1、注册会计师（会计）模拟试卷 28（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 201 年 12 月 1 日甲种材料的结存数量为200 千克，账面实际成本为 40 000 元；12 月 4 日购进该材料 300 千克，每千克单价为 180 元(不含税下同)；12 月 10 日发出材料 400 千克；12 月 15 日又购进该材料 500 千克，每千克单价为 200 元
2、；12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27 日发出材料 i00 千克。若 201 年 12 月月初“ 存货跌价准备 甲材料”科目的贷方余额为 500 元，20X1 年末甲材料的可变现净值为每千克 220 元则该公司 201 年12 月 31 日甲材料的账面价值为( )元。（A）19 000（B） 39 600（C） 39 800（D）9 2002 甲公司采用融资租赁方式租人一台大型设备，该设备的入账价值为 1 200 万元，租赁期为 10 年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200 万元，预计清理费用为 50 万元。该设备的预计使用年限为 10，预计净残值为 12
3、0 万元。甲公司采用年限平均法对陕租人设备计提折旧。甲公司每年对该租人设备计提的折旧额为( )万元。（A）105（B） 108（C） 113（D）1203 甲公司 2007 年年初开始进行新产品研究开发，2007 年度投入研究费用 300 万元，2008 年度投人开发费用 600 万元(假定均符合资本化条件)，至 2009 年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等 60 万元。该项专利权法律保护年限为 10 年，预计使用年限 12 年。则甲公司对该项专利权 2009 年度应摊销的金额为( )万元。（A）55（B） 66（C） 80（D）964 立人股份有
4、限公司所有的股票均为普通股，均发行在外，每股面值 1 元。立人公司 2007 年度部分业务资料如下： (1)2007 年初股东权益金额为 24 500 万元，其中股本 10 000 万元。 (2)2 月 18 日，公司董事会制订 2006 年度的利润分配方案：分别按净利润的 10%计提法定盈余公积；分配现金股利 500 万元以 10 股配送 3 股的形式分配股票股利。该利润分配方案于 4 月 1 日经股东大会审议通过。 (3)7 月 1 日增发新股 4 500 万股。 (4)为了奖励职工，11 月 1 日回购本公司 1 500 万股。 (5)2007 年度公司可供股东分配的净利润为 5 270
5、 万元。 则立人公司 2007 年的基本每股收益为( )元。（A）0.53（B） 0.22（C） 0.35（D）0.345 A 企业于 206 年取得 B 公司 20%的股权，付款 300000 万元，取得投资时詖投资单位 B 可辨认净资产公允价值为 1600 000 万元。A 企业取得该股权后，能够参与被投资单位生产经营决策。B 公司 206 年账面净利润为 1 600 万元。A 企业取得投资时，B 公司可辨认资产中除一项无形资产的公允价值为 2 000 万元、高于其账面价值 1 000 万元外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该无形资产预计使用年限为 10 年。直线法摊销，无残值。假定
6、不考虑所得税影响。那么 A 企业206 年因该项投资对利润表中损益的影响为 ( ) 万元。（A）280（B） 340（C） 300（D）333.46 按照所得税准则规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是( )。（A）企业自行研究开发的专利权（B）期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额（C）因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉（D）企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债7 企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额( )。（A）确认为或有负债，并计人当期
7、营业外支出（B）确认为预计负债，并计人当期管理费用（C）确认为或有负债，并计入当期管理费用（D）确认为预计负债，并计人当期营业外支出8 甲公司用账面价值为 165 万元。公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为235 万元，已计提累计折旧 100 万元，公允价值 128 万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价值(计税价格)300 万元的库存商品一批，乙公司增值税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的现金 31 万元，同时支付相关费用 10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别
8、为( )万元。（A）192 和 128（B） 198 和 132（C） 150 和 140（D）148.5 和 121.59 2007 年 2 月 20 日，深广公司销售一批材料给红星公司同时收到红星公司签发并承兑的一张面值 100 000 元，年利率 7%，期限为 6 个月、到期还本付息的票据。8 月 20 日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为 l 元，红星公司以 10000 股抵偿该项债权，股票市价为每股 9.6 元，印花税税率为 4。红星公司应确认的债务重组收益为( ) 元。（A）86 000（B） 7 500（
9、C） 10 000（D）38410 天朋公司于 2007 年 1 月 1 日将一幢大厂房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 3 年。每年 12 月 31 日收取租金 100 万元，出租时，该幢厂房的成本为 2 000 万元。公允价值为 1900 万元，2007 年 12 月 31 日，该幢厂房的公允价值为 2 100 万元。天朋公司 2007 年应确认的公允价值变动损益为( )万元。（A）0（B）收益 100（C）收益 200（D）损失 10011 某建筑公司与客户签订了总金额为 1200 万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予 50 万元的奖励。该工程
10、预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本 400 万元，至完工预计尚需发生合同成本 600 万元。但年末，工程已领用的物资中尚有 100 万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为( )万元。（A）60（B） 75（C） 80（D）10012 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自闲房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计人( )。（A）投资收益（B）公允价值变动损益（C）营业外收入（D）其他业务收入13 下列有关收入确认的表述中，不正确的是( )。（A）广告的制作
11、费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收人（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满寸确认收入（D）在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入（E）销售商品的同时提供劳务，如销售商品部分和提供劳务部分不能够区分的，或虽能区分但不能单独计量的，应将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理14 甲公司 2005 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股，支付价款总额为 175.52 万元，其中包括支付的证券交易印花税
12、0.17 万元，支付手续费 0.35 万元。4 月 10 日，甲公司收到乙公司 3 月 19 日宣告派发的 2004 年度现金股利 4 万元。2005 年 6 月30 日，乙公司股票收盘价为每股 6.25 元。2005 年 11 月 10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.18 元，支付证券交易印花税 0.18 万元，支付手续费 0.36 万元：甲公司 2005 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为( )万元。（A）7.54（B） 11.54（C） 12.59（D）12.6二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2
13、B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 甲公司在 2007 年 12 月 31 日编制的资产负债表中，下列属于金融负债的项目有( )。（A）应付债券 5 000 万元（B）长期借款 2 500 万元（C）应付账款 900 万元（D）递延所得税负债 400 万元16 下列有关表述中，正确的有( )。（A）基本准则统驭具体准则的制定（B）在制定具体准则时可以背离基本准则的原则（C）财务报告的目标是向使用者提供有用的会计信息（D）对于具体准则无规定的交易根据基本准则的原则进行处理17 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益
14、的有( )。（A）以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额（B）以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额（C）以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额（D）以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额18 下列各项中，属于关联方交易的有( )。（A）母公司对于公司追加投资（B）母公司为子公司提供担保（C）公司给予关键管理人员的报酬（D）母公司将研究开发项目转移给其子公司19 下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（A）子公司都应当作为单独的报告分部（B）在确定
15、报告分部时应当遵循重要性原则（C）分部报告披露的分部信息应当分为主要报告形式和次要报告形式（D）分部报告应当披露分部收入、费用、利润，以及相关的资产和负债20 下列各项中，不属于借款费用的是( )。（A）发行外币债券而产生的折价（B）发行外币债券而产生的溢价（C）发行外币债券而发生的管理人员工资（D）发行外币债券而产生的折价在当期的摊销额21 下列有关合并范围的表述中，不正确的有( )。（A）对于不重要的子公司不予合并（B）对业务性质不同的子公司不予合并（C）对在外汇管制国建立的境外子公司不予合并（D）对境外子公司因其记账本位币与境内企业不同而不需合并22 下列各项长期股权投资中，应当采用权益
16、法进行后续计量的有( )。（A）对子公司投资（B）对联营企业投资（C）对合营企业投资（D）不具有重大影响且无活跃市场、公允价值不能可靠计量的权益性投资23 在不考虑与权益和企业合并时相关的递延所得税的情况下，下列有关递延所得税资产或递延所得税负债表述中，正确的有( )。（A）递延所得税资产转回时会增加转回期间的所得税费用（B）递延所得税资产转回时会减少转回期间的所得税费用（C）递延所得税负债转回时会增加转回期间的所得税费用（D）递延所得税负债转回时会减少转回期间的所得税费用24 在租赁开始日，下列各项中，应当计入融资租入固定资产成本的有( )。（A）未担保余值（B）因租赁而发生的初始直接费用（
17、C）租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额（D）租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 甲公司为股份有限公司，2007 年 1 月 1 日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其 300 名管理人员每人 1 000 股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作。甲公司估计三年中雇员的离职率为 10%，第一年离职人数 20 人，于第一年末重新
18、估计离职率为 15%；第二年又有离职人数 22人，甲公司预计离职率仍为 15%；第三年离职人数为 15 人，共计离职人数为 57人。 每一股份期权的公允价值为 10 元；行权价为每股 20 元。 假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。 要求：(1)计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表。(2)编制各年度与股份期权相关的会计分录。26 甲公司 2006 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与计税基础如下表所示。其他资料如下： (1)甲公司递延所得税资产的年初余额为 1 350 万元，递延所得税负债的年初余额为 2 860 万元。 (2)长期股权投资系
19、甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为 2 000 万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为 1 600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1 000)万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为 33%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。 (3)甲公司 2006 年度实现的利润总额为 9 000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备 350 万元；对联营企业投资确认的投资收益 400 万元；非公益性捐赠支出 100 万元；管理
20、用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1 000 万元；无形资产中的开发成本摊销为200 万元。 本年度资产公允价值变动净增加 3 000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 800 万元，投资性房地产公允价值增加 2 300 万元。 (4)假定甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项。 要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中。 (2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性 差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入
21、上表相关项目中。 (3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额。 (4)计算甲公司当年度发生的递延所得税。 (5)计算甲公司当期应交的所得税金额。 (6)计算甲公司2006 年度的所得税费用(或收益)。 (7) 编制甲公司与所得税相关的会计分录。27 乙公司为建造大型机械设备，于 2006 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5 000 万元，借款期限为 5 年，借款年利率为 6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为 3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于 2005 年 1 月 1 日和 2005 年 7 月 1 日借
22、入，年利率分别为 7%和 8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为 5 000 万元和 6 000 万元。 乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。该项目于 2005 年 10 月 1 日达到预定可使用状态。除 2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3月 31 日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。 假定全年按 360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。 要求：(1)计算乙公司 2006 年的借款利息金额、闲置专门借款的收益。(2)按年分别计算乙公司 2006 年、2007 年和 2008 年应予资本化的借款利息金
23、额。 (3)计算乙公司 2006 年、2007 年和 2008 年三年累计计入损益的借款利息金额。 (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 2005 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司 60%的股权，支付价款 18 000 万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后 10 日内付清全部价款。甲公司付款后 10 日内，办妥股权划转手续。甲公
24、司履约协议支付购买价款，双方于 2005 年 12 月 28 日办理了股权划转手续，甲公司于 2005 年 12 月 31 日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。其有关资料如下： (1)购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下：上述材料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款 1 200 万元，该项应收账款系于 2005 年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于 2005 年 12 月 31 日对其计提了 200 万元的坏账准备；乙公司存货中含有 2005 年向甲公司购入尚未出售的商品，其进货成本为 800 万元。甲公司销售给乙公
25、司商品的销售毛利率均为 20%；除应收账款外，其他资产均未发生减值。 乙公司固定资产原价为 10 000 万元，假定平均折旧年限为 20 年，已提累计折旧 1 000 万元，预计尚可使用 16 年；无形资产原价为 3 000 万元，预计使用寿命为 10 年，累计已摊销 600 万元，预计尚可使用 8 年，原未入账的无形资产预计使用寿命为 8 年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。(2)2006 年有关资料如下：2006年 12 月 31 日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：甲、乙公司 2006 年度利润表如下：其他资料如下： 第一，甲公司 2006 年初发行
26、在外普通股股数为 14000 万股，2006 年 4 月 1 日发行认股权证 6000 万份，每份认股权证可于 2007 年 4 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 5 元，市场平均每股价格为 8 元。乙公司2006 年初发行在外普通股股数为 10400 万股，本年度普通股无增减变动。 第二，甲公司年末应收乙公司账款为 2000 万元，已计提坏账准备为 500 万元。 第三，乙公司年未存货中包括：2005 年从甲公司购入的存货仍未出售；2006 年从甲公司购入的存货出售了 50%，其购入价格为 500 万元。 第三，购买日乙公司存货在 2006年度出售了 50%。 (3)20
27、07 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司的少数股东购买了 10%的股权，购买价格为 4500 万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨认净资产公允价值为 38000 万元。 (4)假定：销售和购买价格均不含增值税，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；乙公司一直未分配利润； 甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润 10%计提法定盈余公积；除应收账款外，其他资产均未发生减值；不考虑所得税的影响。 要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵销分录，并编制合并日的合并资产负债表。 (2)编制甲公司2006
28、 年编制合并财务报表时的合并抵销分录。 (3)编制甲公司 2007 年购买少数股权相关的合并抵销分录。29 甲公司 2004 年实际发行在外普通股的加权平均数和 2005 年初发行在外普通股股数均为 50000 万股，2005 年初发行了 30000 万份的认股权证，每一份认股权证可于 2006 年 7 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 6 元，市场平均价格为每股 10 元。 甲公司 2005 年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：2006年 1 月 1 日至 4 月 28 日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： (1)甲公司于 20
29、05 年 1 月 1 日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为1950 万元，另支付相关交易费用 50 万元。 2005 年 1 月 1 日乙公司净资产公允价值为 10000 万元，其账面净资产为 8000 万元，增值的 2 000 万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1 100 万元，预计使用寿命为 10 年，累计摊销 100 万元，预计尚可使用 8 年，预计净残值为零。2005 年度，乙公司分派 2004 年度的利润 3 000 万元，当年实现净利润 5 000 万元；因持有的可供出售金额资
30、产公允价值增加而增加所有者权益的金额为 500 万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分振的现金股利确认为 2005 年度的投资收益。 (2)2005 年 12 月发现一台管理用设备未入账。该设备系 2002 年 12 月购入，实际成本为 4 000 万元，甲公司经管理当局批准按照 4000 万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了 400 万元的折旧。 (3)甲公司 2005 年 10 月 10 日从资本市场上购入丙公司 3%股份，即900 万股，每股市
31、场价格为 6.8 元，另支付 6 万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供售的金融资产。2005 年 12 月 31 日，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。 (4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在 2005 年末存货成本为 12000 万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存 12000 件，预计进一步加工所需费用总额 3500 万元，预计销售所发生的费用总额为 300 万元，为此甲公司确认了
32、 200 万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9 600 件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1 万元出售。 (5)2005 年 12 月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1 000 万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1 000 万元或者 800 万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。 (6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4 元，未考虑潜在普通股的影响。2004 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为 50000 万股，无潜在普通股。 假定：甲、乙公司的所得税税率均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求： (1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录。 (2)重新编制甲公司 2005 年 12月 31 日的资产负债表和 2005 年度的利润表(包括每股收益)。
