1、注册会计师（会计）模拟试卷 78 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司于 2010 年 1 月 2 日自证券市场以银行存款购入乙公司发行的股票 120 万股，每股 5.9 元，另支付相关交易费用 8 万元，甲公司将购入的该公司股票作为交易性金融资产核算。2010 年 4 月 15 日收到乙公司宣告发放的现金股利 20 万元，4月 30 日该股票收盘价格为每股 5 元，2010 年 7 月 5 日以每股 5.50 元的价格将股票全部出售。要求：根据上述资
2、料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为 ( )万元。（A）60（B） -48（C） -36（D）722 甲公司出售时该交易性金融资产的投资收益为 ( )万元。（A）60（B） -48（C） -36（D）723 甲公司从购入到出售该交易性金融资产的累计损益为( )万元。（A）60（B） -48（C） -36（D）723 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。2010 年发生固定资产业务如下：(1)2010 年 1 月 20 日，企业生产车间购入一台不需安装的 A 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 600 万元，增值税为 102 万元，
3、另发生运输费 10 万元，保险费 10.7 万元，上述款项均以银行存款支付，并取得增值税专用发票，运输费的 7%可作为进项税额抵扣。(2)A 设备经过调试后，于 2010 年 1 月 22 日投入使用，预计使用 5 年，净残值为20 万元，决定采用年数总和法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。4 A 设备的入账价值为( )万元。（A）600（B） 620（C） 722.7（D）620.75 A 设备在 2010 年计提的折旧为( )万元。（A）200（B） 120（C） 183.33（D）189.445 长江公司 2009 年 10 月自行研发的一项专利权达到预定可使用
4、状态，该项专利权在研究阶段发生人工及材料费 100 万元，在开发阶段符合资本化条件后发生人工及材料费 1980 万元，支付专利申请费及律师费等 20 万元，预计使用年限为 10 年，采用直线法进行摊销，净残值为 0。会计摊销处理方法与税法相同。2013 年年末对该项无形资产进行减值测试，预计尚可使用年限为 4 年，该资产的公允价值减去处置费用后的净额为 600 万元。假定公司的增量借款利率为 5%，公司认为 5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险，因此在计算其未来现金流量现值时，使用 5%作为其折现率(税前)。该资产组未来 4 年产生的未来现金流量分别为 2
5、50 万元、 200 万元、150 万元和 100 万元(包括使用寿命结束时处置该资产组的未来现金流量)复利现值系数如下：要求：根据上述资料，回答下列问题。6 按照企业会计准则第 8 号一资产减值的规定，下列表述正确的是( )。（A）建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，不能超过 5 年（B）可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较低者（C）资产预计未来现金流量是指资产持续使用过程中预计产生的现金流入量（D）资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率7 关于
6、该无形资产，下列会计处理不正确的是( )。（A）2013 年 12 月 31 日未来现金流量的现值为 631.34 万元（B） 2013 年末计提减值前的无形资产的账面价值为 1150 万元（C） 2013 年年末应计提减值准备为 518.66 万元（D）该项无形资产的入账价值为 1980 万元7 A 公司为上市公司。2010 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人员每人授予 100份股份期权，这些人员从 2010 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 5 元购买 100 股 A 公司股票，A 公司股票而值为每股 1 元。公司估计该期权在授予日的公允价
7、值为 12 元。2010 年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；2011 年又有 5 名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%； 2012 年又有 4 名管理人员离开。2013 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。8 2010 年 1 月 1 日 A 公司的会计处理正确的是 ( )万元。（A）不作账务处理（B）应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用（C）应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公
8、允价值变动损益（D）应按 2010 年 1 月 1 日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积9 2011 年计入管理费用的金额为( )万元。（A）32000（B） 36000（C） 29200（D）6800010 2013 年行权时计入资本公积一股本溢价的金额为( )万元。 （A）32000（B） 68000 （C） 129600 （D）9720010 A 公司以一项公允价值为 500 万元、账面价值 420 万元的固定资产(原价 600 万元，累计折旧 180 万元)和一项公允价值为 420 万元、账面价值 480 万元的无形资产(原价为 480，为使用寿命不可确定的无形资产)为对价取得同
9、一集团内另一家全资企业 B 公司 100%的股权。合并日，A 公司和 B 公司所有者权益构成如下表所示：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。11 合并日，长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）1700（B） 900（C） 920（D）150012 下列对企业合并处理的说法中，正确的是 ( )。（A）A 公司在投资时确认处置固定资产利得 80 万元（B） A 公司在投资时确认处置无形资产损失 60 万元（C） A 公司在投资时确认处置资产损益，并将其计入长期股权投资成本（D）A 公司在投资时不确认处置资产损益12 甲企业与乙企业签订了一项购销合同，合同规定甲企业应于 2009
10、年 5 月 1 日向乙企业销售一批商品，售价 100 万元，增值税税额 17 万元，成本 80 万元。合同还规定，乙企业如果对商品不满意可以退货。5 月 1 日商品已发出，假定该销售符合收入的确认条件，甲企业确认了收入并结转了成本。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。13 假定该商品于 2009 年 8 月 15 日被退回，则甲企业正确的会计处理是( )。（A）冲减 2009 年 5 月份的主营业务收入和主营业务成本（B）冲减 2009 年 8 月份的主营业务收入和主营业务成本（C）不做会计处理（D）在账外做备查登记14 假定该商品于 2010 年 2 月 15 日被退回(甲企业
11、 2009 年的财务报告于 2010 年 3月 31 日批准报出)，则甲企业正确的会计处理是( )。 （A）通过“以前年度损益调整” 科目调整 2009 年的主营业务收入和主营业务成本（B）冲减 2010 年 2 月份的主营业务收入和主营业务成本（C）只需要在财务报表附注中披露（D）在账外做备查登记15 假定该商品于 2010 年 8 月 15 日被退回，则甲企业正确的会计处理是( )。（A）冲减 2009 年 5 月份的主营业务收入和主营业务成本（B）冲减 2010 年 8 月份的主营业务收入和主营业务成本（C）不做会计处理，仅在财务报表附注中披露（D）在账外做备查登记15 2010 年 3
12、 月，甲公司以其持有的 1 万股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为 20 万元，累计确认公允价值变动收益为 10 万元，在交换日的公允价值为 32 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 3.1 万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为 26 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为 30 万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回
13、答下列问题。16 甲公司换入办公设备的入账价值是( )万元。（A）26（B） 35.1（C） 30（D）3217 下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是( )。（A）换出办公设备作为可供出售金融资产（B）换入丙公司股票确认为交易性金融资产（C）换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量（D）换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本17 甲上市公司股东大会于 2010 年 1 月 4 日作出决议，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2010 年发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)3 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 6
14、000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。(2)3 月 15 日，该工程正式动工兴建，预计 2 年完工。(3)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 3800 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1.2%，于每季度末收取存款利息。(4)10 月 1 日，借入半年期的一般借款 600 万元，年利率为 4.8%，利息于每季度末支付。(5)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(6)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 2500 万元。(7)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 1200 万元，年利率为
15、6%，利息于每季度末支付。(8)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 2200 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列问题。18 借款费用开始资本化的时点是( )。（A）2010 年 1 月 4 日（B） 2010 年 3 月 1 日（C） 2010 年 3 月 15 日（D）2010 年 7 月 1 日19 2010 年专门借款利息支出资本化金额为( )万元。（A）101.4（B） 207.2（C） 105.8（D）21620 2010 年一般借款利息资本化金额为( )万元。（A）33.6（B） 9.24（C） 1
16、0.5（D）2.31二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。21 通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( )。（A）每一单项交易所发生的成本（B）为企业合并而发生的直接相关费用（C）为企业合并而发行权益性证券的发行费用（D）为企业合并而发行债券所发生的发行费用22 下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有( )。（A）培训职工所发生的支出（B）因环境污染所发生的赔款支出（C）研发新产品
17、所发生的调查研究支出（D）为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项23 下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( ) 。（A）生产使用的固定资产（B）企业合并中形成的商誉（C）使用寿命有限的无形资产（D）使用寿命不确定的无形资产24 在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。（A）外币应付账款（B）外币应收账款（C）外币长期借款（D）以外币购入的固定资产25 下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。（A）划分为可供出售的债权性投资（B）划分为交易性的权益工具投资（C）划分为持有至
18、到期的债权性投资（D）划分为可供出售的权益工具投资26 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本（B）企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本（C）同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产（D）非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产27 按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( ) 。（A）存货跌价准备（B）贷款损失准备（C）应收账款坏账准备（D）无形资产减值准备28 下列各项中，属于会
19、计计量属性的有( )。（A）现值（B）历史成本（C）公允价值（D）未来现金流量29 下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（A）对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延（B）中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策（C）中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果（D）中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础30 在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( )。（A）当期回购的普通股股数（B）期初发行在外普通股股数（C）当期新发行的普通股股数（D）归属于普通股股东的净利润三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案
20、中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 有关无形资产业务如下：(1) 2009 年 1 月，甲公司以银行存款 1200 万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为 50 年。(2) 2009 年 6 月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业以银行存款支付了相关费用 400 万元。(3) 2009 年 8 月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资
21、、材料费，以及相关设备折旧费等分别为 500 万元、300 万元和 200 万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200 万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。(4) 2009 年 9 月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为 10 年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。假定税法摊销方法和预计使用年限与会计相同。(5) 2010 年 4 月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于 2010 年 10 月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出 3650 万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使
22、用寿命为 5 年，预计净残值为 50 万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。(6) 2012 年 5 月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：31 编制甲公司 2009 年 1 月购入该项土地使用权的会计分录。32 计算甲公司 2009 年 12 月 31 日该项土地使用权的账面价值。33 编制甲公司 2009 年研制开发专利权的有关会计分录。34 计算甲公司研制开发的专利权 2010 年年末累计摊销的金额、账面价值、计税基础、暂时性差异和递延所得税。35 计算甲公司白行开发建造的厂房 2011 年计提的折旧额。36 编制甲公司该项专利权 2012
23、年予以转销的会计分录。36 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：(1) 2009 年 12 月 31 日，以 43700 万元的价格购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日发行的 5 年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为 40000 万元，付息日为每年 1月 1 日，票面年利率为 6%，实际年利率为 5%，购入债券时支付相关税费 118.4 万元。(2) 2010 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(3) 2010 年 12 月 31 日，计提债券利息。(4) 2011 年
24、 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(5) 2011 年 12 月 31 日，计提债券利息。(6) 2012 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(7) 2012 年 12 月 31 日，计提债券利息。(8) 2013 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(9) 2013 年 12 月 31 日，计提债券利息。(10) 2014 年 1 月 1 日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和最后一期利息，存入银行。假定不考虑其他因素。要求：37 计算该债券年票面利息。38 计算各年的投资收益。39 逐笔编制上述各项业务的会计分录。(“持有至
25、到期投资 ”科目要求写山叫细科目，答案中的金额单位用万元表示)39 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司和乙公司有关资料如下： (1) 甲公司 2007 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2007 年 12 月31 日前支付的应付账款。经双方协商，于 2008 年 1 月 2 日进行债务重组，乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60%，其余债务延期
26、 2 年，每年按 2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为 2%。债务到期日为 2009 年 12 月 31 日。 (2) 甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008 年 6 月 30 日其公允价值为 795 万元，2008 年 12 月 31 日其公允价值为 700 万元(跌幅较大)，2009 年1 月 10 日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存入银行。(3) 甲公司取得的土地使用权按 50 年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。 (4) 2008 年 10 月 20 日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产
27、，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元，于每季度末收取。 (5) 2008 年 12 月31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100 万元。 (6) 甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。 假定： (1) 除特别说明外，不考虑增值税以外其他税费的影响。 (2) 甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月 31日对外提供财务报告。 要求：40 分别编制 2008 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。41 分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会
28、计分录(假定按年计提利息)。42 编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。43 计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。44 编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。45 编制 2008 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。46 计算 2008 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)46 甲公司系国有独资公司，经批准自 2010 年 1 月 1 日起执行企业会计准则。甲公司对所得税一直采用债务法核
29、算，适用的所得税税率为 25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(1) 为执行 企业会计准则，甲公司对 2010 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于 2009 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009 年 6 月30 日，该“在建工程 ”科目的账面余额为 2000 万元。 2009 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2009 年7 月至 12 月期间发生的利息 5
30、0 万元，应计入管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 2000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2010 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。甲公司以 400 万元的价格于 2008 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。2009 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15
31、年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，C 公司承诺5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2 至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800借：管理费用 150贷：累计摊销 150假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。(2) 2010 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2008 年 12 月购入，并于当月投入公
32、司管理部门使用，入账价值为10500 万元。购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。假定：(1) 甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。(2) 上述会计差错均具有重要性。要求：47 中的会计差错进行更正处理。48 中的会计变更，计算 B 设备 2010 年应计提的折旧额。(答案中的金额单位用万元表示)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 丙公司于 207 年 1 月 10 日从资本市场上
33、购入乙公司的 5 万股股份，每股市价12 元，另支付相关交易费用合计为 1 万元。丙公司管理层有关风险管理的要求，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产予以管理和核算。有关乙公司股票价格的变动资料如下：207 年 6 月 30 日，每股 9 元；207 年 12 月 31 日，每股 15 元；208 年 6 月 30 日，每股 8 元；208 年 12 月 31 日，以每股 14 元的价格全部出售，另支付交易费用 1.2 元。假定：(1)丙公司 207 年度利润总额为 3000 万元，208 年度利润总额为 3500 万元，适用的所得税税率为 25%，预计未来所得税税率不会发生
34、变化；(2)除上述所给资料外，不存在其他纳税调整事项，207 年年初的递延所得税资产或负债的账面余额为零，预计丙公司未来有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，并不考虑其他相关税费；(3)税法规定以公允价值计量的资产、负债，其公允价值变动不计入应纳税所得额。要求：49 编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动以及出售相关的会计分录(不需结转本年利润)；50 计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失)；51 按年计算丙公司 207 年度和 208 年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额，以及各年的所得税费用(收益)，并编制与所得税相关的会计分录。51 甲公司为上市公司
35、，有关投资业务资料如下： (1)甲公司与乙公司资料如下： 2008 年 12 月 2 日，甲公司与 AC 公司签订协议。协议规定，甲公司受让 AC 公司所持乙公司 30%的股权，转让价格 300 万元。 2009 年 1 月 2 日取得投资时，以银行存款支付 300 万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值 1100 万元。被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为 150 万元，已计提摊销 75 万元，乙公司预计尚可使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司经评估确定该无形资产公允价值为 200
36、 万元，甲公司预计其剩余使用年限为 5年，净残值为零，按照直线法摊销。 取得该项股权后，甲公司在乙公司董事会中派有 1 名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策。 2009 年 2 月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给乙公司，售价为 34 万元，成本为 26 万元。至 2009年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 乙公司 2009 年度实现净利润 80 万元。 (2)甲公司与丙公司资料如下： 甲公司与丙公司的控股股东 AD公司签订股权转让协议。以丙公司 2009 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 AD 公司，AD 公司以其所持有
37、丙公司 80%的股权作为支付对价。 甲公司于 2009 年 5 月 31 日向 AD 公司定向增发 500 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续。2009 年 5 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 8.3 元。 甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 50 万元；对丙公司资产进行评估发生评估费用 3 万元。相关款项已通过银行存款支付。 甲公司于 2009 年 5 月 31 日向 AD 公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表
38、决通过。 2009 年 5 月 31 日，以 2009 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：丙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，未来仍可使用 25 年。丙公司无形资产，未来仍可使用 14 年。摊销方法及预计净残值不变。假定丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产预计净残值为零，均采用直线法。固定资产、无形资产的折旧 (或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2009 年 6 月至 12 月间，甲公司和丙公司发生了以下交易或事项： 2009 年 6 月，甲公司将本公司生产的某产
39、品销售给丙公司，售价为 60 万元，成本为 40 万元。丙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2009 年 7 月，甲公司将本公司的某项专利权以 40 万元的价格转让给丙公司，该专利权在甲公司的取得成本为 30 万元，原预计使用年限为 10，至转让时已摊销 5 年。丙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限 5 年。甲公司和丙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。 2009 年 11 月，丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为 31 万元，成本为 23 万元。至 2009 年 12 月
40、 31 日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 19 万元。 至 2009年 12 月 31 日，甲公司尚未收回对丙公司销售产品及转让专利权的款项合计 100 万元。甲公司对该应收债权计提了 5 万元坏账准备。 (4)甲公司、丙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对乙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)。 (5)其他有关资料如下： 甲公司与 AD 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与丙公司未发生任何交易。甲公司取得乙公司股权前，双方未发生任何交易。 各个公司的所得税税率均为 25%，甲公司合并丙公司为应税合并。 除给定情况外，假定
41、涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 甲公司和丙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：52 就甲公司对乙公司的长期股权投资，判断甲公司对乙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由；53 编制甲公司对乙公司长期股权投资及确认投资收益相关的会计分录。同时计算甲公司对乙公司长期股权投资在 2009 年 12 月 31 日的账面价值； 54 判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由；55 计算甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本及购买日合并财务报表确认的商誉；56 编制 2009 年 5 月 31 日甲公司对丙公司投资时
42、的会计分录； 57 编制 2009 年 12 月 31 日甲公司对丙公司合并财务报表有关抵消和调整分录，涉及递延所得税的按业务分别确认。注册会计师（会计）模拟试卷 78 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益=120(5.5-5)=60(万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司出售该交易性金融资产的投资收益=60-108=-48(万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司从购入到出
43、售该交易性金融资产的累计损益=-8+20-108+60-108+108=-36(万元)本题账务处理如下：借：交易性金融资产一成本 708投资收益 8贷：银行存款 716借：应收股利 20贷：投资收益 20借：银行存款 20贷：应收股利 20借：公允价值变动损益 108贷：交易性金融资产一公允价值变动 108借：银行存款 660交易性金融资产一公允价值变动 108贷：交易性金融资产一成本 708投资收益 60借：投资收益 108贷：公允价值变动损益 1084 【正确答案】 B【试题解析】 设备的入账价值=600+10(1-7%)+10.7=620(万元)。5 【正确答案】 C【试题解析】 A 设
44、备在 2010 年计提的折旧=(620-20)5/1511/12=183.33( 万元) 。6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖 5 年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间；选项 B，可收回金额是预计资产未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额的较高者；选项 C，资产预计未来现金流量是指净现金流量。7 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年 12 月 31 日未来现金流量的现值=2500.9524+2000.907+1500.8638+1000.8227=631.34(万元)2013 年 12 月 31 日公
45、允价值减去处置费用后的净额=600( 万元)2013 年 12 月 31 日可收回金额=631.34(万元)2013 年末计提减值前无形资产的账面价值=2000-2000103/12-2000104=1150(万元)2013 年年末应计提减值准备=1150-631.34=518.66(万元)该项无形资产的入账价值=1980+20=2000( 万元)8 【正确答案】 A【试题解析】 授予日不做账务处理。9 【正确答案】 A【试题解析】 2011 年应确认的管理费用=100100(1-15%)122/3-32000=36000(元)2011 年 12 月 31 日借：管理费用 36000贷：资本公
46、积一其他资本公积 3600010 【正确答案】 C【试题解析】 2013 年 12 月 31 日借：银行存款 40500资本公积-其他资本公积 97200贷：股本 8100资本公积-股本溢价 12960011 【正确答案】 D【试题解析】 长期股权投资入账价值为被合并企业的所有者权益的账面价值为1500 万元。12 【正确答案】 D【试题解析】 同一控制下企业合并，不确认处置资产损益，按照双方的账面价值核算。13 【正确答案】 B14 【正确答案】 A15 【正确答案】 B【试题解析】 对于已经确认收入的销售退回，企业要区分下列情况处理：(1)本年销售的商品，退回时冲减退回月份的营业收入、营业
47、成本等；(2)以前年度销售的商品，退回时冲减退回月份的营业收入、营业成本等；(3)本年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出日之前退回，冲减报告年度的营业收入、营业成本等。第一小题属于第(1)种情况，应冲减退回当月的主营业务收入，选项 B 正确；第二小题属于第(3)种情况，应作为资产负债表日后调整事项调整报告年度的主营业务收入，选项 ASE 确；第三小题属于第(2)种情况，应冲减退回当年当月份的主营业务收入，选项 B 正确。16 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司换入办公设备的入账价值=换出资产的公允价值+ 支付的补价-可抵扣的增值税进项税额=32+3.1-3017%=30(万元)。
48、17 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 错误，换入丙公司股票应确认为交易性金融资产；选项 C错误，本题非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，故应该以公允价值作为计量基础；选项 D 错误，换出生产的办公设备 (存货)按照公允价值确认销售收入并按账面价值结转销售成本。18 【正确答案】 D【试题解析】 以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；(2)借款费用已经发生；(3) 为使资产达到预定可使用或者
49、可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。到 7 月 1 日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。19 【正确答案】 B【试题解析】 专门借款利息支出资本化金额=60007.2%6/12-22001.2%4/12=207.2(万元)20 【正确答案】 B【试题解析】 一般借款平均资本化率=(6004.8%3/12+12006%1/12)/(6003/3+12001/3)=1.32%一般借款利息支出资本化金额=(3002/3+ 15001/3)1.32%=9.24(万元)或者：一般借款平均资本化率=(6004.80%3/12+12006%1/12)/(6003/12+12001/12)=5.28%一般借款利息支出资本化的金额=(300
