1、注册会计师（会计）模拟试卷 285 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列关于可转换公司债券的说法不正确的是( )。（A）可转换公司债券应将其价值在负债成分与权益成分之间进行分配（B）为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值（C）可转换公司债券的权益成分应记人“其他权益工具 ”科目（D）可分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的一般公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具2 甲公司 2016 年度涉及现金流量的
2、交易或事项如下：(1)收到联营企业分派的现金股利 250 万元。(2)收到上年度销售商品价款 500 万元。(3)收到发行债券的现金5000 万元。(4)收到增发股票的现金 10000 万元。(5)支付购买固定资产的现金 2500万元。(6)支付经营租赁设备租金 700 万元。(7) 支付以前年度融资租赁设备款 1500万元。(8)支付研究开发费用 5000 万元，其中予以资本化的金额为 2000 万元。下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，正确的是( )。（A）经营活动现金流入 750 万元（B）经营活动现金流出 3700 万元（C）投资活动现金流出 2500 万元（D）筹资活动现金流入
3、15250 万元3 甲公司以库存商品、可供出售金融资产交换乙公司的原材料、固定资产(设备)，甲公司与乙公司销售商品、材料及固定资产(动产)适用的增值税税率均为 17，有关资料如下：(1)甲公司： 库存商品账面成本为 200 万元，已计提存货跌价准备60 万元，不含税公允价值为 300 万元；可供出售金融资产账面价值为 240 万元(其中成本为 250 万元，累计公允价值下降 10 万元)，公允价值 400 万元。(2)乙公司：原材料成本为 160 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，不含税公允价值为200 万元；固定资产账面原值为 300 万元，已计提折旧为 20 万元，不含税公允价值为 4
4、00 万元。乙公司另向甲公司支付银行存款 49 万元，假定该项交换具有商业实质且交换前后资产用途不变。下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理不正确的是( )。（A）换入原材料的入账价值为 200 万元（B）换入固定资产的入账价值为 400 万元（C）换出库存商品确认收入 300 万元（D）换出可供出售金融资产确认投资收益 160 万元4 甲公司 2016 年度发生的与股权投资有关交易或事项如下：(1)购入 A 上市公司55的股权，实际支付价款 90000 万元，另发生直接相关费用 4000 万元；取得 A公司股权后，对 A 公司的财务和经营政策能够实施控制，且甲公司和 A 公司不存在任何关联
5、方关系，年末该股权公允价值为 95000 万元。(2)购入 B 上市公司 2的股权，实际支付价款 9000 万元，另发生相关交易费用 40 万元；取得 B 公司股权后，对 B 公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期获利了结，年末该股权公允价值为 9500 万元。(3)购入 C 上市公司 3的股权，实际支付价款 8000 万元，另发生相关交易费用 30 万元；取得股权后，对 C 公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司不准备近期出售，年末该股权公允价值为 8500 万元。(4)购入 D 上市公司 4股权，实际支付价款 7000 万元，另发生相关交易费用 20 万元
6、；取得 D 公司股权后，对 D 公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，D 公司的股票处于限售期，且甲公司持有目的不明确，年末该股权公允价值为 7500 万元。假定不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）购入 A 公司的股权划分为长期股权投资，初始入账价值为 94000 万元，年末账面价值为 94000 万元（B）购入 B 公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为 9000 万元，年末账面价值为 9500 万元（C）购入 C 公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为 8030 万元，年末账面价值为 8500 万元（D）购入
7、 D 公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为 7020 万元，年末账面价值为 7500 万元5 甲公司拟建造一幢新厂房，工期预计 2 年。有关资料如下：(1)2016 年 1 月 1 日从银行取得专门借款 2000 万元，期限为 3 年，年利率为 8，每年 1 月 1 日支付上年利息。(2)除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为公司于 2015 年 1 月 1日借入的长期借款 800 万元，期限为 5 年，年利率为 8，每年 1 月 1 日支付上年利息。(3)厂房于 2016 年 4 月 1 日开始动工兴建，2016 年工程建设期间的支出分别为：4 月 1 日 800 万元、7 月
8、 1 日 1600 万元、10 月 1 日 400 万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 05。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。2016 年度应予资本化的利息费用为( )。（A）102 万元（B） 160 万元（C） 120 万元（D）126 万元6 甲公司 216 年财务报表于 217 年 4 月 30 日批准报出，216 年的所得税汇算清缴于 217 年 5 月 31 日完成，所得税税率为 25。217 年 4 月 20 日，甲公司收到税务部门返还的增值税税款 1000 万元。甲公司在对外提供 216 年度财务报表时，无法预计是否符合增值税先征后
9、返的优惠政策。甲公司实际收到返还的增值税税款应作的会计处理为( )。（A）直接调整 216 年度财务报表相关项目的金额（B）确认 217 年递延收益 1000 万元（C）冲减 217 年应交所得税 1000 万元（D）确认 217 年其他收益 1000 万元7 甲、乙公司为某集团内的同受母公司控制的两家子公司。甲公司于 2016 年 3 月10 日自母公司处取得其持有乙公司全部股权(80)，合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司发行了 8000 万股普通股(每股面值1 元)作为对价，自合并日起能够主导乙公司财务和经营政策。合并日，母公司合并报表层面，乙公司按购买日
10、公允价值持续计量的可辨认净资产账面价值为 30000万元，原母公司收购乙公司时在合并报表确认的商誉为 1000 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 38000 万元。假定甲、乙公司采用的会计政策和会计期间相同。下列有关甲公司合并乙公司的表述中正确的是( )。（A）合并日长期股权投资的初始投资成本为 24800 万元（B）合并日个别财务报表中应确认资本公积 16800 万元（C）合并日合并财务报表中应确认商誉 800 万元（D）合并日合并财务报表中列报的少数股东权益 6000 万元8 甲公司 2015 年及以前一直采用余额百分比法对应收账款计提坏账准备，计提比例为年末应收账款余额的 5。董事会
11、决定该公司自 2016 年度开始改按年末应收账款余额的 1计提坏账准备。假定该事项均具有重大影响，且每年按年末应收账款余额的 5计提坏账准备与实际发生的坏账损失大致相符，甲公司在 2016 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( )。（A）作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露（B）作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露（C）作为会计差错更正进行调整，并在会计报表附注中披露（D）作为 2016 年正常业务事项处理，不需要在财务报表附注中披露9 甲公司是上市公司，2016 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 6000 万股。2016 年度有关事项如下：5 月 15
12、 日，以年初发行在外普通股股数为基数，每 10 股送 3 股股票股利，除权日为 6 月 1 日。8 月 1 日，根据已报经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 300 万份股票期权，每份股票期权行权时可按 6 元的价格购买甲公司 1股普通股。10 月 1 日，发行 600 万份认股权证，行权日为 2017 年 4 月 1 日，每份认股权证可在行权日以 6 元的价格认购甲公司 1 股普通股。甲公司当期普通股平均市场价格均为每股 10 元，2016 年实现的归属于普通股股东的净利润为 11865 万元。甲公司 2016 年度的稀释每股收益是( )元股。（A）15（B） 152（C） 153（D）1
13、4810 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25，2016 年度财务报告批准报出日为 2017 年 4 月 30 日，所得税汇算清缴于 2017 年 5 月 30 日完成。其他资料如下：甲公司 2016 年 12 月 31 日前因未履行合同被乙公司起诉，确认预计负债 60 万元并确认相关的递延所得税。2017 年 3 月 20 日法院判决甲公司需偿付乙公司经济损失80 万元，甲公司决定不再上诉并执行判决支付 80 万元。假定该诉讼损失已经向主管税务机关申报税前扣除。下列有关甲公司 2016 年财务报表列报表述中不正确的是( )。（A）作为资产负债表日后事项调整 2016 年财务报表（B）财
14、务报表列报的预计负债 80 万元（C）财务报表列报的其他应付款 80 万元（D）财务报表列报的营业外支出 80 万元11 下列关于公允价值计量层次的说法中错误的是( )。（A）企业应最优先使用第一层次输入值，最后使用第三层次输入值（B）公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定（C）公允价值计量结果所属的层次取决于估值技术（D）企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值12 甲公司 2016 年 1 月 1 日股东大会通过了实施股权激励计划，内容如下：(1)激励对象为 1
15、0 名高级管理人员，每人授予 60 万份股票期权，每份股票期权可在行权日以 25 元的价格购买一股甲公司股票。(2)行权条件为甲公司当年度的净利润不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平。(3)本激励计划有效期为 3 年，满足行权条件的激励对象可以行权，激励对象应当分三次平均行权，在行权有效期内每年未及时行权的股票期权将作废。根据期权定价模型计算的每份期权在授予日的公允价值为 27 元。假定三年内均无人离职，各年末均满足行权条件。甲公司 2016 年应确认的管理费用为( ) 万元。（A）5400（B） 2700（C） 1800（D）9900二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案
16、中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 公司 204 年经董事会决议作出的下列变更中，属于会计政策变更的有( )。（A）因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法（B）改变离职后福利核算方法，按照新的会计准则有关设定受益计划的规定进行追溯（C）会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产（D）公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法14 下列各项关于分部报告的表述中，正确的有( )。（A）企业应当以
17、对外提供的财务报表为基础披露分部信息（B）分部资产包括递延所得税资产（C）企业披露的报告分部利润(亏损)总额应当与企业利润(亏损)总额相衔接（D）企业在确定报告分部时应当考虑不同会计期间分部信息的可比性15 对下列资产盘盈、盘亏或毁损事项进行处理时，企业应当计入当期损益的有( )。（A）由于自然灾害造成的存货毁损净损失（B）由于固定资产盘盈产生的净收益（C）由于保管不善造成的固定资产盘亏净损失（D）由于管理不善原因造成的现金盘亏净损失16 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业购买正在进行中的研究开发项目，应记人 “研发支出费用化支出”科目（B）房地产开发企业取得的土
18、地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（C）同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产（D）非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产17 甲公司一条生产线由 A 设备、B 设备、C 设备组成，专门用于生产产品 W。甲公司将该生产线确认为一个资产组。2016 年年末市场上出现了产品 W 的替代产品，导致产品 W 市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2016 年 12 月 31 日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：该资产组的账面价值为 500
19、万元，其中，A 设备、B 设备、C 设备的账面价值分别为 250 万元、150 万元、100 万元。资产组的预计未来现金流量现值为 400 万元；资产组的公允价值为 354 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 4 万元。设备 A 的公允价值为 209 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 4 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列关于 2016 年年末资产组和各个设备计提减值准备的表述正确的有( )。（A）资产组计提的减值准备为 100 万元（B） A 设备应确认的减值损失为 50 万元（C） B
20、设备减值后的账面价值为 117 万元（D）C 设备减值后的账面价值为 78 万元18 下列有关企业发行的金融工具的叙述中正确的有( )。（A）企业发行的优先股要求每年按 6的股息率支付优先股股息，因属于强制付息的合同义务应当确认金融负债（B）企业发行了一项年利率为 8、无固定还款期限不可累积永续债，因可自主决定是否支付利息，该永续债应整体被分类为金融负债（C）企业对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债” ，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配（D）企业对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含 “股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理19 甲公
21、司 2016 年与建造合同有关的资料如下：1 月 10 日，甲公司与乙公司签订建造合同，为乙公司建造一项大型建筑工程。合同约定，设备总造价为 900 万元，工期自 2016 年 1 月 10 日起持续 1 年半，如果建筑工程完工后被评为优质工程，乙公司承诺支付奖励款 120 万元。至 12 月 31 日因材料和人工成本上涨等因素的影响，甲公司实际发生建造成本 700 万元，预计为完成合同尚需发生成本 300 万元，工程结算合同价款 560 万元，实际收到价款 540 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假设不考虑增值税，下列有关 2016年该建造合同的会计
22、处理中正确的有( )。（A）确认营业收入 630 万元（B）确认资产减值损失 30 万元（C）本年营业利润的影响金额为-200 万元（D）资产负债表“ 存货” 项目的列示金额为 40 万元20 甲公司为上市公司，2016 年 1 月 1 日发行在外的普通股股数为 54000 万股，2016 年度实现归属于普通股股东的净利润为 35040 万元，当期普通股平均市价为每股 10 元。2016 年与权益性工具相关的交易或事项如下：4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 1 股，除权日为 5 月 1 日。7 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员
23、12000 万份股票期权。每份期权行权时可以按每股 4 元的价格购买甲公司 1 股普通股，行权日为 2017 年 8 月1 日。12 月 1 日，甲公司按高价回购普通股 12000 万股，以备实施股权激励计划之用。下列关于每股收益的表述中正确的有( )。（A）回购的库存股不应当在计算基本每股收益的分母中扣除（B）对于盈利企业，行权价格低于当期普通股平均市价的股票期权具有稀释性（C）甲公司 2016 年度的基本每股收益为 06 元股（D）甲公司 2016 年度的稀释每股收益为 057 元股21 甲公司向其子公司(乙公司)的 10 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，股份支付协议规定，这些人员
24、必须自授予日起在乙公司连续服务 2 年，服务期满后才能以每股 5 元的价格购买 10 万股甲公司股票。2016 年 10 月 1 日股权激励计划经股东大会批准，甲公司估计该股票期权在授予日的公允价值为每份 12 元。至 2016年 12 月 31 日，有 1 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有 2 名管理人员离开。甲公司下列有关会计处理正确的有( )。（A）2016 年甲公司个别财务报表确认长期股权投资 105 万元，同时增加资本公积(其他资本公积)105 万元（B） 2016 年乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加资本公积(其他资本公积)105 万元（C） 201
25、6 年甲公司合并财务报表确认管理费用 105 万元，同时确认资本公积(其他资本公积)105 万元（D）2016 年乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加应付职工薪酬105 万元22 A 公司于 2015 年 6 月 30 日以 10000 万元取得 B 公司 60股权成为其母公司，2016 年 6 月 30 日又以 4000 万元取得 B 公司少数股东持有的 B 公司 20股权。2015 年 6 月 30 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 15000 万元(与账面价值相同)，其中股本 1000 万元，资本公积 9000 万元，留存收益 5000 万元。2016 年 6 月 3
26、0日 B 公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产为 17500 万元，差额均为 B公司实现的净利润。A 公司与 B 公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响。因购买 B 公司股权在合并财务报表中处理正确的有( )。（A）2015 年 6 月 30 日合并商誉为 1000 万元（B） 2016 年 6 月 30 日取得 20股权时确认商誉为 500 万元（C） 2016 年 6 月 30 日合并财务报表中因购买少数股权需调减资本公积 500 万元（D）2016 年 6 月 30 日合并财务报表中列示的少数股东权益为 3500 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中
27、的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 截至 212 年 3 月 31 日，A 上市公司、B 公司对 C 债权人负债金额共计 8000万元(均为其他应付款) ，其中 A 公司负债 2000 万元， B 公司负债 6000 万元，A 公司为 B 公司债务承担连带担保责任。B 公司为 A 公司的子公司，A 公司持有其80股权。212 年 4 月 10 日，A 公司、 B 公司、C 债权人和 D 公司签订转债协议，约定由 D 公司承接并负责偿还 A 公司、B 公司对 C 公司 8000
28、 万元债务，或 D 公司将持有的 A 公司 1200 万股股权质押给 C 公司，以解除 A 公司、B 公司对 C 公司的付款和担保义务。同时 A 公司与 D 公司签订了定向转增协议，该协议约定，作为对 D 公司承接 A 公司、B 公司对 C 公司债务和担保责任的补偿，A 公司以资本公积定向转增股本的方式向 D 公司发行股份 1200 万股，每股面值 1 元，股份计算依据为每 15 股 A 公司股票抵偿 10 元债务。213 年 1 月 16 日，A 公司将资本公积定向转增股份中的 1200 万股(8000 1015)股份过户至 D 公司名下，当日，股票的公允价值(考虑了除权因素的收盘价)为 5
29、 元股。但股权过户后，D 公司未偿还上述全额债务，只偿还了 A公司、B 公司合计债务中的 3200 万元(占 A 公司、 B 公司对 C 公司合计债务的40，其中偿还 A 公司债务 2000 万元，偿还 B 公司债务 1200 万元；也未按转债协议中的约定，将上述股份或未偿债部分对应的股权质押给 C 公司。214 年 1 月 20 日，债权人以 A 公司不能清偿到期债务为由，向人民法院申请对A 公司重整。214 年 9 月 15 日法院作出裁定：受理债权人的重整申请，裁定 A公司进入重整程序。重整计划的内容之一为 D 公司让渡上述股份中的 60，即720 万股(120060)给重组方，作为重组
30、方获得的部分重组对价。A 公司要求 D公司让渡上述股份 60的原因是 D 公司在 213 年只偿付了约定债务的 40。216 年 9 月 30 日，D 公司持有的 A 公司股份 720 万股转至重组方。217 年 2 月 20 日，人民法院裁定截至 216 年 9 月 30 日，A 公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，除个别少数债权人的 100 万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外，其他债权人已经获得了清偿，重整计划基本执行完毕。要求：23 判断重组收益的确认时点并说明理由。24 对 D 公司代 A 公司偿还所欠 C 公司债务 2000 万元，作出 A
31、 公司的会计处理。25 对 D 公司代 B 公司偿还所欠 C 公司债务 1200 万元，作出 A 公司和 B 公司的会计处理。26 对 D 公司未代 B 公司偿还所欠 C 公司债务 4800 万元，判断 B 公司能否将所欠C 公司债务转为所欠 A 公司债务，说明理由。26 甲上市公司(以下简称“甲公司”)216 年有关金融资产和丁产品生产线有关资料如下：资料 1：甲公司于 216 年 4 月 1 日自公开市场购入 2000 万股乙公司股票，每股 15 元，实际支付价款 30000 万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。(1)216 年 5 月，乙公司股票价格开始下跌，至 216 年
32、6 月 30 日乙公司股票收盘价为每股 6 元。(2)216 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价上升至每股 8 元。(3)甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策为价格下跌至成本的 50以下(含50)。资料 2：甲公司在编制 216 年年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。(1)丁产品生产线由专用设备 A、B 和 C 组成。生产出丁产品后，经包装车间包装机 D 进行整体包装后对外出售。 减值测试当日，设备A 和 B 的账面价值分别为 900 万元、600 万元。除生产丁产品外，设备 A 和 B 无其他用途，其公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值均无法单独确定
33、。减值测试当日，设备 c 的账面价值为 500 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 340 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 40 万元。设备 C 的未来现金流量现值无法单独确定。包装机 D 除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，包装机 D 的账面价值为 1200 万元。如以现行状态对外出售，预计售价为 1160 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 60 万元；如按收取的包装费预计，其预计未来现金流量现值为 1180 万元。(2)丁产品生产线预计尚可使用 3年，无法可靠取得其整体公允价值减去处
34、置费用后的净额。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来 3 年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于年末)： 217 年度有关现金流入和流出情况：218 年度，现金流量将在的基础上增长 5。 219 年度，现金流量将在的基础上增长 3。(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为 5，故以 5作为预计未来现金流量的折现率。其中 5的部分复利现值系数如下：(4)甲公司与生产丁产品相关的资产在 216 年 12 月 31 日以前未发生减值，甲公司不存在可分摊至丁产品生产线的总部资产和商誉。假定本题不考虑所得税等因素的影响。要求：27 根据资料(1)，编制甲公司 216 年 4 月
35、 1 日、6 月 30 日和 12 月 31 日与可供出售金融资产有关会计分录。28 根据资料(2)，判断甲公司与生产丁产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。29 根据资料(2)，分别计算专用设备 A、设备 B 和设备 C 计提的减值准备金额。30 根据资料(2)，说明如何确定包装机的可收回金额并计算其 216 年 12 月 31 日计提的减值准备金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司系增值税一般纳税人，销售商品
36、适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 25；甲公司 2016 年度所得税汇算清缴于 2017 年 3 月 20 日完成，2016年度财务报告经董事会批准于 2017 年 3 月 31 日对外报出。资料(一 )：注册会计师对甲公司 2016 年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：2016 年 8 月，甲公司与乙公司签订一份 W 产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在 2017 年 2 月底以每件 045 万元的价格向乙公司销售 300 件 W 产品，若甲公司单方面违约，违约金为合同总价款的 20。2016 年 12 月 31 日，甲公司库存 W 产品 300 件
37、，每件成本 06 万元，总额为 180 万元，按目前市场价格每件07 万元计算的市价总额为 210 万元。假定甲公司销售 W 产品不发生销售费用，上述合同至 2016 年 12 月 31 日尚未完全履行。税法规定：违约金损失于实际发生时允许税前扣除。甲公司未进行任何会计处理。2016 年 6 月 18 日，甲公司与丙公司签订商品销售合同，商品成本为 800 万元(未计提存货跌价准备) ，售价为 1000 万元(与公允价值相等)。同日，双方签订租赁协议，约定自 2016 年 7 月 1 日起，甲公司以经营租赁方式自丙公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 60
38、 万元，每半年末支付 30 万元。甲公司于 2016 年 6 月 28 日收到丙公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：借：银行存款 1170贷：库存商品 800应交税费应交增值税(销项税额) 170递延收益 200借：管理费用 20递延收益 10贷：银行存款 302016 年初，甲公司发行了一项面值为 5000 万元、年利率为 8、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，合同条款如下：该永续债嵌入了一项看涨期权，甲公司在发行第 5 年年末可按面值回购该永续债，如果甲公司在第5 年
39、年末没有回购该永续债，则之后的利率增加至 12；该永续债利息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付，并且甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：借：银行存款 5000贷：应付债券面值 5000借：财务费用 400贷：应付利息 400资料(二 )：甲公司 2017 年 1 月 1 日至 3 月 31 日发生下列业务：甲公司于 2016 年 12 月 10 日向丁公司赊销一批商品，该批商品的价款为 100 万元(不含增值税，下同) ，成本为 80 万元(未计提存货跌价准备)，至年末货款未收到，由于丁公
40、司财务状况不佳，甲公司于年末按照 5计提坏账准备。因产品质量原因，丁公司于 2017 年 2 月 10 日将上述商品退回，甲公司已开具红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。2017 年 2 月 20 日收到戊企业通知，戊企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的 40。该业务是甲公司 2016 年 3 月销售给戊企业的一批产品，价款为 300 万元，成本为 260 万元，已开出增值税专用发票。戊企业于 3 月份收到所购物资并验收入库。合同规定戊企业应于收到所购物资
41、后一个月内付款。由于戊企业财务状况不佳，面临破产，至 2016 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司已于 2016 年年末按该项应收账款 5的比例提取坏账准备。其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：31 根据资料(一) ，分别判断甲公司上述事项的处理是否正确；如不正确，作出会计差错更正分录。32 根据资料(二) ，分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录。(不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录)32 甲
42、公司主要从事安防产品的生产与销售，甲公司 2015 年至 2016 年投资业务如下。资料一：(1)甲公司为了进军煤炭行业的生产与销售，于 2015 年 1 月 1 日以银行存款 28000万元从乙公司股东东海公司处购买了内蒙地区乙公司 100的股权。甲公司与东海公司在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产账面价值总额为23000 万元(股本 9000 万元、资本公积 13000 万元、盈余公积 150 万元、未分配利润 850 万元)，可辨认净资产的公允价值为 25000 万元(公允价值与账面价值的差额：办公楼评估增值 2000 万元，预计尚可使用年限 20 年，采用年限平均法计提
43、折旧，预计净残值为 0)。(2)2015 年乙公司实现净利润 8600 万元，提取盈余公积 860 万元，乙公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升计入其他综合收益 1000 万元，当年所有者权益其他变动增加 500 万元。(3)2015 年甲公司为集中发展安防产品的主营业务，计划剥离辅业；同年 11 月 30日，甲公司与丙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向丙公司转让其持有的乙公司 100股权，对价总额为 50000 万元。考虑到股权平稳过渡，双方在协议中约定，丙公司应在 2015 年 12 月 31 日之前支付 20000 万元，取得乙公司 20股权；丙公司应在 2016 年 12
44、 月 31 日之前支付 30000 万元，取得乙公司剩余 80股权。丙公司支付第二笔款项前，乙公司仍由甲公司控制，若乙公司在此期间向股东进行利润分配，则后续 80股权的购买对价按丙公司已分得的金额进行相应调整。(4)2015 年 12 月 31 日，按照协议约定，丙公司向甲公司支付 20000 万元，甲公司将其持有的乙公司 20股权转让给丙公司，股权变更手续已于当日完成；当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 33100 万元。(5)2016 年 6 月 30 日，丙公司向甲公司支付 30000 万元，甲公司将其持有的乙公司剩余 80股权转让给丙公司并已办理股权变更手续，自此丙公司取得乙公司的控
45、制权；2016 年 1 月 1 日至 2016 年 6 月 30 日，乙公司实现净利润5050 万元，无其他所有者权益变动事项，当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 38150 万元。资料二：甲公司原持有丁公司 30股权，能够对丁公司施加重大影响。甲公司 2016 年发生的相关交易事项如下：(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司从丁公司的控股股东戊公司处受让丁公司 50股权，受让价格为 13000 万元，款项已用银行存款支付，并办理了股东变更登记手续。购买日，丁公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，公允价值为 20000 万元(公允价值与其账面价值的差额：含原未确认的无形资产公允
46、价值 2000 万元)。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用 10 年，无残值，采用直线法摊销。(2)甲公司受让丁公司 50股权后，共计持有丁公司 80股权，能够对丁公司实施控制。甲公司受让丁公司 50股权时，原所持丁公司 30股权的账面价值为 5400万元，其中投资成本 4500 万元，损益调整 870 万元，其他综合收益 30 万元；公允价值为 6200 万元。假设不考虑所得税等其他因素的影响。要求：33 根据上述资料(一) ，编制甲公司 2015 年 1 月 1 日个别财务报表的相关会计分录，并计算合并商誉。34 根据上述资料(一) ，分析判断甲公司上述两次交易在合并报表中是否
47、属于“一揽子交易”，简要说明理由。35 根据上述资料(一) ，编制甲公司 2015 年 12 月 31 日个别财务报表相关会计分录，及合并财务报表中相关的调整或抵销分录。36 根据上述资料(一) ，编制甲公司 2016 年 6 月 30 日个别财务报表的相关会计分录，计算合并财务报表当期的处置损益。37 根据上述资料(二) ，计算甲公司 2016 年度合并财务报表中因购买丁公司发生的合并成本及应列报的商誉。38 根据上述资料(二) ，计算甲公司 2016 年度合并财务报表中因购买丁公司 50股权应确认的投资收益。注册会计师（会计）模拟试卷 285 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，
48、请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值比例进行分配，并计入各自的入账价值中。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，经营活动的现金流入=(2)500(万元)；选项 B，经营活动现金流出=(6)700+(8)(5000-2000)=3700(万元)；选项 C，投资活动的现金流出=(5)2500+(8)2000=4500(万元)；选项 D，筹资活动的现金流入=(3)5000+(4)10000=150
49、00(万元)。3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，甲公司换入原材料的入账价值 =300(1+17)+400-(200+400)17-49200(200+400)=200(万元)；选项 B，甲公司换入固定资产的入账价值=300(1+17)+400-(200+400)17-49)400(200+400)=400(万元)；选项 C，换出库存商品视同销售处理，按照公允价值确认收入 300 万元；选项 D，换出可供出售金融资产确认的投资收益=400-240-10=150(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等直接相关费用，应当于发生时计入当期损益。所以，长期股权投资的初始入账价值为 90000 万元。成本法后续计量，不调整长期股权投资账面价值，年末账面价值仍为 90000 万元。5 【正确答案】 D【试题解析】 专门借款：资本化期间应付
