1、注册会计师（会计）模拟试卷 69 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 按照我国企业会计准则的规定，下列关于损失的说法中正确的是( )。（A）损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出（B）损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出（C）损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润（D）损失只能计入当期利润，不能直接计入所有者权益项目2 甲公司为增值税一般
2、纳税人，适用的增值税税率为 17%。该公司董事会决定于2011 年 3 月 31 日对某生产用固定资产进行技术改造。2011 年 3 月 31 日，该固定资产的账面原价为 5000 万元，已计提折旧为 3 000 万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料 500 万元，发生人工费用 190 万元，领用工程用物资 1 300 万元(不含税) ；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为 10 万元。假定该技术改造工程于 2011 年 9 月 25 日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为
3、3 900 万元，预计尚可使用寿命为 15 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司 2011 年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。（A）125（B） 127.5（C） 129（D）130.253 某股份有限公司采用移动加权平均法计算发出材料的实际成本，并按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司 208 年 12 月 1 日甲种材料的结存数量为200 千克，账面实际成本为 40000 元；12 月 4 日购进该材料 300 千克，每千克单价为 180 元(不含税，下同) ；12 月 10 日发出材料 400 千克；12 月 15 日又购进该材料 500 千克，每千克单价为
4、 200 元；12 月 19 日发出材料 300 千克，12 月 27 日发出材料 100 千克。若 208 年 12 月月初 “ 存货跌价准备甲材料” 科目的贷方余额为 500 元，208 年末甲材料的可变现净值为每千克 220 元，则该公司 208 年12 月 31 日甲材料的账面价值为( )元。（A）19 000（B） 39 600（C） 39 800（D）79 2004 某企业于 2007 年 1 月 1 日购入一项专利权，实际支付款项 100 万元，按 10 年的预计使用寿命采用直线法摊销。2008 年末，该无形资产的可收回金额为 60 万元，2009 年 1 月 1 日，对无形资产
5、的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为 5 年，摊销方法仍采用直线法。该专利权 2009 年应摊销的金额为( )万元。（A）10（B） 15（C） 16（D）125 A 企业于 208 年年初取得 B 公司 20%的股权，付款 30 万元，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值为 160 万元。A 企业取得该股权后，能够参与被投资单位的生产经营决策。208 年 8 月，B 公司将其账面价值为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售给 A 公司。至 208 年资产负债表日，该批商品尚未对外出售。 B 公司 208 年账面净利润为 1 600 万元。A 企业取得投资时
6、， B 公司可辨认资产中除一项无形资产的公允价值为 2 000 万元、高于其账面价值 1 000 万元外，其他资产的账面价值均等于其公允价值，该无形资产预计使用年限为 10 年，按直线法摊销，无残值。假定不考虑所得税影响。那么 A 企业 208 年因该项投资对利润表中损益的影响为( )万元。（A）222（B） 340（C） 300（D）2206 按照所得税准则规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是( )。（A）企业产生的可抵扣亏损额（B）期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额（C）因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉（D）企业因销售商品提供售后服务确
7、认的预计负债7 企业发生的未决担保诉讼，如果律师或法律顾问等出具的书面意见上表明企业败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计，就应当将损失金额( )。（A）确认为或有负债，并计入当期营业外支出（B）确认为预计负债，并计入当期管理费用（C）确认为或有负债，并计入当期管理费用（D）确认为预计负债，并计入当期营业外支出8 甲公司 2007 年 1 月 1 日以库存商品一批对乙公司投资，取得乙公司 10%的股份，库存商品的账面余额为 1 600 000 元，已提存货跌价准备 20 000 元，公允价值(同计税价格)为 2 000000 元，增值税税率为 17%。同时为换人投资支付相关费用
8、 10 000 元，支付给乙公司补价 30 000 元。假设该项交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权投资的实际成本为( )元。（A）1 380 000（B） 2 020 000（C） 1 640 000（D）1 9600009 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 1 100 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品和一项生产经营用设备抵偿债务；甲公司交付产品和固定资产后双方的债权债务结清。甲公司用于抵债产品的账面余额为 350 万元，已计提的存货跌价准备为 50 万元，公允价值(计税价格) 为 400 万元。甲公司用于抵债的固定资产
9、原价为 800 万元，已计提折旧 300 万元，已计提减值准备 100 万元，不含税公允价值为 500 万元。甲公司已将用于抵债的资产发出，并开出增值税专用发票。则甲公司因该项债务重组对当期损益的影响为( ) 。（A）32 万元（B） 232 万元（C） 247 万元（D）100 万元10 天朋公司于 2009 年 1 月 1 日将一幢写字楼对外出租并采用公允价值模式计量，租期为 3 年。每年 12 月 31 日收取租金 100 万元，出租时，该幢写字楼的成本为 2 000 万元，公允价值为 1 900 万元，2009 年 12 月 31 日，该幢写字楼的公允价值为2 100 万元。天朋公司
10、2009 年应确认的公允价值变动损益为( )万元。（A）0（B）收益 100（C）收益 200（D）损失 10011 某建筑公司与客户签订了总金额为 1 200 万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予 50 万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本 400 万元，至完工预计尚需发生合同成本 600 万元。但年末，工程已领用的物资中尚有 100 万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为( )万元。（A）60（B） 75（C
11、） 80（D）10012 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计入( )。（A）投资收益（B）公允价值变动损益（C）营业外收入（D）其他业务收入13 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业，从 207 年 1 月起为售出产品提供“三包 ”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售 A、B 两种产品。 208 年发生如下事项： (1)甲公司为 A 产品提供“ 三包”确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 40 万元，A产品的“三包 ”期限为 3 年。该企业对售出的 A 产品可能发生的“
12、 三包”费用，在年末按当年 A 产品销售收入的 2%预计。 甲公司 208 年 A 产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下： 金额 单位：(2)甲公司为 B 产品提供“三包” 确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 10 万元，B 产品已于 207 年 7 月 31 日停止生产，B 产品的“三包 ”截止日期为 208 年 12 月 31日。甲公司库存的 B 产品已全部售出。208 年第四季度发生的 B 产品“三包” 费用为 8 万元(均为人工成本) ，其他各季度均未发生“ 三包” 费用。(3)208 年 9 月 20 日甲公司接到法院的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件
13、版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为 80 万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在 80%以上，最有可能发生的赔偿金额为 5060 万元。(4)208 年 12 月 5 日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为 80%，根据案件的进展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿 300 万元的可能性是 80%，赔偿 200 万元的可能性是 20%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题(单位以万元表示)。13 A 产品 208 年末应确认的预计负债为 ( )万元。（A）75（B） 80（C） 70（D）6514 A 产品
14、 208 年发生的 “三包”费用应该冲减预计负债的金额是( )万元。（A）10（B） 15（C） 75（D）3015 208 年末 B 产品与产品质量保证相关的预计负债科目的余额为( )万元。（A）10（B） 2（C） 8（D）016 甲企业 208 年 12 月 31 日预计负债的账面余额为( )万元。（A）贷方 400（B）贷方 395（C）借方 405（D）借方 40017 下列关于预计负债对所得税的影响，表述不正确的是( )。（A）当期因计提产品质量保证而确认的预计负债应做纳税调增（B）当期冲销的产品质量保证费用应做纳税调减（C）所有计提的预计负债都属于可抵扣暂时性差异（D）当期确认的
15、预计负债一般会减少所得税费用18 甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：(1)207 年 1 月 1 日，经批准发行 3 年期面值为 5 000 000 元的公司债券。该债券每年年初付息、到期一次还本，票面年利率为 3%，发行价格为 4 861 265 元，发行债券筹集的资金已收到。采用实际利率法核算，实际利率为 4%。假定该债券利息于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日各计提一次。(2)207 年 1 月 10 日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的生产经营用设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 3 500 000 元，增值税税额为595 000 元，价款及
16、增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为 105 000元。(3)该设备安装期间领用产成品一批，产品成本 240000 元，计税价格为 300000 元；领用生产用原材料一批，实际成本 100 000 元，购买原材料支付的增值税进项税额为 17 000 元；应付安装人员工资 150000 元；发生其他直接费用 242 000 元。207年 6 月 30 日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 50000 元，采用双倍余额递减法计提折旧。(4)209 年 4 月 30 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款 2200000 元，并存入银行。另外，用银
17、行存款支付清理费用 40000 元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。18 207 年末应付债券的摊余成本为( ) 元。（A）4 861 265（B） 4 958 4903（C） 4 980 715.6（D）4905 715.619 该公司购建设备的入账价值为( )元。（A）4 200000（B） 4 388 000（C） 5 000 000（D）5 097 225.320 该设备 208 年应计提的折旧为( ) 元。（A）1 000000（B） 1 600000（C） 1 404 160（D）300 000二、多项选择题每题均有多个正确答案，
18、请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 甲公司在 207 年 12 月 31 日编制的资产负债表中，下列属于金融负债的项目有( )。（A）应付债券 5 000 万元（B）长期借款 2 500 万元（C）应付账款 900 万元（D）递延所得税负债 400 万元22 下列有关表述中，正确的有( )。（A）基本准则统驭具体准则的制定（B）在制定具体准则时可以背离基本准则的原则（C）财务报告的目标是向使用者提供有用的会计信息（D）对于具体准则无规定的交易根据基本准则的
19、原则进行处理23 下列各项所产生的利得或损失，应直接计入当期损益的有( )。（A）以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额（B）以成本后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额（C）以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值大于其账面价值的差额（D）以公允价值后续计量的投资性房地产改为自用，转换日公允价值小于其账面价值的差额24 下列各项中，属于关联方交易的有( )。（A）母公司对子公司追加投资（B）母公司为子公司提供担保（C）公司给予关键管理人员的报酬（D）母公司将研究开发项目转移给其子公司25 下列有关分部报告的表述中，
20、正确的有( )。（A）子公司都应当作为单独的报告分部（B）在确定报告分部时应当遵循重要性原则（C）分部报告披露的分部信息应当分为主要报告形式和次要报告形式（D）分部报告应当披露分部收入、费用、利润以及相关的资产和负债26 下列各项中，不属于借款费用的是( )。（A）发行外币债券而产生的折价（B）发行外币债券而产生的溢价（C）发行外币债券而发生的管理人员工资（D）发行外币债券而产生的折价在当期的摊销额27 下列有关合并范围的表述中，不正确的有( )。（A）对于不重要的子公司不予合并（B）对业务性质不同的子公司不予合并（C）对在外汇管制国建立的境外子公司不予合并（D）对境外子公司因其记账本位币与境
21、内企业不同而不需合并28 下列各项长期股权投资中，应当采用权益法进行后续计量的有( )。（A）对子公司投资（B）对联营企业投资（C）对合营企业投资（D）不具有重大影响且无活跃市场、公允价值不能可靠计量的权益性投资29 在不考虑与权益和企业合并时相关的递延所得税的情况下，下列有关递延所得税资产或递延所得税负债表述中，正确的有( )。（A）递延所得税资产转回时会增加转回期间的所得税费用（B）递延所得税资产转回时会减少转回期间的所得税费用（C）递延所得税负债转回时会增加转回期间的所得税费用（D）递延所得税负债转回时会减少转回期间的所得税费用30 在租赁开始日，下列各项中，应当计入融资租入固定资产成本
22、的有( )。（A）未担保余值（B）因租赁而发生的初始直接费用（C）租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额（D）租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低确定的金额三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 甲公司为股份有限公司，207 年 1 月 1 日，该公司根据公司计划并经相关方面批准，决定授予其 300 名管理人员每人 1 000 股的本公司股份期权，所附条款为雇员必须在未来三年内在本公司工作。甲公司估计三年中雇员
23、的离职率为 10%，第一年离职人数 20 人，于第一年末重新估计离职率为 15%；第二年又有离职人数 22人，甲公司预计离职率仍为 15%；第三年离职人数为 15 人，共计离职人数为 57人。 每一股份期权的公允价值为 10 元；行权价为每股 20 元。 假定三年后剩余人员全部行权；不考虑所得税的影响。 要求：(1)计算甲公司因授予管理人员股份期权而应在每年确认的费用，并填入下表。(2)编制各年度与股份期权相关的会计分录。32 甲公司 206 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。其他资料如下： (1)206 年年初，甲公司递延所得税资产的余额为 1 350 万
24、元，递延所得税负债的余额为 2 060 万元。 (2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为 2 000 万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为 1 600 万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为 1 000 万元，其他权益变动增加额为 600 万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为 25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图为长期持有，并无计划在近期出售。 (3)甲公司 206 年度实现的利润总额为 9 000 万元，其中，计提应收账款坏账损失 200 万元，转回存货跌价准备350 万元；对联营企业
25、投资确认的投资收益 400 万元；赞助支出 100 万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为 1 000 万元；无形资产中的开发成本摊销为200 万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为 300 万元。 本年度资产公允价值变动净增加 3 000 万元，其中，交易性金融资产公允价值减少 100 万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加 800 万元，投资性房地产公允价值增加 2 300 万元。 (4)假定： 甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；上述无形资产均为当年末新增
26、的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。 要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中； (2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中； (3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额； (4)计算甲公司当年度发生的递延所得税； (5)计算甲公司当期应交的所得税金额； (6
27、)计算甲公司206 年度的所得税费用(或收益) ； (7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。33 乙公司为建造大型机械设备，于 206 年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5 000 万元，借款期限为 5 年，借款年利率为 6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为 3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于 205 年 1 月 1 日和 205 年 7 月 1 日借入，年利率分别为 7%和 8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为 5 000 万元和 6 000 万元。 乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。该项目于 205 年 10 月 1
28、 日达到预定可使用状态。除 207 年 10 月 1 日至 208 年 3月 31 日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。 假定全年按 360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。 要求：(1)计算乙公司 206 年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；(2)按年分别计算乙公司 206 年、207 年和 208 年应予资本化的借款利息金额； (3)计算乙公司 206 年、 207 年和 208 年三年累计计入损益的借款利息金额； (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，
29、两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 205 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司购买乙公司 60%的股权，支付价款 18 000 万元(不考虑相关交易费用)。款项支付方式为：协议签订后 10 日内付清全部价款。甲公司付款后 10 日内，办妥股权划转手续。甲公司履约协议支付购买价款，双方干 205 年 12 月 28 日办理了股权划转手续，甲公司于 205 年 12 月 31 日派出管理人员、重组董事会，并开始对乙公司实施控制。甲公司购买乙公司前双方不存在关联关系。
30、其有关资料如下： (1)购买日，甲、乙公司资产、负债的账面价值及其公允价值如下：上述资料中，甲公司应收账款中含有应收乙公司账款 1 200 万元，该项应收账款系于 205 年向乙公司销售商品未收到的货款，甲公司于 205 年 12 月 31 日对其计提了 200 万元的坏账准备；乙公司存货中含有 205 年向甲公司购入尚未出售的商品，其进货成本为 800 万元。甲公司销售给乙公司商品的销售毛利率均为20%；除应收账款外，其他资产均未发生减值。 乙公司固定资产原价为 10 000万元，假定平均折旧年限为 20 年，已提累计折旧 1 000 万元，预计尚可使用 16 年；无形资产原价为 3 000
31、 万元，预计使用寿命为 10 年，累计已摊销 600 万元，预计尚可使用 8 年，原未入账的无形资产预计使用寿命为 8 年。假定固定资产、无形资产的折旧和摊销均计入当期损益，预计净残值均为零。 (2)206 年有关资料如下：206 年 12 月 31 日，甲、乙公司资产负债表、利润表如下：甲、乙公司 206 年度利润表如下：其他资料如下： 第一，甲公司 206 年初发行在外普通股股数为 14 000 万股，206 年 4 月 1 日发行认股权证 6 000 万份，每份认股权证可于 207 年 4 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 5 元，市场平均每股价格为 8 元。乙公司2
32、06 年初发行在外普通股股数为 10 400 万股，本年度普通股无增减变动。 第二，甲公司年末应收乙公司账款为 2 000 万元，已计提坏账准备为 500 万元。 第三，乙公司年末存货中包括：205 年从甲公司购入的存货仍未出售；206 年从甲公司购入的存货出售了 50%，其购入价格为 500 万元。 第四，购买日乙公司存货在 206年度出售了 50%。 (3)207 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司的少数股东购买了 10%的股权，购买价格为 4 500 万元(不考虑相关交易费用)，股权划转手续于当日办理完毕，购买价格也于当日付清。该日，乙公司可辨队净资产公允价值为 38 000 万元。(4
33、)假定：销售和购买价格均不含增值税，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；乙公司一直未分配利润； 甲、乙公司除净利润外，无其他所有者权益变动，且两公司均按净利润 10%计提法定盈余公积；除应收账款外，其他资产均未发生减值；不考虑所得税的影响。 要求：(1)编制甲公司购买日的合并抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表； (2)编制甲公司206 年编制合并财务报表时的合并抵消分录； (3)编制甲公司 207 年购买少数股权相关的合并抵消分录。35 甲公司 204 年实际发行在外普通股的加权平均数和 205 年初发行在外普通股股数均为 50 000 万股，205 年初发行了
34、30 000 万份的认股权证，每一份认股权证可于 206 年 7 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 6 元，市场平均价格为每股 10 元。 甲公司 205 年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：206 年 1 月 1 日至 4 月 28 日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册会计师发现如下会计差错： (1)甲公司于 205 年 1 月 1 日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为 1 950 万元，另支付相关交易费用 50 万元。 205 年 1 月 1 日乙公司净资产公允价值为 10 00
35、0 万元，其账面净资产为 8 000 万元，增值的 2 000 万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1 100 万元，预计使用寿命为 10 年，累计摊销 100 万元，预计尚可使用 8 年，预计净残值为零。205 年度，乙公司分派 204 年度的利润 3 000 万元，当年实现净利润 5 000 万元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为 500 万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分派的现金股利确认为 205 年度的投资收益。 (2)205年 12 月发现一台管理用设
36、备未入账。该设备系 202 年 12 月购入，实际成本为 4 000 万元，甲公司经管理当局批准按照 4 000 万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了 400 万元的折旧。 (3)甲公司 205 年 10 月 10 日从资本市场上购入丙公司 3%的股份，即 900 万股，每股市场价格为 6.8 元，另支付 6 万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供出售的金融资产。205 年 12 月 31 日，该项股票的市场价格为每股 8 元。甲公司在会计处理时，将购买丙公司股票归人了交易性金融资产进行核算，将发生
37、的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。 (4) 甲公司以前年度的存货未发生减值。在 205 年末存货成本为 12 000 万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存 12 000 件，预计进一步加工所需费用总额 3 500 万元，预计销售所发生的费用总额为 300 万元，为此甲公司确认了 200 万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9 600 件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1 万元
38、出售。 (5)205 年 12月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1 000 万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1 000 万元或者 800 万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。 (6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4 元，未考虑潜在普通股的影响。204 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为 50 000 万股，无潜在普通股。 假定：甲、乙公司的所得税税率
39、均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配。 要求： (1)编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录； (2)重新编制甲公司 205 年 12 月 31 日的资产负债表和 205 年度的利润表(包括每股收益) 。注册会计师（会计）模拟试卷 69 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B2 【正确答案】 B【试题
40、解析】 改扩建前固定资产计提折旧=5 000+203/12=62.5(万元)，改造后在建工程金额=(5 0003 000)+500x(1+17%)+190+1 30010：4 065(万元) ，改造后该固定资产预计可收回金额为 3 900 万元，改造后固定资产的入账价值为 3 900 万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3 900(153/12=65(万元)，甲公司 2011年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5(万元)。3 【正确答案】 B【试题解析】 12 月 4 日购入甲材料后加权平均成本=(40 000+300180)/(200+300)=188 (元/
41、千克)，12 月 10 日结存材料的实际成本=(200+300-400)188=18 800(元)，12 月 15 日购入甲材料后加权平均成本=(18 800+500200)/(100+500)=198(元/千克)，12 月 27 日结存材料的实际成本= (100+500-300-100)198=39 600(元)，208 年末甲材料的可变现净值=200220=44000( 元)。该公司 208 年 12 月 31 日甲材料的账面价值为 39 600 元。4 【正确答案】 D【试题解析】 2008 年末该专利权的账面净额=100-100+102=80(万元)，可收回金额为 60 万元，账面价值
42、为 60 万元。2009 年应摊销的金额=605=12(万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 初始投资时产生营来外收入 2 万元(16020%-30)，A 企业按照权益法确认的投资收益=1 600-(1 000/10)-40020%=220(万元)，故对利润表损益的影响为 222 万元。6 【正确答案】 C【试题解析】 根据规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债进一步增加商誉的账面价值从而会影响到会计信息的可靠性，而且可能很快就要计提减值准备；而商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价
43、值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。7 【正确答案】 D【试题解析】 符合或有事项确认的三个条件，应当确认为预计负债并计入营业外支出。8 【正确答案】 A【试题解析】 此项交易具有商业实质，所以换人的长期股权投资成本=换出商品的公允价值 +增值税销项税额+支付的相关费用+ 支付的补价=2 000 000+2 000 00017%+ 10 000+30 000=2 380 000(元) 。9 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该项债务重组对当期损益的影响=400+100+47-300=247(万元)。参考分录如下：借：固定资产清理 400累计折旧 30
44、0固定资产减值准备 100贷：固定资产 800借：应付账款 1 100贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 153固定资产清理 400营业外收入处置非流动资产利得 100营业外收入债务重组利得 47借：主营业务成本 300存货跌价准备 50贷：库存商品 35010 【正确答案】 B【试题解析】 出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失 100 万元(2 000-1 900)，2009 年 12 月 31 日应确认的公允价值变动收益=2 100-1 900=200(万元)， 2009 年应确认的公允价值变动收益=200-100=100(万元)。11 【正确答案】 A【
45、试题解析】 合同预计总收入=1 200 万元，合同预计总成本=1 000 万元，合同总毛利=200 万元，完工比例=(400-100)/1 000100%=30%。本期应确认的合同毛利=200x 30%=60(万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 按企业会计准则规定，企业采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。13 【正确答案】 B【试题解析】 A 产品应计提的预计负债=(800+1 200+1 400+600)2%=80(万元)14 【正确答案】 C【试题解析】
46、 实际发生三包费用时，应该相应冲减预计负债的金额。208 年因A 产品应冲减的预计负债=15+10+30+20=75( 万元)。15 【正确答案】 D【试题解析】 实际发生相关的三包费用时，应该冲减计提的预计负债。B 产品停产时，应该将预计负债余额冲回，年末预计负债余额为零。16 【正确答案】 A【试题解析】 208 年 12 月 31 日预计负债贷方余额=(40+80-75)+(10-8-2)+(50+60)/2+300=400(万元)17 【正确答案】 C【试题解析】 若为担保事项确认的预计负债，税法规定即使担保损失实际发生，也不允许税前扣除，故其不产生暂时性差异。18 【正确答案】 D【
47、试题解析】 发行债券的会计分录为：借：银行存款 4 861 265应付债券利息调整 138 735贷：应付债券面值 5 000000207 年 6 月 30 日计提利息时：借：财务费用 97 225.3贷：应付债券应计利息 75 000利息调整 22 225.3207 年 12 月 31 日计提利息时：借：财务费用 97 225.3应付债券应计利息 75 000贷：应付利息 150000应付债券利息调整 22 225.3207 年末应付债券的摊余成本=4 861 265+97225.3+22225.3-75 000=4905 715.6(元)19 【正确答案】 B【试题解析】 该设备的入账价值=3 500 000+105 000+240 000+300 00017%+100 000+ 150000+242000=4 388000(元)注：因为该固定资产的安装期间为 6 个月，不符合资本化的条件，所以为购入固定资产而发行债券的利息费用要计入“财务费用”科目。20 【正确答案】 C【试题解析】 208 年应计提的折旧=4 388 00040%6/12+(4 388 000-4 388 000 40%)40%6/12=877 600+526 560=1 404160(元)二、多项选
