1、注册会计师（会计）模拟试卷 272（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项中，企业应作为无形资产确认的是( )。（A）经营租入的土地使用权（B）政府机构授权的烟草专卖权（C）已经营租出的土地使用权（D）吸收合并产生的商誉2 下列事项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是( )。（A）企业对长期股权投资计提减值准备（B）企业对金额较小的支出一次性全额计入当期损益（C）企业对当期发生的应纳税暂时性差异，应当及时足额确认递延所得税负债（D）投资单位将其持股比例
2、在 50以下，但能够对对方相关活动实施控制的被投资单位纳入合并范围3 甲公司为国内一家大型制造企业，以人民币为记账本位币。为开拓市场，甲公司在美国建立一全资子公司乙公司，专门用于销售甲公司生产的货物。乙公司售出商品后，取得的价款随时汇回给国内甲公司。乙公司除销售甲公司货物外，无其他经营业务，不考虑其他因素。乙公司应采用的记账本位币为( )。（A）人民币（B）美元（C）人民币或美元（D）人民币和美元4 205 年，甲公司因操作技术和操作系统升级，需要裁减 500 名员工。企业采用鼓励职工自愿接受裁减和强制裁减两种方式。如果职工自愿接受裁减，每人将获得5 万元的现金补偿；强制接受裁减，每人将获得
3、4 万元的补偿。甲公司调查发现，有 300 名职工自愿接受裁减；200 名职工被强制辞退。为职工转岗发生的培训费可能需要支付 200 万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应确认的应付职工薪酬是( )。（A）1500 万元（B） 800 万元（C） 2300 万元（D）2500 万元5 在对外币财务报表进行折算时，下列各项应采用发生时的即期汇率进行折算的是( )。（A）未分配利润（B）实收资本（C）长期股权投资（D）应付债券6 214 年 12 月，甲公司自租赁公司融资租入一台大型设备，融资租赁合同约定：甲公司自 215 年 1 月 1 日至 2 17 年 12 月 31 日租赁该项设备
4、，租赁期为 3 年，租金共计 3000 万元；甲公司应自租赁期开始日起每年年末支付租金 1000 万元。租赁合同约定的利率为 10。该项设备于租赁期开始日的公允价值为 2500 万元。租赁合同另约定，甲公司应每年按照该设备生产产品的年销售收入的 1向租赁公司支付经营分享收入。甲公司另为运回该项设备发生运输费 1 万元，职工差旅费 1 万元。已知，(PF，10，3)07513，(PA，10，3)24869。不考虑税费等其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，说法正确的是( )。（A）融资租入固定资产的入账价值为 2502 万元（B）租赁期开始日应确认的未确认融资费用金额为 5131 万元（C）支付
5、的职工差旅费应计入管理费用（D）支付的经营分享收入应冲减当期销售收入7 甲公司因欠乙公司货款 800 万元到期无法偿还，遂与乙公司签订债务重组协议。协议约定：甲公司发行 100 万股普通股偿还所欠乙公司的全部货款。甲公司发行的股票的面值为每股 1 元，市价为每股 6 元，为发行股票支付佣金、手续费 10 万元。乙公司已为该项应收账款计提坏账准备 100 万元。乙公司取得甲公司的股票后作为可供出售金融资产核算，取得时另支付交易费用 2 万元。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的说法中不正确的是( )。（A）甲公司应确认债务重组利得 200 万元（B）因该项债务重组影响甲公司当期损益的金额为 1
6、90 万元（C）乙公司应确认可供出售金融资产的初始入账金额为 602 万元（D）乙公司应确认债务重组损失 100 万元8 215 年 3 月 31 日，甲公司以一项固定资产及银行存款 200 万元取得乙公司80的股权，当日起能够对乙公司实施控制。甲公司付出该项固定资产的账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元，支付清理费用 10 万元。为进行该项合并，甲公司另支付审计、评估费 10 万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为 1800万元。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系，不考虑其他因素。甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )。（A）1200 万元（B） 1210 万元（C
7、） 1440 万元（D）1450 万元9 215 年 3 月甲公司签订了一项金额为 300 万元的固定造价合同。工程完工进度按照累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于 215 年 4 月 1 日开工，工期为 2 年，甲公司预计合同总成本为 200 万元。215 年实际发生合同成本为 120 万元，预计还将发生合同成本 180 万元。216 年由于工程所用材料价格上涨，甲公司实际发生成本 200 万元，预计至工程完工前还将发生合同成本 80 万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司的处理中不正确的是( )。（A）215 年应确认合同收入的金额为 120 万元（B） 215 应确认合同毛
8、利的金额为 0（C） 216 年应计提存货跌价准备 80 万元（D）216 年应确认合同收入的金额为 120 万元10 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。215 年 3 月 31 日，A 公司购入一项不需要安装的设备作为生产用固定资产核算，增值税专用发票上注明的价款为 500 万元，增值税进项税额为 85 万元。A 公司对该项设备采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为 10 万元。216 年 12 月 31 日，A 公司对该项设备进行减值测试，确定其可收回金额为 300 万元。不考虑其他因素，A 公司应对该项设备计提的减值准备为( )。（A）432 万
9、元（B） 25 万元（C） 0（D）40 万元11 下列关于股份支付的说法中正确的是( )。（A）企业以同一集团内其他会计主体的股份作为对价换取职工服务的，应作为以权益结算的股份支付处理（B）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件（C）以限制性股票、模拟股票为支付方式的股份支付应作为以权益结算的股份支付核算（D）以权益结算的股份支付在可行权日之后应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益12 甲公司 215 年 1 月 1 日发行在外的普通股股数为 1000 万股，当年引起普通股股数发生变动的事项有：(1)3 月 1 日，甲公司回购本公
10、司普通股 100 万股用于奖励职工；(2)6 月 30 日，甲公司以前年度发行的可转换公司债券到期转股增加 300 万股普通股；(3)9 月 30 日，以 9 月 1 日总股数为基础以盈余公积转增股本，每 10 股转增 2 股。甲公司 215 年实现净利润 500 万元。不考虑其他因素，甲公司 21 5年的基本每股收益为( ) 。（A）039 元（B） 035 元（C） 040 元（D）037 元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上
11、无效。13 下列关于分部报告的说法正确的有( )。（A）报告分部的数量通常不应当超过 10 个（B）分部报告应当披露每个报告分部的净利润（C）分部收入包括利息收入和股利收入（D）分部资产不包括递延所得税资产14 205 年 1 月 1 日，甲公司经批准公开发行一项 5 年期、到期一次还本付息的公司债券，其面值为 5000 万元，票面利率为 6，发行价格为 4700 万元，另支付手续费 655 万元，甲公司实际募集资金 46345 万元存入银行。上述债券所筹资金专门用于建造一栋办公楼，办公楼于债券发行当日开工建造，相关工程款也于当天支付。假设该债券的实际利率为 7。不考虑其他因素，下列关于甲公司
12、该项债券的说法中，正确的有( ) 。（A）应付债券的初始确认金额为 46345 万元（B）发行债券支付的手续费应计入应付债券的初始确认金额（C）甲公司 205 年应确认财务费用 32442 万元（D）205 年 12 月 31 日应付债券的账面价值为 465892 万元15 甲公司采用修改其他债务条件的方式与乙公司进行债务重组，发生的下列事项影响债务重组损失的有( )。（A）甲公司同意豁免 A 公司债务 5l 万元（B）延长剩余债务偿还期限 6 个月，每月按 2收取利息（C）甲公司对该应收账款计提坏账准备 8 万元（D）如果乙公司从 7 月份起公司盈利则每月再加收 1的利息，甲公司预计从 7月
13、份起公司很可能盈利16 企业采用外购的方式取得一项生产设备，发生的下列支出应该计入同定资产成本的有( ) 。（A）为购入该同定资产，支付价款 400 万元（B）运回公司支付运输费 10 万元（C）安装过程中领用自产产品 10 万元（D）支付员工培训费 05 万元17 下列关于资产预计未来现金流量现值的计算，说法不正确的有( )。（A）预计资产未来现金流量应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（B）企业不应考虑将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量（C）企业应当考虑已经承诺的重组对资产的预计未来现金流量的影响（D）企业应当以资产的未来状况为基础预计资产未来现金流量18 下列关于借款
14、费用资本化金额确定的说法中，正确的有( )。（A）资本化期间专门借款的闲置资金收入应冲减借款费用资本化金额（B）资本化期间外币一般借款的汇兑差额应计入借款费用资本化金额（C）企业发生正常中断且中断时间连续超过三个月，借款费用应暂停资本化（D）为购建固定资产发生的借款资本化的利息金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额19 甲公司发生的下列现金流量，应该作为经营活动现金流量列报的有( )。（A）支付融资租赁固定资产租金 200 万元（B）以现金支付管理人员现金股票增值权 100 万元（C）处置可供出售金融资产取得银行存款 800 万元（D）以原材料换入固定资产，同时收到银行存款 10 万元2
15、0 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。215 年，甲公司以一项土地使用权换入乙公司一批存货及一台管理用设备。甲公司换出土地使用权的账面价值为 900 万元，税务机关核定应交营业税 50 万元。乙公司换出存货的账面价值为 400 万元，计税价格为 500 万元，换出固定资产的账面价值为 600 万元，计税价格为 700 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 304 万元。不考虑其他因素，假设该项交换不具有商业实质，下列说法中，正确的有( )。（A）甲公司换入存货的入账价值为 400 万元（B）乙公司应确认资产处置损益 200 万元（C）甲公司换入固定资产的入账价值为 6
16、30 万元（D）乙公司换入土地使用权的入账价值为 900 万元21 下列关于可行权条件的说法中，正确的有( )。（A）如果企业取消了非市场条件，属于有利于职工的修改，企业应考虑修改后的可行权条件（B）如果修改减少了权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予权益工具的取消进行处理（C）如果权益工具公允价值的增加发生在可行权日之后，则企业不需要对已确认的成本费用进行调整（D）如果修改延长了等待期，则企业应视同变更从未发生，不应当考虑修改后的可行权条件22 下列关于所得税列报的说法中，正确的有( )。（A）当符合以净额列示的条件时，企业当期应交所得税大于实际交纳的所得税税款时，差额应在资产负债表“
17、应交税费” 项目中列示（B）当符合以净额列示的条件时，企业当期应交所得税小于实际交纳的所得税税款时，差额应在资产负债表“其他流动资产” 项目中列示（C）企业所得税费用应当在利润表中单独列示（D）递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型公司，在美国设有子公司(乙公司)。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17
18、，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。(1)214 年 9 月 30 日有关外币科目余额如下：其中：甲公司所持对乙公司的长期应收款 100 万美元暂无收回计划，实质上构成对乙公司的净投资。(2)甲公司第四季度发生的外币业务如下：甲公司进口一批原材料，价款为 100 万美元，款项尚未支付，原材料已经入库。甲公司以人民币支付进口增值税 10795 万元人民币，不考虑进口关税。进口当日美元对人民币的即期汇率为 1 美元635 元人民币。甲公司对外销售一批产品，售价为 300 万美元，款项于当日收到，甲公司将款项存入银行。交易当日美元对人民币的即期汇率为 1美元630 元人民币。出口环节不考虑增值税
19、因素。为在国内购买原材料，甲公司将 100 万美元兑换为人民币。当日银行买入价为 1 美元630 元人民币，卖出价为 1 美元634 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=632 元人民币。(3)甲公司持有乙公司 80的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地出售，乙公司以美元为记账本位币。甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额为 400 万元。其他资料：除上述事项外不考虑其他因素。214 年 12 月 31 日美元对人民币的即期汇率为 l 美元62 元人民币。甲公司按季度计算汇兑差额。 要求：23 根据资料(2)，逐项编制甲公司第四季度发生的外币业务的会计分录。2
20、4 计算甲公司 214 年第四季度末因汇率变动产生的汇兑损益。25 根据资料(1)和资料(3)，编制合并报表中相关的抵销分录，并计算合并报表中因外币报表折算影响其他综合收益的列报金额。25 甲公司是一个大型综合性购物广场，其主营业务既包括零售，也包括大宗商品采购业务。2014 年2015 年，甲公司发生与收入相关的交易或事项如下：(1)201 5 年 2 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格为200 万元，增值税额为 34 万元。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：210，120，n30(假定计
21、算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为 1 60 万元。2 月 19 日，收到 A 公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存人银行。(2)甲公司下设一个手机专卖场，2015 年 7 月为促进销售，推出以下计划：购买手机送话费活动。在该卖场消费满 1000 元可以获得 50 元电话充值卡 1 张，该充值卡2 年内有效。当月企业累计实现销售收入 100 万元，其中 2 万元的消费未满足该活动条款。客户每使用一张充值卡，甲公司需向移动公司支付 35 元。当年共使用500 张充值卡。甲公司预计该充值卡将全部被使用。(3)甲公司从 2014 年起向办理购物卡且累计消费额达到 1 万元
22、以上的客户授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每 10 个奖励积分的公允价值为 1 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2014 年度，甲公司销售各类商品共计 1000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 1000 万分，客户当年使用奖励积分共计 500 万分。2014 年末，甲公司估计2014 年度授予的奖励积分将有 70使用。2015 年度，甲公司销售各类商品共计2000 万元(不包括代理乙公司销售的 A 商品)，授予客户奖励积分共计 2000 万分，客户使用
23、奖励积分 500 万分。2015 年末，甲公司估计 2015 年度授予的奖励积分将有 90使用。(4)甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营。2015 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方) 、乙公司(项目公司) 与某地政府( 合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建没公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政
24、府。项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 2015 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本 20000 万元(其中，原材料 13000 万元，职工薪酬 3000 万元，机械作业4000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60000 万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10的利润。其他资料：甲公司按照累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费的影响。要求：26 根据资料(1)，简述收入确认原则，编制相关的会计分录。27 根据资料(2)，确定甲公司的收入确认原则，并编制相关的会计
25、分录。28 根据资料(3)，计算甲公司 2015 年应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。29 根据资料(4)简述乙公司的账务处理原则，计算乙公司应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。29 甲上市公司(以下简称“甲公司”)213 年至 216 年发生的有关交易或事项如下：(1)甲公司于 213 年 12 月 1 日公告再次购买丙公司持有的乙公司 60的股权，至此共持有乙公司 80的股权。购买合同约定，以 213 年 12 月 1 日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值 14000 万元为基础，甲公司向乙公司以每股 8 元的价格定向发行股票 7000 万股，购买乙公司 60的股权。12
26、月 25 日，该项交易取得证券监管部门核准；12 月 28 日，双方完成资产交接手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司派出董事 7 名，占乙公司董事会人数超过半数，当日起控制乙公司的相关活动，该项交易后续不存在实质性障碍。当日，甲公司股票的收盘价为每股 85 元。乙公司当日可辨认净资产的公允价值为 14250 万元，账面价值为 14000 万元，差额为一项存货评估增值 250 万元引起的。214 年 1 月 10 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票的收盘价为每股 83 元，乙公司可辨认净资产的公允价值为 14350 万元。甲公司为取得该股权另支付审计、评估费用 100 万元，为发
27、行股票支付券商佣金 200 万元。其原 20股权投资为甲公司于 211 年 9 月 30 日，以 1500 万元的银行存款取得，且具有重大影响。取得投资日乙公司可辨认净资产的公允价值 7000 万元，账面价值为 6800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。至 213 年末，该批存货全部对外出售。至追加投资日，乙公司累计实现净利润 5500 万元，可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 300 万元。(2)214 年 3 月 20 日，甲公司向乙公司销售一项固定资产，该项固定资产的账面价值为 500 万元，售价为 800 万元，乙公司购入后仍作为固定资产核算并交付管
28、理部门使用，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，交易款项已于当期结算。(3)215 年 4 月 20 日，乙公司向甲公司出售一批存货，该批存货的成本为 400 万元，未计提跌价准备，售价为 500 万元，至 215 年末，款项尚未结算，乙公司按照应收款项账面余额的 5计提坏账准备。甲公司当年对外出售该批存货的 30。(4)乙公司 214 年实现净利润 1000 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 100 万元，分配现金股利 200 万元未发生其他与所有者权益变动相关的事项。乙公司 215 年实现净利润 1500 万元，因权益结算的股份支付确认资本公积(其
29、他资本公积)300 万元，分配现金股利 400 万元，未发生其他与所有者权益变动相关的事项。(5)21 6 年 1 月 10 日，甲公司出售乙公司 70的股权，取得价款 14000 万元。剩余股权投资在当日的公允价值为 2000 万元。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 l 7，不考虑除增值税以外的其他相关税费；售价均不含增值税；乙公司按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司与丙公司属于同一集团内两个子公司，取得日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为 1 5000 万元(其中股本为 5000 万元，资本公积为 3200 万元，盈
30、余公积为 1000 万元，未分配利润为 5800 万元)。甲公司与乙公司采用的会计政策一致。假定甲公司有足够的资本公积。不考虑其他因素，要求：30 确定甲公司合并乙公司的合并类型，并说明理由。如果属于同一控制下企业合并。确定合并日，计算初始投资成本，并编制个别报表中合并日的相关会计分录。31 编制甲公司 214 年 12 月 31 日合并报表相关的调整抵销分录。32 编制甲公司 215 年 12 月 31 日合并报表相关的调整抵销分录。33 根据资料(4)，说明甲公司处置乙公司股权时个别报表的处理原则，计算个别报表中因处置股权应确认的当期损益或所有者权益的金额。33 甲上市公司(以下简称“甲公
31、司”)215 年的财务报表于 216 年 4 月 30 日对外批准报出，所得税汇算清缴于 5 月 30 日完成。甲公司 216 年发生如下事项。(1)2 月 10 日收到 A 公司因质量问题退回的货物，开具红字增值税专用发票。该批货物系甲公司 21 5 年 12 月 1 日向 A 公司销售，不含税货款为 100 万元，成本为80 万元，甲公司之前未对该批存货计提跌价准备。甲公司对该销售已确认收入并结转成本，货款至 215 年年末尚未支付，甲公司按其账面余额的 5计提坏账准备。税法规定，计提的坏账准备不得在税前抵扣。(2)2 月 28 日，甲公司对外处置其持有的全资子公司 B 公司 80的股权处
32、置股权后，甲公司仍持有 B 公司 20的股权，但丧失对 B 公司的控制。(3)3 月 15 日，甲公司因违约而涉及的一项未决诉讼结案。法院判决甲公司应向 C公司支付赔偿款 500 万元，甲公司和 C 公司均表示服从判决，甲公司当日支付赔偿款。该项诉讼系 2l 5 年甲公司与 C 公司的一项纠纷引起。甲公司因生产化工产品不慎泄漏导致相邻的 C 公司生产的产品含毒，使 C 公司遭受重大损失。和解不成，C 公司将甲公司告上法院。215 年底，甲公司根据律师的职业判断按最可能发生的金额 400 万元确认预计负债。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。(4)4 月 3 日，甲公司发现关于一项固定资产
33、的会计处理存在不妥。该处理产生于215 年 10 月 1 日，甲公司与 D 公司签订的一项不可撤销的销售合同。合同约定，甲公司将其一栋办公楼以 1000 万元的价格(等于其公允价值)销售给 D 公司，该办公楼所有权转移手续将于 2l 6 年 6 月 30 日之前办理完毕，甲公司预计处置该办公楼将发生清理费用 1 0 万元。该项办公楼在当日的账面价值为 1200 万元。甲公司在签订合同当日未做任何处理。215 年 10 月至 215 年 12 月，甲公司对该项固定资产按原折旧方式对该办公楼计提折旧 30 万元(与税法规定一致)。税法规定持有待售的固定资产照提折旧，且固定资产计提的减值损失在实际发生时可以税前扣除。(5)4 月 10 日，甲公司根据董事会决议计提法定盈余公积 100 万元。其他资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25，甲公司按资产负债表债务法核算所得税，不考虑除增值税、所得税外的其他因素。甲公司按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：34 根据上述事项，逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；若不属于，请说明理由；若属于，请编制相关调整分录。35 根据小题(1)编制结转以前年度损益调整的分录。36 计算上述事项对甲公司 215 年财务报表资产总额、负债总额以及未分配利润的影响。
