1、注册会计师（会计）模拟试卷 52（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 一张应收票据的面值为 20 000 元，票面利率为 10%，票据的出票日为 2 月 1 日，到期日为 8 月 1 日，则票据的到期值为( )元。（A）20 000（B） 21 000（C） 19 000（D）10 0002 某企业 2000 年 4 月 5 日采用补偿贸易方式从国外引进一台需要安装的设备，该设备到岸价为 100 000 美元，当日市场汇率为 1 美元：8.30 元人民币。引进设
2、备时以人民币支付进口关税等 150 000 元，交付安装后发生安装成本 200 000 元人民币，该设备于 2000 年 12 月 31 日交付生产使用，若 12 月 31 日的市场汇率为 1 美元：8.50 元人民币，则该设备的入账价值为人民币( )元。（A）1 180 000（B） 350 000（C） 1 030 000（D）1 200 0003 企业开展补偿贸易从国外引进设备，该设备价款折合人民币为 600 万元，企业用长期借款支付引进设备后的国内运费、安装费等共 20 万元。下列有关说法中不正确的是( ) 。（A）企业应确认长期负债 620 万元（B）企业应确认固定资产 620 万元
3、（C）企业应确认长期借款 620 万元（D）企业应确认应付引进设备款 600 万元4 A 公司对家电产品实行“包退、包换、包修” 的销售政策。2004 年，该公司销售家电老产品 200 万元(不含增值税)。根据以往经验；包退产品占 2%，包换产品占1%，包修产品占 3%，销售家电新产品 100 万元(未发生退货)，其中有 60 万元新产品的退货期未满。则该公司 2004 年应确认的收入金额为( )万元。（A）236（B） 300（C） 296（D）2565 明确会计主体的目的之一，就是要将会计主体的经济活动与( )。（A）会计主体所有者的经济活动区别开来（B）会计主体所有者的经济活动联系起来（
4、C）会计主体所有者的经济活动统一起来（D）会计主体所有者的经济活动一致起来6 某企业在建工程由于水灾导致部分工程毁损，扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失应当计入( ) 。（A）继续施工工程成本（B）长期待摊费用（C）管理费用（D）营业外支出7 或有负债的下列说法中正确的是( )。（A）或有负债只是潜在的义务（B）或有负债只是一种特殊的现时义务（C）或有负债形成于过去的交易或事项（D）对于或有负债不能予以确认与披露8 某企业一台从 1999 年 1 月 1 日开始计提折旧的设备。其原值为 15 500 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 500 元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 200
5、1年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由 5年改为 4 年，设备的预计净残值由 500 元改为 300 元。该设备 2001 年的折旧额为( )元。（A）2 540（B） 2 640（C） 2 232（D）3 3489 某企业于 2002 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 2003年年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2003 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2002 年已确认收入
6、10 万元。该企业 2003 年度确认的收入为( )万元。（A）160（B） 180（C） 200（D）18210 关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是( )。（A）购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益（B）购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量，不确认损益（C）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和（D）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本11 国内甲公司的记账本位币为人民币。2007 年 12 月
7、 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 20 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元：1 元人民币，款项已支付。2007 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元：0.9 元人民币。假定不考虑相关税费的影响，则甲公司 2007年 12 月 31 日应确认的公允价值变动损益为( )元。（A）4 000（B） 0（C） -2 000（D）2 00012 某企业本期购置固定资产支付现金 500 万元，支付固定资产专门借款利息 80 万元，全部为资本化的借款利息，支付在建工程人员的工资 20 万元，支付耕地占用税 100 万元
8、，支付以前年度以分期付款方式购买固定资产的最后一期付款，金额150 万元。该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额是( ) 万元。（A）620（B） 600（C） 770（D）750二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司在 207 年 12 月 31 日编制的资产负债表中，下列属于金融负债的项目有( )。（A）应付债券 5000 万元（B）长期借款 2500 万元（
9、C）应付账款 900 万元（D）递延所得税负债 400 万元14 下列有关表述中，正确的有( )。（A）基本准则统驭具体准则的制定（B）在制定具体准则时可以背离基本准则的原则（C）财务报告的目标是向使用者提供有用的会计信息（D）对于具体准则无规定的交易根据基本准则的原则进行处理15 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（A）以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额（B）以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额（C）以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额（D）以公允价值后续
10、计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额16 下列各项中，属于关联方交易的有( )。（A）母公司对子公司追加投资（B）母公司为子公司提供担保（C）公司给予关键管理人员的报酬（D）母公司将研究开发项目转移给其子公司17 下列有关分部报告的表述中，正确的有( )。（A）子公司都应当作为单独的报告分部（B）在确定报告分部时应当遵循重要性原则（C）分部报告披露的分部信息应当分为主要报告形式和次要报告形式（D）分部报告应当披露分部收入、费用、利润，以及相关的资产和负债18 下列各项中，不属于借款费用的是( )。（A）发行外币债券而产生的折价（B）发行外币债券而产生的溢价（C）发行外
11、币债券而发生的管理人员工资（D）发行外币债券而产生的折价在当期的摊销额19 下列有关合并范围的表述中，不正确的有( )。（A）对于不重要的子公司不予合并（B）对业务性质不同的于公司不予合并（C）对在外汇管制国建立的境外子公司不予合并（D）对境外于公司因其记账本位币与境内企业不同而不需合并20 下列各项长期股权投资中，应当采用权益法进行后续计量的有( )。（A）对子公司投资（B）对联营企业投资（C）对合营企业投资（D）不具有重大影响且无活跃市场、公允价值不能可靠计量的权益性投资21 在不考虑与权益和企业合并时相关的递延所得税的情况下，下列有关递延所得税资产或递延所得税负债表述中，正确的有( )。
12、（A）递延所得税资产转回时会增加转回期间的所得税费用（B）递延所得税资产转回时会减少转回期间的所得税费用（C）递延所得税负债转回时会增加转回期间的所得税费用（D）递延所得税负债转回时会减少转回期间的所得税费用22 在租赁开始日，下列各项中，应当计入融资租入固定资产成本的有( )。（A）未担保余值（B）因租赁而发生的初始直接费用（C）租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额（D）租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出
13、明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司为股份有限公司，207 年 1 月 1 日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其 300 名管理人员每人 1000 股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作。甲公司估计三年中雇员的离职率为 10%，第一年离职人数 20 人，于第一年末重新估计离职率为 15%；第二年又有离职人数 22人，甲公司预计离职率仍为 15%；第三年离职人数为 15 人，共计离职人数为 57人。 每一股份期权的公允价值为 10 元；行权价为每股 20 元。 假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。 要求：(1)计算甲公司因授予
14、管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表。(2)编制各年度与股份期权相关的会计分录。24 甲公司 206 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。其他资料如下： (1)206 年年初，甲公司递延所得税资产的余额为 1350 万元，递延所得税负债的余额为 2060 万元。 (2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为 2000 万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为 1600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1000 万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相
15、同，均为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。 (3)甲公司 206 年度实现的利润总额为9000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备 350 万元；对联营企业投资确认的投资收益 400 万元；赞助支出 100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1000 万元；无形资产中的开发成本摊销为 200 万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为 300 万元。 本年度资产公允价值变动净增加 3000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 80
16、0 万元，投资性房地产公允价值增加 2300 万元。 (4)假定：甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；上述无形资产均为当年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。 要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中； (2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基
17、础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中； (3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额； (4)计算甲公司当年度发生的递延所得税； (5)计算甲公司当期应交的所得税金额； (6)计算甲公司 206 年度的所得税费用(或收益) ； (7) 编制甲公司与所得税相关的会计分录。25 乙公司为建造大型机械设备，于 206 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 5 年，借款年利率为 6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为 3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于
18、205 年 1 月 1 日和 205 年 7 月 1 日借入，年利率分别为 7%和 8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为 5000 万元和 6000 万元。 乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示:该项目于 205 年 10 月 1 日达到预定可使用状态。除 207 年 10 月 1 日至 208 年3 月 31 日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。 假定全年按360 天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。 要求：(1)计算乙公司 206 年的借款利息金额、闲置专门借款的收益； (2)按年分别计算乙公司 206 年、20
19、7 年和 208 年应予资本化的借款利息金额； (3)计算乙公司 206 年、207 年和 208 年三年累计计入损益的借款利息金额； (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 205 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司 60%的股权，支付价款 18000 万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后 10 日内付清全部价款。甲公司付款后 1
20、0 日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款，双方于 205 午，2 月 28 日办理了股权划转手续、甲公司于 205 年 12 月 31 日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。其有关资料如下： (1)购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下：上述资料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款 1200 万元，该项应收账款系于 205 年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于 205 年 12 月 31 日对其计提了 200 万元的坏账准备；乙公司存货中含有 205 年向甲公司购入尚未出售的商品；其进货成本为 800 万元
21、。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为 20%；除应收账款外，其他资产均未发生减值。 乙公司固定资产原价为 10000 万元，假定平均折旧年限为 20 年，已提累计折旧 1000 万元，预计尚可使用 16 年；无形资产原价为 3000 万元，预计使用寿命为 10 年，累计已摊销 600 万元，预计尚可使用 8 年，原未入账的无形资产预计使用寿命为 8 年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。 (2)206 年有关资料如下： 206 年 12 月 31 日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：甲、乙公司 206 年度利润表如下：其他资料如下： 第一，甲公司 206
22、 年初发行在外普通股股数为 14000 万股，206 年 4 月 1 日发行认股权证 6000 万份，每份认股权证可于 207 年 4 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 5 元，市场平均每股价格为 8 元。乙公司206 年初发行在外普通股股数为 10400 万股，本年度普通股无增减变动。 第二，甲公司年末应收乙公司账款为 2000 万元，已计提坏账准备为 500 万元。 第三，乙公司年末存货中包括：205 年从甲公司购入的存货仍未出售；206 年从甲公司购入的存货出售了 50%，其购入价格为 500 万元。 第三，购买日乙公司存货在 206年度出售了 50%。 (3)207
23、 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司的少数股东购买了 10%的股权，购买价格为 4500 万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨认净资产公允价值为 38000 万元。 (4)假定：销售和购买价格均不含增值税，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；乙公司一直未分配利润； 甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润 10%计提法定盈余公积；除应收账款外，其他资产均未发生减值；不考虑所得税的影响。 要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表； (2)编制甲公司206 年编
24、制合并财务报表时的合并抵消分录； (3)编制甲公司 207 年购买少数股权相关的合并抵消分录。27 甲公司 204 年实际发行在外普通股的加权平均数和 205 年初发行在外普通股股数均为 50000 万股，205 年初发行了 30000 万份的认股权证，每一份认股权证可于 206 年 7 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 6 元，市场平均价格为每股 10 元。 甲公司 205 年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：206 年 1 月 1 日至 4 月 28 日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： (1)甲公司于 205 年 1 月 1
25、 日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名、董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为 1950 万元，另支付相关交易费用 50 万元。 205 年 1 月 1 日乙公司净资产公允价值为 10000 万元，其账面净资产为 8000 万元，增值的 2000 万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1100 万元，预计使用寿命为 10 年，累计摊销 100 万元，预计尚可使用 8 年，预计净残值为零。205 年度，乙公司分派 204 年度的利润 3000 万元，当年实现净利润 5000 万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益
26、的金额为 500 万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分派的现金股利确认为 205 年度的投资收益。 (2)205 年12 月发现一台管理用设备未入账。该设备系 202 年 12 月购入，实际成本为 4000万元，甲公司经管理当局批准按照 4000 万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了400 万元的折旧。 (3)甲公司 205 年 10 月 10 日从资本市场上购入丙公司 3%股份，即 900 万股，每股市场价格为 6.8 元，另支付 6 万元的相交
27、交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供出售的金融资产。205 年 12 月 31 日，该项股票的市场价格为每股 8 元。甲公司在会计处理时，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。 (4) 甲公司以前年度的存货未发生减值。在205 年末存货成本为 12000 万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存12000 件，预计进一步加工所需费用总额 3500 万元，预计销售所发生的费用总额为 300 万元，为此甲公司
28、确认了 200 万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9600 件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1 万元出售。 (5)205 年 12 月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1000 万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1000 万元或者 800 万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。(6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4 元，未考虑潜在普通股的影响。204 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为 50000 万股，无潜在普通股。 假定：甲、乙公司的所得税税率均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求： (1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录； (2)重新编制甲公司 205 年 12 月 31 日的资产负债表和 205 年度的利润表(包括每股收益) 。
