1、注册会计师（会计）模拟试卷 66 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。（A）交易性金融资产和持有至到期投资不能进行重分类（B）交易性金融资产可以和可供出售金融资产进行重分类（C）持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产进行重分类（D）交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类2 企业发生的下列事项中，影响“投资收益” 的是( )。（A）交易性金融资产在持有期间取得的现金股利（B）期末交易性金融
2、资产的公允价值大于账面余额（C）期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额（D）可供出售金融资产期末公允价值发生变动3 某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(假定即为每月月初的市场汇率)进行折算，按月核算汇兑损益。2008 年 3 月 31 日，银行存款美元户借方余额为 200 万美元，2008 年 4 月份该公司共发生 3 笔与银行存款美元户相关的会计业务：4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=7.1 元人民币，银行当日的卖出价为 1 美元=7.3 元人民币，当日市场汇率为 1：7.27；4 月 30 日从中国银行借入 250 万美元，期
3、限 3 个月，年利率6%；4 月 30 日，从银行购入 60 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=7.25元人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元= 7.05 元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1：7.22，4 月 1 日市场汇率为 1：7.22，4 月 30 日市场汇率为 1：7.15，则 4 月30 日该公司 “ 银行存款 美元户” 汇兑损益为( )万元人民币。（A）0（B） -15.2（C） -25.2（D）50.24 甲公司欠乙公司货款 200 万元未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2008 年 12月 20 日，一审判决甲公司全额支付货款，并支付货款延付期间利息 3 万元
4、，此外还应承担诉讼费用 2 万元，三项合计 205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2008 年 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( )。（A）确认预计负债 205 万元，披露或有资产 60 万元（B）确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元（C）确认预计负债 145 万元（D）确认预计负债 5 万元，确认其他应收款 60 万元5 2008 年 2 月 10 日，中熙公司销售一批材料给正保公司，同时收到正保公司签发并承兑的一张面值 100 000 元、年利率
5、 7%、6 个月期、到期还本付息的票据。当年 8 月 10 日，正保公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，中熙公司同意正保公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 120 000 元，累计折旧为 30 000 元，发生清理费用等 1 000 元，计提的减值准备为 9000 元，公允价值为 90000 元。中熙公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。正保公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为( )元。（A）12 500，8 000（B） 8 000，10000（C） 9 000，8 000（D）13 500，8 0006 甲股份有限公司从 208 年起按销售额的
6、1%预提产品质量保证费用。该公司209 年度前 3 个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用，并分别在 209 年度第 1 季度报告、半年度报告和第 3 季度报告中作了披露。该公司在编制 209 年年度财务报告时，董事会决定将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按 209 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额 1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在 209 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( ) 。（A）作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露（B）
7、作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露（C）作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露（D）不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露7 甲股份有限公司为建造某固定资产于 2008 年 1 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 10 000 万元，票面年利率为 4%。该固定资产建造采用出包方式。 2008 年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1 000 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 2000 万元；4月 1 日至 8 月 31 日进行工程质量和安全检
8、查停工，9 月 1 日重新开工，9 月 1 日支付工程进度款 3 000 万元。闲置资金用于对外短期投资，对外投资月收益率为0.3%。假定未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2008 年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 ( )万元。（A）400（B） 166（C） 140（D）137.968 甲公司于 207 年 12 月 30 日，以 8 000 万元取得对 B 公司 70%的股权，能够对B 公司实施控制(非同一控制下企业合并)，B 公司 207 年 12 月 30 日可辨认净资产的公允价值总额为 10000 万元；208 年 12 月 30 日，甲公司又以 3 000
9、 万元自B 公司的少数股东处取得 B 公司 20%的股权，208 年 12 月 30 日，B 公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 11 000 万元。甲公司208 年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为( )万元。（A）1 000（B） 1 640（C） 1 800（D）22009 下列各项中，可能确认投资损益的是( )。（A）对长期股权投资计提减值准备（B）可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值（C）企业无法支付的应付账款（D）采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利10 某股份公司 2008 年度实现利润总额 7 000 万元，各项资产减
10、值准备年初余额为1 620 万元，本年度共计提有关资产减值准备 550 万元，冲销某项资产减值准备 60万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008 年起所得税税率为 25%，而以前为 33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司 2008 年度所得税费用为( ) 万元。（A）1 372.5（B） 1 879.6（C） 1 358.4（D）1 811.711 2008 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予
11、 100 份现金股票增值权，这些人员从 2008 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年，即可自2011 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2012 年 12 月31 日之前行使完毕。 2008 年 12 月 31 日累计已确认的成本费用金额为 100000 元。2009 年 12 月 31 日每份现金股票增值权公允价值为 50 元，至 2009 年末有 20 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计这一年中还将有 9 名管理人员离开；则 2009 年 12月 31 日当期应确认的成本费用金额为( )元。（A）177 500（B） 77 500（C） 1
12、50 000（D）100 00012 甲公司所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除，2008 年 10 月以 500 万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价，2009 年 5 月乙公司分配 2008 年度的现金股利，甲公司收到现金股利 5 万元，甲公司从 2009 年 1 月 1 日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2008 年末该股票公允价值为 400万元，该会计政策变更对甲公司 2009 年的期初留存收益影响为( )万元。（A）-100（B） -67（C） -75（D）-63.6513 甲公
13、司 2009 年 1 月 1 日从乙公司购入一条生产线，购货合同约定，设备的总价款(含增值税 )为 15000000 元，分 3 年于每年末平均支付 5 000000 元。2009 年 1 月1 日，甲公司收到设备并交付安装，以银行存款支付运费、安装费等相关费用 200 000 元，设备于 6 月 30 日安装完毕交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率作为折现率，同期银行贷款年利率为 6%。则固定资产的入账价值为( )元。(P/A，6% ，3)=2.6730（A）13 365 000（B） 13 565 000（C） 15 000 000（D）11 623 076.9214 完成等待期内的服务
14、或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在可行权日之后，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入( )。（A）制造费用（B）管理费用（C）生产成本（D）公允价值变动损益15 A 公司 206 年至 209 年与固定资产有关的业务资料如下：(1)206 年 12 月 20 日，A 公司购进一台不需要安装的生产经营用设备，设备价款为 700 万元(不含税) ，另发生运输费 2 万元，专业人员服务费 20 万元，款项以银行存款支付；增值税税率为 17%，没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 25 万元，采用直线法计提折旧。(2)207 年 12
15、月 31 日，A 公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 560 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变。预计净残值变更为 20 万元。(3)208 年 12 月 31 日，A 公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，同时对该项固定资产的某一主要部件进行更换，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为 325 万元，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。(4)209 年 3 月 30 日，改良工程完工并验收合格，A 公司以银行存款支付工程总价款 320 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 5
16、 年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 5 万元。209 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。(5)不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。15 A 公司 206 年 12 月 20 日取得该设备的入账价值为 ( )。（A）702 万元（B） 720 万元（C） 722 万元（D）700 万元16 A 公司 207 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备为 ( )。（A）92.3 万元（B） 69.7 万元（C） 182 万元（D）112 万元17 A 公司 208 年 12 月 31 日该设备转入改良时的账面价值为 ( )。（A）540
17、 万元（B） 500 万元（C） 652.3 万元（D）560 万元18 A 公司 209 年 3 月 30 日改良后的设备原值为 ( )。（A）594.93 万元（B） 520 万元（C） 594 万元（D）500 万元19 A 公司 209 年改良后的设备折旧额为 ( )。（A）158.01 万元（B） 158.65 万元（C） 178.02 万元（D）178.48 万元20 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”) 为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。在 2009 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2006 年
18、 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2009 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 5 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2009 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4 000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800 万元。假定 200
19、8 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。(3)以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 4 年，采用直线法摊销。假定税法上的处理与会计上原来的处理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日发现，2008 年取得一项股权投资，取得成本为 300万元， A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A
20、公司确认了暂时性差异计入所得税费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。20 下列有关会计差错的处理中，不正确的是( )。（A）对于比较会计报表期间以前的重要会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目（B）对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较会计报表时应调整各期间的净损益及其他相关项目（C）对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的重要会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理（D）对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益21 下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。（A）所得税核算方法由
21、应付税款法改为资产负债表债务法（B）无形资产摊销方法的改变（C）建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法（D）发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法22 对于 A 公司 2009 年上述业务的处理中正确的是 ( )。（A）对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理，调整期初未分配利润 67.5 万元（B）投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计政策变更处理，调整期初留存收益 105 万元（C）购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整 2009 年期初留存收益 300 万元（D）可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差
22、错更正，调减 2009 年年初未分配利润 90 万元23 上述业务中差错更正对 2009 年应交所得税的影响金额为( )。（A）75 万元（B） 100 万元（C） 0 万元（D）25 万元24 上述业务会计政策变更、差错更正以及估计变更的处理对 2008 年所得税费用的影响金额为( ) 。（A）-110 万元（B） 85 万元（C） 110 万元（D）-85 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 关于可供出售金融资产
23、的计量，下列说法中正确的有( )。（A）支付价款中包括已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利应单独确认为应收项目（B）可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值暂时性的变动计入资本公积（C）资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益（D）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值的差额计入投资损益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动的累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益（E）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值的差额计入投资损益，不考虑原计入所有者权益的公允价值变动累计额的转出26 企业对境外经营
24、的财务报表进行折算时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。（A）资产减值损失（B）公允价值变动损益（C）营业外支出（D）递延所得税资产（E）所得税费用27 甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉并可获得 2000000 元的赔偿；由于甲公司生产过程中产生的废料污染了河水，有关环保部门正在进行调查，估计很可能支付赔偿金额 1 000000 元；甲公司为 A 公司提供银行借款担保，担保金额 5 000000 元，甲公司了解到 A 公司近期的财务状况不佳，很可能无法支付将于次年 5
25、 月 20 日到期的银行借款 3000 000 元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有( )。（A）甲公司将诉讼过程中很可能获得的 2 000 000 赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中作了披露（B）甲公司未将诉讼过程中很可能获得的 2 000 000 元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中作了披露（C）甲公司将因污染环境而很可能发生的 1 000 000 元赔偿款确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（D）甲公司将为 A 公司提供的很可能无法支付的 3 000 000 元的担保确认为负债，并在会计报表附注中作了披露（E）甲公司未将因污染环境而很可能发生的 1 000
26、 000 元赔偿款确认为负债，但在会计报表附注中作了披露28 下列有关分部报告的表述中，符合现行会计准则规定的有( )。（A）分部报告应当披露每个报告分部的净利润（B）分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露（C）在分部报告中应将递延所得税资产作为分部资产单独予以披露（D）应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式（E）编制合并财务报表的情况下应当以合并财务报表为基础披露分部信息29 关于交易性金融负债，下列说法正确的有( )。（A）交易性金融负债设置“本金” 、“公允价值变动 ”明细进行核算（B）交易性金融负债的期末贷方余额反映企业承担的交易性金融负债的历史成本（
27、C）企业承担交易性金融负债时发生的交易费用应该计入“投资收益”（D）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，应借记“公允价值变动损益 ”（E）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值与耳账面余额的差额，应计入资本公积30 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）与 BOT 业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入（B）收取手续费方式下，委托方收到代销清单时可以确认收入（C）有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品可按售价确认收入（D）托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入（E）
28、分期收款销售商品，如延期收款具有融资性质，则企业应当按应收的合同或协议价款的公允价值确认收入31 2008 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券，该债券面值总额为 100 万元，票面年利率为 5%，期限为 5 年。购入时实际支付价款 99 万元，另外支付交易费用 1 万元。甲公司计算确定的实际年利率也为 5%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008 年 4 月 20 日甲公司又从证券市场上购入 A 公司的股票 60 000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 8 元(其中包含已宣告发放尚未领取的现金股
29、利0.5 元)，另外支付印花税及佣金 5 000 元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为 51 万元。2008 年末债券投资的公允价值下降为 70 万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。2009 年 1 月 10 日处置交易性金融资产，取得价款 54 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。31 下列关于金融资产的分类，正确的处理有( )。（A）企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资可以划分为可供出售金融资产（B）企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为交易性金融资产核算（C）企业购入没有公开报价且不准备随时变
30、现的股票投资不能划分为可供出售金融资产（D）企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资可以划分为可供出售金融资产（E）企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为可供出售金融资产核算32 对于甲公司持有的可供出售金融资产，下列处理正确的有( )。（A）甲公司应于 2008 年末借记资本公积 30 万元（B）甲公司应于 2008 年末确认资产减值损失 30 万元（C） 2008 年初该项可供出售金融资产的账面价值为 70 万元（D）2008 年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为 35 万元（E）2008 年末该项可供出售金融资产的账面价值为 70 万元33 对于甲公司交易性金融资产的
31、处理，正确的有( )。（A）交易性金融资产的入账价值为 450 000 元（B）期末应确认公允价值变动损益 60 000 元（C）已宣告发放尚未领取的现金股利应计入交易性金融资产的成本（D）另外支付印花税及佣金 5 000 元应计入当期损益（E）处置交易性金融资产产生的投资收益金额为 90 000 元34 下列关于甲公司 2008 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。（A）甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为 -25 万元（B）甲公司持有的可供出售金融资产影响利润表中营业利润的金额为 30 万元（C）甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为 55
32、 万元（D）甲公司持有的交易性金融资产影响利润表中营业利润的金额为 1 万元（E）甲公司持有的债券投资在资产负债表中列示的金额为 99 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 为适应业务发展的需要，经协商，A 公司决定以经营过程中使用的旅馆和作为投资性房地产的写字楼换人 B 公司的一项专利权和一项股权投资。(1)2009 年 2 月 28 日签订了合同。A 公司预计旅馆在处置时的公允价值为 1 000 万元，无处置费用；B
33、 公司预计专利权在处置时的公允价值为 2 350 万元，无处置费用。(2)2009 年 5 月 1 日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下：A 公司换出：固定资产旅馆于 2006 年 12 月 31 日建造完成，原价为 1 200万元，预计使用年限 25 年，采用直线法计提折旧，净残值为零。2009 年 5 月 1 日公允价值为 1 000 万元(假定不考虑与固定资产相关的增值税)；投资性房地产写字楼的账面价值为 1 000 万元(其中成本为 900 万元，公允价值变动为 100 万元)，2009 年 5 月 1 日公允价值为 1 800 万元。公允价值合计 2 800 万元。另 A 公
34、司为换人专利权支付相关税费 20 万元；A 公司为换入股权投资支付相关税费 50 万元。B 公司换出： 无形资产专利权的账面原值为 3 600 万元，该专利权于 2006年 7 月取得，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，净残值为零，2009 年 5 月1 日公允价值为 2 350 万元；股权投资为交易性金融资产，账面价值为 600 万元(其中成本为 400 万元，公允价值变动为 200 万元)，公允价值为 950 万元。公允价值合计 3 300 万元。另 B 公司为换出股权投资支付相关税费 50 万元。(3)另外 A 公司以银行存款向 B 公司支付 500 万补价。(4)A 公司董事会
35、已作出决定，将取得的专利权作为无形资产，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产。(5)B 公司董事会已作出决定，将取得的旅馆和写字楼进行改扩建，完工后将旅馆仍然作为提供住宿服务，将写字楼准备对外经营出租并且采用公允价值模式进行后续计量。(6)2009 年 5 月 1 日2009 年 6 月 30 日，采用出包方式进行改扩建，旅馆全部成本为 200 万元，写字楼全部成本为 300 万元。款项以银行存款支付。(7)假定整个交换过程中没有发生相关税费，具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：(1)计算 2009 年 2 月 28 日 A 公司固定资产旅馆的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录；(
36、2)计算 2009 年 2 月 28 日 A 公司无形资产专利权的账面价值并编制调整预计净残值的会计分录；(3)计算 A 公司 2009 年 5 月 1 日换入资产入账价值并编制会计分录；(4)计算 B 公司 2009 年 5 月 1 日换入资产入账价值并编制会计分录；(5)编制 B 公司有关改扩建旅馆和写字楼的会计分录；(6)计算 B 公司改扩建后旅馆写字楼的成本并编制会计分录。36 S 公司 2008 年的财务会计报告于 2009 年 4 月 20 日报出，报出之前发生了如下事项：(1)2009 年 4 月 1 日接到 F 公司通知，该公司已于 2009 年 3 月 31 日宣告破产，原欠
37、 S 公司货款 100 万元预计只能收回 20 万元，F 公司曾于 2008 年 12 月 30 日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，S 公司已于 2008 年 12 月 31 日对该项应收账款提取了 60%的坏账准备。(2)2009 年 4 月 2 日，S 公司向子公司 A 销售一批商品，价款 200 万元，增值税 34万元，款未收到。(3)2009 年 4 月 3 日，S 公司要求子公司 B 为其代销一批商品，已取得代销清单，价款 20 万元，增值税 3.4 万元。(4)S 公司原为子公司 C 提供 50 万元的债务担保， 2009 年 4 月 4 日子公司的该项债务到期，C
38、 子公司无力偿还，S 公司未确认预计负债。债权人已向法院提起诉讼，要求 S 公司代为偿还债务，法院尚未判决。该项诉讼对企业影响较小。(5)S 公司在生产过程中，产生环境污染，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿60 万元，至今尚未判决。该项诉讼对企业影响较小。(6)S 公司对其生产销售的产品做出承诺，如出售两年内发生质量问题， S 公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的 1%2%之间。(7)2009 年 4 月 5 日，S 公司的一常年进货商破产，估计会对 s 公司产品销售产生较大影响。(8)2009 年 4 月 6 日，S 公司一原料仓库发生火灾，损失 200 万元。(9)受 S 公司
39、的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。假定 S 公司于 2009 年 4 月 30 日完成汇算清缴。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率 25%，并按净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法规定，应收账款计提的坏账准备不允许税前列支。要求：(1)指出上述业务哪些是关联方交易，哪些是或有事项，哪些是资产负债表扫后调整事项，哪些是日后非调整事项。(2)对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，说明报告年度会计报表哪些项目的年末数和本期发生数需要调整并说明调整金额。37 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 为一家上市公司，其有关生产线建造及相关租赁业务具
40、体资料如下：(1)为建造一生产线该公司于 2009 年 12 月 1 日从银行借入专门借款 1 000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，2010 年 1 月 1 日，购入生产线一条，价款及税金共计 702 万元，以银行存款支付，同时支付运杂费 18 万元，设备已投入安装。3 月 1 日以银行存款支付设备安装工程款 120 万元。7 月 1 日甲公司又向银行借入专门借款 400 万元，借款期限为 2 年，年利率为8%，利息每年支付，当日又用银行存款支付安装公司工程款 320 万元。12 月 1 日，用银行存款支付工程款
41、340 万元。12 月 31 日，设备全部安装完工，并交付使用。2010 年闲置的专门借款利息收入为 11 万元。(2)该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为 55 万元，甲公司采用直线法计提折旧。(3)2012 年 12 月 31 日，甲股份公司将生产线以 1 400 万元的价格出售给 A 公司，价款已收入银行存款账户，该项生产线的公允价值为 1 400 万元。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租日为 2012 年 12 月 31 日，租赁期自 2012 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日共 3 年，甲公司每年年末支付租金 500万元，甲公司
42、担保的资产余值为 60 万元。租赁合同规定的利率为 6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还 A 公司。甲公司租入的生产线按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用。要求(计算结果保留两位小数)：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额；(2)编制甲公司在 2010 年 12 月 31 日计提借款利息的有关会计分录；(3)计算甲公司在 2012 年 12 月 31 日(生产线出售时)生产线的累计折旧和账面价值；(4)判断售后租赁类型，并说明理由；(5)计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确
43、认融资费用；(6)对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。(P/A ，6%，3)=2.6730，(P/F， 6%，3)=0.8396四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 A 公司于 2008 年 1 月 3 日投资 2000 万元，与其他投资者共同组建 B 公司，A公司持有 B 公司 80%的股权。当日，B 公司的股东权益为 2 500 万元，均为股本。A、B 公司增值税税率均为 17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的 5%，所得税税率
44、均为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。(1)2008 年 A 公司出售甲商品给 B 公司，售价(不含增值税 )4000 万元，成本 3000万元。至 2008 年 12 月 31 日，B 公司向 A 公司购买的上述存货中尚有 50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为 1 800 万元。2008 年 12 月，31 日，A公司对 B 公司的应收账款为 3000 万元。B 公司 2008 年向 A 公司购入存货所剩余的部分，至 2009 年 12 月 31 日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为 1 500万元。(2)2008 年 3 月 6 日 A 公司出售丁商品给 B 公司
45、，售价(含税)351 万元，成本 276万元， B 公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B 公司发生安装费9 万元，于 2008 年 8 月 1 日达到预定可使用状态，折旧年限 4 年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。(3)2009 年 A 公司出售乙商品给 B 公司，售价(不含增值税 )5 000 万元，成本 4000万元。至 2009 年 12 月 31 日，A 公司对 B 公司的所有应收账款均已结清。 B 公司2009 年向 A 公司购入的存货至 2009 年 12 月 31 日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为 4 500 万元。(4)2008 年 12 月 31 日
46、，B 公司的股东权益为 2000 万元，其中股本 2 500 万元，未分配利润-500 万元，2008 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。2009 年 12 月 31日，B 公司的股东权益为 1 500 万元，其中股本 2 500 万元，末分配利润-1000 万元，2009 年度 B 公司实现的净利润为-500 万元。(5)税法规定，企业取得的存货以历史成本作为计税基础。(6)编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：(1)编制 A 公司 2008 年年末合并报表的有关抵销分录。(2)编制 A 公司 2009 年合并报表的有关抵销分录。39 甲公司
47、为 2005 年发行 A 股的上市公司，2007 年开始执行 企业会计准则，2007 年及以前年度甲公司所得税税率均为 33%，自 2008 年起按照税法规定，所得税税率改为 25%。按净利润的 10%计提法定盈余公积。甲公司坏账准备计提比例为 4%，按照税法规定，企业各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除。 因执行企业会计准则，2007 年初涉及需要调整的事项如下： (1)2006 年 10 月 20 日购买 B 公司股票 100万般作为短期投资，每股成本 9 元，2006 年末市价 10 元，按新准则划分为交易性金融资产，按公允价值后续
48、计量，并追溯调整。 (2)甲公司于 2005 年 12 月 31 日将其于当日外购的一建筑物对外出租，租期为 5 年，出租时，该建筑物的成本为2000 万元，使用年限为 20 年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按新准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2006 年末公允价值为 3 000 万元。(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法。2006 年末存在的其他事项如下：(1)2006 年12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4000 万元，已计提坏账准备 160 万元。(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售
49、的 X 产品提供 3 年免费售后服务。甲公司 2006 年末“预计负债 产品质量保证” 贷方余额为 400 万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)甲公司 2006 年 1 月 1 日以4100 万元购入面值 4000 万元的国债，作为持有至到期投资核算，每年 1 月 10 日付息，到期一次还本，票面利率 6%，假定实际利率为 5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。(4)2006 年 7 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 6 000 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。(5)2006 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为2 600 万元，存货跌价准备账面余额 300 万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。2007 年发生的事项如下：(1)2007 年 4 月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为 1 995 万元，发生的相关税费 5万元，2007 年 12 月 31
