1、注册会计师（会计）模拟试卷 27（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 M 公司 2007 年 7 月与乙公司签订合同，在 2008 年 2 月销售 200 件商品，单位成本估计为 1100 元，合同价格 2 000 元；如 2 月未交货，延迟交货的商品价格降为 1 000 元。2007 年 12 月，M 公司因生产线损坏，估计只能提供 180 件商品，其余 20 件尚未投入生产，估计在 2008 年 5 月交货。M 公司在 2007 年年末应作的会计分录为( )
2、。（A）借：管理费用 2000 贷：预计负债 2000（B）借：营业外支出 2000 贷：预计负债 2000（C）借：预计负债 2000 贷：库存商品 2000（D）借：主营业务成本 2000 贷：库存商品 20002 甲企业 200 年 12 月购人管理用固定资产，购置成本为 5000 万元，顶汁使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。204 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2 400 万元。并假定 206年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 33%；
3、预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，206 年甲企业实现的利润总额为 4000 万元。甲企业 206 年应交所得税的金额为( )万元。（A）1155（B） 1188（C） 1287（D）12543 非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计人初始投资成本的有( ) 。（A）作为合并对价发行的权益性证券的公允价值（B）企业合并中发行权益性证券发生的手续费。佣金等费用（C）为进行企业合并而支付的审计费用（D）为进行企业合并而支付的评占费用4 甲企业采用融资租赁方式租人设备
4、一台。租赁合同上要内容：(1)该设备租赁期为 5 年，每年支付租金 5 万元；(2)或有租金 4 万元；(3)履约成本 3 万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为( )万元。（A）25（B） 27（C） 32（D）345 A 公司于 2003 年 7 月 1 日以 400 万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为 4 年，法律规定的有效使用年限为 6 年，2004 年未该专利权的可收回价值为 200 万元， 2005 年末的可收回金额为 135 万元，A 公司于 2006 年 7 月 1 日以103 万元的价格对外转让该专利权，营业税率为
5、5%。A 公司转让该专利权所获得的净收益为( ) 万元。（A）17.85（B） 11.54（C） 7.85（D）12.356 下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是( )。（A）长期应收款项（B）持有至到期投资（C）短期应收款项（D）可供出售金融资产7 甲公司系上市公司，203 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产成品还需发生
6、除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 203 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）23（B） 250（C） 303（D）3238 收到以外币投人的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是( )。（A）收到外币资本时的市场汇率（B）投资合同约定汇率（C）签订投资时的市场汇率（D）第一次收到外币资本时的折算汇率9 母公司在编制合并现金流
7、量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是( ) 。（A）子公司依法减资支付给少数股东的现金（B）子公司购买少数股东的固定资产支付的现金（C）子公司向少数股东出售无形资产收到的现金（D）子公司购买少数股东发行的债券支付的现金10 甲公司 2007 年度发生的管理费用为 2 200 万元，其中：以现会支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25 万元，汁提固定资产折旧 570 万元，无形资产摊销 200 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2007 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金” 项目的金额为( )
8、万元。（A）105（B） 455（C） 475（D）67511 甲公司为了加快完成出口产品定单生产任务，于 2006 年 1 月 2 日，从开户银行借人商业贷款 10 000 000 元，期限 1 年半，利率为同期银行贷款利率。甲公司于2006 年 12 月 25 日，收到财政部门一次性拨给的全部低息贷款补贴 300 000 元，已存入银行。甲公司根据进账单，应做的会计分录为( )。（A）借：银行存款 300 000 贷：递延收益 100 000 营业外收入 200 000（B）借：银行存款 300 000 贷：营业外收入 300 000（C）借：银行存款 200 000 贷；递延收益 200
9、 000（D）借：递延收益 100 000 贷：营业外收入 100 00012 下列关于负债的说法，不正确的是( )。（A）辞退福利通过“ 应付职工薪酬” 科目核算（B）短期借款的利息通过“应付利息”科目核算（C）售后回购中，商品售价与成本的差额应计人其他应付款（D）交易性金融负债应按公允价值人账13 2007 年 1 月 15 日，A 公司销售一批商品给予 B 公司，贷款为 6382.50 万元( 含增值税额)。合同约定，B 公司应于 2007 年 4 月 15 日前支付上述货款。由于资金周转困难，B 公司到期不能偿付货款。经协商，A 公司与 B 公司达成如下债务重：B 公司以一批产品和一台
10、设备偿还全部债务。B 公司用于偿债的产品成本为 1 800万元，市场价格和计税价格均为 2250 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的没备原价为 7 500 万元，已计提折旧 3 000 万元，已计提减值准备 750 万，市场价格为 3 700 万元。A 公司和 B 公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，A 公司受让的该设备的人账价值为 ( )万元。（A）4 582.50（B） 3 989.07（C） 4 558.94（D）3 70014 AB 两家公司属于非同一控制 F 的独立公司。A 公司于 20l 年 7 月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取
11、得 B 公司 60%的股份。该固定资产原值 1 500万元，已计提折旧 400 万元，已提取减值准备 50 万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250 万元。B 公司 201 年 1 日所有者权益为 2 000 万元。甲公司该项长期股权投资的成本为( ) 万元。（A）1500（B） 1050（C） 1200（D）1250二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各
12、项构成其合并成本的有( )。（A）每一单项交易所发生的成本（B）为企业合并而发生的直接相关费用（C）为企业合并而发行权益性证券的发行费用（D）为企业合并而发行债券所发生的发行费用16 下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目有( )。（A）培训职工所发生的支出（B）因环境污染所发生的赔款支出（C）研发新产品所发生的调查研究支出（D）为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项17 下列各项资产中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象都必须在每年末进行减值测试的有( ) 。（A）生产使用的固定资产（B）企业合并中形成的商誉（C）使用寿命有限的无形资产（D）使用寿命不确定的无形资产18 在不考虑其他因
13、素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。（A）外币应付账款（B）外币应收账款（C）外币长期借款（D）以外币购入的固定资产19 下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。（A）划分为可供出售的债权性投资（B）划分为交易性的权益工具投资（C）划分为持有至到期的债权性投资（D）划分为可供出售的权益工具投资20 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本（B）企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本（C）同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价
14、值能可靠计量均应确认为无形资产（D）非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产21 按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( ) 。（A）存货跌价准备（B）贷款损失准备（C）应收账款坏账准备（D）无形资产减值准备22 下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（A）现值（B）历史成本（C）公允价值（D）未来现金流量23 下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（A）对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延（B）中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策（C）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响
15、年度结果（D）中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础24 在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( )。（A）当期回购的普通股股数（B）期初发行在外普通股股数（C）当期新发行的普通股股数（D）归属于普通股股东的净利润三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 甲公司、A 企业是非同一控制 F 的独立的公司。2007 年度甲公司与 A 企业进行了企业合并。有关合并情况如下：2007 年 1
16、 月初，甲公司以一栋账面原价为?200 万元，已提折旧 1 700 万元，公允价值为 7000 万元的厂房以及 3 900 万元的现金购买了 A 企业 80%的股权。当时，A 企业的所有者权益账面价值为 10 000 万元，其中，股奉 5 000 万元、资本公积 2 000 万元、盈余公积 600 万元、未分配利润 2 400 万元(含 2006 年度实现净利润2000 万元)。假定当日 A 企业可辨认净资产公允价值等于其账面价值。合并后，甲公司、A 企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：2007 年度：(1)2007 年 3 月 20 日，A 企业董事会提出 2006 年度利润分配方案为：
17、 按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；分配现金股利 1000 万元。(2)2007 年 4 月 3 日，A 企业购入可供出售金融资产一批，交易市价 3 210 万元，同时发生直接交易费用 90 万元。至 12 月 31 日，该金融资产的公允价值为 3 233；万元。(3)2007 年 5 月 30 日A 企业股东会审议通过 2006 年度利润分配方案，审议通过的利润分配方案为：按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积； 分配现金股利 800 万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案，并于 6 月 20 日实际发放。(4)2007 年 6 月，甲公司将一批成本为 3000 万元的产品
18、按加成 20%的毛利率后出售给 A 企业，后者将其作为购进商品，并于本年 9 月将其中的 60%按加成 5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。年末估计其可变现净值为 1230 万元。甲公司、A 企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品(下同)。上述交易款均已收付。(5)2007 年 7 月，甲公司向 A 企业赊购产品一批，该批产品 A 企业的实际成本为2 000 万元，甲公司实际按 2 600 万元的价格购进。甲公司将购入的该产品作为行政部门的固定资产使用，并按 5 年采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。假定至年末，甲公司尚未支付该笔
19、货款，A 企业为该笔应收款计提了坏账准备 150 万元。(6)2007 年 10 月 1 日，A 企业发行 5 年期企业债券，画值为 10 000 万元，发行价格为 10000 万元，票面年利率为 6%，每年 10 月 1 日支付利息，到期一次还本：甲公司购入该债券的 80%，并准备持有至到期。(7)2007 年度， A 企业实现净利润 4 500 万元。其他资料：(1)甲公司和 A 企业所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33%。(2)2008 年 3 月 20 日，A 企业董事会提出 2007 年度利润分配方案为： 按当年度实现净利润的 10%提取法定盈余公积；分配现金股利
20、900 万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。要求：(1)编制 2007 年度甲公司对 A 企业有关长期股权投资的会计分录。(2)编制甲公司 2007 年度有关合并抵销分录。26 甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于 2007 年 1 月 1 日以 50 000 万元的价格(不考虑相关税费) 发行面值总额为 50 000 万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4%，实际利率为 6%。自 2008 年起，每年 1 月 1 日付息。自 2008 年 1 月 1 日起，该可转换公司债券持有人可以申晴按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股
21、(每股面值 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，不足转为 1 万股的部分按每股 10 元以现金结清。其他相关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司收到发行价款 50 000 万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于 2007 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用。(2)2008 年 1 月 2 日，该可转换公司债券的 40%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：甲公司采用实际利率法确认利息费用； 每年年末计提债券利息和确认利息费用；2007 年该可转换公司债
22、券借款费用的 100%计人该技术改造项目成本；不考虑其他相关因素； 利率为 6%、期数为 5 期的普通年金现值系数为4.2124，利率为 6%、期数为 5 期的复利现值系数为 0.7473按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成分的公允价值。要求：(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。(2)计算甲公司 2007 年 12 月 31 日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。(3)编制甲公司 2007 年 12 月 31 日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。(4)编制甲公司 2008 年 1 月 1 日支付可转换公司债券利息的会计分录。(5)计算
23、2008 年 1 月 2 日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。(6)编制甲公司 2008 年 1 月 2 日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(7)计算甲公司 2008 年 12 月 31 日至 2011 年 1 月 31 日应计提的可转换公司债券利息，应确认的利息费用和“应付债券可转换公司债券” 科目余额。(8)编制甲公司 2012 年 1 月 1 日未转换为股份的可转换公司债券到期时支付本金和利息的会计分录。(“应付债券” 科目要求写出明细科目。 )四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科
24、目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 丙公司于 2007 年 1 月 10 日从资本市场上购入乙公司的 5 万股股份，每股市价12 元，另支付相关交易费用合计为 1 万元。丙公司经管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以管理和核算。有关乙公司股票价格的变动资料如下：2007 年 6 月 30 日，每股 9 元；2007 年 12 月 31 日，每股 15 元；2008 年 6 月 30 日，每股 8 元；2008 年 12 月 31 日，以每股 14 元的价格全部出售，另支付交易费用 1.2 元。假定：(1)丙公司 2007
25、 年度利润总额为 3 000 万元，2008 年度利润总额为 3 500万元，适用的所得税税率为 33%，预计未来所得税税率不会发生变化； (2)除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，2007 年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，并不考虑其他相关税费；(3)税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公允价值变动不计入应纳税所得额。要求：(1)编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录(不需结转本年利润) 。(2)计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失)。(3)按年计算丙公司 2007 年度和 2
26、008 年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用(收益)，并编制与所得税相关的会计分录。28 2005 年 1 月 1 日，甲公司以 60000 万元购买乙公司 30%的股权，另支付相关交易费用 300 万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为 180 000 万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同，并不考虑所得税的影响。其他有关资料如下：(1)乙公司的存货于 2005 年度全部对外出售。(2)乙公司于 2005 年 4 月 1日宣告发放现金股利 2000 万元。乙公司 2005 年度和
27、2006 年度实现的净利润分别为 10000 万元和 10000 万元。乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同，也不存在纳税调整事项。(3)2007 年 1 月 1 日，甲公司又以 65 000 万元的价格购买乙公司 30%的股权，并以当日支付款项，另支付相关交易费用 350 万元，由此持有乙公司 60%的股权，当日即能对乙公司的财务和经营政策实施控制。假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 200000 万元。2007 年 1 月 1 日，甲、乙公司资产负债表如下表所示：2007 年 1 月 1 日，乙公司相关资产的公允价值如下表所示，除
28、下列各项外，账面价值与其公允价值相同。(4)其他有关交易或事项如下：甲公司于 2005 年 11 月销售给乙公司产品一批，销售价格为 3 000 万元，销售成本为 2 250 万元，增值税额为 510 万元。该项应收账款于 2005 年 12 月 31 日尚未收到，甲公司对该项应收账款计提了 180 万元的坏账准备；2006 年乙公司偿还了 50%的货款，其余款项至 2006 年 12 月 31 日尚未收回，甲公司年末对该项应收账款计提的坏账准备的余额为 300 万元。2006 年 12 月31 日，乙公司从甲公司购入的产品已全部对外销售。2007 年度，甲公司销售给乙公司一批产品，销售价格为
29、 5 000 万元，增值税额为 850 万元，销售成本为 3 500 万元。于 2007 年，2 月 31 日，该销售价款以及 2005 销售产品尚未收回的价款均未收回，甲公司对应收乙公司账款在当年度计提坏账准备 1 500 万元。2007 年12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的产品对外销售了 40%。乙公司 2007 年度实现净利润 9 000 万元。(5)假定： 甲、乙公司采用的会计政策、会计年度均相同；除应收账款外均未计提减值(或跌价) 准备；甲、乙公司均按净利润的 10%计提法定盈余公积；除上述各交易外，甲、乙公司无发生其他交易，也无其他股东权益变动；2005 年 1 月 1 日至 2007 年 12 月 31 日，乙公司可辨认净资产公允价值的变动均为实现的净利润的影响；固定资产和无形资产的折旧或摊销额均直接计入当期损益；销售价格均不含增值税。要求：(1)计算甲公司 2005 年度和2006 年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录。(2)计算甲公司 2006年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。(3)计算甲公司购买乙公司产生的合并商誉。(4)编制甲公司购买日与合并财务报表相关的合并抵销分录，并编制购买日的合并资产负债表(填入下表)。(5)编制2007 年度与合并财务报表相关的合并抵销分录。
