1、注册会计师（会计）模拟试卷 71 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 按成本模式对投资性房地产进行后续计量时，下列核算正确的是( )。（A）对投资性房地产不计提折旧，期末按照账面原价计量（B）对投资性房地产不计提折旧，期末按原价与可收回金额孰低计量（C）对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量（D）对投资性房地产计提折旧，期末按账面净值与可收回金额孰低计量2 固定资产发生的后续支出，应当( )。（A）全部费用化直接计入当期损益（B）全部资本
2、化计入相关资产成本（C）符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益（D）不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益3 甲公司于 206 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，初始投资成本为 3 600 万元，投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，至 206 年 12 月 31 日该项投资的账面价值为 4 000 万元，其中超过初始投资成本的部分为乙公司实现净利润的调整额。 207 年 1 月 10 日，甲公司又以 4 500 万元购入乙公司 30%的股份，由此甲公司能够控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企
3、业合并，不考虑相关交易费用)。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 14000 万元。甲公司在购买日计算的合并商誉为( )万元。（A）100（B） 300（C） 900（D）1 3004 下列各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资成本的是( )。（A）因企业合并而发生的各项直接相关费用（B）按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额（C）为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值（D）为取得被合并方控制权而付出资产、发生或承担的负债的公允价值5 甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为 1 000 万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为 3
4、00 万元，出售所得价款为 1 400 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为( )万元。（A）400（B） 1 100（C） 1 400（D）1 7006 下列各项中，属于政府补助的是( )。（A）增值税出口退税（B）政府给予企业的债务豁免（C）按规定直接免征的所得税（D）政府鼓励研发而给予企业的研发补贴7 甲公司 207 年初递延所得税负债的余额为 120 万元，递延所得税资产的余额为100 万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800 万元，可抵扣暂时性差异为 600 万元，假定该公司适用的所得税税率为 25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所
5、得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司 207 年的递延所得税为( )万元。（A）30（B） 50（C） 70（D）1308 甲公司为增值税一般纳税人。该公司 207 年度应付职工的工资为 5 000 万元，工会经费和职工教育经费分别为 100 万元和 75 万元，为职工支付的基本养老保险费 750 万元，发生职工福利费 200 万元。另外，为职工提供本公司产品，其成本为1 800 万元，公允价值为 2 000 万元，增值税额为 340 万元，为职工提供住房折旧费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司当年度应付职工薪酬合计为( )万元。（A）7 550（
6、B） 7 925（C） 8 465（D）8 5859 下列有关表述中，正确的是( )。（A）少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示（B）少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示（C）少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示（D）少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示10 在计算存货的可变现净值时，下列各项中，应予以考虑的是( )。（A）预计资产负债表日后销售价格的下降（B）预计资产负债表日后将发行公司债券（C）预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬（D）预计资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权11 以间接法编制经营活动现金流量时，下列
7、各项中，应作为净利润调节项目的是 ( )。（A）将债务转为资本（B）递延所得税资产的减少（C）购买子公司股权支付的现金（D）融资租入固定资产支付的现金12 乙公司 207 年初发行在外的普通股为 90 000 万股。207 年 4 月 1 日和 7 月 1日分别增发了 5 000 万股和 10 000 万股；207 年 12 月 1 日，回购 6 000 万股用于注销。乙公司 207 年发行在外普通股的加权平均股数为( )万股。（A）52 500（B） 98 250（C） 90 000（D）99 00013 甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 50 000 万元。年初发行在外的普通
8、股股数为 100 000 万股，207 年 4 月 1 日增发普通股 40000 万股，207 年 9月 30 日发行 60000 万份认股权证，每份认股权证可于次年的 7 月 1 日转换为本公司 1 股普通股，行权价格为每股 4 元。当期普通股平均市场价格为每股 6 元。甲公司 207 年度的稀释每股收益为( ) 元。（A）0.1（B） 0.33（C） 0.37（D）0.3814 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( ) 。（A）以换出资产的公允价值作为换人资产的成本基础（B）以换出资产的账面价值作为换人资产的成本基础（C）换出资产的公允价值大
9、于其账面价值的差额应当递延（D）换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换人资产的成本15 甲公司 204 年 1 月 8 日购入的某项专利技术，成本为 400 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。206 年 12 月 31 日，经减值测试其可收回金额为140 万元，预计尚可使用 4 年。甲公司 207 年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。（A）20（B） 35（C） 40（D）7016 下列各项中，属于会计政策变更的是( )。（A）对资产由历史成本计量改按重估价计量（B）无形资产由年限平均法改为按产量法摊销法（C）坏账的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法（D）
10、无形资产由使用寿命不确定变为使用寿命有限而进行摊销17 企业取得下列各项金融资产时，其所发生的相关交易费用应直接计入当期损益的是 ( )。（A）划分为交易性金融资产在取得时所发生的交易费用（B）划分为可供出售金融资产在取得时所发生的交易费用（C）划分为贷款和应收款项的金融资产在取得时所发生的交易费用（D）划分为持有至到期投资的金融资产在取得时所发生的交易费用18 下列各项中，企业所取得的现金股利应当计入当期损益的是( )。（A）收到投资时实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（B）采用权益法核算下收到被投资单位实际发放的已确认收益部分的现金股利（C）权益法下被投资单位当年实现的净利润投
11、资企业按持股比例计算其应享有的部分（D）被投资单位宣告发放的属于投资前其实现净利润的分配额由投资企业享有的部分19 甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于 207 年 12月 1 日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司30%的股权以 4 500 万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为3 000 万元，其中，损益调整为 500 万元，其他权益变动为 300 万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为( )万元。（A）1 500（B） 1 800（C） 2 000（D）2 30020 在不
12、涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。（A）债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（B）债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益（C）债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得（D）债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 企业支付的下列各项税费中
13、，应计入存货取得成本的有( )。（A）接受捐赠的原材料支付的相关税费（B）增值税小规模纳税人购入商品应支付的增值税（C）收回后直接用于销售的委托加工物资应支付的消费税（D）增值税一般纳税人在非货币性交易中取得原材料支付的增值税额22 下列关于企业收入确认的情况中，符合会计制度中关于收入确认条件的有( )。（A）对于没有撤销销售合同可能性的商品销售在签订合问时确认收入（B）委托代销商品应在收到代销单位汇来的代销货款时确认收入（C）提供技术服务的企业应在服务提供时确认收入（D）售后回购情况下，将售价与资产账面价值之间的差额于销售时确认收入23 企业当年发生的下列各交易事项中，影响当年利润表中确认的
14、营业外收支项目金额的有( )。（A）处置固定资产净损失（B）以原材料换入机器设备并收取补价产生的收益（C）出售生产用原材料取得的收入（D）出租无形资产使用权取得的租金收入24 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）将无形资产的预计使用年限由 10 年缩短到 7 年（B）对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年（C）将坏账准备的计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%（D）新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额25 下列交易或事项，属于非货币性资产交换的有( )。（A）以公允价值 23 万元的一辆汽车换取一项无形资产，另支付补价 2 万元（
15、B）以公允价值 12 万元的长期股权投资换取条公允价值 12 万元的生产线（C）以公允价值 25 万元的存货换取公允价值 25 万元的不准备持有至到期的债券投资（D）以公允价值 41 万元的准备持有至到期的债券换取公允价值 41 万元的长期股权投资26 A 上市公司，假定不考虑除本题中所列条件以外的其他因素的影响，在下列与A 公司有关的各方中，与 A 公司构成关联方关系的有( )。（A）直接拥有 A 公司 2%发行在外有表决权股票的个人投资者（B）为 A 公司提供主要技术并与其共同开发海上油田的公司 B（C） A 公司聘请的外部独立董事（D）A 公司拥有 60%股权的子公司27 A 股份有限公
16、司在其 2005 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下交易事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）董事会决定发行 3 000 万元公司债券（B）董事会制定利润分配预案，决定发放股票股利（C） 2005 年未决诉讼结案，实际赔偿金额小于原预计金额（D）施工部门提供的新证据表明 2005 年对长期工程合同估计的完工进度存在重大误差28 在融资租入资产以最低付款额的现值作为入账价值，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列关于未确认融资费用分摊所使用的分摊率的表述中，符合现行会计制度规定的有( ) 。（A）以内含利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率（B）以内
17、含利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率（C）以合同规定利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率（D）以合同规定利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率29 企业在确定业务分部时应考虑的主要因素有( )。（A）生产的产品或提供劳务的风险、报酬是否接近（B）生产产品或提供劳务所在地区的外汇政策（C）生产产品或提供劳务所处的法律环境（D）产品或劳务的销售方式30 下列对中期会计报表的有关表述中，正确的有( )。（A）中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础（B）中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制（C）中期会计报表附注应当提
18、供比上年度财务报告更新的信息（D）编制中期会计报表时可以对发生不均匀的季节性收入进行预计三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 1 800 万元。年初已发行在外普通股股权为 2 000 万股，年初已发行在外潜在普通股包括： (1)认股权证 600 万份，行权日为 208 年 7 月 1 日，每份认股权证可以每股 4.8 元的价格认购 1 股本公司股票。 (2)205 年按面值发行
19、的 5 年期可转换公司债券，其面值为 2 000 万元，年利率为 2% ，每 100 元面值转换为 20 股本公司股票。 (3)206 年按面值发行 3 年期可转换公司债券，其面值 5 000 万元，年利率为 5%，每 200 元面值可转换为 8 股本公司股票。 207 年 7 月 1 日，发行普通股 1 000 万股；207 年 9 月 30 日回购500 万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为 25%。 假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股 6 元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。 要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序
20、，将计算过程及结果列示于下表中：(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。32 甲公司为制造大型机械设备的企业，205 年与乙公司签订了一项总金额为 6 500 万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期 3 年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另 20%以银行存款支付。该项工程已于 205 年 3 月 1 日开工，预计于 207 年 10 月底完工。预计工程总成本为 6 100 万元。其他有关资料如下：假定不考虑相关税费。
21、要求：(1)根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额(填入下表)：(2)按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。33 206 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3 200 万元的价格购买乙公司 25%股权，甲公司于协议约定后 10 日内支付购买价款。其他相关资料如下：(1)甲公司于 206 年 12 月 30 日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用 100 万元，并于 206 年 12 月 31 日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司 25%股权后，按照协议约定派出 2 名董事参与乙公司财务和
22、经营政策的制定，对其具有重大影响。(2)207 年 1 月 1 日，乙公司账面净资产为 8 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 10 000 万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了 1 400 万元，预计尚可使用 10 年；无形资产的公允价值比账面价值增加了 600 万元，预计尚可使用 5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。乙公司固定资产账面原价为 6 000 万元，预计使用年限为 15 年，累计折旧为 1 200 万元；无形资产的原价为 2 000 万元，累计摊销为 400 万元，预计使用寿命为10 年。(3)207 年 3 月 20 日，乙公司宣告分派 206 年度的现金
23、股利 1 000 万元，并于20 天后除权。(4)207 年度，乙公司实现净利润 1 200 万元；208 年度和 209 年度实现净利润分别为-18 000 万元、6 800 万元。除净利润外，乙公司 207 年度、208 年度和209 年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500 万元、-200 万元、300万元。(5)假定：甲公司长期应收账款中的 400 万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；乙公司 208 年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。要求：(1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录
24、；(2)计算甲公司 207 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；(3)计算甲公司 208 年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；(4)计算甲公司 209 年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；(5)计算甲公司 209 年 12 月 31 日对乙公司投资的账面价值。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 黄河公司系上市公司，所得税采用债务
25、法核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。该公司有关资料如下： 资料一： 该公司于 2006 年12 月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租并对其采用成本模式进行后续计量，该办公楼的原价为 5 000 万元，预计使用年限为 25 年，不考虑残值，采用平均年限法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与上述做法相同。2009 年 1 月 1 日，黄河公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2009 年 1 月 1 日的公允价值为 4 800 万元。2009 年 12 月 31日，该办公楼的公允价值为 4 900 万元。假定 200
26、9 年 1 月 1 日前无法取得该办公楼的公允价值。 资料二： 黄河公司 2006 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 230 万元，原估计使用年限为 10 年，预计净残值为 10 万元，按年数总和法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。黄河公司于 2009 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为平均年限法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值为 10 万元。 要求： (1)根据资料一： 编制黄河公司 2009 年 1 月 1 日会计政策变更的会计分录； 将 2009 年 1
27、月 1 日资产负债表部分项目的调整数填入下表；编制 2009 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动的会计分录； 计算 2009年 12 月 31 日递延所得税负债或递延所得税资产的余额及发生额(注明借贷方)。 (2)根据资料二： 计算上述设备 2007 年和 2008 年计提的折旧额； 计算上述设备 2009 年计提的折旧额； 计算上述会计估计变更对 2009 年净利润的影响。35 甲公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 20 000 万元从证券市场上购入乙公司发行在外 60%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为 30 000 万元(与可辨认净
28、资产公允价值相等)，其中：股本为 20 000 万元，资本公积为 5 000 万元，盈余公积为 500 万元，未分配利润为 4 500 万元。该项合并不属于同一控制下的企业合并。(1)乙公司 2007 年度实现净利润 3 000 万元，提取盈余公积 300 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1 000 万元；无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润4 000 万元，提取盈余公积 400 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利 1 200 万元。(2)甲公司 2007 年销售一批产品给乙公司，售价为 500 万元，成本 300 万元，乙公司 2007 年未实现对外销
29、售，2008 年甲公司又出售一批产品给乙公司，售价 800万元，成本 500 万元，乙公司 2008 年对外销售 2007 年从甲公司购进产品的80%，销售 2008 年从甲公司购进产品的 60%。(3)甲公司 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给乙公司，产品售价为 30 万元，成本为 24 万元，乙公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：(1)编制甲公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录；(2)计算 2007 年 12 月 31 日和 2008 年 12 月 31 日按权
30、益法调整后的长期股权投资的账面余额；(3)编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵消分录。注册会计师（会计）模拟试卷 71 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 根据企业会计准则第 3 号投资性房地产准则的规定，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量时，期末应当对投资性房地产按照企业会计准则第 4 号固定资产的原则进行计量，即计提折旧，如果发生减值还应当计提相应的减值准备。2 【正确答案】 C【试题解析】 企业会计准则第
31、 4 号固定资产准则的规定：“与固定资产相关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。3 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 20 号企业合并准则及其相关指南的规定，分步实现的企业合并，应当比较每，单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额(或应予确认损益的金额) ；购买方在购买日确认的商誉(或计入损益的金额)应为每一单项交易产生的商誉(或应予确认损益的金额)之和。根据准则的规定，本题的计算为：3 600-10 00030%+4 5
32、00-14 00030%=600+300=900(万元)。4 【正确答案】 B【试题解析】 企业会计准则第 2 号长期股权投资准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金或承担债务方式作为合并日对价的，按照取得被合并方在合并日的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照取得被合并方在合并日所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。同时，按照企业会计准则第20 号企业合并准则的规定，同一控制下企业合并发生的相关费用直接计入当期损益，不构成合并成本的一部分。故本题答案为 B。5 【正确答案】 D【试题解析】 根据企业会计准
33、则第 3 号投资性房地产准则及其相关指南的规定，按照公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其出售时，按照出售所得价款确认为收入，同时将原公允价值累计净增加额确认为收入。本题的计算为：1 400+300=1 700(万元)。6 【正确答案】 D【试题解析】 按照企业会计准则第 16 号政府补助的规定，所得税减免、债务豁免、政府投资投入的资产、增值税出口退税等，均不包括在政府补助的范围内。7 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 18 号所得税的规定，在符合确认条件的情况下，企业应当确认应纳税或可抵扣暂时性差异的所得税影响。因此，本题计算为：(1)计算递延所得税负债增加 80025%
34、-120=80(万元)；(2)递延所得税资产增加 60025%- 100=50(万元)；(3)递延所得税=80-50=30(万元)。8 【正确答案】 D【试题解析】 企业会计准则第 9 号职工薪酬规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资；奖金、津贴和补贴；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。根据上述规定，本题计算为：5 000+100+75+750+ 200+2 000+340+1208
35、= 585(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 33 号合并财务报表准则的规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。10 【正确答案】 A【试题解析】 企业在计算存货的可变现净值时，通常应当考虑资产负债表日后销售价格的下降，如果在资产负债表日有确凿证据表明资产负债表日后销售价格将下降，则应当按照下降后的销售价格作为计算可变现净值的基础。11 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则现金流量表有关披露中的要求，企业在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，至少应当包括：资
36、产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊费用；预提费用；处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益等不影响现金流量但会影响当期净利润的项目。本题将债务转为资本不影响现金流量的增减变动，也不影响当期净利润；购买子公司股权支付的现金和融资租入固定资产支付的现金是影响现金流量但不影响净利润的项目。12 【正确答案】 B【试题解析】 发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+ 当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间-当期回购普通股股数 已回购时间报告期时间。本题计算为：90 000+5 0009/12+10 0006/12-6 0001/12=90 000+3 750+
37、5 000-500= 98 250(万股)。13 【正确答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 34 号每股收益准则的规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数的计算公式为：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格 拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格。本题计算为：50 000/(100 000+40 0009/12)+(60 000-60 0004/6)3/12 =50 000/(
38、100 000+30 000+5 000)=50 000/135 000=0.37(元)。14 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换准则的规定，在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，对于换人的资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换人资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。15 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 6 号无形资产准则的规定，无形资产的应摊销金额为
39、其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。本题计算为：140/4=35(万元)。16 【正确答案】 A【试题解析】 会计政策变更是对某一交易或事项的会计处理由一种方法改为另一种方法。会计计量改变属于会计政策变更，无形资产摊销方法、坏账准备计提方法以及无形资产的使用寿命由不确定变为确定而进行的摊销，均属于会计估计变更。17 【正确答案】 A【试题解析】 按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量准则的规定，企业为取得金融资产而发生的相关交易费用，除了归类为交易性金融资产直接计人当期损益外，其他金融资产均构成各项金融资产的成本。18 【正确
40、答案】 C【试题解析】 按照企业会计准则第 2 号长期股权投资的规定，企业取得投资时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利处理，待收到时冲减已确认的应收股利；采用权益法核算的股权投资，收到被投资单位实际发放的已确认收益部分的现金股利冲减已确认的应收股利；权益法下被投资单位当年实现的净利润投资企业按持股比例计算其应享有的部分应当确认为当期投资收益，计入当期损益；而被投资单位宣告发放的属于投资前其实现净利润的分配额由投资企业享有的部分，应当冲减长期股权投资的账面价值。19 【正确答案】 B【试题解析】 在长期股权投资采用权益法核算的情况下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位
41、所有者权益的变动而变动，即被投资单位所有者权益变动时，投资企业按照其持股比例计算应享有或应分担的部分，并确认为投资收益或直接计入权益。处置该项长期股权投资时，对于原直接计入权益的部分转入当期损益。本题计算为：4 500-3 000+300=1 800 (万元)。20 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则第 12 号债务重组的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，用于偿债的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益，计入当期损益。而 A 和 C 选项不符合债务重组定义，即债权人未做出让步不属于债务重组，D 选项中债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额应确
42、认为债务重组利得。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 增值税一般纳税人在非货币性资产交换中取得原材料支付的增值税额，通过应交税费核算；签订购入原材料合同时支付的印花税，通过管理费用核算。22 【正确答案】 C,D【试题解析】 对于没有撤销销售合同可能性的商品销售，应当在销售实现时确认收入。委托代销商品时，应当在收到代销清单时确认收入。23 【正确答案】 A,B【试题解析】 生产用原材
43、料的出售净收入，作为其他业务收入，计入其他业务利润项目；出租无形资产使用权取得的租金收入，也作为其他业务收入，从而计入其他业务利润项目。24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对建筑物全面装修属于固定资产的更新改造，延长其使用年限属于对新固定资产的使用年限的估计，不是变更。新的证据表明由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额，属于或有事项。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价 )。所谓少量的货币性资产，一般来说补价占整个交易金额的比例不超过
44、25%。26 【正确答案】 B,D【试题解析】 关联方关系的判断标准：在企业财务和决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方，或对另一方施加重大影响，则相互之间存在关联方关系；如果两方或多方受同一方控制，则相互之间也存在关联方关系。27 【正确答案】 C,D【试题解析】 调整事项是指对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项，这一事项的发生表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不再可靠，需要依据新的证据对资产负债表日的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行相应的调整。28 【正确答案】 A,C【试题解析】 原则上采用什么样的折现率，则也应当采用其作为分摊率。29 【正确答案
45、】 A,C,D【试题解析】 业务分部是指企业内部提供单项产品或劳务(一组产品或劳务)，并承担着不同于其他业务分部所承担的风险和报酬的组成部分。生产产品或提供劳务所在地区的外汇政策属于确定地区分部时应当考虑的因素。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 根据现行规定，对于不均匀的季节性收入应当在发生时进行确认和计量，不应当预计或递延。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)计算甲公司增量股每股收益并进行排
46、序：(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性：*发行在外普通股的加权平均股数=2 000+1 0006/12-5003/12=2 625(万股)根据上述计算，甲公司稀释的每股收益为 0.58 元。32 【正确答案】 (1)计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额：(2)按年编制甲公司与该合同有关的收入、成本等相关的会计分录：205 年：借：工程施工合同成本 1 200 贷：原材料 600 应付职工薪酬 360 银行存款 240 借：应收账款 1 800 贷：工程结算 1 800 借：银行存款 1 000 贷：应收账款 1 000 借：工程施工毛利 100 主营业务成本 1
47、200 贷：主营业务收入 1 300206 年：借：工程施工合同成本 3 300 贷：原材料 1 650 应付职工薪酬 990 银行存款 660 借：应收账款 2 400 贷：工程结算 2 400 借：银行存款 2 200 贷：应收账款 2 200 借：主营业务成本 3 300 贷：主营业务收入 2 600 工程施工毛利 700 借：资产减值损失 (7 500-6 500-700)300 贷：存货跌价准备 300207 年：借：工程施工合同成本 1 700 贷：原材料 850 应付职工薪酬 510 银行存款 340 借：应收账款 2 300 贷：工程结算 2 300 借：银行存款 3 300
48、贷：应收账款 3 300 借：工程施工毛利 900 主营业务成本 1 700 贷：主营业务收入 2 600 借：存货跌价准备 300 贷：主营业务成本 300 借：工程结算 6 500 贷：工程施工毛利 300 合同成本 6 20033 【正确答案】 (1)编制甲公司购买乙公司股权的会计分录：借：长期股权投资乙公司(成本) 3 300贷：银行存款 3 300(2)计算甲公司 207 年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录：借：应收股利 250贷：长期股权投资乙公司(成本) 250借：银行存款 250贷：应收股利 250应调整净利润金额=(6 200/10-6 000/15) +(2 200/5-2 000/10)=(620-400) +(440-200) =220+240=460(万元)调整后净利润=1 200-460=740(万元)应确认的投资收益=74025%=185(万元)借：长期股权投资乙公司(损益调整) 185(其他权益变动) 125贷：投资收益 185资本公积其他资本公积 125(3)计算甲公司 208 年度应确认的投资损益，并编制与长
