1、注册会计师（会计）模拟试卷 77 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 A 公司是一家电脑销售公司。2008 年 7 月 1 日， A 公司向 B 公司销售 1 000 台电脑，每台销售价格为 4 500 元，单位成本为 4 000 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 4 500 000 元，增值税税额为 765 000 元。协议约定，B 公司应于 8 月 1 日之前支付贷款，在 12 月 31 日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定 A
2、 公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为 15%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票中请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A 公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更。12 月 31 日发生销售退回，实际退货量为 120 台。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。1 2008 年 A 公司因销售电脑应交纳的所得税是( )。（A）110 000 元（B） 106 250 元（C） 125 000 元（D）105 000 元2 假定 A 公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率， 12 月 31 日退货期满时，发生
3、销售退回 120 台，此时因销售电脑对利润总额的影响是( )。（A）400 000 元（B） 450 000 元（C） 440 000 元（D）420 000 元3 下列关于 A 公司 2008 年销售退回会计处理的表述中，不正确的是 ( )。（A）估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本（B）实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本（C）实际退货量低寸；原估计退货量的，应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认（D）2008 年 7 月 1 日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本4 下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计准则规定的是( )。
4、（A）以收取手续费方式委托代销商品，委托方在收到代销清单时确认收入（B）以旧换新业务中，销售商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理（C）企业的宣传媒介费，应在年度终了时，根据项目的完工程度确认收入（D）对于售后租回认定为经营租赁的，若有确凿证据表明交易是按照公允价值达成的，销售的商品应按售价确认收入，并按账面价值结转成本5 207 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 9 000 万元投资于乙公司 60%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 13 500 万元(假定公允价值与账面价值相同)。交易前甲公司与乙公司不存在关联方关系。207 年乙公司实现净利润 7 500
5、 万元。乙公司于 208 年 3 月 1 日宣告分派 207 年度的现金股利 2 000 万元。208 年 12月 6 日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的 1/3 出售给某企业，出售取得价款 5 400 万元，出售时的账面余额仍为 9 000 万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 24 000 万元。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的 10% 提取盈余公积。在出售 20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为 40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。要求：根
6、据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。5 下列有关甲公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是( )。（A）对乙公司的初始投资成本为 9 000 万元（B）在收回投资后，应当对原持股比例 60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整（C）在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动（D）在收回投资后，对乙公司长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算6 208 年 12 月 6 日甲公司处置乙公司股权，应确认的投资收益为( )。（A）2 400 万元（B） -2 400 万元（C） 2 800 万元（D）-2 800 万元7 甲公司对长期股权投资
7、账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为( )。（A）3 000 万元（B） 2 700 万元（C） 2 200 万元（D）1 980 万元8 下列关于合并范围的表述，不正确的是( )。（A）207 年末甲公司应将乙公司纳入合并范围（B） 208 年末申公司不应将乙公司纳入合并范围（C）规模较小的子公司不应纳入合并范围（D）合营企业也可能纳入合并范围9 2008 年 12 月 31 日，甲公司将一台生产用大型机器设备以 110 万元的价格销售给乙公司，账面原价为 200 万元。同时甲公司与乙租赁公司签订了一份融资租赁合同将该设备租回。合同主要条款及其他有关资料如下：(1)租赁标的物：大型
8、机器设备。(2)租赁期开始日： 2008 年 12 月 31 日。(3)租赁期： 2008 年 12 月 31 日2011 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式：自承租日起每 6 个月于月末支付租金 22.5 万元。(5)该设备的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约 1 万元。(6)该设备在租赁开始日的公允价值为 110 万元。(7)租赁合同规定年利率为 14%。(8)该设备的估计使用年限为 10 年，已使用 5 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧，没有计提减值准备。(9)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价 6 万元。估计期满时的公允价值为 45 万元。(10)
9、承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 1.5 万元，以银行存款支付。(P/A，7% ，6) =4.7665； (P/F ，7%，6)=0.6663 ； (P/A ，8%，6)=4.6229； (P/F，8% ，6)= 0.6302要求：根据上述资料，回答以下问题。9 出售该项固定资产时，应确认的递延收益是( )万元。（A）90（B） 200（C） 10（D）10010 对于售后租回交易，下列说法中不正确的是( )。（A）递延收益应于租赁期满时一次性转入当期损益（B）每月应该分摊递延收益 0.17 万元（C）按照与折旧率相同
10、的比例对未实现售后租回损益进行分摊（D）每期分摊的递延收益应该计入制造费用11 租赁期开始日，租赁资产的入账价值是( )万元。（A）110（B） 111.5（C） 111.24（D）112.7412 对于设备每年发生的保险、维护等费用，应该( )。（A）在实际发生时计入当期管理费用（B）按照三年的合计金额计入固定资产的入账价值（C）在实际发生时计入当期营业外支出（D）在实际发生时冲减当期营业外收入13 2009 年 12 月 31 日未确认融资费用分摊额是( )万元。（A）7.04（B） 8.1（C） 15.14（D）15.8614 甲公司是上市公司，拥有一家子公司乙公司。20062008 年
11、发生的相关交易如下：(1)2006 年，甲公司将 100 件商品销售给乙公司，每件售价 3 万元，每件销售成本 2 万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备 100 万元(每件 1 万元)。2006 年乙公司销售了其中的 20 件，年末该批存货可变现净值为 140 万元。2007 年乙公司对外售出 40 件，年末存货可变现净值为 90 万元。2008 年乙公司对外售出10 件，年末存货可变现净值为 45 万元。(2)甲公司 2008 年 12 月 31 应收乙公司账款余额为 600 万元，年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计
12、提比例为 5%。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为 25%。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。根据上述资料，回答以下问题。14 2006 年关于内部存货交易的抵消处理中，对存货项目的影响额为( )万元。（A）-80（B） 80（C） 0（D）-2015 2007 年关于内部存货交易的抵消处理中，对递延所得税项目的影响额为( )万元。（A）-15（B） -2.5（C） -17.5（D）2.516 2008 年关于内部存货交易的抵消处理中，对资产项目的影响额为( )万元。（A）-7.5（B） 7.5（C）
13、0（D）2.517 2008 年关于内部债权债务的抵消，对当期损益的影响为( )万元。（A）-5（B） 5（C） 6.25（D）3.7518 A 公司 2008 年度净利润为 32 000 万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利)，发行在外普通股 30 000 万股，持有子公司 B 公司 70%的普通股股权。B 公司 2008 年度净利润为 l 782 万元，发行在外普通股 300 万股，普通股平均市场价格为 6 元。2008 年年初，B 公司对外发行 240 万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为 3 元，A 公司持有 12 万份认股权证。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵消的内
14、部交易。A 公司取得对 B 公司投资时，B 公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。18 下列有关每股收益的计算中，不正确的是( )。（A）企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润；除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益（B）以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额（C）计算基本每股收益时，只需要考虑当期实际发行在外的普通股股份（D）以合并财务报表为基础计算每股收益时，分子应当是归属于母子公司普通股股东的当期合并净利润，即包含少数股东损益的金额19 B 公司的
15、稀释每股收益为( )元。（A）4.36（B） 5.51（C） 4.54（D）4.2420 A 公司合并报表的稀释每股收益为( )元。（A）1.2（B） 1.1（C） 2.2（D）2.1二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 按照企业会计准则的规定，上市公司的下列行为中，不违反会计信息质量可比性要求的有( ) 。（A）应收某企业货款 100 万元，鉴于该企业财务状况恶化，有证据表明该货款全部无法收回，本期对应收该企业的账款改按
16、 100%提取坏账准备（B）根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法（C）将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化（D）根据企业会计准则的要求，将对于公司的股权投资由权益法改按成本法核算（E）企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量22 下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（A）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用（B）在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍
17、应纳入合并范围（C）上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整（D）非同一控制下企业合并增加的子公司，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量（E）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整23 下列收入确认中，符合现行会计准则规定的有( )。（A）与商品销售分开的安装劳务按照完工程度确认收入（B）附有销售退回条件的商品销售，若无法合理估计退货率，应在退货期满时确认收入（C）对于年度终了尚未完成的广告制作应当根据项目的完工程
18、度确认收入（D）包含在商品售价中的可区分的劳务费应当递延到提供服务的期间内分期确认收入（E）与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入24 关于金融资产的计量，下列说法当中正确的有( )（A）交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认的金额（B）可供出售的金融资产应当按照取得金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的金额（C）可供出售的金融资产应当按照取得时公允价值作为初始确认的金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（D）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算利息收入，计入到投资收益（E）交易性金融资产应按照取得时的公允价值作为初始确认
19、的金额，相关交易费用计入到当期损益25 按照我国企业会计准则的规定，政府补助的主要形式有( )。（A）财政拨款（B）财政贴息（C）税收返还（D）无偿划拨非货币性资产（E）增值税出口退税26 下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。（A）提供现金折扣销售商品的，购货方按扣除现金折扣后的净额确认应付债务（B）存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本（C）分期付款购买的土地使用权，应按期摊销（D）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值（E）融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰
20、低的期限内计提折旧27 下列各项中，不应计入资本公积的有( )。（A）长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业除净损益外的其他权益的变动部分（B）采用债务转为资本方式进行债务重组时，债务人应付债务账面价值高于债权人应享有按公允价值计量的股权的部分（C）售后租回交易形成融资租赁的情况下，所售资产的售价超过其账面价值的差额部分（D）可供出售金融资产公允价值发生变动的处理（E）长期股权投资采用成本法核算下，被投资企业产生的汇兑差额28 企业采用权益法核算时，下列事项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( ) 。（A）初始投资成本小于投资方享有被投资方可辨认净资产公
21、允价值的份额（B）计提长期股权投资减值准备（C）获得股份有限公司分派的股票股利（D）初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（E）被投资方发生亏损29 按照我国企业会计准则规定，影响每股收益计算的事项有( )。（A）派发股票股利（B）资本公积转增资本（C）发行可转换公司债券（D）回购企业的股票（E）发行认股权证30 A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准，于 2008 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)考
22、虑到技术进步因素，自 2008 年 1 月 1 日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5 年。该套设备系 2005 年 12 月 28 日购入并投入使用，原价为 81 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 1 万元(同税法)，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8 年，并按直线法计提折旧。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货 2008年年初账面余额为 1 200 万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008 年年初“ 无形资产 ”账面余额为 1 000 万元，“
23、累计摊销”科目余额为300 万元 (与税法规定相同)，已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008 年发生符合资本化条件的开发费用 700 万元，本年摊销 100 万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(5)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼 2008 年年初账面余额为 2 000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同
24、。(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。30 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）办公自动化设备的使用年限由 8 年改为 5 年（B）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产
25、量法（C）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（D）发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法（E）短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由按成本与市价孰低计量改为按公允价值计量31 下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（A）将 2008 年度办公自动化设备增加的折旧 10 万元计入当年度损益（B）生产用无形资产于变更日的计税基础为 1 000 万元（C）将 2008 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额记入“制造费用” 科目（D）变更日对出租办公楼调增其账面价值 500 万元，并计入 2008 年度损益 500万元
26、（E）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元32 下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（A）办公自动化设备 2008 年度多计提的 10 万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 2.5 万元（B）无形资产 2008 年多摊销的 100 万元，应确认相应的递延所得税资产 25 万元（C）对 2008 年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150 万元（D）将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产 5万元（E）对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 125 万元三、计算及会
27、计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 长江公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程于 2008 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：(1)2007 年 4 月 1 日，支出 3000 万元(2)2007 年 6 月 1 日，支出 1000 万元(3)2007 年 7 月 1 日，支出 3000 万元(4)2008 年 1 月 1 日，支出 3000 万元(5)2008 年 4 月
28、 1 日，支出 2000 万元(6)2008 年 7 月 1 日，支出 1000 万元长江公司为建造办公楼于 2007 年 1 月 1 日专门借款 5000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1)从 A 银行取得长期借款 4000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 2 亿元，发行日为 2006 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益
29、率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按 360 天计。因原料供应不及时，工程项目于 2007 年 8 月 1 日11 月 30 日发生中断。要求：(1)计算 2007 年和 2008 年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(2)计算 2007 年和 2008 年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(3)计算 2007 年和 2008 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。(4)编制 2007 年和 2008 年与利息资本化金额有关的会计分录。34 长江公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，长江公司用银行存款 19000 万元从证券市场上购入大海公司发行在外
30、60%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为 30000 万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为20000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。长江公司和大海公司所得税均采用债务法核算，2007 年适用的所得税税率均为 33%，按企业所得税法规定，从 2008 年起适用的所得税税率均为 25%。长江公司和大海公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积。(1)大海公司 2007 年度实现净利润 4000 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利1000 万元。(2)
31、长江公司 2007 年销售 100 件 A 产品给大海公司，每件售价 10 万元，每件增值税销项税额为 1.7 万元，每件成本 7 万元，大海公司 2007 年对外销售 A 产品 60件，每件售价 15 万元。(3)2007 年 12 月 31 日，长江公司应收账款中含有应收大海公司的账款 100 万元，2007 年 12 月 31 日，长江公司对该项应收账款计提坏账准备 10 万元。(4)长江公司于 2007 年 6 月 20 日出售一件产品给大海公司，产品售价为 200 万元，增值税为 34 万元，成本为 120 万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净残值为
32、零，按年限平均法提折旧。(5)2007 年 12 月 1 日，大海公司购买太湖公司的股票 99 万股作为可供出售金融资产，每股售价 11 元，另支付 11 万元相关税费。2007 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的每股售价为 10 元，预计不会持续下跌。假定编制合并财务报表调整分录和抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：(1)编制 2007 年大海公司与可供出售金融资产有关的会计分录。(2)编制长江公司 2007 年与长期股权投资有关的会计分录。(3)计算 2007 年 12 月 31 日在合并工作底稿中按权益法调整长期股权投资的会计分录。(4)编制该集团公司 2007 年的合并抵
33、销分录。(金额单位用万元表示。)35 甲建筑公司签订了一项总额为 8000 万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2008 年 7 月开工，预计 2010 年 9 月完工。最初，预计工程总成本为 7200 万元，到 2009 年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为8400 万元。该项工程于 2010 年 6 月提前 3 个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款 1200 万元。建造该项工程的其他有关资料如下：要求：根据上述资料，编制甲建筑公司 2008 年、2009 年和 2010 年相关业务的会计分录。 (金额单位用万元表示) 。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，
34、有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 2007 年 1 月 1 日，风华股份有限公司(非上市公司，本题下称风华公司)以 2 100万元购入兰育股份有限公司(非上市公司，本题下称兰育公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当日，兰育公司的股东权益总额为 3 000 万元(可辨认净资产公允价值与账面价值相等)，其中股本为 1 000 万元，资本公积为 2 000 万元。风华公司对购入的兰育公司股权作为长期股权投资核算。风华公司和兰育公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润
35、的 5%提取任意盈余公积。所得税税率 25%。2007 年至 2009 年风华公司与兰育公司之间发生的交易或事项如下：(1)2007 年 1 月 1 日前，风华公司和兰育公司未发生往来业务，2007 年至 2009 年风华公司对兰育公司的应收账款未确认坏账损失。风华公司按应收账款余额的 5%计提坏账准备，2007 年 12 月 31 日、2008 年 12 月 31 日和 2009 年 11 月 31 日风华公司应收兰育公司账款的余额分别为 100 万元、120 万元和 80 万元。(2)2007 年 6 月 30 日，风华公司以 1 170 万元(含增值税)的价格从兰育公司购入一台不需安装的
36、管理用设备，当即投入使用。该设备系兰育公司生产，其生产成本为744 万元。风华公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，风华公司另支付途中运费和保险费 30 万元。采用年限平均法计提折旧。双方适用的增值税税率均为 17%。2009 年 3 月 20 日，风华公司将从兰育公司购入的管理用设备以 1 300 万元的价格对外出售，同时发生清理费用 40 万元。(3)2007 年，风华公司向兰育公司销售 A 产品 200 台，每台售价 8 万元，价款已收存银行。A 产品每台成本 5 万元，未计提存货跌价准备。 2007 年，兰育公司从风华公司购入的 A 产品对外售出 120 台，其余部分形成期未
37、存货。2007 年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存 A 产品的可变现净值下降至 320 万元。兰育公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2008 年，风华公司向兰育公司销售 B 产品 100 台，每台售价 10 万元，价款已收存银行。B 产品每台成本 8 万元，未计提存货跌价准备。2008 年，兰育公司对外售出 A 产品 50 台、B 产品 80 台，其余部分形成期末存货。2008 年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B 产品可变现净值分别下降至 90 万元和 180 万元。2009 年，兰育公司将从风华公司购入的
38、 B 产品全部对外售出，购入的 A 产品对外售出 15 台，其余 A 产品 15 台形成期末存货。2009 年末，兰育公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存 A 产品的可变现净值上升至 90 万元。(4)2007 年 9 月 1 日，风华公司将一项专利权出售给兰育公司，售价为 160 万元，应交营业税 8 万元。出售时该专利权的账面余额为 100 万元，未计提减值准备。兰育公司购入后按 5 年摊销。2009 年 10 月 31 日，兰育公司将上述专利权出售给集团外部单位，实收款项 150万元，应交营业税 7.5 万元。(5)2007 年度，兰育公司实现净利润 300 万元；2008 年度，兰
39、育公司实现净利润320 万元；2009 年度，兰育公司实现净利润 400 万元。其他有关资料如下：(1)除兰育公司外，风华公司投有其他纳入合并范围的于公司；(2)除特别注明外，风华公司与兰育公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；(3)风华公司与兰育公司之间未发生除上述交易之外的内部交易；(4)兰育公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；(5)以上交易或事项均具有重大影响；(6)税法规定，存货以其历史成本作为计税基础。要求：根据上述资料，编制 2007 年、2008 年和 2009 年有关合并财务报表业务的抵销分录。(不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税
40、)注册会计师（会计）模拟试卷 77 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司因销售电脑对 2008 年度利润总额的影响 =(1 000-120)(4 500- 4 000)=440 000(元)，由此应确认的应交所得税=440 00025%=110 000(元)。2 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司因销售电脑对 2008 年度利润总额的影响 =(1 000-120)(4 500- 4 000)=440 000(元)3 【
41、正确答案】 D【试题解析】 2008 年 7 月 1 13，应该按照 1 000 台电脑确认收入，结转成本。估计退货的部分在销售当月月末冲减收入和成本。4 【正确答案】 C【试题解析】 企业的宣传媒介费，应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。5 【正确答案】 B【试题解析】 在收回投资后，对乙公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例 40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。6 【正确答案】 A【试题解析】 208 年 12 月 6 日甲公司处置乙公司股权的会计分录：借：银行存款 5 400贷：长期股权投资 (9 0001/3)3 000投资收益 2
42、 4007 【正确答案】 C【试题解析】 剩余长期股权投资的账面成本为 6 000(9 0002/3)万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额 600(6 000-13 50040%)万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为 3 000(7 50040%)万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于乙公司分派现金股利 2 000 万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800(200040%
43、)万元。企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资 (3 000-800)2 200贷：盈余公积 (2 20010%)220利润分配未分配利润 (2 20090%)1 9808 【正确答案】 C【试题解析】 规模较小的子公司也应纳入合并范围。9 【正确答案】 C【试题解析】 出售该项固定资产时，应确认的递延收益=110-(200-200/105)=10(万元) 。10 【正确答案】 A【试题解析】 应按与折旧率相同的比例分摊递延收益。11 【正确答案】 B【试题解析】 最低租赁付款额的现值=22.5(P/A，7%，6)+6(P/F，7%，6)= 111.24(万元)公允价值 110 万元，所以租
44、赁资产的入账价值=110+1.5=111.5(万元) 。12 【正确答案】 A【试题解析】 履约成本通常在实际发生时计入当期管理费用，所以选项 A 正确。13 【正确答案】 A【试题解析】 2008 年 12 月 31 日：借：固定资产融资租入固定资产 111.5未确认融资费用 31贷：长期应付款应付融资租赁款 141银行存款 1.5重新计算融资费用分摊率：租赁开始日最低租赁付款额的现值；租赁资产公允价值22.5(P/A，r ，6)+6(P/F，r，6) =110由内插法得出：r=7.36%2009 年 6 月 30 日的会计分录：借：长期应付款应付融资租赁款 22.5贷：银行存款 22.5借
45、：财务费用 (141-31)7.36%8.10贷：未确认融资费用 8.102009 年 12 月 31 日的会计分录：借：长期应付款应付融资租赁款 22.5贷：银行存款 22.5借：财务费用 (141-22.5)-(31-8.10)7.36%7.04贷：未确认融资费用 7.0414 【正确答案】 C【试题解析】 2006 年的抵消分录为：借：营业成本 80(母公司销售存货时结转的存货跌价准备)贷：存货存货跌价准备 80借：营业收入 300贷：营业成本 300借：营业成本 80贷：存货 802006 年末集团角度存货成本 160 万元，可变现净值 140 万元，存货跌价准备应有余额 20 万元，
46、已有余额 80 万元，应转回存货跌价准备 60 万元。2006 年末子公司角度存货成本 240 万元，可变现净值 140 万元，计提存货跌价准备 100 万元。借：存货存货跌价准备 160贷：资产减值损失 1602006 年末集团角度存货账面价值 140 万元，计税基础 240 万元，应确认的递延所得税资产=(240-140)25%=25(万元)。2006 年末子公司存货账面价值 140 万元，计税基础 240 万元，已确认的递延所得税资产=(240-140)25%=25(万元)。所以所得税无需作抵消分录。对存货项目的影响=-80-80+160=0。15 【正确答案】 D【试题解析】 2007 年的抵消分录：抵消年初数的影响：借：未分配利润年初 80(母公司 2006 年销售存货时结转的存货跌价准备)贷：存货存货跌价准备 80借：未分配利润年初 80贷：营业成本 80借：存货存货跌价准备 160贷：未分配利润年初 160抵消本期数的影响：借：营业成本 40贷：存货 40借：营业成本 40贷：存货存货跌价准备 402007 年末集团角度存货成本 80 万元，可变现净值为 90 万元，存货跌价准备的余额应为 0，
