1、注册会计师（会计）模拟试卷 288 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列有关资产负债表中资产和负债项目列示的表述中，不正确的是( )。（A）自资产负债表日起超过 12 个月到期且预期持有时间超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债（B）有些负债，如应付账款等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分，尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是仍应划分为流动负债（C）持有待售的固定资产应划分为流动资产在“划分为持有
2、待售的资产 ”项目列示（D）预计将在一年内转换为普通股的 3 年期可转换公司债券的负债成分应划分为流动负债2 下列有关固定资产会计处理的表述中不正确的是( )。（A）固定资产盘亏净损失计入当期损益（B）管理用固定资产日常维护发生的支出计入当期损益（C）持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益（D）计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧3 2016 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。双方约定，2017 年 4 月 1 日，甲公司应按每台 56 万元的价格(不含增值税，下同)向乙公司提供 A 产品 6 台。2016
3、年 12 月 3 1 日，甲公司 A 产品的账面价值(成本)为 392 万元，数量为 7 台，单位成本为 56 万元，2016 年 12 月 31 日，A 产品的市场销售价格为60 万元台。假定销售每台 A 产品将发生的销售费用和税金为 1 万元。则 2016年 12 月 31 日 A 产品的账面价值为( )万元。（A）392（B） 395（C） 386（D）3884 甲公司为上市公司，其 2016 年度财务报告于 2017 年 4 月 20 日批准对外报出。该公司在 2016 年 12 月 31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至
4、1000 万元之间(其中诉讼费为 10 万元)，且在该范围内各种结果发生的可能性相同。为此，甲公司确认了 880 万元的预计负债。2017 年 3 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 12 万元。甲公司服从判决并于判决当日支付了上述款项。不考虑其他因素，下列有关甲公司该项资产负债表日后调整事项的会计处理中，表述正确的是( )。（A）2016 年 12 月 31 日资产负债表“其他应付款”项目期末余额调增 332 万元（B） 2016 年度利润表“营业外支出”项目本期金额调增 332 万元（C） 2016 年 12 月 31 日资产负债表“货币资金”项目期
5、末余额调减 1212 万元（D）上述事项对甲公司 2016 年度利润总额的影响金额为 -1212 万元5 下列关于可转换公司债券会计处理的说法中正确的是( )。（A）可转换公司债券应将发行收款在负债成分与权益成分之间进行分配（B）为发行可转换公司债券发生的手续费应计入当期损益(财务费用)（C）可转换公司债券的权益成分应记人“资本公积 其他资本公积” 科目（D）可转换公司债券的面值总额减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值6 甲公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2016 年年初甲公司购入国外 A、B 公司的股票投资，分别支付 30 万美元、100 万美元，分
6、别划分为交易性金融资产和可供出售金融资产核算，交易当日即期汇率为1 美元=6 60 元人民币。2016 年年末，交易性金融资产、可供出售金融资产的公允价值分别为 40 万美元、120 万美元，2016 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=667 元人民币，则上述交易对甲公司 2016 年损益的影响金额为( )万元人民币。（A）1404（B） 2092（C） 9405（D）6887 甲公司 2016 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易事项：(1)因被担保人财务状况持续恶化，无法支付预期银行贷款，2017 年 1 月 2 日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保
7、责任 2000 万元，甲公司于 2016 年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债；(2)2016 年 12 月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库；(3)董事会通过利润分配预案拟对 2016 年度利润进行分配。假定不考虑其他因素，下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中不正确的是( )。（A）担保事项应在 2016 年财务报表附注中披露或有负债 2000 万元（B）董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项（C）利润分配预案应在财务报表附注中披露拟分配的利润（D）发生的商品销售退回属于资产负债表日后调整事项8 下列关于固定资产减值
8、的表述中，符合企业会计准则规定的是( )。（A）预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量（B）在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响（C）因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试（D）折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率9 下列有关合并范围确定的表述中不符合企业会计准则规定的是( )。（A）母公司(非投资性主体)应当将其全部子公司 (包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围（B
9、）如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并（C）如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳人合并范围（D）如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供服务的子公司不纳人合并范围，其他子公司应予以合并10 下列关于或有事项计量的表述中错误的是( )。（A）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量（B）企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素（C）货币时间价值影响重大的，应当通过
10、对相关未来现金流量进行折现后确定最佳估计数（D）企业清偿预计负债所需支出预期能够获得补偿的，扣除可能取得的补偿金额后确认预计负债11 在不考虑其他因素的情况下，下列各方中不构成甲公司关联方的是( )。（A）甲公司母公司的财务总监（B）与甲公司同受乙公司重大影响的 M 公司（C）对甲公司具有重大影响的个人投资者全额出资设立的丙公司（D）甲公司通过控股子公司间接拥有 30股权并能施加重大影响的丁公司12 下列有关商誉减值会计处理的说法中错误的是( )。（A）商誉无论是否发生减值迹象，期末均应对其进行减值测试（B）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的
11、减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值（C）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的相对比例进行分摊（D）商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列关于应收款项减值测试的表述中，正确的有( )。（A）对于单项金额重
12、大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试（B）对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值（C）对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无须再分析判断是否发生减值（D）单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算14 甲公司为境内上市公司。214 年 10 月 20 日，甲公司向乙银行借款 10 亿元。借款期限为 5 年，年利率为 6，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率 7加收罚息。214年、215 年，甲公司均按时支付乙银行借款利息。2
13、16 年 1 月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按 7年利率计提该笔借款 216 年的罚息 7000 万元。217 年 4 月 20 日，在甲公司216 年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了罚息减免协议，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从 217 年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6的年利率支付 216 年及以后各年的利息；同时，免除 216 年的罚息 7000 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）216 年 12 月 31 日应终止确认应付罚息 70
14、00 万元（B）资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议属于调整事项（C）不能在协议签订日确认重组收益（D）216 年 12 月 31 日长期借款列示金额为 10 亿元15 下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有( )。（A）对内部转移价格进行调整（B）筹资活动产生的现金流入或者流出（C）与预计固定资产改良有关的未来现金流量（D）与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量16 关于设定受益计划产生的职工薪酬，应计入当期损益的有( )。（A）过去服务成本（B）设定受益计划净负债或净资产的利息净额（C）设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划
15、义务现值的增加或减少（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动17 为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致，下列说法中正确的有( ) 。（A）使用税后现金流量的，应当采用税后折现率（B）使用人民币现金流量的，应当使用与人民币相关的利率（C）使用包含了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率（D）使用排除了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率18 216 年 12 月 31 日，甲公司向银行贷款 1000 万元，期限 5 年，按年付息，到期一次还本。由于该笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息条件，所以贷款利率显著低于甲公司取得同类贷款的市场利
16、率。假设甲公司取得同类贷款的年市场利率为 10，甲公司与银行签订的该笔贷款合同约定的年利率为 10，甲公司以年利率 4按年向银行支付贷款利息，财政以剩余利率 6按年向银行拨付贴息资金。该笔贷款第 1 年度的利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。甲公司以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用。已知(PA，10，5)=37907，(PF，10，5)=06209。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）以 10000000 元作为长期借款的入账价值（B）长期借款的公允价值为 7725280 元（C） 216 年 12 月 31 日应确认递延收益 2274720 元（
17、D）217 年资本化的利息为 7725280 元19 下列会计处理中，符合会计准则规定的有( )。（A）BOT 业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或固定资产（B）航空公司授予乘客的奖励积分应当作为确认相关机票收入当期的销售费用处理（C）企业采购用于广告营销活动的特定商品，应确认为销售费用（D）因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由年限平均法改为车流量法属于会计估计变更20 下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有( )。（A）对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额（B）预计资产的未来现金流量时，应考虑筹资活动产生的现金净流量（C）
18、估计资产未来现金流量现值时通常应当使用单一的折现率（D）当资产的可收回金额大于该资产的账面价值时，原计提的资产减值准备应当转回21 关于新发行普通股股数计算时间起点的确定，下列说法中正确的有( )。（A）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算（B）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算（C）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算（D）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从签订合同之日起计算22 甲公司 215 年 1 月 1 日购入乙公司 70股权(非同一控制下企业合并)，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无
19、其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。215 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净利润为 600 万元，分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。215 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8000 万元。下列项目中正确的有( )。（A）215 年度少数股东损益为 120 万元（B） 215 年 12 月 31 日少数股东权益为 120 万元（C） 215 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 8280 万元（D）215 年 12 月 31 日股东权益总额为 9600 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程
20、。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 于 214 年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：(1)214 年 1 月 2 日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30 名高管人员每人以每股 5 元的价格购买甲公司 6 万股普通股。该限制性股票自股权激励协议签订之日起 3 年内分三期平均解锁，即该股份支付协议包括等待期分别为 1 年、2 年和 3 年的三项股份支付安排：214 年年末甲公司实现的净利润较上一年
21、度增长 7(含 7)以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁 2 万股；215 年年末，如果甲公司 214 年、215 年连续两年实现的净利润增长率达到 7(含 7)以上，在职的高管人员持有的限制性股票中每人可解锁 2 万股；216 年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到 7(含 7)以上，则高管人员持有的限制性股票可以解锁。未达到业绩条件的，甲公司将以每股 5 元的价格回购有关高管人员持有的股票。214 年 1 月 2 日，甲公司普通股的市场价格为每股 10 元，甲公司估计授予高管人员的限制性股票的公允价值为 5 元份，当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股
22、票的持有人。(2)214 年，甲公司实现净利润 12000 万元，较 213 年增长 8，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。214 年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。(3)215 年年初，甲公司 30 名高管人员将至 214 年年末可解锁的限制性股票全部解锁。215 年，甲公司实现净利润 13200 万元，较 214 年增长 10。215 年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。(4)216 年年初，甲公司 30 名高管人员将至 215 年年末可解锁的限制性股票全部解锁。216 年年末，甲公司有 3 名高管人员离职，甲公司回购 6
23、万股股票并注销。其他有关资料：甲公司 214 年 1 月 1 日发行在外普通股为 6000 万股，214 年普通股平均市场价格为每股 15 元。假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且甲公司不存在除普通股及限制性股票以外的其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：23 确定甲公司该项股份支付的授予日，并说明理由；编制授予日的会计分录。24 计算甲公司 214 年、215 年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。25 编制甲公司高管人员 215 年就该限制性股票解锁的会计分录。26 编制甲公司 216 年注销限制性股票的会计分录。27 计算甲公司 214 年基本
24、每股收益和稀释每股收益。27 甲公司持有在境外注册的乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。(1)216 年 10 月 20 日，甲公司以每股 4 欧元的价格购入丙公司股票 100 万股，支付价款 400 万欧元，另支付交易费用 1 万欧元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为 1 欧元=682 元人民币。216 年 12 月 31 日，丙公司股票的市价为每股5 欧元。(2)216 年 12 月 31 日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有
25、关外币资产、负债项目的期末余额如下：甲公司上述长期应收款实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。(3)216 年 1 月 1 日，乙公司净资产账面价值为10000 万港元，折合成人民币为 8400 万元，216 年度，乙公司实现净利润 2000万港元，无其他所有者权益变动，即期汇率的平均汇率为 1 港元=085 元人民币。(4)216 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 欧元=680 元人民币，1 港元=0 86 元人民币。假定少数股东不承担母公司实质上构成对子公司净投资的长期应收款业务产生的外币报表折算差额。本题不考虑所得税等其他因素。要求：2
26、8 根据资料(2)，判断甲公司 216 年 12 月 31 日资产和负债中哪些项目属于外币非货币性项目，并说明理由。29 根据资料(2)，计算甲公司个别财务报表中因上述资产、负债产生的汇兑收益。30 计算甲公司上述业务影响合并财务报表营业利润的金额。31 计算乙公司个别财务报表折算为人民币时产生的“外币财务报表折算差额” 。32 计算 216 年 12 月 31 日甲公司因上述交易或事项影响其合并财务报表中“其他综合收益”项目的金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷
27、上解答，答在试题卷上无效。32 甲公司 2014 年至 2016 年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2014 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 45 元的普通股股票 1000 万股作为对价取得乙公司 30有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司股权；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该 W 固定资产原价为500 万元，原预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至投资日已计提折旧
28、100 万元，未计提减值准备；当日，该固定资产的公允价值为480 万元，预计尚可使用 4 年，与原预计剩余年限一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2014 年 8 月 20 日，乙公司将其成本为 900 万元(未计提存货跌价准备)的M 商品出售给甲公司，不含税售价 1200 万元。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50，剩余 50作为存货，未发生减值。资料三：2014 年度，乙公司实现的净利润为 6000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2015 年
29、 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80出售给非关联方，取得价款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2015 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1300 万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2015 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至 2015 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2016 年 1 月 8 日，甲公司以
30、 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素影响。要求：33 判断说明甲公司 2014 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。34 计算甲公司 2014 年度因该项投资应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。35 计算甲公司 2015 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。36 分别编制甲公司 2015 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会计分录
31、。37 编制甲公司 2016 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产 ”科目应写出必要的明细科目)37 甲公司为上市公司，以生产销售玩具为主营业务，按照当年实现净利润的 10提取盈余公积。2016 年 3 月，会计师事务所对甲公司 2015 年度财务报表进行审计时，现场审计入员关注到其 2015 年以下交易或事项的会计处理：(1)蓝天公司是甲公司的控股股东。2015 年，蓝天公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由蓝天公司先支付给县政府 3000 万元，再由县政府以政府补助的形式支付给甲公司。甲公司会计处理：甲公司收到了县政府拨付的 3
32、000 万元后，作为政府补助计入当期营业外收入。(2)为促进玩具销售，甲公司投资拍摄动漫影视作品。在获得国产电视动画片发行许可证，并在省版权局进行版权登记拥有版权之后，甲公司将影视作品制作支出确认为存货；将为播放影视作品支付给电视台的播出、广告等费用计入当期销售费用；销售动漫玩具产品时，每月按动漫玩具实现的销售收入占预计总销量收入(动漫玩具未来 3 年预计收入)的比例对影视剧投资支出金额进行摊销，确认为营业成本。(3)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2015 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月
33、 31日期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，己计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年，预计净残值为 0；同等办公楼的市场售价为 5500 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理：2015 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。(4)1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一台大型设备。合同约定，设备总造价为 450 万元，工期自 2
34、015 年 1 月 10 日起 1 年半。如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺支付奖励款 60 万元。当年，由于材料和人工成本上涨等因素的影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：2015 年确认主营业务收入 357 万元，结转主营业务成本 350 万元，“工程施工 ”科目余额 357 万元与“工程结算”科目余额 280 万元的差额 77 万元列人资产负债表存货项目中。
35、(5)10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 1000 万元，成本为800 万元(未计提存货跌价准备)，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。甲公司的会计处理：2015 年确认其他应付款 1000 万元，同时将发出钢材的成本结转至“ 发出商品 ”科目。(6)12 月 30 日，甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定，如果甲公司于次年6 月 30 日前偿还全部长期借款本金 8000 万元，辛银行将
36、豁免甲公司 2015 年度利息 400 万元以及逾期罚息 140 万元。根据内部资金筹措及还款计划，甲公司预计在2016 年 5 月还清上述长期借款。甲公司的会计处理：2015 年确认债务重组收益 400 万元，未计提 140 万元逾期罚息。(7)12 月 31 日，因合同违约被诉讼案件尚未判决，经咨询法律顾问后，甲公司认为很可能赔偿的金额为 800 万元。2016 年 2 月 5 日，经法院判决，甲公司应支付赔偿金 500 万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理：2015 年年末，确认预计负债和营业外支出 800 万元；法院判决后未调整 2015 年度财务报表。假定甲公司 2015 年度
37、财务报表于 2016 年 3 月 31 日对外批准报出。假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：38 根据资料(1)和(2) 判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据，并说明正确的会计处理。39 根据资料(3)至(7) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。(涉及损益类科目调整用“以前年度损益调整” 科目代替，合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)注册会计师（会计）模拟试卷 288 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的
38、答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 D【试题解析】 企业会计准则规定，负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关，即判断可转换公司债券的负债成分为流动负债还是非流动负债时，不应考虑转股导致的清偿情况，在资产负债表日可转换公司债券的负债成分仍应当分类为非流动负债，选项 D 不正确。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，持有待售的固定资产不再计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额(即重新预计的净残值)孰低进行计量，账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额的差额计入当期损益(资产减值损失)。3 【正确答案】 C【试题解
39、析】 有合同部分 6 台 A 产品的可变现净值 =(56-1)6=330(万元)，有合同部分产品的成本=566=336(万元)，可变现净值低于产品成本，有合同部分的 A 产品发生减值；超出合同部分的 1 台 A 产品的可变现净值 =(60-1)1=59(万元)，无合同部分的 A 产品成本为 56 万元，未发生减值。所以， 2016 年 12 月 31 日 A 产品的账面价值=330+56=386( 万元)。4 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年 12 月 31 日资产负债表“其他应付款”项目期末余额调增1212 万元，选项 A 错误；2016 年度利润表“营业外支出 ”项目本期金额调增
40、 330 万元1200-(880-10)(诉讼费计入管理费用 )，选项 B 错误； 2016 年 12 月 31 日资产负债表“货币资金”项目不予调整，选项 C 错误；上述事项对甲公司 2016 年度利润总额的影响金额=-(1200+12)=-1212(万元)，选项 D 正确。5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值的相对比例进行分配，并计入各自的初始确认金额中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记人“其他权益工具 ”科目；选项 D，可转换公司债券发行价格总额减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值。6 【正确答案】
41、 D【试题解析】 由于可供出售金融资产权益工具投资产生的汇兑差额及公允价值变动计入其他综合收益，不影响损益，所以甲公司 2016 年因上述交易影响损益的金额=406 67-306 60=688( 万元人民币)。7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，担保事项属于资产负债表日后调整事项，应在 2016 年资产负债表中确认预计负债 2000 万元。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量；选项 B，不需要考虑与改良有关的预计现金流量；选项 D，折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
42、9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳人合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，补偿的金额应当在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且不能抵减应确认的预计负债金额。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，受同一方重大影响的企业之间不构成关联方关系。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，且发生的减值损失应首先
43、抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值；选项 D，单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的，应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。14 【正确答案】 C，D【试题解析】 企业的合同义务没有全
44、部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，不能终止确认原来的债务，选项 A 错误；罚息减免在资产负债表日并不存在，资产负债表日后期间签订的罚息减免协议是一项新发生的事件，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项，选项 B 错误；根据甲公司与乙银行签订的罚息减免协议，罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金。因此，在该前提条件满足之前，甲公司不应确认为债务重组收益，选项C 正确；长期借款应按其本金 10 亿元列示，选项 D 正确。15 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的
45、重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等；涉及内部转移价格的需要作调整。16 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许结转至损益。17 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致。例如，企业使用了合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率；使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利率；使用包含了通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率；使用排除了通货膨胀影响的现金流量的，应
46、当采用实际利率；使用税后现金流量的，应当采用税后折现率；使用税前现金流量的，应当采用税前折现率；使用人民币现金流量的，应当使用与人民币相关的利率等。18 【正确答案】 B，C【试题解析】 取得长期借款的公允价值=4000003 7907+1000000006209=7725280(元)，选项 A 错误，选项 B 正确；216 年 12 月 31 日应确认递延收益=10000000-7725280=2274720( 元)，选项 C 正确；217 年 12 月 31 日，递延收益摊销=772528010-100000004 =372528(元)，资本化利息费用=772528010-372528=4
47、00000(元)，选项 D 错误。19 【正确答案】 C，D【试题解析】 BOT 业务中确认建造服务收入的同时应当确认金融资产或无形资产，选项 A 错误；航空公司应将奖励积分的公允价值确认为递延收益，在将来乘客使用积分时转入使用当期的收入，选项 B 错误。20 【正确答案】 A，C【试题解析】 选项 B，企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；选项 D，固定资产和无形资产等资产减值准则所规范的资产，其减值准备一经计提，在以后持有期间不得转回。21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日
48、起计算，选项 D 错误。22 【正确答案】 C，D【试题解析】 少数股东损益是根据被投资方实现的净利润为基础确认的，不考虑分配的现金股利，215 年度少数股东损益=60030=180( 万元)，选项 A 错误；215 年 12 月 31 日少数股东权益=400030 +(600-200)30=1320( 万元)，选项B 错误； 215 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益 =8000+(600-200)70=8280(万元)，选项 C 正确；215 年 12 月 31 日股东权益总额=8280+1320=9600(万元) ，选项 D 正确。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程
49、。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 授予日：214 年 1 月 2 日。甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。借：银行存款 900(3065)贷：股本 180(306)资本公积股本溢价 720借：库存股 900贷：其他应付款 90024 【正确答案】 214 年，甲公司应确认的管理费用=302511+302512+30251 3=550(万元)。相关会计分录如下：借：管理费用 550贷：资本公积其他资本公积 550215 年，甲公司应确认的管理费用=(30251 1+302522+302523)-550=250(万元)。相关会计分录如下：借：管理费用 250贷：资本公积其他资本公积 25025 【正确答案】 借：其他应付
