1、注册会计师（会计）模拟试卷 273 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列事项中，能够导致资产和所有者权益同时增加的是( )。（A）企业以无形资产换入长期股权投资（B）企业承担债务方式取得固定资产（C）企业发行可转换公司债券（D）企业发放股票股利2 甲公司为乙公司的子公司。215 年 3 月 30 日，甲公司向乙公司销售一项自产设备，售价为 500 万元，成本为 300 万元，未计提跌价准备。乙公司将其作为固定资产核算，该设备的预计使用年限为 5 年，采用
2、年限平均法计提折旧，预计净残值为零。215 年末，该项同定资产的可收回金额为 350 万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，不考虑其他因素。下列关于乙公司 215 年末合并报表调整抵销分录的说法中，正确的是( )。（A）应确认递延所得税资产 425 万元（B）应确认递延所得税资产 2375 万元（C）应确认递延所得税负债 425 万元（D）应抵销递延所得税资产 1875 万元3 215 年 1 月 10 日，甲公司将其持有的一项持有至到期投资处置，取得价款 460万元收存银行，另支付手续费 5 万元。该项持有至到期投资为甲公司 213 年 1 月1 日按面值 500 万元取得，期限为 3
3、 年，票面利率为 6，分期付息、到期一次还本，每年年末支付当年度利息。213 年 12 月 31 日，该项债券发生减值迹象，预计未来现金流量现值为 450 万元。甲公司处置该项持有至到期投资时应确认的处置损益为( ) 。（A）5 万元（B）一 45 万元（C） 8 万元（D）1 3 万元4 下列关于土地使用权的说法中，不正确的是( )。（A）企业购入用于建造厂房的土地使用权应作为固定资产核算（B）经营出租的建筑物所占用的土地使用权应作为投资性房地产核算（C）房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权应作为存货核算（D）已经营出租的土地使用权应作为投资性房地产核算5 下列关于会计政策变更的披露
4、，说法不正确的是( )。（A）应披露会计政策变更的性质、内容和原因（B）应披露当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额（C）无法进行追溯调整的，应说明无法追溯调整的事实（D）披露在以前期间的附注中已经披露的会计政策变更的信息6 甲公司 206 年年末库存 A 材料 100 件，专门用于生产 A 产品，每件 A 材料可生产 l 件 A 产品。A 材料的成本为 500 万元，已计提跌价准备 40 万元。206 年末，A 材料市场售价为每件 3 万元，A 产品的市场售价为 5 万元。预计将 A 材料生产为 A 产品尚需发生加工费用 1 万元件。不考虑其他因素，甲公司 206 年年末应对
5、 A 材料计提的存货跌价准备为( )。（A）40 万元（B） 150 万元（C） 100 万元（D）60 万元7 甲公司 208 年归属于普通股股东的净利润为 1000 万元，208 年年初发行在外的普通股股数为 1000 万股。208 年 4 月 30 日，甲公司为进行非同一控制下企业合并发行普通股 400 万股。209 年 3 月 1 日，甲公司以 208 年 12 月 31 日的普通股股数为基础发放股票股利，每 10 股送 2 股。不考虑其他因素，甲公司 208 年重新计算的基本每股收益为( )。（A）1 元（B） 066 元（C） 060 元（D）083 元8 206 年 1 月 1
6、日，甲公司将一台生产设备以 800 万元的价格出售给乙公司，同时签订一项融资租赁合同将此设备租回，租期为 10 年，每年年末支付租金 90 万元。签订合同时，此设备的账面价值为 500 万元，公允价值为 700 万元。甲公司租入该设备后按照 10 年采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该项业务的处理，说法正确的是( )。（A）应确认固定资产处置损益 200 万元（B）售后租回当日应确认递延收益 100 万元（C）确认的递延收益在以后期间应采用直线法分摊（D）206 年末，递延收益的余额为 240 万元9 企业因减资将长期股权投资的核算由成本法改为权益法，在个别报表中的会
7、计处理正确的是( ) 。（A）剩余股权投资的初始投资成本小于原购买日被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额的，企业应该在丧失控制权日对初始投资成本进行调整（B）投资方根据应享有被投资单位在丧失控制权日之前实现的净损益的份额确认投资收益（C）投资方根据被投资单位在丧失控制权日之前实现的其他综合收益的份额确认资本公积（D）投资方应该将剩余股权投资的公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益10 不考虑相关税费的影响，甲公司 208 年发生的下列业务，不影响留存收益列示金额的是( ) 。（A）接受母公司现金捐赠 100 万元（B）计提固定资产减值准备 10 万元（C）因持有交易性金融资产确认公允价值
8、变动收益 15 万元（D）盈余公积转增资本 100 万元11 下列有关金融资产的重分类的说法，不正确的是( )。（A）交易性金融资产不可以重分类为可供出售金融资产（B）持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产（C）可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产（D）持有至到期投资不可以重分类为交易性金融资产12 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。205 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将甲公司的一栋办公楼出租给乙公司使用，租期为 3年，年租金为 20 万元。该栋办公楼的账面价值为 1500 万元，预计尚可使用 30 年，预计净残值为 0。甲公司采用直线法对其计提折
9、旧，公允价值为 1800 万元。205年末，甲公司该项办公楼的公允价值为 2000 万元。上述业务对甲公司 205 年损益的影响金额为( ) 。（A）200 万元（B） 270 万元（C） 220 万元（D）520 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列有关金融资产减值的说法中，正确的有( )。（A）交易性金融资产不计提减值准备（B）持有至到期投资的减值准备不能转回（C）可供出售金融资产权益投资通过资产减值损失转回
10、减值（D）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量的现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日的即期汇率折合为记账本位币反映的金额14 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。206 年甲公司以一批存货和一项管理用设备换入乙公司的一项长期股权投资。甲公司换出存货的账面价值为 200 万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为 300 万元，换出的固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元；乙公司换出的长期股权投资账面价值为 800 万元(其中，投资成本 600 万元，损益调整 100 万元，其他权益变动 100 万元)，公允价值为 1000 万元。甲公司
11、换入长期股权投资后按照权益法进行后续计量。乙公司另向甲公司支付银行存款 53 万元。乙公司为换入存货及固定资产另支付运杂费 3 万元。该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，关于该项交易下列说法正确的有( ) 。（A）甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为 1000 万元（B）因该项交易影响甲公司当期营业利润的金额为 200 万元（C）乙公司换入存货及固定资产的入账价值分别为 301 万元、602 万元（D）因该项交易影响乙公司当期损益的金额为 300 万元15 甲公司 214 年发生的下列业务中，应该确认为营业外支出的有( )。（A）取得对联营企业的投资，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认
12、净资产的公允价值份额的差额（B）企业因管理不善造成存货盘亏净损失（C）企业发生同定资产的盘亏净损失（D）债权人发生债务重组损失16 不考虑其他因素，下列各被投资单位应纳入投资方合并范围的是( )。（A）投资方持有被投资方半数以上投票权且被投资方章程规定与会股东半数以上通过，相关决议方可实施（B）被投资方为结构化主体，投资方通过合同安排而主导对被投资方的活动（C）母公司为投资性主体且子公司为母公司的投资活动提供相应服务（D）母公司为非投资性主体且其子公司为投资性主体17 甲公司为房地产开发企业，其 206 年发生以下与土地使用权有关的业务说法正确的有( )。（A）通过出让方式取得用于建造自用办公
13、楼的土地使用权应该确认为无形资产（B）以转让方式取得准备建造商品房对外出售的土地使用权应确认为存货（C）将一项土地使用权用于出租，并签订租赁协议，应作为投资性房地产核算（D）取得持有并准备增值后转让的土地使用权应确认为无形资产18 甲公司 206 年实现利润总额 1000 万元，适用的所得税税率为 25。206 年发生的部分交易或事项如下：(1)计提存货跌价准备 40 万元；(2)本期购入的可供出售金融资产的公允价值增加确认其他综合收益 100 万元；(3)持有的一项投资性房地产税法上按照每年 20 万元计提折旧，会计上按照公允价值模式计量，本期确认公允价值变动收益 100 万元；(4)甲公司
14、递延所得税资产的期初余额为 25 万元，全部为产品质量保证计提的预计负债。递延所得税负债的期初余额为 0。甲公司本期确认国债利息收入 60 万元。除上述事项外，甲公司本期未发生其他会计与税法不同的事项，甲公司以后期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列说法正确的有( )。（A）甲公司 206 年应确认递延所得税资产 10 万元（B）甲公司 206 年末递延所得税负债的余额为 55 万元（C）甲公司 206 年应确认应交所得税为 215 万元（D）甲公司 206 年应确认所得税费用 260 万元19 甲公司 215 年发生的以下交易或事项，对利润总额产生影响的有( )。
15、（A）实现销售收入 1000 万元（B）发生销售费用 20 万元，车间日常修理费用 10 万元（C）确认长期股权投资的处置收益 100 万元（D）本期购入的可供出售金融资产公允价值上升 100 万元20 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。206 年 3 月 1 日，甲公司开始自行建造一栋自用办公楼。为建造该工程，甲公司购入一批工程物资，不含税价款为 100 万元，增值税金额为 17 万元，该批工程物资于开工日全部领用。甲公司另外领用一批自产产品，该批产品的账面价值为 200 万元(未计提存货跌价准备)，公允价值( 等于计税基础)为 250 万元。207 年 12 月 20 日
16、，该项工程完工，共计发生人员工资 400 万元。不考虑其他因素，下列说法不正确的有( )。（A）甲公司购入工程物资的入账价值为 117 万元（B）领用自产产品应确认资产的处置损益 50 万元（C）办公楼的入账价值为 7595 万元（D）领用自产产品应作进项税额转出处理21 企业清偿债务的下列方式中，属于企业会计准则第 12 号债务重组准则规范的债务重组的有( ) 。（A）债务人破产清算时，按照债务本金的 10清偿债务（B）债权人同意债务人将债务延期两年偿付，且按照 5支付利息（C）在债务人发生财务困难时，以公允价值低于债务余额的固定资产清偿债务（D）在债务人发生财务困难时，债权人同意豁免债务人
17、部分价款，剩余价款延期支付22 215 年 12 月 1 日，A 公司与 B 公司签订一项融资租赁合同，约定 A 公司将一台大型生产设备出租给 B 公司，租赁期为 5 年，A 公司自 216 年起每年年末收取租金 100 万元。该项合同于 216 年 1 月 1 日开始执行。租赁期开始日该项设备的公允价值为 42124 万元，账面价值为 400 万元，A 公司租赁内含利率为 6，A公司另支付初始直接费用 10 万元，双方约定或有租金 20 万元。不考虑其他因素，下列关于 A 公司的处理中，正确的有( )。(PA，6，5)42124，(PF ，6，5)07473（A）215 年 12 月 1 日
18、为租赁期开始日（B） 216 年 1 月 1 日长期应收款的账面价值为 500 万元（C） 216 年 1 月 1 日 A 公司应确认营业外收入 2124 万元（D）或有租金应在实际发生时确认为 A 公司的租赁收入三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司 215 年发生的部分事项或交易如下：(1)215 年，由于金融危机的影响股市受到重挫，导致甲公司持有的一项可供出售金融资产价值出现严重下跌，甲公司预计下跌情况仍会继续。215 年 12
19、 月 31 日，甲公司持有的该项可供出售金融资产的公允价值为 200 万元。该项可供出售金融资产系甲公司 214 年 3 月 1 日自公开市场购入的一项股权投资，购入时买价为 500万元，另支付交易费用 10 万元。214 年 12 月 31 日该项股权投资的公允价值为600 万元。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的 50以下(含 50)。(2)215 年 3 月 1 日，甲公司收到财政部门拨付的补贴 300 万元，存入银行。该项补贴为甲公司因购置环保设备所申请。该项环保设备为甲公司 215 年 1 月 10 日购入，支付价款 1000 万元
20、，购入后即投入安装，至 215 年 6 月 30 日安装完毕，达到预定可使用状态，共计发生安装支出 200 万元，随即交付生产部门使用。该项环保设备预计使用 10 年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。至年末生产部门生产产品均未对外出售。(3)215 年 1 月 1 日，甲公司通过分期付款方式购入一项无形资产，所有权转移手续于当日办理完毕。购销合同约定：合同总价款为 1000 万元，甲公司在当日支付价款 100 万元，剩余款项均分三年于每年年末支付，当日银行同期贷款利率为(6。该项无形资产预计使用年限为 10 年，采用直线法进行摊销，预计净残值为零。其他资料：不考虑相关税费的影响，已
21、知(PA，6，3)26730，(PF ，6，3)08396。要求：23 根据资料(1)，判断甲公司可供出售金融资产是否发生减值并说明理由，计算甲公司 215 年因该项金融资产影响当期损益的金额并编制相关会计分录，说明该项可供出售金融资产在甲公司 215 年末资产负债表中的列示金额。24 根据资料(2)，编制 215 年甲公司与政府补助相关的会计分录，计算固定资产、递延收益在甲公司 215 年末资产负债表中的列示金额，并计算因事项(2)影响利润表相关项目的金额。25 根据资料(3)，计算甲公司购入无形资产的初始入账金额以及无形资产、长期应付款应在甲公司 215 年末资产负债表中列示的金额。25
22、甲公司为上市公司，经过股东大会批准，甲公司自 216 年起实施下述股份支付协议。(1)甲公司向其 100 名管理人员每人授予 1 万份股票期权，行权条件为自 216 年 1月 1 日起为公司服务满三年，职工即可以每股 3 元的价格购入甲公司新增发的股票，无其他补充条件。216 年 1 月 1 日，每份股票期权的公允价值为 9 元。216 年 12月 31 日，有 10 名管理人员离职，甲公司预计三年的离职比率将达到 15。216年 12 月 31 日，每份股票期权的公允价值为 12 元。(2)由于甲公司管理不善导致销售业绩下滑，217 年 12 月 10 日，甲公司将授予管理人员的权益工具的数
23、量由每人 l 万份减少为每人 05 万份，并以银行存款 200万元作为补偿。至 217 年末，甲公司当年离职人数为 5 人，甲公司预计未来不会有管理人员离职。(3)218 年末，甲公司管理人员无人离职，有 50 人在 12 月 31 日行权。剩余人员在219 年 4 月 1 日全部行权。(4)218 年，甲公司实现净利润 12730 万元，当期期初发行在外的普通股股数为5000 万股；219 年，甲公司实现净利润 18000 万元。除上述事项外，甲公司当年并未发生其他股票变动事项。218 年，甲公司股票的平均市场价格为每股 12 元；219 年 1 月到 3 月末，甲公司股票的平均市场价格为每
24、股 15 元。不考虑所得税等因素的影响。要求(每股收益的计算结果保留三位小数)：26 根据资料(1)，判断甲公司应确认的股份支付类型，计算甲公司应在 216 年确认的成本费用的金额并编制相关会计分录。27 根据资料(2)，说明甲公司减少权益工具数量时的处理原则，计算甲公司因减少权益工具公允价值对当期损益的影响金额并编制相关会计分录，计算甲公司因剩余权益工具应在 217 年末确认的成本费用金额。28 根据资料(3)和(4) ，计算甲公司应在 218 年确认的成本费用金额以及当期应确认的资本公积(股本溢价)，并编制 218 年末相关的会计分录；计算 218 年的基本每股收益和稀释每股收益。29 根
25、据上述资料，编制 219 年职工行权的分录，并计算 219 年的基本每股收益和稀释每股收益。29 甲公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司 216 年实现利润总额 1000 万元，当年发生如下业务：(1)2 月 1 日，以银行存款 500 万元购入 A 公司 100 万股股票，另支付交易费用 10万元，甲公司将其作为交易性金融资产核算。12 月 31 日，该项交易性金融资产的公允价值为 600 万元。税法规定，交易性金融资产持有期间确认的公允价值变动不计入当期应纳税所得额。(2)7 月 1 日，甲公司内部研发形成一项无形资产，本年度发生费用化金额 100 万元，符
26、合资本化条件的研发支出 500 万元。该项无形资产于当日投入使用，预计使用 5年，采用直线法计提摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(3)8 月 1 日，对外销售一批商品，不含税售价为 250 万元，成本为 150 万元，甲公司对该批商品提供 3 年的保修服务，甲公司按照销售收入的 4确认预计负债。至年末，共发生保修支出 2 万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。(4)12 月 1 日，经
27、甲公司董事会批准，甲公司自 217 年 1 月 1 日起撤销某个事业部重组计划已对外公告。为实施该重组计划，甲公司计划裁员 100 人，其中管理部门20 人，销售部门 50 人，生产部门 30 人；管理部门每人提供补贴 10 万元，销售部门每人 5 万元，生产部门每人 3 万元，甲公司的裁员计划已征得相关人员同意，至年末，补偿款项尚未发放。税法规定，与辞退相关的补偿款在实际发生时允许税前扣除。(5)7 月 1 日，甲公司将一项自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产。转换时，该项固定资产的账面原值为 1000 万元，已计提折旧 200 万元，预计使用年限为 20 年，采用年限平均法计提
28、折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。转换当日，该项房地产的公允价值为 1200 万元。12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为 1300 万元。假定税法上仍按照原自用房地产采用的折旧年限和折旧方法计算的账面价值作为计税基础。其他相关资料：年末，甲公司收到当年国债利息收入 100 万元；甲公司因违反国家法规，支付罚款 20 万元。假设甲公司递延所得税资产及递延所得税负债年初余额均为零。不考虑其他因素。要求：30 根据资料(1)，确定交易性金融资产在 216 年年末的账面价值和计税基础，以及应确认的递延所得税金额，编制甲公司取得交易性金融资产及确认公允价值变动的会计分录。31 根据资料(
29、2)，说明 216 年年末甲公司该无形资产的账面价值和计税基础，说明该项无形资产是否应确认递延所得税，并说明理由。32 根据资料(4)，计算甲公司 216 年年末因重组计划确认的应付职工薪酬的金额、计算应确认的递延所得税金额，并编制甲公司与重组计划有关的会计分录。33 根据资料(5)，编制甲公司将自用房地产转为投资性房地产以及期末确认公允价值变动的会计分录，确认甲公司因该事项在 216 年年末应确认的递延所得税金额。34 计算甲公司 216 年应交所得税及所得税费用的金额，编制相关的会计分录。34 甲上市公司(以下简称“甲公司”) 发生的有关投资业务如下：(1)213 年 1 月 1 日，甲公
30、司以 405 万元的价款购入乙公司 5的股权，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 5 万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。213 年年末，该股权的公允价值为 430 万元。(2)由于乙公司发展良好，甲公司对乙公司进行增资。214 年 6 月 10 日，甲公司与乙公司的原股东 A 公司签订股权收购协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股 1000 万股为对价取得乙公司 65的股权，至此持股比例达到 70，协议约定的发行价格为 4 元股。214 年 6 月 30 日，甲公司实际发行普通股 1000 万股，当日甲公司股票收盘价为 65 元股。甲公司当日向乙公司派出董事，开始对乙公司的相关活动实
31、施控制，相应的股权划转手续于当日完成。甲公司按发行股票价格的 5向券商支付佣金、手续费，为实现该项合并另支付审计、评估费用 50 万元。原股权投资在购买日的公允价值为 500 万元。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系。214 年 6 月 10 日，乙公司经评估确定的可辨认净资产公允价值为 7800 万元(等于账面价值)；214 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元(不含递延所得税资产和负债)，账面价值为 7800 万元(其中，股本 5000 万元，资本公积800 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 1800 万元)，差额为一项管理用固定资产评估增值产生，除此
32、之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值。该项固定资产预计尚可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。(3)乙公司 214 年实现净利润 800 万元(假定利润均匀发生 )，计提盈余公积 80 万元。214 年末因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益税后净额 100 万元，未发生其他所有者权益变动。(4)21 5 年 3 月 1 日，乙公司向甲公司销售一批存货，售价为 200 万元，成本为100 万元，未计提跌价准备。甲公司当年对外出售 40。剩余部分的可变现净值为100 万元。甲公司当年实现净利润 1000 万元，分配现金股利 200 万元。 (5)21
33、6 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元再次购入乙公司 10的股权，增资后，甲公司仍对乙公司实施控制。其他资料：甲公司和乙公司的所得税税率均为 25，乙公司按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。乙公司适用的会计政策与甲公司一致。合并时点乙公司净资产的计税基础与其原账面价值相等。要求：35 根据资料(1)，编制甲公司 213 年的相关会计分录(本题不考虑所得税影响)。36 根据资料(2)，确定甲公司合并乙公司的合并类型并说明理由，确定该项合并的合并日或购买日并说明理由，说明企业追加投资时个别报表的会计处理原则，并计算合并日或购买日的初始投资成本。37 编制合并日或
34、购买日甲公司个别财务报表的会计分录及合并财务报表的调整抵销分录。38 计算乙公司自购买日或合并日至 215 年末持续计算的可辨认净资产的公允价值金额，编制 215 年末甲公司合并报表中的调整抵销分录。39 根据资料(5)，说明甲公司增加投资时合并报表角度的处理原则，计算甲公司因增加投资在合并报表中影响资本公积或当期损益的金额。注册会计师（会计）模拟试卷 273 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，以资产换资产，属于资产内
35、部项目之间的转换，不会引起资产与所有者权益的同时变动；选项 B，资产和负债同时增加；选项 C，同时增加资产、负债和所有者权益；选项 D，属于所有者权益内部各项目之间的转换，不影响其他会计要素。2 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司个别报表中计提减值前该设备的账面价值50050059 12=425(万元)，应计提减值金额=425-350=75(万元)，确认递延所得税资产=7525=1875(万元 )。合并报表角度计提减值前账面价值 =300-30059 12=255(万元)，小于可收回金额，未发生减值。计税基础=425(万元) ，合并报表角度应确认递延所得税资产=(425255) 25=425
36、(万元) ，因此合并报表调整、抵销分录中应确认的递延所得税资产=425-1875=23 75(万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 214 年末，持有至到期投资的账面价值=450-(5006一 4506)=447(万元) ，甲公司处置该项持有至到期投资的处置损益 =460-4475=8(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，应作为无形资产核算。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，在以后的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。6 【正确答案】 D【试题解析】 用 A 材料生产的 A 产品的成本=(5+1)100=600(万元)，可变现净
37、值=5100=500(万元) ，A 产品发生减值，因此 A 原材料也可能发生减值，对 A 材料进行减值测试；A 材料的成本=500(万元)，可变现净值=(5-1)100=400( 万元)，因此本期应计提的存货跌价准备金额=500-400-40=60(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 208 年重新计算的基本每股收益=1000 (100012+400 8121 2)=066(元)8 【正确答案】 D【试题解析】 售后租回形成融资租赁不需要考虑售价与公允价值之间的关系，不确认资产处置损益，应将售价与账面价值之间的差额计入递延收益，并按照与计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊。因
38、此，选项 ABE；错误；选项 D，20 6 年末，递延收益的余额=(800-500)-(800500)210=240( 万元)。本题与递延收益相关的会计分录为：借：银行存款 800贷：固定资产清理 500递延收益未实现融资租赁售后租回损益 300分摊时 借：递延收益一未实现融资租赁售后租回损益 60贷：生产成本 609 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，如果是以前年度的金额，应该调整留存收益，当期期初至丧失控制权日实现的净损益份额确认为投资收益；选项 C，应该确认为其他综合收益；选项 D，无需考虑剩余股权公允价值与账面价值的差额。10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，计入资本公积
39、，不影响留存收益；选项 B，减少留存收益10 万元；选项 C，增加留存收益 15 万元；选项 D，减少盈余公积 100 万元。各事项的相关会计分录为：选项 A，借：银行存款 100贷：资本公积股本溢价(或资本溢价) 100选项 B，借：资产减值损失 10贷：固定资产减值准备 10选项 C，借：交易性金融资产公允价值变动 15贷：公允价值变动损益 15选项 D，借：盈余公积 100贷：股本(或实收资本) 10011 【正确答案】 C【试题解析】 交易性金融资产不得重分类为其他三类金融资产；其他三类金融资产不得随意重分类，在符合一定条件时可以重分类。12 【正确答案】 C【试题解析】 非投资性房地
40、产转为投资性房地产，公允价值(1800 万元)大于账面价值(1500 万元) 的差额应计入其他综合收益，不影响损益。因此，上述业务对甲公司 205 年损益的影响金额=20+2000-1800=220(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，持有至到期投资计提的减值准备可以转回，且减值转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本；选项 C，可
41、供出售金融资产权益投资应该通过其他综合收益转回减值。14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，甲公司换入长期股权投资的初始投资成本300+600+(300+600)17一 531000(万元)；选项 B，因该项交易影响甲公司当期营业利润的金额300200100(万元)，固定资产处置损益计入营业外收入，不影响营业利润；选项 C，乙公司换入资产的总成本 1000 一(300+600)1 7+53+3 903(万元)，换入存货的入账价值903300(300+600)301(万元)，换入固定资产的入账价值903600(300+600)一 602(万元)；选项 D，因该项交易影响乙公司当期损
42、益的金额一 1000800+100300(万元) 。因此，选项 ACD 正确，选项 B 错误。15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，体现为商誉，在长期股权投资的初始入账价值中反映。16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B,企业需要将可以控制的子公司纳入合并范围；企业同时满足三个条件，才能达到对被投资单位的控制：一是投资方拥有对被投资方的权力，二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，三是有能力运用对被投资方的权力影响其可变回报，本选项只满足了第一个条件，因此不能判断其可以达到控制，不一定纳入投资方的合并范围。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，房
43、地产开发企业持有的以备增值后转让的土地使用权应作为存货核算。18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 资料(1)，应确认递延所得税资产4025 10(万元)，计入所得税费用；资料(2)，应确认递延所得税负债1002525(万元)，计入其他综合收益；资料(3)，应确认递延所得税负债(20+100)2530(万元)，计入所得税费用。因此递延所得税资产的期末余额：10+2535(万元 )，递延所得税负债的期末余额0+25+30 55(万元)；应交所得税=(1000+40 20 一 10060)25一 215(万元)；甲公司 206 年应确认所得税费用21510+30235(万元)。19 【正确答案
44、】 A,B,C【试题解析】 选项 D，可供出售金融资产的公允价值上升确认其他综合收益，不影响利润总额。20 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，专门用于购建不动产的工程物资进项税额不得抵扣，购入的工程物资应按照含税金额入账，因此其入账价值100+17117(万元) ；选项B，领用自产产品会计上不确认收入，因此不确认资产的处置损益；选项 C，办公楼的入账价值117+200+2501 7+4007595(万元)；选项 D，为购建不动产而领用自产产品增值税视同销售，确认销项税额，不作进项税额转出处理。21 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，破产清算不属于企业会计准则第 12 号债务
45、重组准则规范的范围；选项 B，只是将时间延长，且加收了利息，未体现债权人实质性的让步，不属于债务重组。 22 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，21 5 年 12 月 1 日为租赁开始日，21 6 年 1 月 1 日为租赁期开始日；选项 B，21 6 年 1 月 1 日长期应收款的账面价值100(PA，6，5)+1010042124+1043124(万元)，注意这里问的是长期应收款的账面价值，不是计入该科目的金额；选项 C，应确认固定资产处置损益431244003124(万元)；选项 D，或有租金应在实际发生确认为租赁收入。租赁期开始日的会计分录为：借：长期应收款 (100 5+10
46、)510贷：融资租赁资产 400营业外收入 (42124-400)2124未实现融资收益 7876银行存款 10同时，借：未实现融资收益 10贷：长期应收款 10三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 甲公司持有的该项可供出售金融资产发生了减值。理由：本题中甲公司持有可供出售金融资产的初始确认金额为 510 万元，215 年12 月 31 日的公允价值为 200 万元，价格下跌至成本的 50以下，符合甲公司对可供出售金融资产计提
47、减值的政策。甲公司因该项可供出售金融资产影响当期损益的金额的金额200-510310( 万元)会计分录如下：借：资产减值损失 310其他综合收益 (600-510)90贷：可供出售金融资产一公允价值变动 (600-200)400该项可供出售金融资产在甲公司 2 15 年末资产负债表中的列示金额为其公允价值 200 万元。The financial assets available for sale which held by Jia Company has impairedReason：in this case，initial recognized amount of financial as
48、sets available for sale which held byJia Company is 510 ten thousand yuan，fair value on 1231215 is 200 ten thousand yuan，price fells below half of the cost，which meets the policy of impairment to financial assets available for sale of Jia CompanyThe amount of current profit and loss of Jia Company affected by this financial assets available for sale=200 一 510=一 310(ten thousand yuan)Accounting entries are as follows：Dr： Asset impairment loss 3 1 0Other comprehensive income (600 一 510)90Cr：Financial assets available for sale 一 changes in fair
