1、注册会计师（会计）模拟试卷 65 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司期末原材料的账面余额为 200 万元，数量为 10 吨。该批原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y产品 20 台，每台售价 20 万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20 台Y 产品尚需加工成本总额为 190 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 2万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售
2、价为 18 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.2 万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。（A）170（B） 178（C） 200（D）2102 甲公司 2008 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出后，发现 2006 年 9 月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2006 年应计提折旧40 万元， 2007 年应计提折旧 160 万元。甲公司对此重要差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司 2008 年度所有者权益变动表“本年年初余额”的“未分配利润”栏中应调减的金额为( )万元。 （A）1
3、54（B） 160（C） 180（D）2003 某股份有限公司于 2007 年 7 月 1 日，以 50 万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费 3 万元。该无形资产系 2004 年 7 月 1 日购入并投入使用，其入账价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为 6 年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。（A）70（B） 73（C） 100（D）1034 某企业于 2006 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至 20
4、07年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2007 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。2006 年已确认收入 10 万元。则该企业 2007 年度确认的收入为( )万元。（A）160（B） 180（C） 200（D）1825 甲公司于 207 年 1 月 1 日开业，207 年和 208 年免征企业所得税，从 209年开始适用的所得税税率为 25%。甲公司 207 年开始计提折旧的一台设备，207年 12 月 31 日其账面价值为 6000 元，计税基础为 8000 元；208 年 12 月 31 日账面价值为 3 600 元，计税
5、基础为 6000 元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。208 年应确认的递延所得税资产发生额为( )元。（A）0（B） 100(借方)（C） 600(借方)（D）100( 贷方)6 某企业对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月 20 日销售价款为 20 万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元=7.25 元人民币。 1 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.28 元人民币。2 月 28 日市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币，货款于 3 月 2 日收回。该外币债权 2 月份发生的汇
6、兑收益为( )万元。（A）0.6（B） 0.4（C） -1（D）-0.47 2008 年 1 月 1 日，甲公司从丁公司经营租入办公室一套。租赁合同规定：租赁期为 3 年，第 1 年免租金；第 2 年和第 3 年各支付租金 15 万元，租金总额共计 30万元。甲公司在租赁期的第 1 年和第 2 年应确认的租金费用分别为( )。（A）0 万元，15 万元（B） 15 万元，15 万元（C） 10 万元，15 万元（D）10 万元，10 万元8 2008 年 11 月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司提起诉讼，要求甲公司赔偿损失，甲公司预计
7、很可能需要赔偿 300 万元，甲公司 2008 年 12 月 31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 300 万元的赔偿款。 2009 年 3 月 10 日(财务报告批准报出日为 4 月28 日)经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失 400 万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债” 项目应( )。（A）调增 100 万元（B）调减 300 万元（C）调增 400 万元（D）调减 400 万元9 2008 年 3 月，母公司以 1 000 万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产并于当月开始使用。
8、该设备的生产成本为 800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2008 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并利润总额的金额为( )万元。（A）180（B） 185（C） 200（D）21510 关于借款费用的会计处理，下列做法错误的是( )。（A）H 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分摊债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） H 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，H 公司停止了借款费用资本化（C） H 公司将为购建固定资产而发生的专门借款手续费，在固
9、定资产达到预定可使用状态前按借款费用准则计算发生额，予以资本化（D）H 公司将为购建固定资产而发生的符合资本化条件的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本11 甲公司 2006 年 12 月 1 日购入管理部门使用的设备一台，入账价值为 1 500 000元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 100000 元，采用直线法计提折旧。2011年 1 月 1 日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为 8 年，净残值改为60000 元，该公司的所得税税率自 2008 年起按照税法规定改为 25%，2008 年以前所得税税率为 33%，采用资产负债表债务法进
10、行所得税核算。由于上述会计估计变更造成 2011 年净利润减少额为( )元。（A）60000（B） 52 500（C） -80 000（D）-7000012 甲公司于 205 年 12 月 29 日以 1 000 万元取得对乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 800 万元。206 年 12 月 25 R 甲公司又出资 100 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司 10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 950 万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方
11、关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制 206 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )。（A）5 万元（B） 10 万元（C） 15 万元（D）20 万元13 丙公司与甲公司签订合同，购买 10 件商品，合同价格每件 100 元。市场上同类商品每件为 70 元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为 80 元。如丙公司单方面撤销合同，应支付给乙公司违约金为 300 元。商品尚未购入。如满足预计负债确认条件，丙公司应确认预计负债( )元。（A）200（B） 300（C） 500（D）10014 按照企业会计准则第 11 号股份支付对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期
12、内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加( )。（A）预计负债（B）应付职工薪酬（C）资本公积（D）营业外收入15 在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值 (或发行股份面值总额)的差额，正确的会计处理应当是( )。（A）确认为商誉（B）调整资本公积（C）计入营业外收入（D）计入营业外支出16 甲股份有限公司拥有三条独立生产线(A、B、C 三条生产线) ，被认定为三个资产组，其中 C 生产线系一年前因吸收合并乙公司而取得，包括 X 设备和 Y 设备。总部资产为一栋办公大楼，2007 年末总部资产和 A、B 、C
13、 三个资产组的账面价值分别为 400 万元、 400 万元、500 万元和 600 万元(应分摊的商誉账面价值 75 万元)，其中 X 设备和 Y 设备的账面价值分别为 150 万元和 450 万元，使用寿命相同，均为 15 年，三条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年和 15 年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的 A
14、、B、C 三条生产线的预计未来现金流量的现值分别为460 万元、480 万元和 590 万元，生产线 C 的公允价值减去处置费用后的净额为605 万元，无法合理确定生产线 A 和 B 的公允价值减去处置费用后的净额。设备X 的公允价值减去处置费用后的净额为 120 万元，无法合理确定设备 X 和 Y 的预计未来现金流量现值，以及设备 Y 的公允价值减去处置费用后的净额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。16 下列有关总部资产以及各资产组、商誉的减值测试的说法中，不正确的是( )。（A）在对各资产组进行减值测试时，应先将总部资产的账面价值按照合理和一致的基础分摊至资产组（B）在将
15、总部资产的账面价值按照合理和一致的基础分摊至各资产组时，应当考虑资产组 C 应分摊的商誉的账面价值（C）在对资产组 C 进行减值测试时，其发生的减值损失应当首先抵减分摊的商誉的账面价值（D）因为难以对设备 X 和 Y 的可收回金额进行估计，所以应当以其所属的资产组 C 为基础确定资产组的可收回金额，并进行减值测试17 关于资产预计未来现金流量的估计中，下列表述正确的是( )。（A）若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量（B）资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出（C）预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（D）对资产未来现金
16、流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上18 总部资产应确认的减值损失的金额为( )。（A）29 万元（B） 60 万元（C） 75 万元（D）89 万元19 应确认的商誉减值损失的金额为( )。（A）75 万元（B） 0 万元（C） 295 万元（D）60 万元20 X 设备应确认的资产减值损失为( )。（A）30 万元（B） 40 万元（C） 80 万元（D）120 万元21 正保集团拥有甲上市公司 80%的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，2008年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲
17、公司 2008 年发生的相关事项如下：2008 年 7 月 3 日，甲公司以银行存款收购了乙公司，乙公司为正保集团的全资子公司，其业务为油田开采业务。2008 年 6 月 30 日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为 260000 万元；国内资产评估机构以 2008 年 6 月 30 日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为 300000 万元。甲公司与乙公司签订的收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业务的价款为 350 000 万元。2008 年 8 月 28 日，甲公司向乙公司支付了全部价款，并于 2008 年10 月 1 日办理完毕乙公司股权转让手续
18、。2008 年 10 月 1 日乙公司的所有者权益账面价值为 320 000 万元，其中实收资本 100 000 万元，资本公积 60 000 万元，盈余公积 40000 万元，未分配利润 120000 万元。甲公司合并乙公司当日股本溢价金额为 80 000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。21 甲公司收购乙公司的合并日为( )。（A）2008 年 6 月 30 日（B） 2008 年 7 月 3 日（C） 2008 年 8 月 28 日（D）2008 年 10 月 1 日22 下列有关甲公司收购乙公司会计处理的表述中，正确的是( )。（A）甲公司收购乙公司属于非同一控
19、制下的企业合并（B）甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉（C）甲公司在合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务净资产的账面价值确认为长期股权投资，与支付的价款的差额应调整甲公司的股本溢价，股本溢价不足冲减的，应冲减留存收益（D）甲公司在合并日应借记“长期股权投资” 的金额为 300 000 万元23 下列有关甲公司编制合并财务报表的表述中，正确的是( )。（A）合并日只需要编制合并资产负债表（B）合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表（C）合并日只需要编制合并资产负债
20、表、合并利润表和合并现金流量表（D）合并日需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表24 甲公司在合并日编制合并资产负债表时，应当调整的子公司的盈余公积金额为( )。（A）20 000 万元（B） 8 000 万元（C） 40000 万元（D）160 000 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 在下列业务的会计核算中，体现实质重于形式要求的有( )。（A）形成融资租赁的售后租回（B）合并
21、范围的确定（C）受托加工物资（D）融资租赁（E）具有融资性质的售后回购26 甲股份有限公司 207 年所得税汇算清缴结束于 208 年 3 月 30 日，财务报告经董事会批准对外公布的日期为 208 年 4 月 20 日。实际对外公布的日期为 208年 4 月 25 日，该公司 208 年 1 月 1 日至 4 月 25 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后事项的有( ) 。（A）2 月 10 日就乙公司上年 11 月重大违反经济合同事项提起诉讼（B） 3 月 5 日董事会提出 207 年股利分配方案（C） 4 月 15 日支付上年度的审计费 30 万元（D）4 月 10 日执行完毕某项债务
22、重组协议，该债务重组协议系甲公司 208 年 1月 10 日签订（E）4 月 26 日为其子公司从银行借入 5000 万元长期借款而签订担保合同27 下列项目中，属于潜在普通股的有( )。（A）认股权证（B）已发行在外的非可转换公司债券（C）已发行在外的普通股（D）股份期权（E）可转换公司债券28 某一分部原不符合报告分部的定义，本会计年度达到 10%的重要性标准时，以下正确的做法有( ) 。（A）按照一贯性要求不应将其作为报告分部（B）因经营状况改变等原因达到标准且预计今后仍将达到标准的应作为报告分部（C）只要达到标准的就应作为报告分部（D）因某一特殊事项导致偶然达到标准的不应作为报告分部（
23、E）超过 10%重要性的标准时再作为报告分部29 下列关于税金会计处理的表述中，正确的有( )。（A）销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，作为利得，计入当期的营业外收入（B）兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入营业税金及附加（C）房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，作为利得，计入营业外收入（D）企业交纳的土地使用税应计入土地使用权的成本（E）印花税应直接计入管理费用30 下列各项中，属于会计政策变更的事项有( )。（A）变更无形资产的摊销年限（B）将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法（C）投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式（D）将建造合同收
24、入确认由完成合同法改为完工百分比法（E）固定资产经过改良后预计使用年限由原来的 7 年变为 10 年31 下列项目中，属于权益工具的有( )。（A）企业发行的普通股（B）企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证（C）企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务（D）如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算（E）企业发行的债券32 2007 年 12 月 1 日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的
25、物为一条生产线。(1)租赁期开始日：2007 年 12 月 31 日(2)租赁期：2007 年 12 月 31 日2010 年 12 月 31 日，共 3 年。(3)租金支付方式：每年年初支付租金 270 000 元。首期租金于 2007 年 12 月 31 日支付。(4)租赁期届满时电动白行车生产线的估计余值为 117 000 元。其中由甲公司担保的余值为 100 000 元；未担保余值为 17 000 元。(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年 10000 元。(6)该生产线在 2007 年 12 月 31 日的公允价值为 850 000 元。(7)租赁合同规定的利率为 6
26、%(年利率)。(8)该生产线估计使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧。(9)2010 年 12 月 31 日，甲公司将该生产线交回乙公司。(10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。假设该生产线不需安装；(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题：32 下列说法正确的有( )。（A）最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本（B）一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁（C）承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负
27、债列示在“长期应付款” 项目（D）若对于出租人来说是融资租赁行为，则对承租人来说也一定是融资租赁行为（E）当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的 75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的 90%以上(含90%)则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁33 此项租赁业务的账务处理中正确的有( )。（A）租入的固定资产的入账价值为 848 910 元（B） 2008 年度计提的累计折旧为 249 636.67 元（C）租入的固定资产的入账价值为 910000 元（D）2008 年分摊的未确认融资费用为 34 734.6 元（E）200
28、9 年分摊的未确认融资费用为 20 618.68 元34 此项租赁业务对 2008 年和 2009 年资产负债表中“长期应付款” 项目的影响额为( )。（A）34 734.6 元（B） -34 734.6 元（C） -249 381.32 元（D）-270000 元（E）249 38132 元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 甲公司经批准于 207 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期的可转换公司债券 100 000
29、000 元，款项已收存银行，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为 6%，利息按年支付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元，假设转股时不足 1股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。208 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日 207 年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A ，9%，5)=3.8897
30、； (P/A，6%，5)=4.2124。要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数)36 北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% ，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。北方公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2008 年 12 月，北方公司销售商品和提供劳务的资料如下：(1)12 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的销售价格为 300万元，增值税额为 51 万元。提货单和增值税专用发
31、票已交 A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回贷款，给予 A 公司的现金折扣条件如下： 2/10，1/20 ，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为 200 万元。12 月 18 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。(2)12 月 2 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 8 日所购商品在价格上给予10%的折让 (北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入 400 万元，并收到款项)。经查核，该批商品存在外观质量问题。北方公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字
32、增值税专用发票和支付折让款项。(3)12 月 2 日，与 C 公司签订协议，向 C 公司销售商品一批，销售价格为 200 万元，该协议规定，北方公司应在 2009 年 5 月 1 日将该批商品购回，回购价为 220 万元，款项已收到。该批商品的实际成本为 160 万元。12 月 31 日，确认售价与回购价的差额在当期的利息费用。假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。没有确凿证据表明商品销售价格是公允的。(4)12 月 8 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分 5年分期收款，每年 1 000 万元，合计 5 000 万元，成本为 3 000 万元。不考虑增值税。假定购
33、货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000 万元，实际利率为7.93%。(5)12 月 10 日，与 E 公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为 50 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月 31 日，该设备维修任务完成并经 E 公司验收合格。北方公司实际发生的维修费用为 26 万元(均为修理人员工资) 。12 月 31 日，鉴于 E 公司发生重大财务困难，北方公司预计很可能收到的维修款为 23.4 万元(含增值税额)。(6)12 月 20 日，与 F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议， F 公司按代销商品实际售价的 10%收取
34、手续费。该批商品的协议价为 100 万元(不含增值税额)，实际成本为 60 万元。商品已运往 F 公司。 12 月 31 日，北方公司收到 F 公司开来的代销清单，列明已售出该商品的 60%，款项尚未收到。(7)12 月 21 日，企业销售材料一批，价款为 20 万元，该材料发出成本为 16 万元。当日收取面值为 23.4 万元的银行承兑汇票一张。(8)12 月 22 日，收到某公司本年度使用本公司专有技术使用费 40 万元，营业税税率 5%。(9)12 月 23 日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补贴 60万元。(10)12 月 25 日转让一商标权，取得转让收入 200
35、 万元，该商标权成本为 200 万元，累计摊销 40 万元，已提无形资产减值准备 10 万元，营业税税率 5%。(11)12 月 26 日，与 E 公司签订合同，向 E 公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为 8 000 万元，实际成本为 7 200 万元。该合同规定：该生产线的安装调试由北方公司负责，如安装调试未达到合同要求，E 公司可以退货。至 12 月 31 日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(12)12 月 31 日转让一台设备，该设备原价 200 万元，已提折旧 100 万元，取得转让收入 90 万元，并支付清理费用 2 万元，款项均已通过银行存款收付。要求：(1)编制北方公司
36、 12 月份发生的上述经济业务的会计分录。(2)计算北方公司 12 月份营业收入和营业成本。(“应交税费” 科目要求写出明细科目)37 大海股份有限公司(以下简称“大海公司”) 为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，按照净利润的 5%计提任意盈余公积。大海公司 2007 年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，大海公司以 3 800 万元的价格协议购买长江公司法入股 1 500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买长江公司股份后，大海公司持有长江公司 10%的股份，作为长期股权投资
37、，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007 年 1 月 1 日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为 39 000 万元。)2007 年 3 月 10 日，大海公司收到长江公司派发的现金股利 150 万元、股票股利 300 万股。长江公司 2006 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每10 股发放 2 股股票股利。2007 年度长江公司实现净利润 4 800 万元。(2)2008 年度2008 年 3 月 1 日，大海公司收到长江公司派发的现金股利 300 万元。2008 年 5 月 31 日，大海公司与长江公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，大海
38、公司以每股 2.5 元的价格购买 X 公司持有的长江公司股票 4 500 万股。大海公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 11 250 万元。股权转让过户手续于 7 月 2 日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008 年 7 月 2 日长江公司可辨认净资产公允价值为 44 000 万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响。2008 年度长江公司实现净利润 7300 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 3 300 万元，7 月至 12 月实现净利润 4000 万元。(3)2009 年度2009 年 12 月 31 日，长江公司因可供出售金融资产公允价
39、值变动增加资本公积200 万元(已扣除所得税的影响)。2009 年度长江公司实现净利润 6000 万元。其他有关资料如下：(1)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。(2)除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。(3)长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。要求：(1)编制大海公司 2007 年对长江公司股权投资相关的会计分录并计算 2007 年 12 月31 日长期股权投资的账面价值。(2)编制大海公司 2008 年对长江公司股权投资相关的会计分录并计算 2008 年 12 月31 日长
40、期股权投资的账面价值。(3)编制大海公司 2009 年对长江公司股权投资相关的会计分录并计算 2009 年 12 月31 日长期股权投资的账面价值。38 甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25% ，盈余公积的计提比例均为 10%。甲公司于 2008 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，持有乙公司 75%的股权。(1)甲公司 2008 年 1 月 1 日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为 5 600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6 000 万元；库存商品
41、成本为 800 万元，公允价值为 1 000 万元，增值税率为 17%；可供出售金融资产账面成本为 2000 万元(其中成本为 2 100 万元，公允价值变动贷方余额为 100 万元)，公允价值为 1 800 万元；另支付直接相关税费 30 万元。(2)甲公司在 2008 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值 700 万元，账面价值 600 万元，按直线法每年按照 10 年摊销。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。(3
42、)甲公司 2008 度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2008 年 1 月 1 日的所有者权益为 10 500 万元，其中，实收资本为 6 000 万元，资本公积为 4 500 万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2008 年度实现净利润为 3 010 万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。乙公司 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元(已经扣除所得税影响)。甲公司 2008 年向乙公司出售商品 500 件，价款每件为 6 万元，成本每件为 5 万元，货款尚未支付。至 2008 年末已对外销售 4
43、00 件。甲公司 2008 年 7 月 10 日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，价款为 300 万元，成本为 200 万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(4)甲公司 2009 年度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2009 年度实现净利润为 4 010 万元(均由投资者享有)。乙公司 2009 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 200 万元(已经扣除所得税影响)。2009 年乙公司宣告分配现金股利 1 000 万元。至 2009 年末上述商品又对外销售 50 件。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作
44、为计税基础。(6)编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：(1)编制购买日的合并财务报表的调整分录和抵销分录。(2)编制 2008 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵销分录。(3)编制 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵销分录四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 209 年增发新股， XYZ 会计师事务
45、所受托对海洋公司 208 年度的财务报告进行审计。经审计的财务报告批准报出日为 209 年 9 月 15 日。该公司 208 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)208 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后 8 个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2 000 万元(不含增值税)，开始生产日A 公司预付货款 1 000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清
46、，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。208 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 1 000 万元。208 年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本 1 800 万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 208 年确认了销售收入 2 000 万元，结转成本 1 800 万元。(2)208 年 9 月 1 日，海
47、洋公司与其第二大股东 B 公司签订债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5 000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3000 万元，累计折旧 1 000 万元，已计提减值准备 500 万元，公允价值为 1 500 万元；用于抵债的土地使用权账面净值为2 500 万元，未计提减值准备，公允价值为 3000 万元。208 年 10 月 28 日，海洋公司与 B 公司办妥。相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 208 年因债务重组事项确认了 1 000 万元营业外收入。(3)206 年 6 月
48、5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。 208 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。208 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提
49、起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2 160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1 400 万元。至海洋公司 208 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 208 年年报会计报表附注中作了披露。(4)208 年 11 月 10 日，海洋公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于 208 年 12 月16 日停止生产该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿 300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 208
