1、注册会计师（会计）模拟试卷 73 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 某企业将预收的货款计入“预收账款” 科目，在收到款项的当期不确认收入，而在实际发出商品时确认收入，这主要体现的会计基本假设是 ( )。（A）会计主体（B）持续经营（C）会计分期（D）货币计量2 甲企业委托乙单位将 A 材料加工成用于直接对外销售的应税消费品 B 材料，消费税税率为 5%。发出 A 材料的实际成本为 978 500 元，加工费为 285 000 元，往返运杂费为 8 400
2、元。假设双方均为般纳税企业，增值税税率为 17%。B 材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( )元。（A）1 374 850（B） 1 326 400（C） 1 338 400（D）1 273 3253 A 公司从 B 公司融资租入一条生产线，其原账面价值为 430 万元，租赁开始日公允价值为 410 万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为 420 万元，最低租赁付款额为 500 万元，发生的初始直接费用为 10 万元。则在租赁开始日，A 公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是 ( )。（A）420 万元和 80 万元（B） 410 万元和 100 万元（C） 410 万元
3、和 90 万元（D）430 万元和 80 万元4 无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的( )。（A）成本（B）摊余价值（C）账面价值（D）可收回金额5 企业对成本模式进行后续计量的投资性房地产摊销时，应该借记( )科目。（A）投资收益（B）其他业务成本（C）营业外收入（D）管理费用6 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产 ”科目，按其账面余额，贷记 “持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( ) 科目。（A）资本公积（B）投资收益（C）营业外收入（D）资产减值损失7 A、B 两家公司不存在关联方关系。A 公司于 201 年 7
4、月 1 日以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司 60%的股份。该固定资产原值 1 500 万元，已计提折旧 400 万元，已提取减值准备 50 万元，7 月 1 日该固定资产公允价值为 1 250万元。B 公司 201 年 7 月 1 日所有者权益为 2 000 万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。（A）1 500（B） 1 050（C） 1 200（D）1 2508 M 公司为 2007 年 2 月 10 日新设立的企业。2007 年该公司分别销售 A、B 产品1 万件和 2 万件，销售单价分别为每件 100 元和 50 元。公司向购买者承诺
5、提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2%8%之间。2007 年实际发生保修费 1 万元。假定无其他或有事项，则 M 公司 2007 年年末资产负债表“ 预计负债”项目的金额为( )万元。（A）3（B） 9（C） 10（D）159 甲企业应收乙企业账款 160 万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值 100 万元的材料抵债(增值税税率为 17%)，该批材料公允价值为 120 万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的 5计提坏账准备。不考虑除增值税以外的其他税费，则乙企业应计入营业外收入的数额为( )万元。（A）40
6、（B） 19.6（C） 20.4（D）2010 某股份有限公司于 2007 年 1 月 1 日折价发行 4 年期、到期一次还本付息的公司债券，债券面值为 100 万元，票面年利率为 10%，发行价格为 90 万元，实际利率为 7.5%。该债券 2007 年度发生的利息费用为( )万元。（A）6.5（B） 10（C） 6.75（D）7.511 当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该( ) 。（A）按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回（B）按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备（C）不进行账务处理（D）按照账面价值超过可收回金额的差额在原
7、来计提的减值准备范围内予以转回12 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占( ) 的比例低于 25%确定。（A）换出资产的公允价值（B）换出资产公允价值加上支付的补价（C）换人资产公允价值加补价（D）换出资产公允价值减补价13 某企业于 2002 年 11 月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期 14 个月，合同总收入 200 万元，合同预计总成本为 158 万元。至2003 年底已预收款项 160 万元，余款在安装完成时收回，至 2003 年 12 月 31 日实际发生成本 152 万元，预计还将发生成本 8 万元。200
8、2 年已确认收入 10 万元。则该企业 2003 年度确认收入为 ( )万元。（A）160（B） 180（C） 200（D）18214 甲公司为购建固定资产于 2007 年 1 月 1 日按面值发行债券一批，面值为 8 000万元，期限为 5 年，票面年利率为 6% (等于实际利率)，筹集资金 8 000 万元(不考虑债券发行费用)；7 月 1 日又向银行借入 2 年期、年利率 5%的款项 4 000 万元。上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司 2007 年一般借款的加权平均年利率为 ( ) 。（A）5%.（B） 5.67%.（C） 5.8%.（D）6%.15 甲公司于 20
9、07 年 1 月 1 日开业。按照税法规定，该公司于 2007 年和 2008 年免征企业所得税，从 2009 年开始按照 25%的适用所得税税率计算缴纳所得税，公司预计其新发生的暂时性差异将于 2009 年及以后年度转回。甲公司 2007 年开始计提折旧的一台设备，2007 年 12 月 31 日其账面价值为 6 000 元，计税基础为 8 000 元；2008 年 12 月 31 日账面价值为 3 600 元，计税基础为 6 000 元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008 年应确认的递延所得税资产发生额为 ( )元。（A）
10、0（B） 100(借方)（C） 600(借方)（D）100( 贷方)16 下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）某一在用机器设备的使用年限由 6 年改为 4 年（B）坏账准备的计提比例由应收账款余额的 5%改为 10%（C）某一固定资产改扩建后将其使用年限电 5 年延长至 8 年（D）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式17 下列哪个项目在“ 以前年度损益调整 ”科目的借方反映 ( )。（A）调整以前年度损益而需调增的管理费用（B）调整以前年度损益而需相应减少的所得税（C）调整以前年度损益而相应增加的主营业务收入（D）调增本期管理费用18 按我国会计准则的规定，外币财务报表折
11、算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润 ”项目应当 ( )。（A）按平均汇率折算（B）按历史汇率折算（C）根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定（D）按即期汇率折算19 某上市公司 2007 年初发行在外的普通股 10 000 万股，2007 年 3 月 2 日新发行4 500 万股，12 月 1 日回购 1 500 万股，以备将来奖励职工。该公司 2007 年实现净利润 2 725 万元。不考虑其他因素，该公司 2007 年每股收益为( )元。（A）0.2725（B） 0.21（C） 0.29（D）0.220 下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是( )。（A
12、）接受投资者作为出资而投入的设备（B）支付现金股利（C）收回应收账款（D）支付股票股利二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 甲公司为上市公司，于 207 年 1 月 1 日销售给乙公司产品一批，价款为 2 000 万元，增值税税率为 17%。双方约定 3 个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12 月 31 日，乙公司与
13、甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以现金偿付甲公司 100 万元债务。(2)乙公司以 A 种产品按公允价值抵偿部分债务，A 产品账面成本为 500 万元，公允价值为 580 万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为 17%。产品已于207 年 12 月 31 日运抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。(3)乙公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。甲公司因此持有乙公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 20%并延期至 209 年 12 月
14、 31 日偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果乙公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为 5%。如果乙公司年利润总额低于 200 万元，则仍按年利率 4%计算利息。乙公司 208 年实现利润总额 220 万元，209 年实现利润总额 150 万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。21 下列有关乙公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）应先以支付的现金、转让的 A 产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重
15、组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得（B）以转让 A 产品偿还债务的，抵债金额为 500 万元（C）以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为 600 万元（D）重组后债务的公允价值为 848 万元（E）以修改其他债务条件重组的，涉及的或有支付义务，乙公司应确认的预计负债金额为 8.48 万元22 下列有关甲公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）收到的 A 产品应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，甲公司应冲减重组债权的账面余额为 678.6 万元（B）以修改其他债务条件方式重组的，甲公司在 208 年 12 月 31 日应将收到的按照 1%计算的利
16、息冲减债务重组损失（C）以债权转为股权方式重组的，甲公司应确认为一项长期股权投资（D）重组后债权的公允价值为 848 万元（E）甲公司应确认的债务重组损失为 212 万元23 债务到期时，下列有关甲、乙公司的会计处理的表述中，正确的有( )。（A）甲公司应确认的利息收入为 33.92 万元（B）乙公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得（C）甲公司应确认的利息收入为 42.4 万元（D）乙公司应冲减的预计负债金额为 16.96 万元，并转入债务重组利得（E）乙公司应偿付的款项为 881.92 万元24 甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25
17、%。盈余公积计提比例为 10%。2008 年年初发生如下事项：(1)2008 年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变；固定资产原值 100 万元，已经使用 5 年，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。(2)2008 年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为 150 万元，已计提折旧 15 万元，折旧年限为 10 年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为 120 万元。(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008 年年初将其核算方法由原来的
18、五五摊销法改为一次转销法。(4)2008 年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工 80 万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为 60 万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额。(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由 0.4%改为0.5%。 2008 年初应收账款余额为 200 万元，期末余额 150 万元。(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 50 万元，公允价值为 80 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 50
19、 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。24 下列事项中属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法（B）出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产（C）低值易耗品核算方法的改变（D）建造合同收入确认方法的改变（E）坏账准备计提比例的改变25 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有 ( )。（A）交易性金融资产的初始入账金额为 80 万元，同时要调整留存收益 22.5 万元（B） 2008 年应冲回坏账准备 0.05 万元（C）投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额 15 万元应计入资本公积（
20、D）2008 年固定资产应计提的折旧额为 20 万元（E）建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算26 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产 7.5 万元（B）将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债 7.5 万元（C）因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产 5 万元（D）因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债 5 万元（E）对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认递延所得税资产 3.75 万元27 下列对 2008 年发生的事项
21、中报表项目的调整，处理正确的有( )。（A）因建造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-15 万元（B）因建造合同收入确认方法的改变应调整 2008 年资产负债表中期初留存收益-20 万元（C）因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润本年金额为 2025 万元（D）因短期投资重分类为交易性金融资产应调整 2008 年股东权益变动表中未分配利润上年金额为 20.25 万元（E）因固定资产折旧方法改变应调整 2008 年资产负债表项目中未分配利润的年初金额 6.75 万元28 A 上市公司根据 2007 年 3 月新颁布的企业所得
22、税法，自 2008 年 1 月 1 日起适用的所得税税率由 33%改为 25%。根据公司的未来发展计划，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。2007 年 A 公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：(1)2007 年 3 月 21 日，A 公司购买甲公司发行的股票划分为交易性金融资产，公允价值为 2 000 万元。2007 年 6 月 30 日该交易性金融资产的公允价值为 2 200 万元。公司管理层计划在 2007 年下半年出售该交易性金融资产。2007 年 12 月 3 日将该股票出售，取得价款 2 500 万元。假定税法规定，资产持有期间的公允价值变动不计入
23、应纳税所得额，待出售时一并计入。(2)2007 年 6 月 21 日，A 公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A 公司不能单方面解除。根据该协议， A 公司于 2008 年 1 月 1 日起至2008 年 6 月 30 日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款 1 000 万元。假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。(3)2007 年 6 月 30 日，A 公司在对存货进行清查时，发现库存某产品因储存不当造成一定程度的腐蚀，预计只能降价出售，故计提了存货跌价准备 100 万元。销售部门提供的销售计划表明，该批产品拟于 2008 年 1 月对外出售。根
24、据税法规定，企业确认的存货跌价准备在存货发生实质性损失时可税前扣除。(4)2007 年 6 月 30 日，A 公司应收 D 公司账款余额为 1 000 万元。因 B 公司当期发生严重亏损，A 公司对该应收账款计提了 100 万元坏账准备。按照税法规定，计提的各项资产减值不允许税前抵扣。根据与 B 公司达成的偿债协议，该笔债权将于 2008 年 1 月清偿。(5)2007 年 6 月 30 日，A 公司购买的国库券划分为持有至到期投资，按照实际利率确认的半年利息收入 100 万元，按照票面利率确认的半年应收利息 120 万元。(6)至 2007 年 12 月 31 日，事项(2) 至(5)未发生
25、任何增减变动。2007 年度 A 公司实现会计利润 5 000 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。28 A 公司 2007 年 6 月 30 日，所得税的会计处理不正确的有 ( )。（A）A 公司认定持有的交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 50 万元（B） A 公司辞退福利形成的预计负债不产生暂时性差异（C） A 公司认定该被腐蚀的存货账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产 33 万元（D）A 公司认定 B 公司的应收账款账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 100 万元，相应地确认
26、了递延所得税资产 33 万元（E）A 公司认定 B 公司的持有至到期投资账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异 20 万元，相应地确认了递延所得税资产 5 万元29 A 公司 2007 年 12 月 31 日，所得税的会计处理正确的有 ( )。（A）2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1 550 万元（B） 2007 年 12 月 31 日应交所得税为 1 980 万元（C） 2007 年 12 月 31 日“递延所得税负债”科目余额为零（D）2007 年 12 月 31 日“递延所得税资产” 科目余额为 300 万元（E）2007 年利润表中“ 所得税费用” 项目金额为 1 6
27、80 万元30 按照我国企业会计准则的规定，有关所得税会计报表列示不正确的有( )。（A）递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示（B）递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示（C）递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示（D）递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示（E）所得税费用应当在利润表中单独列示三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 A 股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业
28、，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 33%。A 公司 207 年财务报告批准报出日为 208 年3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。在对该公司 207 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：(1)207 年 9 月，B 公司对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B 公司的专利技术，要求 A 公司赔偿其经济损失 1 000 万元。A 公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 207 年 12 月 31 日，估计此项诉
29、讼败诉的可能性低于 50%，在其 207 年度财务报表中未确认任何预计负债。208 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10 万元。A 公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。(2)208 年 1 月 25 日， A 公司存贮原材料的一仓库发生火灾，造成原材料毁损计130 万元。A 公司预计在上述损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)205 年 11 月 15 日， A 公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2 000 万元，年利率为 5%，按单
30、利计算，到期一次还本付息。207 年 11 月15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。207 年 11 月 30 日，贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。207 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还 2 000 万元的可能性为 40%，偿还 1 500 万元的可能性为 60%。按照谨慎性要求，A 公司于 207 年 12 月 31 日确认了 2 000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月 15 日，A 公司购入一项固定资产，其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年
31、，预计净残值为 30 万元。A 公司 207 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求：(1)指出上述事项中需要调整其 207 年度财务报表的项目，并编制有关会计分录 (涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：(2)指出上述事项中需要在 A 公司 207 年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。32 甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2005 年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：(1)1 月 1 日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款 1 000 万元，借款期限 2 年，年利率为 4%。(2)2 月
32、1 日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款 400 万元。(3)4 月 1 日，购入工程所需物资，价款 300 万元，支付增值税 51 万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。(4)5 月 31 日，支付在建工程工人工资及福利费 150 万元。(5)7 月 1 日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款 1 800 万元，借款期限 2 年，年利率为 3.5%。(6)9 月 1 日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为200 万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额 13.60 万元。该产品的计税价格为 230 万元，增值税销项税额为 39.10
33、万元。(7)9 月 30 日，支付 9 月 1 日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税 25.50万元。(8)12 月 31 日，购建固定资产的工程仍在建设当中。(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。要求：(1)编制甲公司上述事项的会计分录；(2)计算 2005 年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计分录；33 乙股份有限公司(以下简称“乙公司”) 采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。(1)乙公司 2005 年实现的利润总额为 3 600 万元。2005 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税
34、所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 1 日购建环保用 A 固定资产一项，其入账价值为 1 000 万元，12月 20 日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧；折旧年限为 10 年，预计净残值为零。按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的 B 产品提供 3 年的免费售后服务。乙公司预计 2005 年销售的 B 产品售后服务费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司 2005 年未发生相关的售后服务支
35、出。乙公司 2005 年度取得国债利息收入 200 万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。2005 年 12 月 31 日，乙公司 C 产品的账面余额为 2 600 万元，对 C 产品计提减值准备 400 万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。(2)乙公司 2006 年实现的利润总额为 4 800 万元，2006 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 20 日投入使用的环保用 A 固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、
36、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在2006 年未发生减值。2006 年度乙公司对 2005 年销售的 B 产品提供售后服务，发生相关支出 150 万元。乙公司预计 2006 年销售的 B 产品售后服务费用为 200 万元，计入当期损益。2006 年度乙公司因销售 C 产品而转销存货跌价准备 320 万元。2006 年 12 月 31 日，根据市场行情，转回 C 产品 2005 年计提的存货减值准备40 万元；对其他存货未计提存货跌价准备。(3)其他有关资料：假定不考虑除所得税外其他相关税费。除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。2005 年年初，乙公司递延税款期初余
37、额为零。假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的影响。要求：(1)分别判断乙公司 2005 年上述差异事项属于永久性差异、应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异；(2)计算乙公司 2005 年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；(3)分别计算乙公司 2006 年上述暂时性差异应确认的相关递延所得税金额：(4)计算乙公司 2006 年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科
38、目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。甲公司每年 3 月 20 日对外提供上一年度财务会计报告。 某会计师事务所在审计甲公司 207 年度财务会计报告中发现以下问题： (1)207 年 11 月 31 日，库存A 产品 1 000 件，单位成本为每件 4.60 万元，市场销售价格为每件 5 万元，预计销售费用及税金为每件 0.50 万元。其中 500 件 A 产品签订有不可撤销的销售合同，合同规定以每件 5.20 万元的价格，于 200
39、6 年 1 月 31 日向 M 公司销售。 甲公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。A 产品 207 年 1 月 1 日库存为零。 207 年12 月 31 日，甲公司会计处理如下： 借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100 (2)203 年 12 月 22 日，甲公司购买一台大型运输设备，入账价值为 200 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该运输设备于 203 年 12 月 28 日交付甲公司销售部门使用。该运输设备 207 年 1 月1 日累计折旧为 156.8 万元，207 年全年计提折旧 17.28 万元。 甲公司 207
40、年对此进行的会计处理如下： 借：销售费用 17.28 贷：累计折旧 17.28 (3)207 年 7 月12 日，甲公司与 S 公司签订合同，购买 S 公司某专利技术的使用权。合同规定，该专利技术使用权的转让价款总额为 480 万元，使用期限为 10 年；转让价款分两期支付，第一期价款 360 万元于甲公司开始使用该专利技术的 207 年 7 月 15 日支付，第二期 120 万元于 2006 年 6 月支付。甲公司于 7 月 15 日按合同规定向 S公司支付第一期款项。 甲公司进行会计处理时，将 7 月 15 日首次支付的该专利技术转让费 360 万元，作为无形资产入账，并按 10 年的期限
41、进行摊销。其会计分录如下： 借：无形资产 360 贷：银行存款 360 借：管理费用 36 贷：无形资产 36 (4)甲公司 207 年全年销售 B 产品 10 000 件，每件售价为 1.2 万元。根据甲公司的产品质量保证条款，B 产品自出售之日起三年内使用中发生质量问题，甲公司负责免费维修。207 年 12 月 31 日，甲公司对销售的 B 产品未确认预计维修费用。 根据以往年度的维修记录，预计发生质量问题的概率和维修费用如下表：(5)207 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订合同，将一栋自用办公大楼出售给 P 公司，出售价格为 21 200 万元。甲公司于 207 年 6 月
42、28 日收到售让款，并办妥该转让相关的手续。该办公大楼售让时原价为 16 000 万元，累计折旧为 800 万元，减值准备为零。207年 6 月 18 日，甲公司又与 P 公司签订租赁该办公大楼合同。合同规定，自 207年 7 月 1 日起，甲公司租赁该办公大楼，租赁期 5 年，每年 7 月 1 日向 P 公司等额支付办公大楼租金 732 万元。假定该售后租回形成经营租赁。 甲公司对转让办公大楼进行会计处理时，将售让净收益 6 000 万元计入营业外收入。其会计分录如下： 借：累计折旧 800 固定资产清理 15 200 贷：固定资产 16 000 借：银行存款 21 200 贷：营业外收入
43、6 000 固定资产清 15 200 甲公司对租赁该办公大楼进行会计处理时，将 732 万元租金计入管理费用。其会计分录如下： 借：管理费用 732 贷：银行存款 732(6)207 年 12 月 1 日，甲公司与 J 公司签订机床销售合同，合同规定甲公司向J 公司销售 2 台大型机床，销售价格为每台 1 250 万元。同时甲公司又与 J 公司签订补充协议，约定甲公司在 208 年 6 月 1 日以每台 1 287.5 万元的价格购回该机床。甲公司该机床销售成本为每台 700 万元。合同签订后，甲公司收到 J 公司货款2 925 万元，2 台机床 12 月 31 日尚未发出。甲公司 207 年
44、对其进行会计处理时，确认机床销售收入并结转相应成本。其会计分录为： 借：银行存款 2 925 贷：主营业务收入 2 500 应交税费应交增值税(销项税额) 425 借：主营业务成本 1 400 贷：库存商品 1 400(7)甲公司 207 年 7 月 10 日购入某上市公司股票 70 万股作为交易性金融资产，该短期股票投资的入账价值为 770 万元。207 年 12 月 31 日，该股票的市价跌到每股 9 元。鉴于该上市公司经营业绩良好且具有发展的潜力，甲公司未对该短期股票投资确认减值。(8)207 年 11 月 9 日，甲公司被法院一审判决向某工商银行支付担保连带偿还款项 1 200 万元。
45、甲公司对此提起上诉，到 12 月 31 日，案件仍处于审理过程中。 该项担保连带偿还款项起因于甲公司为 T 公司从工商银行贷款提供担保。T 公司 204 年 10 月 10 日向银行借款 3 000 万元，借款期限为 2 年，甲公司为 T 公司提供担保。206 年 11 月 16 日，工商银行在多次催收未果后，向所在地中级人民法院提起诉讼，要求 T 公司偿还本金及利息，并要求甲公司承担连带偿还责任。甲公司在 206 年 12 月 31 日，根据当时的实际情况和所掌握的证据，确认预计负债 300 万元，并计入当年营业外支出。甲公司 207 年 12 月 31 日，根据当时掌握的证据，在 207
46、年度资产负债表中追加确认预计负债 400 万元，并计入当年营业外支出。208 年 1 月 20 日，法院二审判决甲公司支付担保连带偿还款937.18 万元。至 1 月 25 日甲公司尚未支付该偿还款。甲公司对二审判决结果尚未进行相应的会计处理。(9)208 年 1 月 8 日，甲公司露天存放的 C 产品因意外原因起火，价值 200 万元的 C 产品全部烧毁。甲公司董事会决定将该损失计入 207 年。甲公司在进行会计处理时，将该产品毁损所发生的净损失 200 万元作为 207 年营业外支出确认，并通过“ 以前年度损益调整 ”科目进行处理。其会计分录如下： 借：以前年度损益调整 200 贷：库存商
47、品 200(10)208 年 2 月 28，甲公司董事会召开会议，审议通过的 207 年度利润分配方案如下：按当年实现净利润的 10%计提法定盈余公积 1 540 万元； 发放现金股利 1 000 万元；派发股票股利 1 000 万股。甲公司 208 年 2 月 28 日的相关会计处理如下，并将其调整计入 207 年度财务报表。 借：利润分配 3 540 贷：盈余公积 1 540 应付股利 1 000 股本 1 000(11)甲公司董事会在 208 年 2 月 28 日召开的董事会上，对应收款项坏账的计提比例作出调整，决定从 208 年 1 月 1 日起，将账龄 1 年以内应收账款计提坏账准备
48、的比例由以前年度的 10%调整为 2%；其他账龄应收款项计提坏账准备的方法、比例均不变。207 年 12 月 31 日甲公司 1 年以内账龄的应收账款账面余额为 3 000万元。甲公司根据这一决定，对 207 年 12 月 31 日已计提的坏账准备进行相应的调整，并将调整结果计入 207 年度财务报表。其会计分录如下： 借：坏账准备 240 贷：以前年度损益调整 240 要求：(1)对会计师事务所在审计甲公司 207 年度财务会计报告中发现的问题进行相应的会计处理；(2)根据 (1)的会计处理，调整甲公司 207 年度利润表的相关项目的金额。35 甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，盈余公积的计提比例均为 10%。甲公司于 2008 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，持有乙公司 75%的股权。(1)甲公司 2008 年 1 月 1 日无形资产、库存商品和可供出售金融资产资料如下：无形资产原值为 5 600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6 000 万元；库存商品成本为 800 万元，公允价值
