1、注册会计师（会计）模拟试卷 4（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为 85 万元，双方协议规定不附追索权，该应收账款的账面余额为 100 万元，未计提坏账准备。甲公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回(货款 10 万元，增值税销项税额为 1.7 万元)，实际发生的销售退回由甲公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为 15 万元。甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为(
2、 ) 万元。（A）15（B） 6.6（C） 3.3（D）-3.32 假设你是一名中国注册会计师在下列有关收入表述的结论中，你认为不恰当的是 ( )。（A）销售给子公司产品 10000 件，每件 5000 元，已确认为收入。该产品的市价为每件 4000 元，建议其调减收入 10000000 元（B）转让某专利技术的使用权三年，一次性收费 300 万元，不再提供后续服务，企业已全部确认为收入，建议其分期确认，调整收入（C）含在商品售价内五年的服务费，企业全部确认为收入，建议其调整计入“递延收益”分期确认收入（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等
3、相关项目3 下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是( )。（A）发出存货计价所使用的个别计价法（B）期末存货计价所使用的市价法（C）发出存货计价所使用的后进先出法（D）发出存货计价所使用的移动平均法4 下列各项中，应当确认投资损益的是( )。（A）对短期投资计提跌价准备（B）短期投资持有期间收到现金股利（C）以长期股权投资换入固定资产并收到补价（D）采用权益法核算的长期股权投资收到现金股利5 A 公司 2004 年 9 月 26 日对 B 上市公司进行投资，占 B 上市公司表决权资本30%， A 公司采用权益法核算对 B 上市公司的投资， A 公司采用债务法核算所得税，A 公司适用的所得税
4、税率为 33%，B 公司适用的所得税税率为 15%，2005 年度 A公司实现税前利润 5000 万元，B 公司实现净利润 3400 万元，B 公司 2005 年度没有宣告分派现金股利。A 公司 2005 年度除投资收益产生的应纳税时间性差异外，发生其他应纳税时间性差异 200 万元，发生可抵减时间性差异 360 万元，转回以前年度已确认为递延税款贷项 183.2 万元，则 A 公司 2005 年度所得税费用为( )万元。（A）1366.2（B） 1346.2（C） 1466.8（D）1529.46 甲公司以库存商品 A 产品、B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公
5、司另向乙公司支付补价 45 万元。甲公司和乙公司适用的增值税率为 17%，计税价值为公允价值，有关资料如下： (1)甲公司换出： 库存商品A 产品：账面成本 180 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，公允价值 150 万元；库存商品 B 产品：账面成本 40 万元，已计提存货跌价准备 10 万元，公允价值 30 万元； (2)乙公司换出：原材料：账面成本 206.50 万元，已计提存货跌价准备 4 万元，公允价值 225 万元； 则乙公司取得的库存商品A 产品的入账价值为 ( )万元。（A）141.375（B） 150（C） 180（D）277 甲公司于 2002 年 1 月 1 日对乙公
6、司投资 900 万元作为长期投资，占乙公司有表决权股份的 30%，2003 年 6 月 15 日甲公司发现该公司对乙公司的投资误用了成本法核算。甲公司 2002 年度的财务会计报告已于 2003 年 4 月 12 日批准报出。甲公司正确的做法是 ( ) 。（A）按重大会计差错处理，调整 2002 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2002年度利润表、利润分配表上的年数（B）按重大会计差错处理，调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的年初数和 2003年度利润表、利润分配表的上年数（C）按重大会计差错处理，调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和 2003年
7、度利润表、利润分配表的本期数（D）按非重大会计差错处理，调整 2003 年 12 月 31 日资产负债表的期末数和2003 年度利润表、利润分配表的本期数8 某股份有限公司于 2003 年 7 月 1 日发行面值总额为 20000 万元的公司债券，发行价格总额为 20360 万元。另外，发行该债券发生发行费用 240 万元，发行期间冻结资金利息为 300 万元。该债券系 5 年期、一次还本付息的债券，票面年利率为6%，自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。2005 年 6 月 30 日，该应付债券的账面价值为( )万元。（A）22400（B） 22616（C
8、） 22652（D）227969 某公司以国债作为质押品取得期货保证金，期货交易所实际划入该公司账户的金额为 250000 元，国债的账面价值为 220000 元。因该公司不能及时追加保证金，期货交易所按规定处置质押的国债，其处置收入为 270000 元，则处置国债后期货交易所应划入该公司保证金账户的金额为( )元。（A）30000（B） 60000（C） 20000（D）27000010 2002 年 12 月母公司向子公司销售商品 50000 元，销售成本率为 70%。子公司购入的商品在年末全部未销。子公司在年末检查中，发现该存货已经全部陈旧过时，其可变现净值降到 32000 元，子公司按
9、规定计提了存货跌价准备，在编制 2002 年报表中已作了抵销。2003 年子公司又从母公司中购入同种商品 20000 元，母公司的销售成本率为 70%。子公司上年购入的存货在本年售出 80%，本年购入的存货全部未售出。在 2002 年年末检查中，预计存货的可变现净值为 29000 元。则 2003年在编制合并会计报表时，抵销的管理费用是( )。（A）14000(借方)（B） 14000(贷方)（C） 3000(借方)（D）3000( 贷方)11 甲公司 2003 年 1 月 1 日以 450 万元购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司20%的股权。当日，乙公司的所有者权益为 2 000 万元，
10、甲公司的股权投资差额按5 年进行摊销。2005 年 1 月 1 日，甲公司又以 400 万元对乙公司进行追加投资，取得乙公司 15%的股份，乙公司 2003 年、2004 年实现的净利分别是 400 万元和 600万元，假设不存在净利以外影响所有者权益的其他事项。甲公司在第二次追加投资时应确认的资本公积是( )万元。（A）50（B） 0（C） 80（D）2012 甲公司 2005 年 1 月 10 日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2005 年 2 月20 日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司 2004 年财务会计报告批准报出日为 2005 年 4 月 30 日。甲公司对此项退货
11、业务正确的处理方法是( )。（A）作为 2004 年资产负债表日后事项中的调整事项处理（B）作为 2004 年资产负债表日后事项中的非调整事项处理（C）冲减 2005 年 1 月份相关收入、成本和税金等相关项目（D）冲减 2005 年 2 月份相关收入、成本和税金等相关项目13 甲企业 2004 年利润表中的财务费用项目金额为 120 万元。该企业本年度发生的长期借款资本化的利息费用 50 万元，费用化的利息费用 80 万元；短期借款利息38 万元；应收票据贴现息 2 万元(票据贴现附追索权)。则现金流量表补充资料中的“财务费用”项目应填列的金额为 ( )万元。（A）170（B） 120（C）
12、 118（D）4014 甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的 A 产品 1400 件，其中对关联方企业销售 1200 件，单位售价 1 万元(不含增值税，本题下同)；对非关联方企业销售200 件，单位售价 0.9 万元。A 产品的单位成本(账面价值)为 0.6 万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售 A 产品应确认的收入总额为 ( )万元。（A）900（B） 1044（C） 1260（D）1380二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。
13、答案写在试题卷上无效。15 ABC 公司有一家甲子公司，在 2003 年年末拥有该子公司 60%的股份，且拥有其控制权，所以，ABC 公司在 2000 年年末将甲公司报表并人到了其合并会计报表中。2004 年 1 月 15 日，ABC 公司将甲公司 35%的股份有偿转让给另外 -家公司，通过此次股权转让，ABC 公司仅拥有甲公司 25%的股份，而且失去了对该公司的控制权。ABC 公司下列做法中正确的有 ( )。（A）甲公司不再符合 ABC 公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC 公司在编制 2004 年度中期财务报告时，就不应当再将 A 公司会计报表纳入其合并范围（B）如果 ABC 公司只
14、有这 -家子公司，那么公司 2003 年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在 2004 年度各中期财务报告中只需要编制 ABC 公司(母公司) 的个别会计报表（C）如果 ABC 公司只有这 -家子公司，尽管公司在上年度编制了合并会计报表，但是在本年度(包括各中期)却不必编制合并会计报表（D）ABC 公司应编制 2004 年第-季度的合并会计报表（E）ABC 公司在编制 2004 年度中期财务报告时，应当再将甲公司会计报表纳入其合并范围16 某股份有限公司 2005 年度财务会计报告经注册会计师审计后，于 2006 年 4 月26 日批准报出，该公司对下列发生在 2006 年 1 月 1 日4
15、 月 25 日的事项的会计处理中，正确的有( )（A）2004 年度销售的商品退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000 元。该公司冲减了 2005 年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目（B）因应收账款坏账准备估计有误，2005 年度少计利润 850000 元，并按规定补缴了所得税 280500 元。该公司在 2005 年度利润表和资产负债表上作了相应调整同时调增了现金流量表经营活动的现金流出 280500 元（C）获知 2006 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整
16、了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明（D）该公司 2005 年 12 月份与甲企业发生经济诉讼事项， 2006 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2006 年 2 月引日将此项应付赔偿款确认为 2005 年度的损失，并调整了 2005年度的利润表、资产负债表相关项目但未对现金流量表正表的有关项目进行调整（E）该公司 2005 年 12 月份对乙企业进行投资，取得乙企业 60%的股份，调整了2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明17 甲股份有限公司在编
17、制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括： (1)正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿；(2)由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1000000 元；(3)甲公司为其 A 公司提供银行借款担保，担保金额 5000000 元，甲公司了解到 A公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年 5 月 20 日到期的银行借款3000000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注
18、中作了披露（B）甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2000000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露（C）甲公司将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（D）甲公司将为 A 公司提供的可能无法支付的 3000000 元担保确认为负债，并在会计报表附表中作了披露（E）甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1000000 元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露18 甲公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，2001 年和 2002 年适用的所得税税率为 15%，从 2003 年 1 月 1 日起改按 33%的所得税
19、税率计征所得税，该公司从 2003 年 1 月 1 日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002年累计发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005 年 12 月 31 日止，累计发生的可抵减时间性差异为 200000 元，应纳税时间性差异为 1000000 元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算酬金额中，正确的有( )。（A）2001 年和 2002 年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用（B）至 2005 年 12 月 31 日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000 元（C） 2003 年末的资产负债表中，
20、递延税款贷项年初数应当反映 97500 元（D）2003 年 1 月 1 日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500 元，并调减年初留存收益 214500 元（E）2003 年 1 月 1 日计算并确认递延税款借方金额 214500 元，并减少当期所得税费用 214500 元19 工业企业的下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有 ( )。（A）向建造承包商预付工程备料款 200000 元（B）转让土地使用权取得价款 1800000 元（C）为职工交纳养老保险基金 100000 元（D）用-台闲置设备换人-批原材料时支付补价 50000 元（E）为发放工资
21、向银行提取现金 500000 元20 下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有( )。（A）与商品销售有关的安装劳务按照完工程度确认收入（B）附有销售退回条件的商品销售应在销售商品退货期满时确认收入（C）对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程度确认收入（D）属于提供与特许权相关的设备的收入应在资产所有权转移时确认收人（E）包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入21 下列有关无形资产会计核算的表述中，符合企业会计准则-无形资产规定的有 ( )。（A）无形资产后续支出，应在发生时确认为当期费用（B）自用的无形资产，其摊销的价值应计入当期管理费用（C）出租的无形资产，其摊
22、销的价值应计入其他业务支出（D）出售无形资产所得价款与其账面价值之间的差额，应计入其他业务收入（E）无形资产的取得成本，应自取得次月起在预计使用年限内分期平均摊销22 下列关于税金会计处理的表述中，正确的有( )。（A）销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计人当期的补贴收入（B）兼营房地产业务的工业企业应将当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出（C）房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税金及附加（D）委托加工应税消费口收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金（E）矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应
23、交资源税计入当期主营业务税金及附加23 固定资产购建活动中，属于非正常中断的有( )。（A）与施工方发生质量纠纷导致的中断（B）与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断（C）资金周转发生困难导致的中断（D）工程用料没有及时供应导致的中断（E）由于安全检查的需要发生的中断24 下列不属于盈余公积核算的内容有( )。（A）外商投资企业提取的储备基金（B）企业按照规定的比例从净利润中提取的法定盈余公积（C）外商投资企业提取的职工奖励及福利基金（D）企业按照规定的比例从净利润中提取的任意盈余公积（E）企业接受现金捐赠25 下列项目中，应记入“财务费用” 科目的有( )。（A）生产经营短期借款利息支出（B）对
24、外投资长期借款利息支出（C）平价发行股票的发行费用（D）购入的可转换公司债券的利息收入（E）购进货物开出的带息应付票据利息支出26 下列表述中，符合企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定的有( )。（A）会计政策变更累计影响数不能合理确定时，应采用未来适用法进行会计处理（B）对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，应调整会计报表相关项目的期初数（C）滥用会计政策和会计估计，应作为重大会计差错，按重大会计差错的有关规定进行会计处理（D）会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按会计政策变更的有关规定进行会计处理（E）既影响变更当期又影响未来期间的会计估计变更，其影响数应计人变更当
25、期和未来期间与前期相同的相关项目中三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。 (1)2004 年12 月 31 日，甲公司期末存货有关资料如下：2004 年 12 月 31 日，A 产品市场销售价格为每台 13 万元，预计销售费用及税金为每台 0.5 万元。 2004 年 12 月 31
26、日，B 产品市场销售价格为每台 3 万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在 2005 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合同价格为每台 3.2 万元。B 产品预计销售费用及税金为每台0.2 万元。 2004 年 12 月 31 日，C 产品市场销售价格为每台 2 万元，预计销售费用及税金为每台 0.15 万元。 2004 年 12 月 31 日，D 配件的市场销售价格为每件 1.2 万元。现有 D 配件可用于生产 400 台 C 产品，预计加工成 C 产品还需每台投入成本 0.25 万元。 2003 年 12 月 31 日 C 产品的存货跌价准备余额为
27、 150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004 年销售 C 产品结转存货跌价准备100 万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。 (2)甲公司 2004 年持有短期股票投资及其市价的情况如下：2004 年 8 月 10 日，甲公司收到 X 股票分来的现金股利 8 万元(每股 0.4 元)。 甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。 (3)2004 年 12 月 31 日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现 W 公司经营不善，亏损严重，对 W 公司长期股权投资的可收回金额下跌至 2100 万元。 对 W 公司的长期股权投资，系 2004 年 8 月 2日甲公司以一，幢写字楼从另一家
28、公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为 8000 万元，累计折旧为 5300 万元。2004 年 8 月 2 日该写字楼的公允价值为2700 万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。 (4)2004 年 12 月 31 日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为 2380 万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为 2600 万元。 该设备系 2000 年 12 月购入并投入使用，账面原价为 4900 万元，预计使用年限为 8年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2003 年 12 月 31 日，甲公司对该设备计提减值准
29、备 360 万元，其减值准备余额为 360 万元。其他有关资料如下： (1)上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。 (2)甲公司 2004 年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。 (3)甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。 (4)甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。 (5)甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。 要求： (1)计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的存货跌价准备，并
30、编制相关的会计分录。 (2)计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。 (3)计算甲公司 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。 (4)根据资料(4) ，计算甲公司 2004 年对该管理用大型设备计提的折旧额和 2004 年 12 月 31 日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。 (5)假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的 2004年度会计利润总额为 8000 万元，计算甲公司 2004 年度应交所得税，并编制相关的会计分录。28 南方股份有限公司(以下简称南方公司)
31、系境内上市公司，计划于 2004 年增发新股，XYZ 会计师事务所受托对南方公司 2003 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2004 年 3 月 15 日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)2003 年 5 月 8 日，南方公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同签定；该设备应于合同签定后 8 个月内交货。南方公司负责安装调试，合同价款为 1000 万元(不含增值税)，开始生产日A 公司预付货款 500 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试
32、达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2003 年 5 月 20 日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 500 万元。2003 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 900 万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。南方公司就上述事项在 2003 年确认了销售收入 1000 万元和销售成本 900 万元。(2)2003 年 9 月 1 日，南方公司与其第二大股东 B
33、公司签定债务重组协议。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 9100 万元债务。南方公司用于抵债的固定资产，(房产)原价 5000 万元，累计折旧 2000 万元，已计提减值准备 1000 万元，双方协商作价 2000 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 6600 万元，未计提减值准备，双方协商作价 7100 万元。2003 年 10 月 28 日，南方公司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。南方公司就上述事项在 2003 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 500 万元确认为营业外收入。(3)2003
34、 年 10 月 31 日，南方公司与 C 公司签定协议，将一项生产用设备转让给C 公司，转让价款 4440 万元。南方公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧1000 万元，已计提减值准备 800 万元。当日，南方公司又与 C 公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金 60 万元，每月租金 5 万元。2003 年 11 月 1 日，南方公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。南方公司就上述事项在 2003 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10万元。假定上述事项(1)、(2) 、
35、(3)中不涉及其他因素的影响。要求：(1)分析、判断事项 1 中，南方公司向 A 公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确? 并简要说明理由。(2)分析、判断事项 2 中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收人是否正确?并简要说明理由。(3)分析、判断事项 3 中，南方公司确认设备转让收益 240 万元及租金费用 10 万元是否正确? 如不正确，说明正确的会计处理并简要说明理由。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试
36、题卷上无效。29 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用应付税款法核算，甲公司2005 年度所得税汇算清缴于 2006 年 3 月 30 日完成。甲公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。 甲公司 2005 年度财务报告于 2006 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。直至 2006 年 3 月 31 日，甲公司2005 年度的利润尚未进行分配。 甲公司 2005 年 12 月 31 日编制的 2005 年年度“利润表”有关项目的 “本年累计数 ”栏有关金额如下：甲公司
37、与上述“ 利润表” 相关的部分交易或事项及其会计处理如下： (1)2005 年 1 月，甲公司开始研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 200 万元。2005 年 6 月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于 2005 年 7 月 1 日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 40 万元。法律规定该项专利的有效年限为 10 年，甲公司预计其使用年限为 5 年。 甲公司将上述研究开发过程中发生的 200 万元费用计入待摊费用(取得专利权前未摊销) ，并于 2005 年 7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 40 万元
38、一并转作无形资产 (专利权)的入账价值。 假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出及当期摊销的无形资产(专利权) 价值在计算应纳税所得额时准予扣除。 (2)2005 年 2 月 20 日，甲公司与某广告公司签订合同，由该广告公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 120 万元，甲公司已于 2005 年 3 月 20 日将其一次性支付给了该广告公司。该广告于 2005 年 7 月 1 日见诸于媒体。 甲公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付的 120 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起在 2 年内
39、按月平均摊销。 假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。 (3)2005 年 3 月，甲公司以 200 万元购入乙公司股票 40 万股作为短期投资。2005 年 4 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利每股 0.50 元；4 月 30 日，甲公司收到分派的现金股利 20 万元。至 2005 年 12月 31 日，甲公司仍持有该短期投资。 对于上述交易，甲公司将收到的现金股利 20万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。 (4)2005 年 12 月 5 日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1000 万元(不含增值税税额)
40、 ；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2005 年 12 月 25 日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。至 2005 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2005 年确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。 假定上述交易税收与会计上确认收入、成本的时点相同。 假定不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 要
41、求： (1)判断甲公司对上述 4个交易或事项的会计处理是否正确；并说明理由。 (2)对甲公司不正确的会计处理进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。 (3)根据上述调整，重新计算 2005 年度“ 利润表” 相关项目的金额，并将结果填入给定的“ 利润表” 中的 “调整后本年累计数”栏。30 甲股份有限公司(以下称为“甲公司”) 为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，其合并会计报表报出日为次年的 2 月 5 日。乙股份有限公司(以下称为“ 乙公司 ”)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 年至 2004 年
42、有关交易和事项如下：(1)2002 年度2002 年 1 月 1 日，甲公司以 4800 万元的价格协议购买乙公司法人股 1500 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司 10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2002 年 1 月 1 日乙公司的股东权益总额为 36900 万元，其中股本为 15000 万元，资本公积为 6800 万元，盈余公积为 7100 万元，未分配利润为 8000 万元。2002 年3 月 10 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利 150 万元、股票股利 300 万股。乙公司 2001 年度利润分配方案为每
43、 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2 股股票股利。2002 年 4 月 1 日，甲公司以 6144 万元的价格购买乙公司发行的面值总额为6000 万元的可转换公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销，在每年 6 月 30 日和 12月 31 日分别计提利息。该债券系乙公司 2002 年 4 月 1 日发行、期限为 3 年的可转换公司债券，面值总额为 15000 万元，票面年利率为 4%，每年付息一次。发行公告规定，持有人在2002 年 12 月 31 日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每 5 元面值转换为普
44、通股 1 股；已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付；该可转换公司债券自 2002 年 4 月 1 日起计息，每年 4 月 2 日向持有人支付。乙公司发行该可转换公司债券时，实际收到发行价款 15360 万元(不考虑相关税费)。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销；在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日分别计提利息。2002 年度乙公司实现净利润 4800 万元。(2)2003 年度2003 年 3 月 1 日，甲公司收到乙公司派发的现金股利 360 万元。乙公司 2002 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。2003 年 4 月 2 日，甲公司收到乙
45、公司支付的可转换公司债券利息 240 万元。2003 年 5 月 31 日，甲公司与乙公司第一大股东公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股 4 元的价格购买公司持有的乙公司股票 8100 万股。甲公司于 6 月 20 日向公司支付股权转让价款 32400 万元。股权转让过户手续于 7 月1 日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。2003 年 9 月 30 日，甲公司以 400 万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为 400 万元，累计折旧为 80 万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为零。乙公司购入该
46、项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为零。2003 年 10 月 8 日，甲公司将其拥有的某专利权以 5400 万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系 2002 年 10 月 10 日取得，取得成本为 4000 万元。甲公司对该专利权按 10 年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为 3600 万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为 9 年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2003 年 12 月 31 日该专利权的预计可收回金额为 5
47、300 万元。2003 年 10 月 11 日，甲公司向乙公司销售 A 产品 1000 件，销售价格为每件0.5 万元，售价总额为 500 万元。甲公司 A 产品的成本为每件 0.3 万元。至 12 月 31 日，乙公司购入的该批 A 产品尚有 800 件未对外出售，A 产品的市场价格为每件 0.375 万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2003 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 200 万元。2003 年度乙公司实现净利润 7200 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 3000 万元，7 月至 12 月实现净利润 4200 万元。(3)2004
48、 年度2004 年 3 月 20 日，甲公司收到乙公司派发的股票股利 990 万股。乙公司 2003年利润分配方案为每 10 股派发股票股利 1 股。2004 年 4 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息 240 万元。2004 年 4 月 28 日，甲公司向乙公司赊销 B 产品 200 台，销售价格为每台 4 万元，售价总额为 800 万元，甲公司 B 产品的成本为每台 3.5 万元。2004 年 12 月 31 日，乙公司存货中包含从甲公司购入的 A 产品 400 件。该存货系 2003 年购入，购入价格为每件 0.5 万元，甲公司 A 产品的成本为每件 0.3 万元。20
49、04 年 12 月 31 日 A 产品的市场价格为每件 0.175 万元。2004 年 12 月 31 日，乙公司 2003 年从甲公司购人的专利权的预计可收回金额降至 3100 万元。2004 年 12 月 31 日，乙公司 2003 年从甲公司购人的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为 420 万元。2004 年 12 月 31 日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款 1000 万元。至 2004 年 12 月 31 日，乙公司可转换公司债券的持有人均未申请转换股票。2004 年度乙公司实现净利润 6300 万元。其他有关资料如下：(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2)甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按 10 年平均摊销；贷方差额直接计入资本公积。(3)甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的 10%计提坏账准备。(4)除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。(5)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。(6)甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的
