1、注册会计师（会计）模拟试卷 68 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现的是( )。（A）长期应收款项（B）持有至到期投资（C）短期应收款项（D）贷款2 甲企业 202 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5 000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。206 年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为 2400 万元。并假定
2、 208年年末，该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为 25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，208 年甲企业实现的利润总额为 4 000 万元。甲企业 208 年应交所得税的金额为( )万元。（A）1 162.5（B） 900（C） 975（D）9503 同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，应计入初始投资成本的是( ) 。（A）享有被投资方所有者权益账面价值的份额（B）企业合并中发行权益
3、性证券发生的手续费、佣金等费用（C）为进行企业合并而支付的审计费用（D）为进行企业合并而支付的评估费用4 甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：该设备租赁期为 5 年，每年支付租金 5 万元；或有租金 4 万元； 履约成本 3 万元；承租人有关的第三方担保的资产余值 2 万元。甲企业租入该设备的最低租赁付款额为( )万元。（A）25（B） 27（C） 32（D）345 A 公司于 2006 年 7 月 1 日以 400 万元的价格购入某专利权，该专利权预计使用年限为 4 年，法律规定的有效使用年限为 6 年，采用直线法进行摊销，2007 年末该专利权的可收回金额为 200 万元
4、，2008 年末的可收回金额为 135 万元，A 公司于 2009 年 7 月 1 日以 103 万元的价格对外转让该专利权，营业税税率为 5%。A公司转让该专利权所获得的净收益为( )万元。（A）17.85（B） 11.54（C） 7.85（D）12.356 甲公司为上市公司，2008 年初“资本公积” 科目的贷方余额为 150 万元。2008 年2 月 1 日，甲公司以自用房产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，房产账面原价为 1 000 万元，已计提折旧 300，万元，转换日公允价值为 800 万元，12 月 1 日，将该房地产出售。甲公司 2008 年另以 600 万元购入某
5、股票，并确认为可供出售金融资产，2008 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 660 万元，假定不考虑相关税费，2008 年 12 月 31 日甲公司“资本公积” 科目的贷方余额为( )万元。（A）60（B） 150（C） 210（D）3107 甲公司系上市公司，208 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1 000 万元和 500 万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1 100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万
6、元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因素，甲公司 208 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）23（B） 250（C） 303（D）3238 收到以外币投入的资本时，实收资本账户采用的折算汇率是( )。（A）收到外币资本时的市场汇率（B）投资合同约定汇率（C）签订投资时的市场汇率（D）第一次收到外币资本时的折算汇率9 甲公司 207 年 4 月 1 日与乙公司原投资者 A 签
7、订协议，甲公司以存货和生产经营用设备换取 A 持有的乙公司股权，207 年 7 月 1 日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1 000 万元，甲公司取得 60%的份额。甲公司投出存货的公允价值为400 万元，增值税税额为 68 万元，账面价值为 300 万元；设备的账面价值和不含税公允价值为 200 万元。甲、乙公司增值税税率均为 17%，假定甲公司、乙公司和 A 公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为 ( )万元。（A）68（B） 600（C） 668（D）10210 母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量发生增减变动的是( ) 。（A）子公司依法减资支
8、伺，给少数股东的现金（B）子公司购买少数股东的固定资产支付的现金（C）子公司向少数股东出售无形资产收到的现金（D）子公司购买少数股东发行的债券支付的现金11 M 公司 2008 年度发生的管理费用为 12 200 万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 1 350 万元和管理人员工资 1 950 万元，存货盘亏损失 125 万元，计提固定资产折旧 5 700 万元，无形资产摊销 1 200 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，M 公司 2008 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为 ( )万元。（A）1 050（B） 3 225（C） 4 750（D）675
9、012 长城股份有限公司(以下简称长城公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司自 2007 年 5 月起有关房地产的业务资料如下：(1)2007 年 9 月，长城公司准备将其白用的一栋写字楼出租，以赚取租金，采用成本模式进行后续计量，与甲公司签订了租赁协议，租赁开始日为 2007 年 9 月 30日，租赁期为 1 年，每月支付 15 万元租金。该写字楼的原价为 3 600 万元，直线法计提折旧，使用年限为 30 年，预计净残值为零，已计提折旧 400 万元，未计提减值准备。(2)2007 年 12 月，长城公司对这栋写字楼进行日常维修，发生
10、维修支出 1.6 万元。(3)2008 年 3 月 31 日，该写字楼所在地有活跃的房地产交易市场，并能够从房地产交易市场上取得同类的市场价格及相关信息，长城公司决定对该写字楼采用公允价值模式进行计量。2008 年 3 月 31 日写字楼的公允价值为 4 000 万元，假设长城公司按净利润的 10%计提盈余公积，不考虑所得税的影响。(4)2008 年 9 月底，长城公司与甲公司的合同到期，为了提高写字楼的租金收入，长城公司在租赁期满后对写字楼进行装修，并与乙公司签订了经营租赁合同，约定在装修完工时将写字楼出租给乙公司。2008 年 12 月 1 日，写字楼装修完工，共发生支出 150 万元。根
11、据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题：12 下列关于投资性房地产转换的会计处理，正确的是( )。（A）在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产” 、“投资性房地产累计折旧(摊销 )”、“投资性房地产减值准备”科目（B）在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值，全部转入“固定资产” 科目（C）采用公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产成本” 科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧 ”等科目，按其账面余额，贷记
12、 “固定资产”等科目，按其差额，贷记或借记“资本公积 其他资本公积 ”科目（D）采用公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值；借记“ 固定资产 ”等科目，按其账面余额，贷记 “投资性房地产成本、公允价值，变动” 科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益 ”科目13 2007 年 12 月，长城公司对写字楼的维修应该计入( )科目。（A）管理费用（B）制造费用（C）投资性房地产（D）其他业务成本14 截止到 2008 年 3 月 31 日，该写字楼累计计提的折旧是( )万元。（A）60（B） 460（C） 453.33（D）9015 2008 年 3 月 31 日，写
13、字楼采用公允价值模式计量时对“利润分配未分配利润”的影响额是 ( )万元。（A）860（B） 460（C） 774（D）41416 2008 年 12 月 1 日，对写字楼装修的账务处理中正确的是( )。（A）投资性房地产增加 150 万元（B）在建工程增加 150 万元（C）投资性房地产增加。万元（D）银行存款减少 150 万元17 M 有限责任公司(以下简称 M 公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。(1)M 公司 2008 年第四季度发生以下交易或事项：10 月 8 日，收到国外 N 公司追加的外币资本投资 1 000 万美元，款
14、项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。M 公司与 N 公司的投资合同于2007 年 7 月 10 日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为 1 美元=7.20 元人民币。签约当日市场汇率为 1 美元=7.18 元人民币。11 月 10 日，出口销售商品一批，售价为 120 万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。11 月 16 日，偿还应付国外 H 公司的货款 80 万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为 1 美元=7.23 元人民币。11 月 26 日，收到应收国外 F 公司的货款 60 万美元
15、，款项于当日存入银行，当日市场汇率为 1 美元=7.26 元人民币。12 月 6 日，自国外进口原材料一批，材料价款 100 万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=7.24 元人民币。(2)其他有关资料如下：2008 年第四季度期初 M 公司有关外币账户的余额如下所示：项 目 美元金额 汇率(美元：人民币) 折合人民币金额银行存款(美元户) 400(借方) 1:8.22 3 288(借方)应收账款(美元户) 150(借方) 1:8.22 1 233(借方)应付账款(美元户) 110(贷方) 1:8.22 904.20(贷方)2007 年 12 月 31 日，当日市场汇率为 1 美元=
16、7.25 元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题：17 M 公司第四季度银行存款(美元户)折合人民币的贷方发生额是( )万元。（A）380.2（B） 7 675.6（C） 958.6（D）10 00518 M 公司第四季度应收账款(美元户)折合人民币的借方发生额是( )万元。（A）1 012.5（B） 868.8（C） 143.7（D）579.319 M 公司第四季度应付账款(美元户)的汇兑差额是( )万元。（A）-107.3（B） 107.3（C） 658.7（D）72420 M 公司第四季度计入财务费用的汇兑差额是( )万元。（A）107.
17、3（B） 143.7（C） 380.2（D）416.6二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( )。（A）每一单项交易所发生的成本（B）为企业合并而发生的直接相关费用（C）为企业合并而发行权益性证券的发行费用（D）为企业合并而发行债券所发生的发行费用22 下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有( )。（A）培训职工所发生的支出（B）因环境污
18、染所发生的赔款支出（C）研发新产品所发生的调查研究支出（D）为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项23 下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( ) 。（A）土产使用的固定资产（B）企业合并中形成的商誉（C）使用寿命有限的无形资产（D）使用寿命不确定的无形资产24 在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。（A）外币应付账款（B）外币应收账款（C）外币长期借款（D）以外币购入的固定资产25 下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。（A）划分为可供出售的债权性投资（B）划分为交易
19、性的权益工具投资（C）划分为持有至到期的债权性投资（D）划分为可供出售的权益工具投资26 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本（B）企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本（C）同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产（D）非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产27 按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( ) 。（A）存货跌价准备（B）贷款损失准备（C）应收账款坏账准备（D）无形资
20、产减值准备28 下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（A）现值（B）历史成本（C）公允价值（D）未来现金流量29 下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（A）对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延（B）中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策（C）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果（D）中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础30 在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( )。（A）当期回购的普通股股数（B）期初发行在外普通股股数（C）当期新发行的普通股股数（D）归属于普通股股东的净利润三、计算及会计处理
21、题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为 17%的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。207 年北方公司发生如下经济业务：(1)1 月 1 日，北方公司应收南方公司贷款余额为 1 500 万元，已计提坏账准备 100万元。 2 月 10 日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述
22、全部账款。 3 月 1 日，南方公司将材料运抵北方公司，3 月 2 日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为 1 000 万元，发票上注明的增值税额为 170 万元。(2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6 月 30 日，假设利用该批原材料所生产的 A 产品售价总额由 1 450 万元下降到 1 220 万元，但生产成本仍为 1 400 万元，将上述材料加工成产品尚需投入 270 万元，估计销售费用及相关税金为 10 万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 5 万元。(3)8 月 20 日，因北方公司欠东方公司的原材料
23、款 500 万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：用银行存款归还欠款 50 万元；用所持某上市公司股票 100 万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为 400万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为 340 万元(按成本法核算，未计提减值准备)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。(4)12 月 31 日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出 60%用于产品生产，产品均完工并已对外销售，材料结存 40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因 A 产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销
24、售，该批材料的市场价为 410 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 1 万元。(5)208 年 3 月 20 日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410 万元，增值税为 69.7 万元，南方公司设备的含税公允价值为 479.7 万元。要求：(1)确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。(2)判断 6 月 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。(3)编制北方公司与东方公司债务重组业务中北方公司的会计分录。(4)编制北方公司 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。(5)编制
25、 108 年 3 月 20 日北方公司进行资产置换的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)。32 正保股份有限公司(本题下称“正保公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% 。正保公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)正保公司有关外币账户 2008 年 3 月 31 日的余额如下： (2)正保公司 2008 年 4 月份发生的有关外币交易或事项如下： 4 月 3 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=7.0 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.9 元人民币。 4 月 1
26、0 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500 万元人民币和增值税 537.2 万元人民币。 4 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。假设不考虑相关税费。 4 月 20 日，收到应收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。 4 月 25 日，以每股 10 美元的价格(不考虑相关税费)购入美国施奈德公司发
27、行的股票 10 000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 4 月 30 日，计提长期借款 4 月份的利息。该长期借款系 2008 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于 2007 年 10 月开工。该外币借款金额为 1 000 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按月计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 3 月10 日验收合格并投入安装。至 2008 年 4 月 30 日，该生产线尚处于建造过程中。 4 月 30 日，市场汇率为 1 美元=6.7 元人民币。
28、 要求： (1)编制正保公司 4 月份与外币交易或事项相关的会计分录。 (2)填列正保公司 2008 年 4 月 30 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额的金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+” 表示，汇兑损失以“-”表示 )，并编制与汇兑差额相关的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示)33 佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权 A、设备 B 以及设备 c 组成的生产线，专门用于生产产品甲，该生产线于 2003 年 1 月投产，至 2009 年 12 月31 日已连续生产 7 年。另有一条由设备 D、设备 E 和商誉(是 2008 年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产
29、产品乙。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机 W 进行外包装后对外出售。(1)产品甲生产线及包装机 W 的有关资料如下： 专利权 A 于 2003 年 1 月以 400万元取得，专门用于生产产品甲。佳洁公司预计该专利权的使用年限为 10 年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。 该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。 专用设备 B 和 C 是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。 专用设备 B 系佳洁公司于 2002 年 12 月 10 日购入，原价 1400 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 B 的预计使用年限为 10 年，预
30、计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备 C 系佳洁公司于 2002 年 12 月 16 日购入，原价 200 万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 C 的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 包装机 W 系佳洁公司于 2002 年 12 月 18 日购入，原价 180 万元，用于对公司生产的部 分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0
31、采用年限平均法计提折旧。 (2)2009 年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12 月 31 日，佳洁公司对与产品甲有关资产进行减值测试。 2009 年 12 月 31 日，专利权 A 的公允价值为 118 万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8 万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B 和设备 C 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W 的公允价值为 62 万元，如处置预计将发生的费用为 2 万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63 万元。 佳洁公司管理层 20
32、09 年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税)佳洁公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：(3)2009 年，市场上出现丁产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年 12 月 31 日，佳洁公司对与产品乙有关资产进行减值测试。 生产线乙的可收回金额为 800 万元。设备 D、设备 E 和商誉的账面价值分别为 600 万元， 400 万元和 200 万元。 (4)其他有关资料： 佳洁公司与生产产
33、品甲和乙相关的资产在2009 年以前未发生减值。 佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。 本题中有关事项均具有重要性。 本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求： (1)判断佳洁公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。 (2)计算确定佳洁公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2009 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。 (3)计算包装机 W 在 2009 年 12 月 31 日的可收回金额。 (4) 填列佳洁公司 2009 年 12 月 31 日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列
34、。 (5)计算佳洁公司 2009 年 12 月 31 日与生产产品乙相关的资产的减值准备。 (6)编制佳洁公司 2009 年 12 月 31 日计提资产减值准备的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示)。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 丙公司于 207 年 1 月 10 日从资本市场上购入乙公司的 5 万股股份，每股市价12 元，另支付相关交易费用合计为 1 万元。丙公司经管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计
35、入当期损益的金融资产予以管理和核算。有关乙公司股票价格的变动资料如下：207 年 6 月 30 日，每股 9 元；207 年 12 月 31 日，每股 15 元；208 年 6 月 30 日，每股 8 元；208 年 12 月 31 日，以每股 14 元的价格全部出售，另支付交易费用 1.2 元。假定：(1)丙公司 207 年度利润总额为 3 000 万元，208 年度利润总额为 3 500万元，适用的所得税税率为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化；(2)除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，207 年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣
36、暂时性差异，并不考虑其他相关税费；(3)税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公允价值变动不计入应纳税所得额。要求：(1)编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录(不需结转本年利润) ；(2)计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失)；(3)按年计算丙公司 207 年度和 208 年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用(收益)，并编制与所得税相关的会计分录。35 205 年 1 月 1 日，甲公司以 60 000 万元购买乙公司 30%的股权，另支付相关交易费用 300 万元。当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为 18
37、0 000 万元，其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示，除下列项目外，其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同，并不考虑所得税的影响。其他有关资料如下： (1)乙公司的存货于 205 年度全部对外出售。 (2)乙公司于 205 年 4 月 1 日宣告发放现金股利 2 000 万元。 乙公司 205 年度和206 年度实现的净利润分别为 10 000 万元和 10 000 万元。乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同，也不存在纳税调整事项。 (3)207 年 1 月 1 日，甲公司又以 65 000 万元的价格购买乙公司 30%的股权，并以当日支付款项，另支付相关交易费用 350
38、 万元，由此持有乙公司 60%的股权，当日即能对乙公司的财务和经营政策实施控制。假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 200 000 万元。207 年 1 月 1 日，甲、乙公司资产负债表如下表所示：207 年 1 月 1 日，乙公司相关资产的公允价值如下表所示，除下列各项外，账面价值与其公允价值相同。(4)其他有关交易或事项如下： 甲公司于 205 年 11 月销售给乙公司产品一批，销售价格为 3 000 万元，销售成本为 2 250 万元，增值税额为 510 万元。该项应收账款于 205 年 12 月 31 日尚未收到，甲公司对该项应收账款
39、计提了 180万元的坏账准备；206 年乙公司偿还了 50%的货款，其余款项至 206 年 12 月 31日尚未收回，甲公司年末对该项应收账款计提的坏账准备的余额为 300 万元。 206 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的产品已全部对外销售。 207 年度，甲公司销售给乙公司一批产品，销售价格为 5 000 万元，增值税额为 850 万元，销售成本为 3 500 万元。于 207 年 12 月 31 日，该销售价款以及 205 销售产品尚未收回的价款均未收回，甲公司对应收乙公司账款在当年度计提坏账准备 1 500 万元。 207 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购入的产品对外
40、销售了 40%。 乙公司 207 年度实现净利润 9 000 万元。 (5)假定：甲、乙公司采用的会计政策、会计年度均相同；除应收账款外均未计提减值 (或跌价)准备； 甲、乙公司均按净利润的 10%计提法定盈余公积；除上述各交易外，甲、乙公司无发生其他交易，也无其他股东权益变动；205 年 1 月 1 日至 207 年 12 月 31日，乙公司可辨认净资产公允价值的变动均为实现的净利润的影响；固定资产和无形资产的折旧或摊销额均直接计入当期损益；销售价格均不含增值税。 要求：(1)计算甲公司 205 年度和 206 年度应确认的投资收益，并编制与投资相关的会计分录； (2)计算甲公司 206 年
41、 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值； (3)计算甲公司购买乙公司产生的合并商誉； (4)编制甲公司购买日与合并财务报表相关的合并抵消分录，并编制购买日的合并资产负债表(填入下表)。（5）编制 207 年度与合并财务报表相关的合并抵消分录。注册会计师（会计）模拟试卷 68 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现
42、值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。2 【正确答案】 C【试题解析】 208 年会计折旧小于税收折旧产生应纳税暂时性差异=5 00010-24006=500-400=100(万元)208 年末该项固定资产的账面价值=固定资产原价-累计折旧-已计提的减值准备=5 000-(5004+4002)-600=1 600(万元)该项固定资产的可收回金额为 1 700 万元，没有发生减值，也不能转回原来计提的减值准备金额。208 年应交所得税=(会计利润 4000-应纳税暂时性差异 100
43、)25%=3 90025%=975(万元)3 【正确答案】 A4 【正确答案】 B【试题解析】 甲企业该设备的最低租赁付款额=55+2=27(万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司在 2007 年末的账面价值为 250 万元(400-40041.5) ，相比 2007 年末的可收回金额 200 万元，应计提 50 万元的减值准备，并在 2008 年摊销无形资产价值 80 万元(2002.5)； 2008 年末计提减值准备前的无形资产账面价值为 120 万元(200- 80)，此时的可收回金额为 135 万元，说明其没有发生减值，不需要计提减值准备，也不转回以前计提的减值准备；200
44、9 年 7 月 1 日出售时的账面价值为 80 万元120-(1201.50.5) ； 2009 年 7 月 1 日出售该专利权的净收益=103-80-1035%=17.85 (万元)。6 【正确答案】 C【试题解析】 “资本公积”科目的贷方余额=150+800-(1 000-300)-800-(1 000- 300)+(660-600)=210(万元 )。注意虽然自用房产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的部分计入了资本公积，但是该投资性房地产处置时又将资本公积转入当期损益，所以对资本公积没有影响。7 【正确答案】 C【试题解析】 有合同的丙产品可变现净值：
45、 900-5580%=856(万元)；有合同的丙产品的成本：(1 000+300)80%=1 040(万元)；因有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：900-(300+55)80%=616(万元)，成本：1 00080%=800(万元)，所以计提的准备=800-616=184(万元)；无合同的丙产品可变现净值：1 10020%-5520%=209(万元)；无合同的丙产品成本： (1000+300)20%=260(万元)，因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值：1 10020%-(300+55)20%=149(万元)，成本：1 00020%=200(万元)，所以计提的
46、准备=200-149=51(万元)。因此乙材料计提的准备=184+51=235(万元)。又丁产品的可变现净值=350-18=332(万元)，丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68(万元)；所以甲公司 208 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备=235+68=303( 万元)。8 【正确答案】 A【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。9 【正确答案】 D【试题解析】 合并成本=468+234=702( 万元)。购买
47、口应确认的商誉 =702-1 00060%= 102(万元)。10 【正确答案】 A【试题解析】 本题要求选出会引起筹资活动现金流量发生增减变动的事项。选项A 为筹资活动事项，选项 BCD 均为投资活动事项，故答案为 A。11 【正确答案】 B【试题解析】 “支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=12 200-1 950-125-5 700 -1 200=3 225(万元) 。12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；选项C，应是按其差额贷记“资本公积其他资本公积
48、 ”科目或借记“公允价值变动损益”科目，已计提减值准备的，还应同时结转减值准备；选项 D，应是按其差额贷记或借记“公允价值变动损益”科目。13 【正确答案】 D【试题解析】 对投资性房地产进行日常维护发生的费用化支出，记人“其他业务成本”科目。14 【正确答案】 B【试题解析】 每月计提的折旧：3 600/30/12=10(万元) ，截至 2008 年 3 月 31 日，该写字楼计提的折旧=400/106=460(万元)。15 【正确答案】 C【试题解析】 对“利润分配未分配利润”的影响额=4 000-(3 600-460)(1-10%)=774(万元)16 【正确答案】 C【试题解析】 20
49、08 年 12 月 1 日需要作的处理为：借：投资性房产地投资性房地产装修 41 500 000贷：投资性房地产写字楼(在建) 41 500 000选项 B 和 D 是 2008 年 9 月至 12 月之间需要作的处理。17 【正确答案】 C【试题解析】 银行存款(美元户)的汇兑差额=(400+1 000+60-80)7.25-(3 288+1 0007.24+607.26-807.23)=-380.2(万元)(贷方)银行存款(美元户) 借方发生额(折合人民币)=1 0007.24+607.26=7 675.6(万元)银行存款(美元户) 贷方发生额(折合人民币)=807.23+380.2=958.6(万元)18 【正确答案】 B【试题解析】 应收账款(美元户)的汇
