1、注册会计师（会计）模拟试卷 280 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项资产、负债中，应当采用历史成本进行后续计量的是( )。（A）加权平均法下发出存货成本（B）为交易目的持有的 5 年期债券（C）交易性金融负债（D）实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬2 甲公司于 215 年 1 月 2 日以银行存款自证券市场购入乙公司发行的股票 120 万股，每股 59 元，另支付相关交易费用 2 万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
2、215 年 4 月 15 日收到乙公司 215 年 4 月 5 日宣告发放的现金股利 20 万元，215 年 4 月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，215 年 7 月 5日甲公司以每股 55 元的价格将股票全部出售。甲公司从购人到出售该交易性金融资产应确认的累计投资收益为 ( )万元。（A）54（B）一 42（C）一 30（D）663 甲公司于 215 年 1 月 1 日取得乙公司 20有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等。215 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以 1000 万元的价格
3、出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算。至 215 年年末，甲公司仍未对外出售该存货，该存货未计提过减值损失。乙公司 215 年实现净利润为3200 万元。假定不考虑增值税和所得税等相关因素的影响。若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表。假定不考虑其他交易事项，甲公司 215 年合并财务报表应确认的投资收益为( ) 万元。（A）640（B） 560（C） 0（D）7204 甲公司 213 年 12 月 15 日购人一台人账价值为 200 万元的生产设备，购人后即达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 12 万元。按照年限平均法计提折旧。214 年年末因出现减值迹
4、象，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为 110 万元，处置费用为 26 万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为 70 万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法均不变。则 215 年该生产设备应计提折旧额为( )万元。（A）635（B） 850（C） 800（D）11066 5 某市政府欲建一高速公路，决定采取 BOT 方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方取得高速公路收费权 10 年(不含建设期 2 年)，期满归还政府。2014 年由甲公司投资 20000 万元(为自有资金)，组建了高速公路投资有限责任公司。甲公司在签订 B
5、OT 合同后组建了项目公司并开始项目运作。项目公司自建该项目，并于 2014 年 1 月进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2015 年 12 月 31 日前完工(建设期 2 年)。经营期间通行费预计为 4000 万元年，经营费用为 100 万元年。建设工程完工后，甲公司取得的高速公路收费权在运营期内每年对损益的影响金额为( )万元。（A）1900（B） 3900（C）一 16000（D）一 159006 甲公司为通讯服务运营公司。2 x 15 年 12 月 1 13，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 10000 元，即可免费获得市价为 4800 元、成本为 3400 元的手机一
6、部，并从参加活动的当月起未来 24 个月内每月享受价值 300 元、成本为180 元的通话服务。当月共有 10 万名客户参与了此项活动。甲公司于 215 年 12月应确认的收入金额为( )万元。（A）40000（B） 42500（C） 50000（D）525007 A 公司为上市公司。214 年 1 月 1 13，A 公司向其 100 名管理人员每人授予100 份股票期权，股份支付协议约定，这些人员从 214 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元的价格购买 100 股 A 公司股票，A公司股票面值为每股 1 元。A 公司估计每份期权在授予日的公允价值为
7、 12 元。214 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20；215 年又有 5 名管理人员离开公司，A 公司将管理人员离开比例修正为 15。215 年 A 公司因该股份支付应确认管理费用的金额为( )元。（A）32000（B） 36000（C） 29200（D）680008 下列各项中，不通过其他综合收益核算的是( )。（A）母公司应承担的外币报表折算差额（B）可供出售金融资产正常的公允价值变动（C）设定受益计划结算利得和损失（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动9 甲公司将一台闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定
8、，租赁期开始日为 215 年 7 月 1 日，租赁期 4 年，年租金为 120 万元，租金每年 7 月1 日支付。租赁期开始日起的前 3 个月免收租金。215 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金 90 万元。不考虑其他因素，甲公司 215 年应确认的租金收入为( ) 万元。（A）60（B） 5625（C） 120（D）9010 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元，款项未收到，因乙公司发生资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台设备抵偿
9、全部价款。已知，原材料的账面余额为 1 10 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元；固定资产原价为 300 万元，已提折旧 110 万元，未计提减值准备，公允价值 200 万元，增值税税额为 34 万元。不考虑其他税费，乙公司应计入营业外收入的金额为( )万元。（A）1 17（B） 127（C） 10（D）46811 甲公司适用的所得税税率为 25，215 年实现利润总额 1000 万元，本年转回应纳税暂时性差异 100 万元，发生可抵扣暂时性差异 80 万元，上述暂时性差异均影响损益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司 215 年应交所得税金额
10、为( )万元。（A）250（B） 205 （C） 295（D）25512 乙公司和丙公司均为纳人甲公司合并范围的子公司。213 年 6 月 30 ，乙公司将其产品销售给丙公司，售价为 125 万元(不含增值税)，销售成本为 113 万元。丙公司将其作为管理用固定资产核算并于当月投入使用，丙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，预计净残值为零。甲公司在编制 215 年度合并财务报表时，应调减“固定资产” 项目的金额为 ( )万元。（A）150（B） 450（C） 175（D）750二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位
11、置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列各项关于资产负债按流动性列报说法中，正确的有( )（A）所有交易性金融资产都是流动资产（B）对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后事项期间签订了重新安排清偿计划协议的，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债（C）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债（D）对于根据企业会计准则划分为持有待售的资产以及被划分为持有待售处置组中的资产，应当归类为流动资产14 甲公司
12、2015 年度发生如下交易或事项：(1)销售商品一批，售价为 1000 万元，实际成本为 700 万元；(2)出售固定资产产生净收益 60 万元；(3)经营性罚款支出20 万元；(4)以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值增加 100 万元；(5)生产车间机器设备发生日常修理支出 60 万元；(6)持有的一项可供出售金融资产公允价值增加 100 万元。甲公司适用的所得税税率为 25且预计不会改变，假定不考虑其他因素，下列有关利润表项目的填列正确的有( )。（A）“营业利润 ”项目金额为 340 万元（B） “利润总额” 项目金额为 380 万元（C） “净利润” 项目金额为 285
13、万元（D）“综合收益总额 ”项目金额为 360 万元15 甲公司 2014 年 3 月 6 日自证券市场购入乙公司发行的股票 20 万股，共支付价款 520 万元，其中包括交易费用 20 万元和乙公司已宣告但尚未发放的现金股利每股 05 元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司 2014年 4 月 10 日收到现金股利。2014 年 12月 31 日，该可供出售金融资产公允价值为 550 万元。2015 年 3 月 8 日乙公司宣告并发放的现金股利为每股 05 元，2015年 4 月 8 日甲公司将该可供出售金融资产出售，取得价款 500 万元。甲公司采用资产负债表债务法核
14、算所得税，适用的所得税税率为 25，甲公司下列会计处理表述中正确的有( ) 。（A）2014 年 3 月 6 日取得可供出售金融资产的初始成本为 490 万元（B） 2014 年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额为 30 万元（C） 2015 年出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为一 20 万元（D）2015 年因该可供出售金融资产确认投资收益的金额为一 50 万元16 下列关于无形资产取得成本的说法中，正确的有( )。（A）为使无形资产达到预定用途所发生的专业人员服务费应计入无形资产成本（B）非同一控制下企业合并中取得的可单独辨认的无形资产在公允价值能够可靠计量时应当确认为
15、无形资产（C）通过政府补助取得的无形资产，应当按名义金额确定其成本（D）同一控制下的吸收合并中，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本17 下列关于金融负债的表述中，正确的有( )。（A）金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债后，不能重新分类为其他金融负债（B）金融负债的公允价值一般应当以市场交易价格为基础确定（C）资产负债表日，按交易性金融负债实际利率计算的利息，借记“投资收益” 科目，贷记“应付利息 ”科目（D）企业的交易性金融负债按照历史成本进行后续计量18 甲建筑公司与客户签订了一项总金额为 720 万元的固定造价合同，合同预计总成本为 6
16、50 万元，合同约定 2015 年年末收取工程进度款 270 万元，余款于完工时收取。工程已于 2015 年 1 月开工，预计 2016 年年末完工。截至 2015 年底，已发生成本 525 万元，预计完成合同尚需发生成本 225 万元，2015 年年末结算的合同价款为 270 万元，实际收到工程进度款 190 万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司因该业务在 2015 年度财务报表中列示正确的有( )。（A）资产负债表中“ 应收账款” 项目的金额为 80 万元（B）资产负债表中“存货”项目的金额为 234 万元（C）利
17、润表中“主营业务收入”项目的金额为 504 万元（D）利润表中“ 资产减值损失” 项目中合同预计损失的金额为 9 万元19 下列各项关于或有事项会计处理的表述中正确的有( )。（A）重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债（B）因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债（C）因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认（D）对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响20 2016 年 1 2 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 2016 年执行国家计划内政策价差的补偿。原甲公司 A 商品单位售价为 5 万元台，成本为25 万元台，但在纳入国家计划内政策体系后，
18、甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 3 万元台，国家财政给予 2 万元台的补贴。2016 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 台。假设不考虑相关税费的影响，下列关于甲公司上述业务会计处理的说法正确的有( )。（A）甲公司自财政部门取得的款项属于政府补助（B）甲公司自财政部门取得的款项属于企业正常销售价款的一部分（C）甲公司对该事项应确认主营业务收入为 5000 万元（D）甲公司对该事项应确认营业外收入为 2000 万元21 甲公司下列重要的交易或事项中会影响 2015 年年初未分配利润的有( )。（A）发现 2014 年漏记管理费用 100 万元（B） 2015 年将
19、某类固定资产的折旧年限由 15 年改为 11 年（C） 2014 年应确认为资本公积的 1000 万元计入了 2014 年的营业外收入（D）2015 年由于技术进步原因，特定固定资产应履行的弃置义务对应的预计负债减少22 甲公司 2015 年资产负债表日至财务报告批准报出日(2016 年 3 月 10 日)之间发生了以下交易或事项：(1)经与贷款银行协商，同意甲公司一笔将于 2016 年 5 月到期的借款展期 2 年。银行按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(2)2015 年 10 月 6 日，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失 600万元。至 2015 年 12 月
20、 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于 2015 年度确认预计负债 300 万元。2016 年 2 月 5 日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失 500 万元。甲公司同意法院的判决，决定不再上诉。(3)2015年 12 月发出且已确认收入的一批产品由于质量问题，甲公司给予 5的销售折让。(4)董事会通过利润分配预案，拟对 2015 年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。（A）对于诉讼事项，应在 2015 年资产负债表中调整增加预计负债 200 万元、（B）产品由于质量问题给予的销售折让属于资产负债表日后调整事项
21、（C）董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项（D）对于借款展期事项，应在 2015 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司 215 年发生的部分交易事项如下：(1)215 年 4 月 1、日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 20 万份甲公司认股权证，每份认股权证持有人有权在 216 年 1 月 1 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条
22、件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价 12 元，每份认股权证的公允价值为 2 元。甲公司股票 215 年平均市价为 13 元，自 215 年4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 15 元。(2)215 年 7 月 1 日；甲公司以 5040 万元的价格发行面值总额为 5000 万元的可转换公司债券，不考虑发行费用。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为3，实际年利率为 4。利息在每年 6 月 30 日支付(第一次支付在 216 年 6 月 30日)。自 216 年 7 月 1 日起。该可转换公司债券持有人可以
23、申请按债券面值转为甲公司的普通股股票(每股面值为 1 元)，初始转换价格为每股 10 元，即按债券面值每 10 元转换 1 股股票。215 年该可转换公司债券利息费用计入财务费用。(3)215 年 9 月 15 日，甲公司以每股 10 元自公开市场购入 100 万股乙公司股票，另支付手续费 2 万元，取得时乙公司已宣告按照每 10 股 1 元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为交易性金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于 9 月 18 日收到。215 年 12 月 3 1 日，乙公司股票的收盘价为每股 12 元。(4)甲公司 214 年全年发行在外的普通股为 1000
24、0 万股，不存在稀释性潜在普通股。215 年 1 月 31 日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本 10000 万股，之后发行在外普通股数量为 20000 万股。甲公司 215 年归属于普通股股东的净利润为 40000 万元，214 年归属于普通股股东的净利润为 30000 万元。其他资料：(PA，4，5)=44518，(PF，4，5)=08219。甲公司适用的所得税税率为 25，假定回答(1)一(3)题不需要考虑所得税及其他因素的影响。要求：23 根据资料(1)，说明甲公司 215 年应进行的会计处理，计算 215 年应确认的费用金额并编制相关会计分录。24 根据资料(2)，编制甲公
25、司 215 年与可转换公司债券相关的会计分录，计算215 年 12 月 31 日与可转换公司债券相关负债的账面价值。25 根据资料(3)，编制甲公司 215 年与交易性金融资产相关的会计分录。26 计算甲公司 215 年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。26 长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 25。215 年年初“递延所得税资产” 科目余额为320 万元，“递延所得税负债” 科目余额为 0，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 20 万元，因计提 A 产品质量保证金确认递延所得税
26、资产 60 万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产 240 万元。该公司 215 年实现会计利润 9800 万元，在申报 215 年度企业所得税时涉及以下事项：(1)215 年 12 月 8 日，长江公司向甲公司销售 W 产品 300 万件，不含税销售价格为 1800 万元，成本 1200 万元；合同约定，甲公司收到 W 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W 产品的退货率为 15。至 215 年 12月 31 日，上述已销售产品尚未发生退回。(2)215 年 3 月 31 日，长江公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，同日该写字楼的公允价值为 700
27、0 万元。该写字楼系 210 年 12 月 30日购入，取得时成本为 8000 万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为 0。215 年 12 月 31 日，该写字楼公允价值为8000 万元。(3)215 年 1 月 1 日，长江公司以 50966 万元购入财政部于当日发行的 3 年期到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为 500 万元，票面年利率为 6，实际年利率为 5。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。(4)215 年度，长江公司发生广告费 9000 万元。公司当年实现销售收入 56800 万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当
28、年销售收入 15的部分，准予税前扣除；超过部分准予结转以后年度税前扣除。(5)215 年度，长江公司因销售 A 产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200 万元，本期实际发生保修费用 180 万元。(6)215 年度，长江公司计提工资薪金 8600 万元，实际发放 8000 万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费 100 万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支， 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。(7)215 年 1 月 8 日以增发市场价值为 1400 万元的本公司普通股为对价购入黄河公司 100的净资
29、产进行吸收合并，长江公司与黄河公司不存在关联关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为 1200万元和 1000 万元。215 年 12 月 31 日，经减值测试，商誉未发生减值。长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。要求：27 分项确认计量长江公司 215 年上述资产、负债的账面价值和计税基础及其产生的暂时性差异。28 计算长江公司 215 年应纳税所得额和应
30、交所得税。29 计算长江公司 215 年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额，递延所得税费用和所得税费用。30 计算长江公司 215 年 12 月 31 日递延所得税资产余额和递延所得税负债余额。31 编制长江公司 215 年确认应交所得税、递延所得税和所得税费用相关的会计分录。31 长江公司 214 年度的财务报告于 215 年 3 月 20 日批准对外报出，内部审计人员 215 年 1 月份在对 214 年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：(1)214 年 12 月 30 日，长江公司采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。公司以非公开发行方式向 50 名管理人员每人授
31、予 20 万股自身股票(每股面值为 1 元)，授予价格为每股 8 元。当日，50 名管理人员全部出资认购，总认购款项为 8000 万元，长江公司履行了相关增资手续。长江公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股 8 元。长江公司将收到的款项确认为股本和资本公积。(2)214 年 11 月 1 日，长江公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入长江公司 100 件某产品，每件销售价格为 225 万元。长江公司已于当日收到 M公司支付的款项。该产品已于当日发出，每件销售成本为 1 8 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定长江公司于 215 年 3 月
32、3 1 日按回购日的市场价格购回全部该产品。长江公司将此项交易额 2250 万元记入其他应付款科目，将库存商品转入发出商品。(3)长江公司自 214 年 1 月 1 日起，将某一管理用机器设备的折旧年限由原来的 8年变更为 13 年，对此项变更采用未来适用法。对上述变更，长江公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为3200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，截止 214 年 1 月 1 日，该设备已使用 3 年，已提折旧 1200 元，未计提减值准备。长江公司 214 年计提折
33、旧 200万元。(4)214 年 6 月 30 日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为 214 年 6 月 30 日，租期为 20 年，年租金为 1500 万元。出售时该办公楼的账面价值为 20000 万元，售价为 24000 万元，预计尚可使用年限为 20 年。长江公司将售价 24000 万元与账面价值 20000 万元的差额 4000 万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提了全年折旧，无残值。(5)长江公司于 214 年 1 月 1 日购入 20 套商品房，每套商品房购入价为 200 万元，并以低于购入价 20的
34、价格出售给 20 名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自 214 年 1 月 1 日起至少为公司服务 lO 年。长江公司将购入价 4000 万元与售价 3200 万元的差额 800 万元直接计入 214 年管理费用。(6)214 年 12 月 31 日，长江公司与某非关联方签订了一份不可撤销转让协议，约定与 215 年初以 1000 万元价格向其转让一台账面价值为 1100 万元的旧设备，并由长江公司另行承担处置费用 20 万元。长江公司于 214 年 12 月 31 日将该设备作为持有待售固定资产核算，并将协议约定转让价格与该设备账面价值之间的差额100 万元确认为资产减值
35、损失，计入 214 年度损益。假定不考虑所得税等因素的影响。要求：32 根据资料(1)至(6) ，逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录(均按当期事项更正，不需要考虑对损益的结转)。33 计算上述资料对长江公司 214 年度财务报表中营业利润和利润总额的调整金额(减少数以 “一” 表示) 。33 甲公司为一家大型国有企业集团公司，215 年度和 216 年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)215 年 3 月 3 1 日，甲公司与境外 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 110000 万元的价格收购 A 公司股份的 80。6 月
36、30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权，当日， A 公司可辨认净资产的公允价值为 1 35000 万元，账面价值为 125000 万元，其差额系一批存货形成，该批存货的公允价值为 50000 万元，账面价值为 40000 万元。收购前，甲公司与 A公司之间不存在关联方关系，甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。(2)215 年 10 月 1 日，甲公司以一项专利权交换 A 公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 2800 万元，累计摊销 1600 万元，未计提减值准备，公允价值为 1500 万元，应交增值税 90 万元；A 公司换入专利权作为管理用无形
37、资产，采用直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。A 公司用于交换的产品成本为1300 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为 1400 万元，应交增值税 238 万元。甲公司另支付了 48 万元给 A 公司；甲公司换人的产品作为存货，至年末对外出售 80。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(3)甲公司持有 B 公司有表决权股份的 20，能够对 B 公司的生产经营决策施加重大影响。215 年 1 1 月，甲公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 B 公司，B 公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使
38、用年限为 10 年，净残值为 0。假定甲公司取得该项投资时，B 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。B 公司 215年实现净利润 1000 万元。(4)A 公司 215 年实现净利润 60000 万元，假定利润在年度中均衡发生。公允价值与账面价值不一致的存货于 215 年全部出售。A 公司无其他所有者权益变动。(5)216 年 1 月 2 日，除甲公司以外的 A 公司的其他股东向 A 公司投入货币资金170000 万元，致使甲公司持有 A 公司持股比例降至 40，丧失对 A 公司的控制权，但对 A 公司仍具有重大影响。假定：(1)除增值税外，不考虑
39、其他相关税费。(2)甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积。要求：34 根据资料(1)，判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。35 根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日) 对 A 公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。36 根据资料(2)，编制 215 年度合并财务报表中甲公司与 A 公司内部交易抵销的会计分录。37 根据资料(3)，计算甲公司 215 年度个别利润表中对 B 公司投资应确认的投资收益并编制
40、相关会计分录。38 说明 216 年 1 月 2 日甲公司个别报表应如何进行会计处理，编制 216 年 1 月2 日甲公司个别报表的会计分录。注册会计师（会计）模拟试卷 280 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 为交易目的而持有的债券属于交易性金融资产核算的范围，后续计量采用公允价值；交易性金融负债，后续计量采用公允价值；实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照权益工具的公允价值为基础确定。2 【正确答案】 C【试题
41、解析】 甲公司从购入到出售该交易性金融资产应确认的累计投资收益=一2+20+120(55-5 9)=一 30(万元)；或=现金流入一现金流出 =(12055+20) 一(12059+2)=-30(万元)。3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 215 年个别财务报表中应确认的投资收益=3200-(1000-600)20=560(万元)，因与乙公司之间发生的内部交易为逆流交易，所以合并财务报表不对投资收益项目进行调整，所以合并财务报表投资收益金额与个别报表相同。附合并财务报表调整分录：借：长期股权投资 80(1000-600)20 贷：存货 804 【正确答案】 C【试题解析】 214 年计提
42、减值准备前该设备账面价值=200 一(200-12)10=1812(万元)，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者=1 10-26=84(万元)，214 年年末计提减值准备=181 2-84=972(万元)，计提减值准备后的账面价值为 84 万元；215 年设备应计提折旧金额=(84-12) (10-1)=8(万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司取得的高速公路收费权在 10 年经营期内每年对损益的影响金额=4000 2000010-100=1900(万元)。6 【正确答案】 B【试题解析】 每部手机公允价值为 4800 元，每名客户享受通话服务
43、的公允价值=30024=7200(元) ，215 年 12 月手机应确认的收入=4800(4800+7200)1000010=40000(万元) ，未来 24 个月话费应确认的收入 =7200(4800+7200)1000010=60000(万元) ，215 年 12 月话费应确认的收入=6000024=2500(万元)，甲公司于 2 15 年 12 月应确认的收 A=40000+2500=42500(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 215 年 A 公司因该股份支付应确认的管理费用=100100(1-15)122 3-100100(120)121 3=36000(元)。8 【正确答案
44、】 C【试题解析】 选项 C 应计入当期损益。9 【正确答案】 B【试题解析】 租赁期应收取的租金总额=1203+90=450(万元)，215 年应确认的租金收入=45046 12=5625( 万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司计人营业外收入的金额由两部分构成，一是债务重组利得，二是处置非流动资产利得。债务重组利得=(400+68)一(100+17)+(200+34)=1 17 (万元)，处置非流动资产利得=200 一(3001 10)=10(万元)，乙公司应计人营业外收入的金额=1 17+10=127(万元 )。11 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 215 年应交所得税
45、金额=(1000+100+80)25=295(万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在编制 215 年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额： (125113) 一(125 1 13)42 5=450(万元)。附合并报表抵销分录：借：未分配利润年初 12贷：固定资产原价 12借：固定资产累计折旧 75贷：未分配利润年初 45管理费用 3二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B,C,D【试题
46、解析】 选项 A，并非所有交易性金融资产均为流动资产，比如自资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产。14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 (1)营业收入=1000(万元)，营业成本 =700(万元)；(2)营业外收入=60(万元) ；(3)营业外支出 =20(万元) ；(4)公允价值变动收益 =100(万元)；(5)管理费用=60(万元) ；(6)其他综合收益 =100(万元) ；选项 A，“营业利润”项目金额=1000-700+100-60=340(万元)；选项 B，“利润总额”项目金额=340+60-20=380(万元)；选项
47、C，“净利润”项目金额=380(1-25)=285；选项 D，“综合收益总额”项目金额=285+100(1-25)=360(万元)。15 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，2014 年 3 月 6 日取得可供出售金融资产的初始成本 =520-0520=510(万元)；选项 B，2014 年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=(550510)(1-25)=30(万元) ；选项 C，出售该可供出售金融资产影响投资收益的金额=500-550+30=-20(万元)；选项 D，2015 年因该可供出售金融资产确认投资收益的金额=2005-20=-10(万元)。16 【正确答案】 A,
48、B,D【试题解析】 选项 c 不正确，通过政府补助取得的无形资产应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。17 【正确答案】 A,B【试题解析】 资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，借记“投资收益“科目，贷记“应付利息”科目，选项 C 不正确；企业的交易性金融负债按照公允价值进行后续计量，选项 D 不正确。18 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 2015 年完工进度 =525(525+225)100=70；2015 年应确认的合同收入=72070 =504( 万元)；2015 年应确认的合同费用=525(万元)；2015 年应确认的合同毛利=504-
49、525=-21(万元) ； 2015 年年末“应收账款”的结存数=270-190=80(万元)；2015 年年末“工程施工 ”的结存数=525-21=504(万元)；2015 年年末 “工程结算 ”的余额=270(万元)；2015 年度确认的合同预计损失=(525+225-720)(170)=9(万元)； 2015 年年末资产负债表“存货”项目的金额=504-270-9=225(万元)。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，因亏损合同预计产生的损失应于待执行合同变为亏损合同时确认。20 【正确答案】 B,C【试题解析】 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实
