1、注册会计师（会计）模拟试卷 5（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业于 2004 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为 3600万元，2003 年 12 月 31 日该生产线减值准备余额为 200 万元，2004 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元。在改造过程中，领用工程物资 310 万元，发生人工费用 100万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收入 30 万元。该生产线于 2005 年 1 月
2、改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 4130 万元。改造后的生产线的入账价值为( )万元。（A）2900（B） 2930（C） 3100（D）41302 大华公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005 年初应收账款余额为158 万元，坏账准备的余额为 1.58 万元，本期发生实际坏账 3.2 万元，收回以前的坏账 1.1 万元，2005 年末应收账款余额为 234 万元，其中应收宇兴公司的 50 万元应收账款，因其经营困难，欠款期已超过 3 年，另外，本年坏账的计提比例由以前的 1%改为 10%，则当年应提坏账准备为( ) 万元。（
3、A）68.92（B） 68.42（C） 68.4（D）23.43 甲公司以 l 台车床换入乙公司 1 台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000 万元，累计折旧为 240 万元，公允价值为 800 万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为 1200 万元，累计折旧为 250 万元，公允价值为 720万元，已计提减值准备为 200 万元；另外，乙公司向甲公司支付补价 80 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为( )。（A）680 万元（B） 684 万元（C） 720 万元（D）760 万元4 2004 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税额
4、)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2004 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( ) 万元。（A）180（B） 185（C） 200（D）2155 M 公司赊销商品给 N 公司，价税总计为 117 万元，双方约定一个月后付款，但由于 N 公司经营困难，无法足额偿付欠款，于是进行债务重组，重组协议规定：首先豁免 10%的欠款，由 N 公司以库存商品按公允价值抵偿部分债务，该库存商品账面成本为 40 万元，公允
5、价为 50 万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，余款双方约定延后两个月付款，假定 M 公司将换入的库存商品用作固定资产使用，则此固定资产的入账价值为( )万元。（A）58.5（B） 50（C） 48.5（D）53.56 某企业集团中，母公司对子公司的控股比例为 80%，母公司年初未分配利润为20 万元，子公司年初未分配利润为 10 万元，子公司年末盈余公积为 5 万元，当期新提盈余公积为 1 万元，母公司上年年初销售商品给子公司，销售收入为 10 万元，毛利率为 20%，增值税率为 17%，子公司购入后当作自己的固定资产(用于厂部)，折旧期为 5 年，并假定在上年提取了一年的折旧，则
6、本期合并会计报表的年初未分配利润应是( )（A）20 万元（B） 30 万元（C） 15.2 万元（D）16.8 万元7 H 公司与 F 公司签订售后回购协议，于 2002 年 1 月 1 日将一台账面价值为 80万元的设备出售给 F 公司，售价为 100 万元，再以经营租赁方式从 F 公司租回，租期为 4 年，另附免租期 1 年，H 公司同时代垫相关费用 5 万元，租赁合同规定：第 1 年至第 4 年的租金分别为 25 万元、35 万元、19 万元、21 万元，第 2 年至第4 年的租金于每年年初支付。2003 年 H 公司应分摊 “递延收益”( )万元。（A）10（B） 4（C） 7（D）
7、58 下列业务产生的现金流量中，应计入现金流量表“支付的其他与投资活动有关的现金”项目的是 ( )。（A）购买企业管理部门使用的设备所支付的增值税（B）购入债券时，支付的债券溢价款（C）支付购建固定资产借款利息（D）处置固定资产发生的现金净流出9 2003 年 1 月 1 日从银行借入 100 万美元，2 年期，年利率 6%，用于购建一台设备，设备价款于 2 月 1 日支付，并于当日投入建设；设备于 6 月 30 日达到预定可使用状态。借入时的市场汇率为 1 美元等于 8.5 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为1 美元等于 8.2 元人民币，企业采用人民币为记账本位币。利息按半年计算一次，
8、采用发生时的市场汇率作为折合汇率。下列表述正确的是( )。（A）停止汇兑差额资本化时点为 6 月 30（B）支付的利息在填列现金流量表时属于投资活动（C）利息资本化期间为 1 月 1 日6 月 30 日（D）上半年借款产生的汇兑收益为 32 万元人民币10 对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是 ( )。（A）与所有者权益为负数的持续经营的子公司之间的商品购销（B）与受托经营企业之间的固定资产转让（C）为处于破产之中的子公司支付担保的债务（D）与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让11 某股份公司 2005 年度实现利润总额 5000 万元，各项资
9、产减值准备年初余额为1620 万元，本年度共计有关资产减值准备 550 万元，冲销某项资产减值准备 60 万元。所得税采用债务法核算，2005 年起所得税率为 33%，而以前为 15%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2005 年度除计提的各项资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项；可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 2005 年度发生的所得税费用为( )万元。（A）1811.7（B） 453.3（C） 1358.4（D）1973.412 采用间接法编制现金流量表，将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项用来调整增加净利润的是(
10、)（A）固定资产的盘盈（B）存货的增加（C）预收账款的减少（D）递延税款贷项13 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度及以前年度的会计差错的处理原则是( ) 。（A）应区分报告年度和以前年度的会计差错。报告年度的会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；以前年度的会计差错，调整发现年度会计报表的年初数（B）应区分重大会计差错和非重大会计差错。重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；非重大会计差错，作为发现年度当期事项，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目（C）对于报告年度的重大、非重大会计差错以及以前年度重大会计差错，作为资产负
11、债表日后调整事项，调整报告年度的会计报表；对于以前年度的非重大会计差错，直接调整发现年度当期损益及其他相关项目（D）均作为资产负债表日后调整事项调整报告年度的会计报表的相关项目14 甲公司 2003 年度收到的各种税费返还款，会影响甲公司 2003 年度营业利润的是 ( )。（A）收到的所得税返还（B）收到的教育费附加返还（C）收到税务机关先征后返的增值税（D）收到的营业税返还二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 不得办理
12、托收承付结算的业务包括( )。（A）代销商品款项（B）寄销商品款项（C）订有经济合同的商品交易款项（D）赊销商品款项（E）因商品交易而产生的劳务供应的款项16 下列各项中，不应在“包装物” 账户中核算的有 ( )。（A）各种包装材料（B）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的各种包装容器（C）随同产品出售不单独计价的各种包装容器（D）出租或出借给购买单位使用的包装容器（E）自用的存储和保管材料的包装容器17 企业采用权益法核算时，不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项 有( )。（A）计算出的股权投资差额调整投资成本（B）计提长期投资减值准备（C）获得股份有限公司分派的股票股利（D）
13、摊销股权投资差额（E）收到股份有限公司发放的现金股利18 下列各项，应通过“ 固定资产清理 ”科目核算的有 ( )。（A）固定资产报废（B）固定资产出售（C）固定资产盘亏（D）固定资产对外投资（E）固定资产扩建19 下列项目中，应通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）债务转资本时应付债务的账面价值与享有股份面值总额的差额（B）投资时初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额（C）用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面价值的差额（D）被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益（E）转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额20 下列会计科目中，属于填列现金流量表
14、中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目时应予考虑的有( ) 。（A）主营业务收入（B）应交税金应交增值税(销项税额)（C）应收账款（D）应付账款（E）预收账款21 固定资产购建活动中，属于非正常中断的包括( )。（A）与施工方发生质量纠纷导致的中断（B）与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断（C）资金周转发生困难导致的中断（D）工程用料没有及时供应导致的中断（E）发生安全事故导致的中断22 下列有关或有事项的表述中，不正确的有( )。（A）或有资产只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产（B）由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失（C）对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资
15、产（D）只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项（E）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债23 甲、乙、丙、丁、戊五公司均为股份有限公司。甲公司的总经理为乙公司的董事长；乙公司拥有丙公司 80%的表决权资本，拥有丁公司 10%的表决权资本，且丁公司的总经理由乙公司派出，戊公司为乙公司的常年客户，戊公司每年 60%的原材料从乙公司购入，戊公司拥有甲公司 55%的表决权资本。上述公司之间存在关联方关系的有( ) 。（A）甲公司与丁公司（B）甲公司与戊公司（C）甲公司与丙公司（D）乙公司与戊公司（E）甲公司与乙公司24 自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项
16、中，属于非调整事项 的有( ) 。（A）董事会提出的投资方案（B）董事会提出的债务重组方案（C）董事会提出的筹资方案（D）董事会提出的减少注册资本方案（E）董事会提出的股票股利分配方案三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，适用的所得税税率为33%，采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。甲公司存货计价方法为加权平均法，其
17、202 年度的财务会计报告于 203 年 4 月 20 日批准报出，202 年的所得税汇算清缴日为 203年 4 月 20 日。在资产负债表日至 203 年 4 月 20 日之间，甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：(1)201 年 1 月 1 日，甲公司投资 ABC 公司，拥有 ABC 公司 19%的股份。ABC公司其余的股份分别由 W 公司、X 公司、Y 公司和 Z 公司持有，其中 W 公司持有ABC 公司 45%的股份，X 公司、Y 公司和 Z 公司平均持有剩余 36%的股份。投资取得后，甲公司与 W 公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W 公司行使其他股东权利，W 公司每
18、年从 ABC 公司取得相应的股利。202 年度，ABC 公司实现净利润 680 万元，于 203 年 3 月 5 日股东大会通过宣告分派现金股利 170 万元，并于3 月 20 日实际发放股利。ABC 公司适用的所得税税率为 15%。对于此项投资，甲公司除了在 203 年 3 月 5 日和 3 月 20 日所作的如下记录外，无其他记录：借：应收股利 323000贷：投资收益 323000借：银行存款 323000贷：应收股利 323000(2)202 年，甲公司对被投资的 ABC 公司出售过一台旧设备和一批自产的商品。旧设备的原价 200 万元，已提折旧 80 万元，已提固定资产减值准备 20
19、 万元，当时按 90 万元的价格出售给 ABC 公司；甲公司库存商品的加权平均单位成本为 100元，本期共销售该库存商品 12000 个单位，其中销售给 ABC 公司 10000 个单位，实际销售单价为 130 元，该商品未曾计提过跌价准备。设备及商品均已经发出，商品的增值税税率为 17%，并开具增值税专用发票，货款已经收到。对于这两项交易甲公司作了如下的记录：借：固定资产清理 1000000累计折旧 800000固定资产减值准备 200000贷：固定资产 2000000借：银行存款 900000营业外支出 100000贷：固定资产清理 1000000借；银行存款 1521000贷：主营业务收
20、旧 1300000应交税金应交增值税(销项税额) 221000借：主营业务成本 1000000贷：库存商品 1000000(3)甲公司投资部门于 202 年 12 月 25 日与丙企业签订了转让甲公司的子公司乙企业股份的协议，协议规定，甲公司将其所持有的乙企业 55%的股份以 18000万元的价格全部转让给丙企业。在签订股权转让协议的同时，甲公司投资部门又与丙企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于 203 年 1 月底以 18000 万元的价格购回已出售的乙企业股份。202 年 12 月 28 日，丙企业支付了全部购买价款，并办理了股权转让等交接手续。股权转让时，甲公司对乙企业股权投资的账
21、面数为：“长期股权投资 乙企业 (投资成本)” 账户的结余额为 2500 万元，“长期股权投资乙企业(损益调整)”账户的贷方结余额为 500 万元，“ 长期股权投资乙企业(股权投资差额)”账户的借方结余额为 900 万元。对于上述交易，甲公司于 202 年12 月 28 日作了如下处理：借：银行存款 180，000，000长期股权投资乙企业(损益调整) 5，000，000贷：长期股权投资乙企业(投资成本) 25，000，000长期股权投资乙企业(股权投资差额) 9，000，000投资收益 151，000，000(4)202 年 5 月份，甲公司与 P 公司发生经济诉讼事项，甲公司被要求向 P
22、公司赔偿各种损失金额达 200 万元。由于案件比较复杂，至 202 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决，而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下，203年 4 月 4 日双方最终达成如下协议，由甲公司当日支付给 P 公司 50 万元作为赔偿，并承担诉讼费用 2 万元，P 公司撤回起诉。甲公司并未在 202 年 12 月 31 日确认此项诉讼事件，而于 203 年 4 月 4 日将此项赔偿款确认入账如下：借：营业外支出 500000管理费用 20000贷：银行存款 520000(5)甲公司于 202 年 12 月 12 日与其第一大股东 M 公司签订了“ 借款本息剥离收购备忘录”
23、， M 公司同意承接甲公司截止 202 年 12 月 31 日的长期借款本息 1000万元。作为补偿，甲公司将其所拥有的土地使用权转让给 M 公司。该项土地使用权的账面价值为 800 万元，评估确认价为 1000 万元，同时签订了资产转让协议，相关资产转让手续于 20 2 年 12 月 31 日办理完毕。甲公司于 202 年底，按债务重组的有关规定作了如下处理：借：长期借款 10000000贷：无形资产 8000000资本公积其他资本公积 2000000(6)202 年初，甲公司从 B 公司经营租赁一条价值为 1200 万元的生产流水线，并已投入使用，但该生产流水线所生产的产品到 202 年度
24、会计报告报出前都未完工。该租赁合同规定，租期为 5 年，前，四年甲公司每年年末支付租赁费 37.5 万元，第 5 年免租金。甲公司已支付了本年的租赁费用 37.5 万元，并将所支付的租赁费用计入当期管理费用，作会计分录：借：管理费用 375000贷：银行存款 375000要求：(1)指出上述甲公司的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的?(2)对上述你认为会计处理不正确的交易和事项，请简要说明存在的问题及理由，并作出调整处理的会计分录。(假定所发现的甲公司不正确的会计处理均达到重要性要求。同时考虑对所得税的影响)。26 乙股份有限公司为上市公司(以下简称乙公司)，2001 年至 2004 年发生
25、的有关事项及其会计处理如下：(1)2001 年 6 月 5 日，乙公司与 D 公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2700 万元贷款，年利率为 5%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以其拥有的部分房产偿付，不足部分由乙公司代为偿还。2003 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求乙公司履行担保责任。乙公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。
26、2003 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2970 万元。乙公司咨询法律顾问的意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 2000 万元。至乙公司 2003 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。乙公司就上述事项仅在 2003 年年报会计报表附录中作了披露。(2)2003 年 11 月 10 日，乙公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是乙公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令乙公司立即停止涉及
27、该专利技术产品的生产，支付专利技术费 500 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 2003 年 12 月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要乙公司赔偿 500 万元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，500 万元的专利技术费太高，在编制 2003 年年报时，乙公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向 E 公司支付专利技术费 300万元，至乙公司 2003 年年报批准对外报出时，
28、有关调整仍在进行中。乙公司就上述事项仅在 2003 年年报会计报表附注中作了披露。(3)2002 年 12 月 13 日，乙公司与 F 装修公司签定合同，由 F 公司为乙公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 1000 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时乙公司预付 F 公司 700 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证金。2002 年 12 月 15 日，该装修工程开始，乙公司支付了 700 万元工程款，2003 年3 月 10 日，F 公司告知乙公司，称该装修工程完成，要求乙公司及时验收。2003年
29、 3 月 20 日，乙公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，乙公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 300 万元。F 公司不同意赔偿，乙公司于2003 年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 300 万元损失。2003 年 12 月 25 日，当地人民法院判决 F 公司向乙公司赔偿损失 50 万元并承担乙公司已支付的诉讼费 10 万元，免除乙公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务
30、状况判断，其支付上述款项不存在困难，但乙公司不服，认为应当至少向 F 公司取得 200 万元赔偿。遂向中级人民法院提起诉讼。至乙公司 2003年财务报告批准提出时，中级人民法院尚未对乙公司的上诉进行判决。乙公司就上述事项在 2003 年 12 月 31 日资产负债表中承认了一项其他应收款 200万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。要求：分析、判断乙公司对上述事项(1)至(3) 的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明
31、细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 春江股份有限公司(以下称为“春江公司”) 为非上市公司，系增值税 -般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%，其合并会计报表报出日为次年的3 月 15 日。乙股份有限公司(以下称为“乙公司”) 为增值税 -般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2002 2005 年有关交易和事项如下：(1)2002 年度：2002 年 11 月 18 日，春江公司与丙公司签订股权转让协议，受让丙企业持有的乙企业股票 4000 万股，占乙公司 40%的股权，转让价款为 22000 万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于 2002 年 12
32、月 20 日分别经春江公司临时股东大会和丙公司临时股东大会批准，12 月 28 日，春江公司将全部股款支付给了丙公司，但至年末股权过户手续尚未办理完成。(2)2003 年度：2003 年 1 月 1 日，春江公司与丙公司办理完成了股权过户手续，成为乙公司的重要股东，拥有多数席位。2003 年 1 月 1 日，乙公司的股东权益总额为 60000 万元，其中股本为 10000 万元，资本公积为 30000 万元，盈余公积为 4000 万元，未分配利润为 16000 万元。 2003 年 3 月 15 日，乙公司股东大会批准的 2002 年度利润分配方案为每 10 股发放 2 股股票股利，不发放现金
33、股利。春江公司收到股票股利 800 万股。2003 年度乙公司实现净利润 6000 万元；因接受捐赠等原因增加资本公积 400万元。(3)2004 年度：2004 年 1 月 1 日，春江公司与乙公司原股东 公司签订股权转让协议。协议规定，春江公司以每股 6 元的价格购买公司持有的乙公司股票 2400 万股。春江公司于当日向公司支付股权转让价款 14400 万元，股权转让过户手续于当日办理完成，春江公司成为控股股东。假定不考虑购买时发生的相关税费。 2004 年 3 月 1 日，乙公司批准的 2003 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2.5 元，春江公司收到了乙公司派发的现金股利。
34、2004 年 11 月 18 日，春江公司向乙公司销售 A 产品 600 件，销售价格为每件1 万元，售价总额为 600 万元。春江公司 A 产品的成本为每件 0.8 万元。至 12 月31 日，乙公司购人的该批 A 产品尚有 100 件尚未对外出售， A 产品的市场价格为每件 0.9 万元，乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2004 年 2 月 28 日，乙公司以 152 万元的价格将某项管理用固定资产出售给春江公司。出售日，乙公司该固定资产的账面原价为 300 万元，累计折旧为 100 万元。乙公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 6 年，预计净残值为0。购买固定
35、资产的价款已经全部支付。春江公司购人该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零。2004 年 12 月 31 日，春江公司应收账款中包含应收乙公司账款 570 万元；年初无内部债权债务。2004 年度乙公司实现净利润 7000 万元。(4)2005 年度：2005 年 3 月 20 日，春江公司收到乙公司派发的现金股利 360 万元。乙公司2004 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 0.5 元。 2005 年 12 月 31 日，乙公司 2004 年从春江公司购人的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生
36、改变，预计可收回金额为 110 万元。2005 年 10 月 1 日，春江公司向乙公司销售 B 产品 150 件，销售价格为每件 2万元，售价总额为 300 万元，春江公司 B 产品的成本为每件 1.5 万元。至年末，B产品还有 60 件未对外销售。上年购入的 A 产品全部实现对外销售。2005 年 3 月 3 日，春江公司将商标权使用权让渡给乙公司使用，年租金 400万元，按 5%缴纳营业税，使用中摊销无形资产成本 250 万元。租金已全部支付。2005 年 12 月 31 日，春江公司应收账款中包含应收乙公司账款 200 万元。2005 年度乙公司发生亏损 500 万元。(5)2005 年
37、 12 月份，乙公司在内部审计中发现：乙公司自行了建造的办公楼已于 2004 年 9 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。乙公司未按规定办理竣工决算及结转固定资产手续。2004 年 9 月 30 日，该“在建工程” 科目的账面余额为 1200 万元。2004 年 12 月 31日该“在建工程 ”科目账面余额为 1240 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2004 年 l0 月至 12 月期间发生的利息 40 万元。 该办公楼竣工决算的建造成本为 1200 万元。乙公司预计该办公楼使用年限为 30年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。至 2005 年 12 月 1 日，乙
38、公司尚未办理结转固定资产手续。按照税法规定，当年费用只能在当年申报，不得提前或滞后。2004 年 9 月 10 日，乙公司与兰州公司签订协议，将其所持有丁企业 15%的股权全部转让给兰州公司(不具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经乙公司和兰州公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 400 万元，协议生效日兰州公司支付股权转让总价款的 50%，股权过户手续办理完成时支付转让款 50%的款项。2004 年 12 月 18 日，乙公司和兰州公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，由于兰州公司资金紧张，乙公司收到兰州公司支付的股权转让总价款的 5%。截止到 20
39、04 年 12 月 31 日，剩余股权转让款尚未支付。乙公司在年末已转出长期股权投资账面余额 350 万元，确认转让收益 50 万元。假设由于会计差错多缴的所得税不考虑退回。其他有关资料如下：(1) 春江公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2) 春江公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按 10 年平均摊销；贷方差额直接计人资本公积。(3) 春江公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的 5%计提坏账准备。(4) 除上述交易之外，春江公司与乙公司之间未发生其他交易。(5) 乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其
40、他交易和事项。(6) 春江公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积；计提法定盈余公积作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。(7) 假定上述交易和事项均具有重要性。要求 (1) 对乙公司的会计差错进行更正。(2) 编制春江公司 20022005 年对乙公司股权投资相关的会计分录。(3) 编制春江公司 2004 年度合并会计报表时相关的抵销分录。(4) 编制春江公司 2005 年度合并会计报表时相关的抵销分录。28 春天股份有限公司(以下称为“春天公司”) 系非上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税-般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。春
41、天公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 33%。除特别注明外，春天公司产品销售价格为不含增值税价格。春天公司每年 3 月 25 日对外提供财务会计报告；在 3 月 1 日进行年度所得税申报。春天公司按净利润 10%提取法定盈余公积。 (1)2005 年 6 月上级审计部门在对春天公司进行内部审计时，发现如下交易或事项： 2004 年 10 月 1 日，春天公司拥有甲上市公司 40%的股份，为甲上市公司惟-的非流通股股东。为了取得非流通股的流通权，采取送股方式作为对价，每 10 股流通股送 2 股。甲上市公司总股本为 2 亿股。甲上市公司公布的 2005 年第三季度中期报告显示，2005
42、 年 9 月末甲上市公司股东权益总额为 6 亿元。春天公司对支付的对价所做的账务处理为： 借：管理费用 7200 贷：长期股权投资(明细略) 7200 2004 年 8 月 5 日，在税务部门的纳税检查中，发现春天公司在 2003 年少纳所得税 500 万元，遂做出决定：除应补缴 500 万元税款外，还要补交罚款和滞纳金 30 万元。春天公司按规定缴纳了税金、罚款和滞纳金。春天公司的账务处理是： 借：所得税 500 营业外支出 30 贷；银行存款 530 2004 年 l0月，春天公司因生产产品的专利与戊公司发生纠纷，戊公司称春天公司侵犯了其专利权，于 2004 年 12 月 1 日诉讼到法院
43、，要求春天公司赔偿其损失 1800 万元。2004 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未做出判决。春天公司法律顾问认为，很可能赔偿戊公司 1200 万元的损失，春天公司据此在 2004 年 12 月 31 日确认 1200 万元的预计负债。2005 年 1 月 20 日，法院-审判决春天公司赔偿戊公司 1600 万元。春天公司和戊公司均表示不再上诉。1 月 25 日，春天公司向戊公司支付上述赔偿款。春天公司所做的账务处理是： 借：预计负债 1200 营业外支出 400 贷：银行存款 1600 2004 年 12 月 10 日，春天公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售 -批电子机械设备。合同
44、规定，该商品的销售价格为 1000 万元，春天公司负责电子机械设备的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。 12 月 10 日，春天公司将设备运抵丁公司，开出的增值税专用发票亡注明的该商品销售价格为 1000 万元，增值税税额为 117 万元，款项已收到并存入银行。该电子机械设备的实际成本为 600 万元。12 月 31 日，春天公司完成了安装工作的 90%；经了解，该设备的安装和检验在 2005 年 1 月 18 日完成。2004 年末，春天公司的会计处理如下： 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税金-应交增值税(销项税额) 117 借；主营业务成本 600 贷
45、：库存商品 600 (2)在 2005 年末进行年终结算前，春天公司财务部对本年业务进行复核时发现以下情况： 2005 年 10 月 1 日，春天公司将应收债权 2000 万元出售给银行，出售价格 1200 万元。春天公司对该应收债权已计提坏账准备 500 万元。2005 年出售时春天公司的账务处理是： 借：银行存款 1200 坏账准备 500 营业外支出 300 贷；应收账款 2000 经复核，在出售协议申明确规定，如银行不能在 2006 年 1月末前收回该债权，春天公司有义务偿还 1224 万元。至年末银行尚未收回该债权。2005 年 2 月 1 日，春天公司与丁公司签订软件开发合同，为春
46、天公司开发-套生产管理信息系统。在软件开发到 50%时，春天公司支付软件开发费 300 万元，在 4 月 3 日软件开发完成时再支付 300 万元。春天公司在每次支付时的账务处理是：借：管理费用 300 贷：银行存款 300 按照春天公司的会计政策，计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 4 年，采用直线法摊销。 (3)2005 年末年终结算时，有如下会计事项尚未进行处理； 计提固定资产减值准备。 2005 年 12月 31 日，春天公司在对某车间生产线进行检查时发现其已经发生减值。春天公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 100 万元、150 万元、200
47、万元、300 万元，2010 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 200 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为 782 万元。已知部分时间价值系数如下：该生产线建设和使用的有关情况是：2004 年2 月 1 日，春天公司购人该生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元；发生保险费 2.5 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 2004 年 12 月1 日，春天公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为 10 万元，发生安装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 2004 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 13.2 万元，采用直线法计提折旧。 计提存货跌价准备。 2005 年 12 月 31 日，春天公司期末存货有关资料如下， 2005 年 12 月 31 日，B 产品市场销售价格为每台 3 万元。春天公司已经与某企业签订-份不可撤销的销售合同，约定在 2006 年 2 月 10 日向该企业销售 B 产品 300 台，合
