C）外币报表折算差额属于其他
16、综合收益（D）权益结算的股份支付确认的成本费用属于其他综合收益17 不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有( )。（A）甲公司的母公司的董事长 A（B）甲公司的主要投资者的妻子所控制的企业 B（C）与甲公司共同控制合营企业的合营方 C（D）甲公司的总经理能够产生重大影响的企业 D18 企业持有的下列资产中，属于货币性资产的有( )。（A）预付账款（B）划分为交易性金融资产的债券投资（C）持有至到期投资（D）应收票据19 下列关于或有事项的说法中，正确的有( )。（A）由于固定资产的使用年限及预计净残值具有不确定性，因此，固定资产计提折旧属于或有事项（B）除非或有负债极小可能导致经
17、济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息（C）或有资产可能会给企业带来经济利益的，企业应在附注中披露其形成的原因以及预计产生的财务影响（D）企业应在附注中披露预计负债的相关情况20 下列事项中属于政府补助的有( )。（A）即征即退方式返还的增值税税款（B）政府无偿划拨的山林（C）小微企业直接减征的增值税（D）按照定额标准拨付的粮食保管费补贴21 企业取得的下列资产，应该以公允价值进行初始计量的有( )。（A）自活跃市场取得交易性金融资产（B）因发生财务困难，被迫以低价出售一项专利权（C）实现非同一控制下企业合并，取得一项子公司未确认的或有负债（D）企业有证据表明按照市场条款以非货币性资
18、产交换方式自其母公司处取得一项固定资产22 甲公司 215 年 12 月发生以下交易或事项：(1)生产车间发生机器设备日常维修费 5 万元；(2)销售部门发生业务招待费 100 万元；(3)管理部门发生办公费 2 万元；(4)计提当月专门借款利息费用 10 万元，215 年 12 月份处于资本化期间；(5)摊销融资租赁同定资产未确认融资费用 15 万元，该项固定资产已于 215 年 3 月 1 日投入使用。不考虑其他因素。关于甲公司 215 年 12 月的会计处理，下列说法中不正确的有( ) 。（A）应确认管理费用 7 万元（B）应确认销售费用 100 万元（C）应确认财务费用 15 万元（D
19、）影响当期损益的金额为一 132 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司为境内居民企业，206 年实现利润总额 1000 万元当年度发生的部分交易或事项如下：(1)1 月 1 日，甲公司以银行存款 200 万元取得境内居民企业乙公司 30的股权，从当日起能够对乙公司实施重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 1000万元(等于账面价值) 。206 年乙公司实现净利润 500 万元，实现其他综合收益税后净额 100 万元。甲公司
20、拟长期持有该项长期股权投资。税法规定，甲公司对乙公司的长期股权投资以其初始投资成本作为计税基础。(2)甲公司 206 年初因产品质量保证确认的预计负债余额为 200 万元，206 年实际发生产品质量保证费用 120 万元，206 年末甲公司因产品质量保证计提预计负债 40 万元。税法规定，与销售产品相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)3 月 1 日，甲公司以银行存款 400 万元自二级市场购入丙公司股票 100 万股，将其作为可供出售金融资产核算，购买时另支付手续费 5 万元。206 年 12 月 31 日，丙公司股票收盘价为每股 5 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为
21、计税基础。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25，本题不考虑中期财务报告的影响。除上述事项外，甲公司 206 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产期初余额为 50 万元，均为企业计提产品质量保证形成的。递延所得税负债期初无余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：23 根据资料(1)，计算 206 年年末甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值和计税基础，计算产生暂时性差异的金额，判断是否确认递延所得税并说明理由；编制甲公司 206 年末的相关会计分录。24 根据资料(3)，编制 206 年甲公司取得和持有丙公司股权投资的会计分录，计算可供
22、出售金融资产在 206 年 12 月 31 日的计税基础并编制与确认递延所得税相关的会计分录。25 计算甲公司 206 年的应交所得税和所得税费用，编制与所得税费用相关的会计分录。25 甲公司为一大型生产制造企业。甲公司 215 年发生的与资产减值相关的事项如下：(1)甲公司主要从事 M 产品的生产和销售。M 产品生产线由专用设备 A、B 和辅助设备 C 组成。生产出 M 产品后，经包装车间设备 D 进行整体包装后对外出售。除生产 M 产品外，设备 A、B、C 无其他用途。设备 D 除用于 M 产品包装外，还可以用于甲公司生产的其他产品的包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收
23、取包装费用。(2)205 年末，甲公司对其持有的一项投资性房地产进行减值测试。截至测试日，该项投资性房地产的账面价值为 1000 万元(其中账面原值为 1500 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 100 万元)。甲公司经测试，判断该项投资性房地产的公允价值为 900 万元，预计处置费用为 30 万元，预计未来现金流量现值为 920万元。(3)215 年末，甲公司持有的一项可供出售金融资产发生减值。该项可供出售金融资产为甲公司持有乙公司的股权投资，初始确认金额为 300 万元，已确认公允价值变动收益 100 万元，215 年末该项可供出售金融资产的公允价值下跌为 200 万元，甲公
24、司经分析认为此下跌属于持续性下跌。(4)甲公司在 214 年 1 月 1 日以 1500 万元的价格收购了丙公司 80的股权。甲公司与丙公司在合并前无任何关联方关系。在购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 1700 万元(等于其账面价值)。假定丙公司的所有资产被认定为一个资产组。甲公司 214 年末对该项资产组进行减值测试，未发生减值。215 年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为 2000 万元，可辨认资产自购买日持续计算的账面价值为 2200 万元(假定乙公司可辨认负债的价值为 0)。其他资料：甲公司采用成本模式对其持有的投资性房地产进行后续计量，不考虑所得税等其他因素的影响。要求：26
25、 根据资料(1)，判断资产组应如何认定，并简要说明理由。27 根据资料(2)，说明该项投资性房地产期末应采用的计量方法并计算投资性房地产应确认的减值准备，编制相应的会计分录。28 根据资料(3)，计算甲公司可供出售金融资产应确认的减值金额：并编制相关会计分录。29 根据资料(4)，简述商誉减值测试的相关步骤；计算确定 215 年甲公司合并报表中针对丙公司可辨认资产及商誉应计提的减值准备金额，并编制计提商誉减值的会计分录。29 甲公司为上市公司，206 年至 209 年甲公司发生的相关事项如下： (1)206 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元取得乙公司 80的股权，当日即取得对
26、乙公司的控制权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 900 万元，账面价值为 1000 万元(其中股本 600 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润 200 万元)，其差额因一项或有事项评估增值 100 万元形成，由于其发生的可能性尚未达到预计负债的确认条件，乙公司尚未确认。甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。(2)206 年 4 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批存货，售价为 100 万元，增值税为17 万元，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备。至年末该批存货对外出售 30，乙公司欠甲公司货款尚未结算，甲公司按应收账款余额的 4对该项债权计提了坏账准备。
27、乙公司当年末实现净利润 400 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 100 万元。购买日评估增值的预计负债已经判决，乙公司已赔偿款项 100 万元。(3)208 年 1 月 1 日，A 公司定向增发 500 万股股票取得甲公司持有的乙公司 80的股权，当日即取得对乙公司的控制权。股票的市场价格为每股 6 元。A 公司为发行股票支付手续费 5 万元，为取得股权投资支付审计费 3 万元。(4)207 年度乙公司个别报表中共实现净利润 700 万元，实现其他综合收益 150 万元，同时因发行可转换公司债券确认其他权益工具 120 万元。至年末 206 年内部交易存货全部对外出售，价
28、款全部收回。(5)经股东大会批准，甲公司于 207 年 1 月 1 日对其子公司丙公司员工实施股权激励计划，主要内容为：甲公司向丙公司 50 名高管人员每人授予 1 万份现金股票增值权。服务期限为 3 年，自 209 年年末起每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，除此之外无其他业绩条件。截至207 年末，丙公司有 5 名管理人员离职，预计未来还将有 3 名管理人员离职。授予日，该现金股票增值权的公允价值为每份 10 元，207 年 12 月 31 日，该现金股票增值权的公允价值为每份 12 元。其他资料：A 公司是甲公司的母公司；上述公司法定盈
29、余公积的计提比例为 l0。不计提任意盈余公积，不考虑所得税等其他因素的影响。要求：30 根据资料(1)，判断甲公司与乙公司的合并类型并说明理由；如属于非同一控制下企业合并，计算合并成本及合并商誉；如属于同一控制下的企业合并，计算应计入资本公积的金额。31 根据资料(1)、(2) ，编制 206 年年末甲公司合并报表的有关调整抵销分录。32 根据资料(3)(4)，计算 A 公司取得乙公司股权投资的初始投资成本以及因该投资确认的资本公积金额，并编制相关的会计分录。33 根据资料(5)，分析甲公司与丙公司应确认的股份支付类型并说明理由；计算207 年年末甲公司个别报表中应确认的长期股权投资以及丙公司
30、个别报表应确认的成本费用的金额并编制相关会计分录；编制 207 年末合并财务报表巾对该项股份支付的调整抵销分录。34 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 1 7，主要从事货物销售，兼营销售精英课程培训。甲公司 208 年的财务报告于 209 年 4 月 30 日批准对外报出，所得税汇算清缴于 209 年 5 月 1 日完成。209 年 4 月 30 日前，甲公司财务人发现 208 年存在下列事项：(1)208 年 6 月 30 日，甲公司与 A 公司签订一项劳务合同，合同约定甲公司向 A公司提供为期一年的销售人员培训服务。合同总价款为 20 万元，款项分两次平均支付，第一笔于 208
31、 年 6 月 30 日支付，最后一笔款项于 209 年 6 月 30 日培训完毕时支付。至 208 年末，甲公司已发生培训费用 8 万元，预计还将发生各项培训成本 8 万元。该项劳务交易结果不能够可靠估计。甲公司 208 年 1 2 月 31 日的会计处理如下：借：其他业务成本 8贷：劳务成本 8借：顶收账款 10贷：其他业务收入 10(2)208 年 1 2 月 1 5 日，甲公司涉及的某项未决诉讼得以判决，法院判决甲公司应支付违约金 200 万元并支付诉讼费用 10 万元。该项诉讼为 207 年甲公司与乙公司一项合同违约产生，甲公司在 207 年末已按照最可能发生的金额确认预汁负债150
32、万元并进行了相关所得税处理。甲公司不服从一审判决，继续上诉，至财务报告批准报出前，该项案件尚未结案。甲公司代理律师判断二审很可能维持原判。甲公司的会计处理如下：借：预计负债 150营业外支出 60贷：其他应付款 210甲公司 208 年未对该事项涉及的所得税进行任何处理，计算当年应纳税所得额时未将此笔处理中的营业外支出计算在内。税法规定因该事项发生的损失在实际发生时允许税前扣除。(3)28 年 12 月，因市政规划的需要，甲公司需将一栋厂房拆除，拆除后政府将按照厂房面积给予一定的拆迁补偿款。截至拆除时，甲公司该项厂房的账面价值为1000 万元，其中原值为 2000 万元，已计提折旧 800 万
33、元，已计提减值准备 200 万元。该项计划预计 5 年执行完毕。208 年 12 月，甲公司预计将会收到拆迁补偿款1200 万元，预计将发生拆除费用 400 万元。甲公司在编制 208 年财务报表时将该项厂房作为持有待售资产列示，列示金额为 800 万元，同时确认减值损失 200 万元。(4)209 年 2 月 1 日，因产品质量问题 208 年 11 月 1 日销售的商品被退回。经甲公司核实，确实存在质量问题，并开出红字增值税发票。该批货物的销售资料如下：甲公司 208 年 11 月 1 日向乙公司销售一批货物，甲公司已开出增值税专用发票注明价款为 1000 万元，增值税额为 170 万元，
34、货款尚未支付，甲公司对该销售行为已确认收入 1000 万元结转成本 700 万元。甲公司对该退货冲减 209 年 2 月份的收入和成本。其他资料：甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：根据上述资料，逐项判断各事项处理是否正确，如不正确，请说明理由并编制更正分录。(涉及“ 以前年度损益调整 ”的，通过一笔分录调整)注册会计师（会计）模拟试卷 271 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【
35、试题解析】 甲公司因持有该项可供出售金融资产影响损益的金额(80010)(700 30) 120(万元)，相关会计分录为：借：银行存款 (80010)790贷：可供出售金融资产成本 (70030)670公允价值变动 (780670)110投资收益 10借：其他综合收益 110贷：投资收益 110因持有可供出售权益工具影响损益的因素有：持有期间现金股利(不包括购买价款中包含的应收股利)、减值损失、处置损益；未发生减值，处置可供出售金融资产影响损益(营业利润) 的金额一处置价款(扣除手续费用)一初始入账金额；发生减值，处置可供出售金融资产影响损益(营业利润)的金额一处置价款(扣除手续费用)一减值后
36、的账面价值。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，关联方之间的交易可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，但并不绝对；选项 B，如果对换入企业来讲，换入该项长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响转为控制关系，则换入企业产生的未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异，另一企业利用换入的专利技术可以解决技术难题，从而产生的未来现金流量现值与换出的股权投资有较大差异，那么两者具有商业实质；选项 D，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，视为具有商业实质。3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，售后租回形成融资租赁，售价高于
37、账面价值的部分应当确认为递延收益。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，甲公司应确认营业收入 1000(1)+200(3)1200(万元)；选项 B，甲公司应确认营业利润(1000600)(1)+200(3)+100(4)700(万元)；选项 C，甲公司应确认利润总额700+(800600)(2)+(600500)(2)1000(万元)；选项 D，甲公司应确认净利润1000300(5)700(万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失30030100100 一1001753(万元)。对或有应收金额，债权人不应予以确认，应在实际发生时计入当期损益。6 【正确答案】
38、 B【试题解析】 甲公司该项长期股权投资的初始投资成本100010+700(1+17)10819(万元) ，为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。企业取得不形成控股合并的长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本为付出对价的公允价值加上相关税费：付出对价的公允价值指的是含税价格，因为增值税销项税额也是付出对价的一部分；相关税费不包括发行的权益性证券或债务性证券的发行费用，发行权益性证券的发行费用冲减资本公积(股本溢价)，发行债务性证券的发行费用计入债券的初始确认金额。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化的，可以计入固定资产成本
39、，不符合资本化的，应当计入当期损益。8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，转股时应将可转换公司债券中的权益成份从 “其他权益工具”转销。转换股份时的会计处理为：借：应付债券可转换公司债券(面值)其他权益工具(原确认的权益成份的金额)贷：股本(股票面值转换的股数)应付债券可转换公司债券(利息调整)(或借记) 资本公积股本溢价(差额)库存现金(以现金支付的不足转换 1 股的部分)9 【正确答案】 C【试题解析】 (1)向职工发行限制性股票并按有关规定履行注册登记等增资手续，2015 年 1 月 10 日收到职工缴纳的认股款 3000 万元时： 借：银行存款 3000 贷：股本 600 资本公
40、积股本溢价 2400 同时，就回购义务确认负债： 借：库存股 600 贷：其他应付款限制性股票回购义务 600(2)该计划为一次授予、分期行权的计划，费用在各期的分摊如表：2015 年的会计处理(以后各年比照其会计处理)：借：管理费用 3500 贷：资本公积其他资本公积 3500 同时解锁日：借：资本公积其他资本公积 3500 贷：资本公积股本溢价 3500(3) 达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，会计处理为： 借：其他应付款限制性股票回购义务 6000 贷：库存股 6000 因此，选项 C 错误。10 【正确答案】 B【试题解析】 采用公允价值模式或成本模式进行后续计量的投资性房地产，
41、均应当按照实际成本进行初始计量。11 【正确答案】 D【试题解析】 计算实际利率：200+100(PA，r，3)4673，当 r6时， 200100267304673(万元)，因此，实际利率为 6。未确认融资费用的初始确认金额5004673327(万元)长期应付款初始确认时的账面价值3003272673(万元)甲公司 2016 年年末长期应付款的账面价值2673(10026736)18334( 元)12 【正确答案】 D【试题解析】 上述业务的会计处理如下：207 年 6 月 1 日：借：库存股 400贷：银行存款 400207 年 9 月 10 日：借：库存股 600贷：银行存款 60020
42、7 年 9 月 20 日：借：股本 200资本公积股本溢价 400贷：库存股 600选项 AB，企业回购库存股时，应按照回购价格乘以股数确认库存股的增加，不确认资本公积的变动；选项 C，207 年 9 月 20 日甲公司股本余额50002004800(万元)；选项 D，207 年 9 月 20 日甲公司库存股余额100412003 200 3400二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】
43、选项 B，应该采用权益法进行后续计量。14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 事项(1)，影响甲公司 214 年投资收益的金额一 3(万元)，影响公允价值变动损益的金额350 一(31010)50(万元)，事项(2)，影响甲公司 214年投资收益的金额150 一 100+10051 2525(万元)，影响公允价值变动损益的金额一 20(万元)，因此，影响甲公司 214 年投资收益的金额一3+52 5495(万元)，影响公允价值变动损益的金额 502030(万元)，影响当期损益的金额一 3+50+52520795(万元)。15 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，属于滥用会计政策
44、，投资性房地产不得由公允价值模式转为成本模式，由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更；选项 C，属于会计估计变更。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 事项(1)，记入“资本公积其他资本公积”，不属于其他综合收益；事项(2)确认为 “其他权益工具”，不属于其他综合收益；事项(3)、(4)，记入“其他综合收益”；事项(5)，外币报表折算差额属于其他综合收益。因此，应确认资本公积(其他资本公积) 的金额200( 万元) ，应确认其他权益工具的金额100(万元)，影响其他综合收益的金额50+100150300(万元)。17 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，与该企业共同控制合营企
45、业的合营者之间，通常不构成关联方关系；选项 D，某人既是一家企业的关键管理人员，同时又能对另一家企业实施重大影响，在不存在其他关联方关系的情况下，这两家企业不构成关联方。18 【正确答案】 C,D【试题解析】 货币性资产主要包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等，因此，选项 AB属于非货币性资产，选项 CD 属于货币性资产。19 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，固定资产的净残值与使用寿命是估计的，但是由于固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或
46、费用中也是确定的，因此折旧不属于或有事项；选项 C，企业一般不应披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，企业应在附注中披露其形成的原因以及预计产生的财务影响。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，不属于政府补助，属于体现政府导向的税收优惠政策。21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，企业被迫以低价出售资产的交易不属于公平交易，其交易价格不是公允价值。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 事项(1)，应确认管理费用 5 万元；事项(2)，应确认管理费用 100万元；事项(3)，应确认管理费用 2 万元；事项(4) ，应资本化计入在建工程的成本，不
47、影响财务费用；事项(5)，应确认财务费用 15 万元。因此，影响当期管理费用的金额=5+100+2107(万元 )，影响当期财务费用的金额 15(万元) ，影响销售费用的金额为 0，影响当期损益的金额一(10715)一 122(万元)。业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费，虽然属于销售部门，但是属于企业经营管理需要而发生的费用，因此事项(2)发生的支出记入“管理费用”科目。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23
48、【正确答案】 长期股权投资的初始投资成本为 200 万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=100030=300( 万元)，因此，长期股权投资的入账价值为300 万元。长期股权投资在 206 年末的账面价值=300+(500+100)30 =480(万元) ，计税基础=200(万元)，账面价值 计税基础，产生应纳税暂时性差异480 一 200280( 万元)。不应确认递延所得税；理由：权益法核算的长期股权投资，如果企业拟长期持有，则相应的暂时性差异在可预见的未来期间不会转回，因此企业不确认相关的所得税影响。甲公司 206 年末的会计分录为：借：长期股权投资损益调整 (50030)150贷：投资收益 150借：长期股权投资一其他综合收益 (10030)30贷：其他综合收益 30Initial investment cost of long-term equity investment is 200 ten thousand yuan which accounts for 100030300(ten thousand yuan)of net identifiable assetsfair value of Yi Company，So the book value of initial investment cost of long-te
