1、注册会计师（会计）模拟试卷 36（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业 11 月份实际毛利率为 20%，12月 1 日的库存商品成本为 1 000 万元，12 月份购入库存商品成本为 2 000 万元，销售收入为 2 000 万元，销售退回为 200 万元。该企业 12 月末库存商品成本为( )。（A）1200 万元（B） 1 400 万元（C） 1 560 万元（D）1 600 万元2 甲企业以其持有的一批原材料与乙企
2、业的产成品进行交换。甲企业原材料的账面价值为 120 万元，市场价格(计税价格)为 150 万元。乙企业库存产品的账面价值为130 万元，市场价格(计税价格相同)为 145 万元。假定甲、乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%，此项交易中双方均向对方开具了增值税专用发票。甲企业取得该产品的入账价值为( )万元。（A）120（B） 130（C） 145（D）1503 A 企业以融资租赁方式租入一台生产用机器设备，租赁合同约定的租赁付款额为1 000 万元，分 5 年于每年年末等额支付。另外为使该设备达到可使用状态，A 企业还发生运杂费、安装调试费等计 30 万元。该租赁资产在出租方
3、的原账面价值为960 万元，按出租方的租赁内含利率计算的最低租赁付款额现值为 950 万元。假定该租赁资产占 A 企业资产总额的 40%。该台机器设备的入账价值为( )万元。（A）1 000（B） 1 030（C） 990（D）9804 下列各项中，不应计入投资收益的是( )。（A）交易性金融资产期末计价时其公允价值低于账面价值的差额（B）采用成本法核算的长期股权投资收到的现金股利（C）取得交易性金融资产时发生的手续费等相关费用（D）用于债务重组的长期股权投资的公众价值高于其账面价值的差额5 对于附有销售退货条款的商品销售，在无法确定退货可能性的情况下，该收入确认的时点为( ) 。（A）退货期
4、满时（B）收到货款时（C）签订合同时（D）发出商品时6 企业本期发生的下列费用中，应当计入管理费用的是( )。（A）支付的矿产资源补偿费（B）计提的无形资产减值（C）支付的广告展览费用（D）本期发生的汇兑净损失7 下列费用项目中，不应当作为营业外收入核算的是( )。（A）对到期报废的固定资产进行清理取得的变价收入高于清理费用的差额（B）债务重组中用于重组的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额（C）债务重组中被重的债务金额高于用于重组的非现金资产的公允价值的差额（D）期末计价时交易性金融资产的公众高于其账面价值的差额8 某公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月
5、计算汇兑损益。1 月 18 日，出口销售商品批，价款总额为 600 万美元，合同规定价款于 4 月 18 日收取。1 月 18 日的市场汇率为 1 美元=8.01 元人民币；1 月31 日市场汇率为 1 美元=8 元人民币；2 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.95 元人民币，2 月 28 日市场汇率为 1 美元=7.98 元人民币。假定不考虑相关税费。对于该笔外汇业务 2 月份应当确认的汇兑损失为 ( )。（A）18 万元人民币（B） 12 万元人民币（C） 6 万元人民币（D）-18 万元人民币9 工业企业的以下资产项目中，属于现金等价物的是( )。（A）应收票据（B）银行汇票存款（C）
6、购买的三个月内到期的债券投资（D）提前通知金融企业便可支取的定期存款10 某股份有限公司当期发生的下列交易或事项中，会引起当期现金流量表中投资活动产生的现金流量发生增减变动的是( )。（A）向投资者分派利润支付现金（B）支付经营租赁设备的租赁费（C）收到被投资单位分来的现金股利（D）将持有的可转换公司债券全部转为股本11 按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。（A）收到的消费税返还款（B）本期收到销售商品的预收货款（C）支付给在建工程人员的工资（D）为其主要管理人员支付的商业保险金12 甲公司 2006 年 2 月 16 日以银行存款 500 万元购入一台不需安装
7、的设备，于 2月 20 日投入管理部门作为固定资产使用。该设备预计使用年限为 4 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。另外，2006 年度采用自营方式建造固定资产一项，以银行存款支付工程价款 560 万元，支付借款利息 100 万元，其中资本化计入建造固定资产成本的利息支出 40 万元。上述交易和事项对甲公司 2006 年度现金流量表中“ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金” 项目的影响金额为( ) 。（A）960 万元（B） 1 060 万元（C） 1 000 万元（D）1 100 万元13 2004 年 7 月 1 日，甲公司白银行取得年利率为 8%，3 年
8、期贷款 2 000 万元，到期一次还本付息。2007 年 6 月 30 日该贷款到期时，因甲公司现金周转困难，经与银行协商决定于 2007 年 7 月 1 日对该债务进行重组。协议规定银行将该贷款偿还期延长至 2008 年 7 月 1 日，年利率为 5%，免除至 2007 年 6 月 30 日止甲公司所欠全部利息。重组协议还规定，如果甲公司自 2007 年 7 月 1 日起实现盈利，则最后一年的利率恢复到 8%。在上述债务重组中，甲公司因该债务重组应确认营业外收入( )万元。（A）160（B） 480（C） 280（D）22014 按照现行企业会计制度的规定，下列事项中，不需要进行追溯调整的是
9、( )。（A）将长期股权投资由成本法改为权益法核算（B）将固定资产由直线法改为采用年数总和法计提折旧（C）将应收账款坏账准备的计提比例由期末应收款余额的 5%改为 10%（D）将用于固定资产建造的专门借款产生的借款费用由费用化改为资本化15 在 2006 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。（A）2006 年销售商品发生的退回（B）仓库发生火灾，导致某些库存商品的毁损（C）新证据表明资产负债表日对未决诉讼确认的预计负债过低（D）市场信息表明资产负债表日的固定资产发生严重贬值16 某公司 2003 年 12 月 31 日购入一台设备，
10、入账价值为 4 800 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，税法规定的折旧年限为10 年。公司采用债务法核算所得税，适用所得税税率为 33%，2007 年 1 月 1 日“递延税款”科目贷方余额为 340 万元。假设 2007 年度除上述事项外无其他纳税调整事项，公司在转回时间性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。该公司 2007 年 12 月 31 日“递延税款” 科目贷方余额为 ( )。（A）220 万元（B） 300.4 万元（C） 379.6 万元（D）460 万元17 2007 年 11 月，甲股份有限公司因为其他企业提供债务担保被提
11、起诉讼。2007年 12 月 31 日，甲公司估计其在该诉讼中败诉的可能性将超过 50%。如果败诉，估计可能的赔偿金额约为 1 200 万元。同时按照担保合同规定，甲公司基本确定可以自被担保企业获得 1 000 万元的补偿。在 2007 年 12 月 31 日甲公司应确认的预计负债为( )万元。（A）0（B） 1 200（C） 200（D）1 00018 2007 年 12 月 2 日，某企业发现一项应结转固定资产的在建工程未结转固定资产。该项在建工程于 2004 年 12 月 18 日达到预计可使用状态并于当月投入使用，其建造成本为 2 000 万元。该固定资产预计使用年限 20 年，预计净
12、残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定预计使用年限和预计净残值符合税法规定，适用的所得税税率为 33%。2007 年 12 月 31 日编制资产负债表应调整期初留存收益的金额为( )。（A）67 万元（B） 100 万元（C） 134 万元（D）200 万元19 资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是( ) 。（A）吸收合并另一境外企业（B）为母公司巨额借款提供担保（C）上年销售因质量问题发生退货（D）对资产负债表日存有的债务签订债务重组协议20 在会计期末，股份有限公司持有的固定资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入( ) 。（A）管理
13、费用（B）营业费用（C）其他业务支出（D）营业外支出二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 下列经济业务或事项错误的处理方法有( )。（A）发出存货结转存货跌价准备的，应将已计提的存货跌价准备，转入 “主营业务成本”、“生产成本”等科目的贷方（B）以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，将来应付金额一定大于将来应收金额（C）在不涉及补价的非货币性资产交换中，具有商业实质情况下并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠
14、计量，确定换入资产入账价值时，应考虑的换出资产账面价值与其公允价值的差额的因素（D）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益（E）支付的现金股利，作为筹资活动产生的现金流量22 下列经济业务或事项正确的处理方法有( )。（A）在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值（B）对于可转换公司债券，计算稀释每股收益时，分子的项目不需要调整；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发
15、行日转换为普通股的股数加权平均数（C）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应在会计报表附注中披露的内容包括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素（D）无形资产的摊销金额一定计入当期损益（E）无形资产的摊销方法也可以采用类似固定资产的加速折旧方法进行摊销23 下列会计处理中遵循实质重于形式的有( )。（A）将以融资租赁方式租人的资产视为企业的资产（B）售后回购业务在会计核算上不确认收入（C）对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益（D）售后租回业务在会计核算上不确认收入（E）出售固定资产产生的净损益
16、计入营业外收支24 下列项目中，影响现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金” 项目的有 ( )。（A）支付本期购入的存货（B）支付的增值税进项税额（C）本期支付的生产工人工资（D）支付管理部门耗用的水电费（E）预付货款25 甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占 45%，丁公司占 55%。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（A）甲公司与乙公司（B）甲公司与丙公司（C）乙公司与丙公司（D）丙公司与戊公司（E）乙公司与戊公司26 下列项目中，属于非货币性资产交换的有(
17、)。（A）用银行汇票购入一批商品（B）以公允价值 500 万元的长期股权投资换取专利权（C）以公允价值 100 万元的 A 车床换取 B 车床，同时收到 20 万元的补价（D）以公允价值 70 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 30 万元的补价（E）以持有至到期投资 500 万元于到期时换取一幢办公楼，同时支付 30 万元的补价27 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（B）与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能
18、性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入（E）对附有销售退回条件的商品销售，如能合理地确定退货的可能性并且与退货修改的负债，则应在发出商品时确认收入28 股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）对外提供重大担保（B）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回（C）公司董事会提出股票股利分配方案（D）公司董事会提出现金股利分配方案（E）因发生地震，造成公司重大损失29 应通过“应付职工薪
19、酬” 科目核算的内容包括( )。（A）将自己生产的产品作为福利发放给职工（B）工伤保险费和生育保险费等社会保险费（C）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（D）工会经费和职工教育经费（E）以现金结算的股份支付30 下列经济业务或事项，不属于会计政策变更的情形有( )。（A）形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，由于追加投资，将长期股权投资采用权益法变更为成本法（B）第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入（C）对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法（D）企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法（E）长期股权投资原采用成本法核算，
20、由于出售投资，将长期股权投资采用成本法变更为权益法31 对于债权人而言，有关债务重组正确处理的有( )。（A）应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出（B）重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出（C）债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账（D）或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额（E）或有应付金额，在符合预计负债的规定，债务人应将或有应付金额确认为预计负
21、债32 下列有关可供出售金融资产，正确的处理方法有( )。（A）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益（C）支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目（D）可供出售金融资产持有期间不考虑利息或现金股利（E）在符合一定条件下，可供出售金融资产可以转换为持有至到期投资三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两
22、位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 A 股份有限公司(本题下称 A 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A 公司 2004 年至 2007 年与投资有关的资料如下：(1)2004 年 11 月 2 日，A 公司与 B 企业签订股权购买协议，购买 B 企业 40%的股权，购买价款为 3000 万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于 2004 年 11 月20 日分别经A 公司临时股东大会和 B 企业董事会批准；股权过户手续于 2005 年 1 月 1 日办理完毕； A 公司已
23、将全部价款支付给 B 企业。2005 年 1 月 1 日，B 企业的可辨认净资产的账面价值总额为 7650 万元，公允价值为 8100 万元，取得投资时 B 公司的无形资产公允价值为 900 万元，账面价值为450 万元，无形资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提摊销。此外 2005 年 1 月 1 日 B 公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。(2)2005 年 3 月 20 日，B 企业宣告发放 2004 年度现金股利 500 万元，并于 2005年 4 月 20 日实际发放。2005 年度，B 企业实现净利润 600 万元。(3)200
24、6 年 12 月，B 企业增加资本公积 220 万元(已扣除所得税的影响)。2006 年度，B 企业实现净利润 900 万元。(4)2007 年 1 月 20 日，A 公司与 D 公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取 D 公司所持有 E 公司股权的 40%(即 A 公司取得股权后将持有 E 公司股权的 40%)。A 公司换出的房屋账面原价为 2200 万元，已计提折旧为 300 万元，已计提减值准备为 100 万元，公允价值为 2000 万元；换出的库存商品实际成本为 200 万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为 240 万元。上述协议于 2007 年
25、 5 月 30 日经 A 公司临时股东大会和 D 公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于 2007 年 4 月 1 日完成。A 公司获得 E 公司股权后，在 E 公司董事会中拥有多数席位。2007 年 4 月 1 日，E 公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为 5500 万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007 年度，E 公司实现净利润的情况如下：1 月份实现净利润 120 万元；2 月至3 月份实现净利润 220 万元；4 月至 12 月份实现净利润 800 万元。(5)2007 年 8 月 29 日，A 公司与 C 公司签订协议，将其所持有 B 企业 40%的股权全
26、部转让给 C 公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经 A 公司和 C 公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 6300 万元，协议生效日C 公司支付股权转让总价款的 60%，协议生效后 2 个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余 10%的款项。2007 年 9 月 30 日，A 公司和 C 公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A 公司收到 C 公司支付的股权转让总价款的 60%。2007 年 10 月 31 日，A 公司收到 C 公司支付的股权转让总价款的 30%。截止 2007 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完
27、毕。2007 年度，B 企业实现净利润的情况如下：1 月至 9 月份实现净利润 700 万元；10 月份实现净利润 100 万元；11 月至 12 月份实现净利润 220 万元。除上述交易或事项外，B 企业和 E 公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：(1)编制 A 公司 2005 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录。(2)编制 A 公司 2006 年对 B 企业长期股权投资有关的会计分录。(3)编制 A 公司 2007 年对 E 公司长期股权投资相关的会计分录。(4)判断 A 公司在 2007 年是否应确认转让所持有 B 企业股权相关的损益，并说明理由。34 甲股份有限
28、公司(本题下称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司有关外币账户 2007 年 2 月 28 日的佘额如下：(2)甲公司 2007年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下： 3 月 3 日，将 30 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日即期汇率为 1 美元=8.1 元人民币，当日银行买人价为 1 美元=8.02 元人民币，银行卖出价为 1 美元=8.05 元人民币。 3月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 600 万美元。该原材料已验收入库，货款
29、尚未支付。当日即期汇率为 1 美元：8.04 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 806 万元人民币，增值税 900 万元人民币。 3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 900 万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 美元=8.02 元人民币。假设不考虑相关税费。 3 月 20 日，收到应收账款 450 万美元，款项已存入银行。当日即期汇率为 1 美元=8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。 3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2007 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专
30、用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于 2006 年 10 月开工。该外币借款金额为 1800 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 2 月 20 日验收合格并投入安装。至 2007年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。 3 月 31 日，即期汇率为 1 美元=7.98 元人民币。 要求： (1) 编制甲公司 3 月份外币交易或事项相关的会计分录。 (2)计算汇兑损益金额并编制汇兑损益相关的会计分录。35 A 公司有关持有至到期投资业务如下： (1)2007 年 1 月 1 日，A 公司购入乙公司发行的债券，面值总额为 3000 万
31、元，年利率为 10%，期限 6 年，到期一次偿还本金。实际支付价款为 3000 万元。假定该债券的实际利率为 10%，利息按年收取。甲公司划分为持有至到期投资。 (2)2008 年 12 月 31 日，因乙公司经营出现异常，甲公司预计难以及时收到利息。根据当前掌握的资料，对债券现金流量重新作了估计。预计 2009 年至 2012 年的四年中将收到现金 2400 万元，其中 2010 年、2011年将收到现金 2000 万元、400 万元。(3)2009 年 12月 31 日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变。 (4)2010 年 12 月 31 日，甲公司预期原先的现金流量估计不会改变，但
32、 2010 年当年实际收到的现金却为 1800万元。 (5)2011 年 12 月 31 日，甲公司预期原先的现金流量估计发生改变，预计2012 年将收回现金 300 万元；当年实际收到的现金为 200 万元。 (6)2012 年 12 月31 日，甲公司实际收到现金 400 万元。 要求： (1)编制 2007 年甲公司购入乙公司发行债券的会计分录。 (2)编制 2007 年 12 月 31 日，确认并收到利息的会计分录。 (3)编制 2008 年 12 月 31 日确认利息以及计提持有至到期投资减值准备的会计分录。(4)编制 2009 年 12 月 31 日采用实际利率法确认利息收入并调整
33、持有至到期投资减值准备的会计分录。 (5)编制 2010 年 12 月 31 日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。 (6)编制 2011 年 12 月 31 日采用实际利率法确认利息收入并调整持有至到期投资减值准备的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 淮河公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以
34、外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。 销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。淮河公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 淮河公司 2006 年度所得税汇算清缴于 2007 年 4 月 28 日完成。淮河公司 2006 年度财务会计报告经董事会批准于 2007 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 2006年 4 月 30 日。 淮河公司财务负责人在对 2006 年度财务会计报告进行复核时，对2006 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计入员进行更正。 (1)1月 1 日，淮河公司
35、与 A 公司签订协议，采取以旧换新方式向 A 公司销售一批 A 商品，同时从 A 公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A 商品的销售价格为 5000 万元，旧商品的回收价格为 100 万元(不考虑增值税)，A 公司另向淮河公司支付 5750 万元。 1 月 6 日，淮河公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 5000 万元，增值税额为 850 元，并收到银行存款5750 万元；该批 A 商品的实际成本为 4000 万元；旧商品已验收入库。 淮河公司的会计处理如下： 借：银行存款 5750 贷：主营业务收入 4900 应交税费一应交增值税(销项税额) 8
36、50 借：主营业务成本 4000 贷；库存商品 4000 (2)10 月 15 日，淮河公司与 B 公司签订合同，向 B 公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 1000 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次收取；第一笔货款于合同签订当日收取 20%，第二笔货款于交货时收取 80%。 10 月 15 日，淮河公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行；淮河公司尚未开出增值税专用发票。该批B 产品的成本估计为 800 万元。至 12 月 31 日，淮河公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 淮河公司的会计处理如下： 借：银行存款 234 贷：主营
37、业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160 (3)12 月 1 日，淮河公司向 C 公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元。为及时收回货款，淮河公司给予丙公司的现金 折扣条件为 2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，淮河公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。 淮河公司的会计处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额) 17 借
38、：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 (4)12 月 1 日，淮河公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)；淮河公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。 12 月 5 日，淮河公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350万元。至 12 月 31 日，淮河公司的安装工作尚未结束。 淮河公司的会计处理如下：借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项
39、税额) 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 (5)12 月 1 日，淮河公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，淮河公司于 2006 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。 12 月 l 日，淮河公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为600 万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议 淮河公司的会计处理如下：借：银行存款 819 贷：主营业务收入 700 应交税
40、费应交增值税(销项税额) 119 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 (6)12 月 1 日，淮河公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款 1000 万元(不考虑税费)，2006 年末该股票公允价值为 1100 万元，淮河公司未调整交易性金融资产的账面价值。 要求： (1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配未分配利润” 、“盈余公积 法定盈余公积 ”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)。 (2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。37 仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为 17%，所得税税率均为 33%，两公司均采用资产负
41、债表债务法核算所得税，按净利润的 10%计提法定盈余公积。(1)仁大公司发生下列业务：仁大公司于 2003 年 1 月 1 日以 5200 万元对库克公司投资，占库克公司股权份额的 5%，另支付税费 50 万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日库克公司可辨认净资产的公允价值为 15000 万元。2005 年 1 月 1 日，仁大公司又以 10000 万元从其他原有股东购入库克公司股份，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到 25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。(2)库克公司发生下列业务：2003
42、年 3 月 8 日库克公司宣告并分派 2002 年现金股利 1500 万元，2003 年实现净利润 2250 万元(未包括下列 2003 年业务)；2004 年 3月 8 日库克公司宣告并分派 2003 年现金股利 1800 万元，2004 年实现净利润 3000万元(已包括下列 2004 年业务)。(3)此外，库克公司 2003 年、2004 年还发生过以下事项：2003 年 12 月 31 日库克公司一项可供出售金融资产的账面成本为 3000 万元，公允价值为 8025 万元。2004 年 1 月 10 日，取得一项政府作为企业所有者投入的技术改造拨款 30000万元，用于固定资产技术改造
43、，该项目于 2003 年 9 月 30 日完工。技改过程中，发生各项费用 13500 万元，增加固定资产价值 13500 万元。2004 年 12 月 31 日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为 90000 万元，固定资产原值为 40000 万元，已计折旧为 10000 万元。该企业采用公允价值计量模式。2004 年 12 月 31 日发现， 2003 年 1 月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为 2400 万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3000 万元。该专利权的有效年限为 10 年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。(1)编制 2003 年 12 月 31 日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。(2)编制 2004 年库克公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款，以及建造固定资产的会计分录。(3)编制 2004 年 12 月 31 日库克公司将自己的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。(4)编制库克公司上述会计差错更正的会计分录。(5)编制仁大公司投资库克公司的会计分录。
