1、注册会计师（会计）模拟试卷 7（无答案）一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2006 年 2 月 11 日，某公司以国债作为质押品以取得期货保证金，国债的账面价值为 600 万元，期货交易所实际划人该公司保证金账户的金额为 560 万元。该公司3 月 1 日在期货交易所买入 20 手绿豆期货合约(每手 10 吨)，每吨价格 3 万元；3月 5 日卖出 3 月 1 日买入的 20 手绿豆期货合约，每吨价格 2.8 万元；同时，又买入 30 手玉米期货合约(每手 10 吨)
2、，每吨价格 25 万元。由于该公司不能及时追加保证金，期货交易所于 3 月 5 日按规定处置质押的国债，处置所得价款为 660 万元；该公司上述交易应计入当期利润总额的金额为( )万元。（A）20（B） -40（C） 0（D）402 下列有关分部报告的叙述中，错误的是( )。（A）分部报告通常是作为财务会计报告的组成部分予以披露的（B）在企业财务会计报告仅披露个别报表的情况下，其分部报告的披露以个别会计报表为基础剥报（C）在企业财务会计报告披露合并报表的情况厂，其分部报告的披露仍以个别会计报表为基础列报（D）主要分部报告可以采用业务分部或地区分部报告的形式3 甲上市公司为-般纳税企业，适用增值
3、税税率为 17%，其销售价格均不含增值税。2006 年度甲公司销售 A 产品 200 件给联营企业，每件售价为 8 万元，销售给非关联企业的 A 产品分别为：按每件 5 万元的价格出售 150 件，按每件 6 万元的价格出售 350 件。甲公司将 2006 年度生产的 u 产品全部销售给母公司，所销售的 B 产品的账面价值为 5000 万元，末计提减值准备。甲公司按照 6500 万元的价格出售。上述交易均符合收人确认的条件，款项尚未收到。甲公司 2006 年度应确认的产品销售收入为( ) 万元。（A）10950（B） 9990（C） 10450（D）106504 T 公司 2006 年 1 月
4、 1 日将-台全新的设备销售给 R 公司，售价为 500 万元，该设备的账面价值为 400 万元。同日 T 公司采用融资租赁方式将该设备予以租回，并用于第-车间的生产，租赁期限为 10 年，采用直线法计提折旧。设备的折旧年限为10 年，假定交易过程未发生税费，交易完成后对 T 公司的 2002 年 1 月份的损益影响额为( ) 万元。（A）500（B） 400（C） 100（D）05 某企业对外币业务采用发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2006,年 4 月 30 日市场汇率 S1￥8.28，“银行存款-美元户”余额$10000，5 月 10日将$3000 售给银行兑换人民币，当日
5、市场汇率为$1￥8.27，银行买入价为$l￥8.17，5 月 31 日市场汇率 $1￥8.26，无其他外币账户或业务。月份外币兑换和外币持有对损益的影响金额为( )元。（A）300（B） 170（C） 470（D）1306 某建筑公司与客户签订了-项总金额为 600 万元的固定造价合同，工程已于 2005年 1 月开工，预计 2006 年 8 月完工。最初预计总成本为 540 万元，到 2005 年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2005 年，已办理结算的工程价款为 350 万元，实际收到工程价款 320 万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司
6、在 2005 年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的是( )。（A）资产负债表中“ 应收账款” 项目的金额为 40 万元（B）资产负债表“存货” 项下“ 工程施工”项目的金额为 28 万元（C）利润表中的“主营业务收入”项目的金额为 420 万元（D）利润表中的“ 管理费用” 项目中合同预计损失的金额为 12 万元7 甲上市公司经批准于 2006 年 1 月 1 日发行 10 年期、年利率 10%、每年年底支付利息、面值总额为 12000 万元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项12600 万元(不考虑发行费用)。该债券发行 1 年后可转换为股票，每-面值 1000 元的债券可转换
7、每股面值 1 元的普通股 40 股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的 40%。第 7 年 1 月 1 日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股 60 元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是( )。（A）7488 万元（B） 4608 万元（C） 758.4 万元（D）4704 万元8 甲公司为增值税-般纳税人，采用自营方式建造-条生产线，实际领用工程物资234 万元(含增值税) 。另外领用本公司所生产的产品-批，账面价值为 240 万元，该产品适用的增值税税率为 17%，计税价格为 260 万元；发生在建工程人员工资和应付
8、福利费分别为 130 万元和 18.2 万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费，该生产线的入账价值为( )万元。（A）622.2（B） 648.2（C） 666.4（D）686.49 钱江公司 2006 年 1 月 1 日购入不准备在年内变现的甲公司债券-批，票面年利率6%，债券面值 100000 元，期限 5 年，实际支付银行存款 91889 元(不考虑相关税费)。该债券每半年付息- 次，到期归还本金并支付最后-次利息。债券溢折价的摊销采用实际利率法，购入债券时的实际市场利率为 8%。钱江公司 2006 年 12 月 31日甲公司债券的账面价值为( )元。（
9、A）100000（B） 93267.14（C） 93240.12（D）92564.5610 某企业坏账核算采用备抵法，并按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设按应收账款年末余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均假设为应收账款余额的 5%。该企业计提坏账准备的第-年的年末应收账款余额为1200000 元；第二年客户甲单位所欠 15000 元账款按规定确认为坏账，应收账款期末余额为 1400000 元；第三年客户乙单位破产，所欠 10000 元中有 4000 元无法收回，确认为坏账，期末应收账款余额为 1300000 元；第四年已冲销的甲单位所欠15000 元账款又收回 10
10、000 元，年末应收账款余额为 1500000 元。则该企业因对应收账款计提坏账准备在四年中累计应计入管理费用的金额为( )元。（A）24000（B） 74000（C） 75000（D）8400011 东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月10 日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有生产出该产品，但已经持有生产该产品 120 件的原材料，其账面价值144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进-步加工所需费用为 56000 元，小家电产
11、品预计销售费用及税金为每件 0.6 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 日原材料应计提的存货跌价准备为( )元。（A）144000（B） 140400（C） 20072（D）18000012 XYZ 公司为- 上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司 1998 年 12 月 2 日发现 1995 年 12 月 18 日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程” 科目。该项固定资产原价为 20000 万元，预计使用年限 20 年(与税法规定的折旧年限-致)，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。 XYZ 公司适用的所得税税率为 33%。在编制1998 年
12、度资产负债表时，针对此项重大会计差错， XYZ 公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为( )万元。（A）670（B） 1340（C） 2000（D）100013 甲公司以融资租赁方式租人设备-台(该公司租赁资产占企业资产总额的 35%)，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归甲公司。租赁开始日，该设备的原账面价值为 479.8 万元，最低租赁付款额的现值为 460 万元，另发生运杂费 12 万元，安装调试费 18.5 万元，租赁业务人员的差旅费 1.87 万元。该设备租赁期为 9 年，同类设备的折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。根据现行会计制度规定，若甲公司对该设备采用平均年限法计提折
13、旧，则应计提的年折旧额为 ( )万元。（A）49.05（B） 54.5（C） 54.7（D）56.714 某公司 2001 年度利润表中“主营业务成本” 项目的金额为 80 万元，本年增值税进项税额为 8.4 万元，存货的年初数为 50 万元，年末数为 56 万元，应付账款的年初数为 83 万元，年末数为 92 万元，预付账款的年初数为 25 万元，年末数为 13 万元，当年计入生产成本、制造费用中的工资费用为 12 万元；不考虑其他特殊情形，现金流量表中“ 购买商品、接受劳务支付的现金 ”项目的金额为 ( )万元。（A）61.4（B） 80（C） 103.4（D）115.4二、多项选择题每题
14、均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 关于股权分置会计处理，下列说法中正确的是( )。（A）企业为取得流通权而发行的权证，需单独设置 “应付权证”科目进行反映。期末，“应付权证 ”科目的余额，在资产负债表的流动负债项目内单列项目反映（B）企业为取得流通权而以各种形式支付的对价，单独设置“股权分置流通权” 科目予以归集所发生的成本（C）通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记（D）认购权证持
15、有人行使认购权证向企业购买股份时，企业应按照收到的价款，借记“银行存款 ”科目，按照行权价低于股票市场价格的差额，借记“股权分置流通权”科目，按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值，贷记“ 长期股权投资”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目16 下列有关长期股权投资的论断中，错误的是( )。（A）在成本法下，当被投资方的分红来自于投资方在投资期限内赚取的盈余时，应做投资收益认定，否则应冲减投资成本。在权益法下，当被投资方的分红来自于投资方在投资期限内赚取的盈余时，应冲减“长期股权投资某公司(损益调整)”科目，否则应冲减“ 长期股权投资 某公司(投资成本 )”科目（B）当被投资方处
16、置捐赠的非现金资产时，投资方因捐赠而形成的“资本公积股权投资准备” 科目应转入 “资本公积其他资本公积 ”科目（C）当被投资方因增资扩股产生资本溢价时，投资方应根据被投资方的资本溢价额乘以持股比例认定由此产生的投资增值额，借记“长期股权投资某公司(股权投资准备)”科目，贷记“ 资本公积 一股权投资准备”科目（D）权益法下长期股权投资应提减值准备 l0 万元，而当初投资时形成股权投资贷差 6 万元，则应借记“ 资本公积 股权投资准备”6 万元，再借记“投资收益”4 万元。下一年该投资因价值恢复应反冲减值准备 7 万元时，应先贷记“资本公积股权投资准备”6 万元，再贷记 “投资收益”1 万元17
17、下列有关无形资产的论断中，错误的有( )。（A）已计入各期损益的研究与开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时，应予转回并计入专利权的入账价值（B）如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销（C）当资产一旦从贬值状态有所恢复时，只有固定资产才需要追提因减值准备而少提的折旧额，而无形资产则无须追调因减值准备而少摊的价值（D）为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本（E）无形资产的后续支出，金额较大的应增加无形资产的价值，金额较小的可确认为发生当期的费用18 下列有关长
18、期负债的论断中，正确的有( )。（A）由于补偿贸易是以产品归还设备价款，因此一般情况下，设备的引进和偿还均无现金的流入和流出（B）可转换公司债转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认结转损益（C）可转换公司债在转股份时，必须将截止该时点的利息提足，该摊的折溢价摊销完毕后才能转股（D）企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值遂期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加19 下列有关收入的论断中，正确的有( )。（A）在视同买断的委托代销方式下，受托方在卖出商品时确认收入。在收到手续费方式下，受托方确认收入的时间是在有权收取手续费时确认。但不论何种代销方式，委托方均
19、在收到代销清单时确认收入（B）在分期收款销售方式下，应在合同约定的收款口确认收入，而不论此时是否收到款项（C）售后回购本质上是一种融资而不是销售，因此不能认定收入（D）在售后回租方式下，当初售价与资产账面价值之差列入 “递延收益”反映，并根据租赁类型进行分摊，即如果以融资租赁方式租回，则递延收益应按其折旧进度摊人各期折旧费用，如果以经营租赁方式租回，则递延收益应按租期摊入各期租金费用（E）房地产企业在自行开发自行销售的前提下，其收入确认方式等同于一般商品的销售。如果通过建造合同方式来实现销售的则参照建造合同方法来确认收入20 下列各项中，应包括在资产负债表“存货” 项目的有 ( )。（A）委托
20、代销商品（B）存货跌价准备（C）代销商品款（D）受托代销商品（E）受托加工物资21 下列各项中，属于将某分部纳入分部报表编制范围的条件的有( )。（A）分部营业收入占所有分部营业收入合计的 10%或以上（B）分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计 10%或以上（C）分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的 10%或以上（D）分部资产总额占所有分部资产总额合计的 10%或以上22 下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。（A）固定资产折旧方法由原来的直线法改为加速折旧法（B）存货的发出计价法由移动加权平均法改为先进先出法（C）坏账准备的计提方法由原来的应收账款百分比法改为账龄分析法（
21、D）首次执行会计制度对闲置固定资产迫提折旧23 下列有关会计政策变更的论断中，错误的有( )。（A）将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理（B）由于投资目的发生变化，企业将长期股权投资转作短期投资核算，应当作为会计政策变更处理（C）企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的重大会计差错，应调整本期利润表相关项目的金额（D）当会计政策变更和会计估计变更难以区分时，企业应当按照会计估计变更予以处理24 下列有关资产负债表日后事项的论断中，错误的有( )。（A）资产负债表日后非调整事项既影响资产负债表日的存在情况，又会影响财务报告使用者作出正确估计和
22、决策（B）资产负债表日后事项中的调整事项是指在资产负债表日已经存在，对理解和分析财务会计报告有重大影响，应在会计报表附注中予以说明的事项（C）会计核算中，应当根据谨慎原则对日后事项进行处理。即对企业有利的日后事项不应当披露，而对企业不利的日后事项应当充分披露（D）对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理25 下列有关借款费用的论述中，正确的是( )。（A）辅助费用不需要结合资产支出的发生额来确认其资本化额（B）筹建期内借款费用应先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完（C）只有在连续非正常停工长达三个月或以上时，才能暂停资本化（D）如果当
23、期计算的利息费用资本化额超过了本期实际利息费用，应以实际利息费用额作为当期资本化额（E）当所购建的固定资产分别完工分别投入使用时，应分别停止资本化26 下列有关或有事项的论述中，不正确的是( )。（A）或有事项的不确定性包括事项结果的不确定和在事项结果确定的前提下其发生的金额或时间的不确定两种情况（B）未来发生的事项决定着或有事项的结果，而且该事项是企业无法左右的（C）或有负债应在报表附注进行披露，除非其发生的可能性极小（D）根据谨慎原则，或有资产应在报表的附注中进行披露而不应进行账务处理（E）确认或有事项产生的损失或费用属于时间性差异三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金
24、额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 A 公司于 2003 年 12 月 l0 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1) 租赁标的物：甲生产设备。 (2) 起租日： 2003 年 12 月 3l 日。(3)租赁期： 2003 年 12 月 31 日2005 年 12 月 31 日，共 2 年。(4)租金支付方式：每年年末支付租金 1000 万元。(5)租赁期满时，甲设备的估计余值为 200 万元，其中 B 公司担保的余值为 100万元，未担保的余值为 10
25、0 万元。(6)甲生产设备为全新设备，2003 年 12 月 31 日的原账面价值为 1922.40 万元，预计使用年限为 3 年。(7)租赁内含利率为 6%。(8)2005 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。甲生产设备于 2003 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。 A 公司当日的资产总额为 4000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。要求 (1) 判断本租赁的类型，并说明理由。(2) 编制 A 公司在起租日的有关会计分录。 (3) 编制
26、A 公司在 2004 年年末和 2005 年年末与租金支付以及其他与租赁事项 有关的会计分录(假定相关事项 均在年末进行账务处理)。28 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 33%。甲公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司 2004 年和 2005 年发生如下交易或事项：(1) 2004 年 11 月 10 日，甲公司购入一批 A 材料，增值税专用发票上注明该批A 材料的价款为 50 万元(不含增值税额)、增值税进项税额为 8.5 万元。甲公司
27、以银行存款支付 A 材料购货款，另支付运杂费及途中保险费 1.2 万元(其中包括运杂费中可抵扣的增值税进项税额 0.07 万元)。A 材料专门用于生产 B 产品。(2) 由于市场供需发生变化，甲公司决定停止生产 B 产品。2004 年 12 月 31 日，按市场价格计算的该批 A 材料的价值为 50 万元(不含增值税额)。销售该批 A 材料预计发生销售费用及相关税费为 4.5 万元。该批 A 材料在 12 月 31 日仍全部保存在仓库中。(3) 按购货合同规定，甲公司应于 2005 年 4 月 2 日前付清所欠丁公司的购货款58.5 万元(含增值税额) 。甲公司因现金流量严重不足，无法支付到期
28、款项，经双方协商于 2005 年 4 月 5 日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：甲公司以上述该批 A 材料抵偿所欠丁公司的全部债务；如果甲公司 2005 年 16 月实现的利润总额超过 100 万元，则应于 2005 年 7 月 20 日另向丁公司支付 10 万元现金。丁公司为增值税般纳税人，适用的增值税税率为 17%。丁公司未对该项应收账款计提坏账准备；接受的 A 材料作为原材料核算。 (4) 2005 年 4 月 6 日，甲公司将该批 A 材料运抵丁公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批 A 材料的销售价格和计税价格均为 45 万元(不含增值税额)。在此次债务重组之前甲公
29、司尚未领用该批 A 材料。(5)甲公司 2005 年 l6 月实现的利润总额为 95 万元。假定在本题核算时，甲公司和丁公司均不考虑增值税以外的其他税费。要求 (1) 编制甲公司购买 A 材料相关的会计分录。(2) 计算甲公司 2004 年 12 月 31 日 A 材料应计提的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。(3)分别编制甲公司，丁公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。29 甲、乙公司均为境内上市公司，适用的所得税税率均为 33%。甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资计提短期投资跌价准备，股权投资差额按 10 年的期限平均摊销，按净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法
30、定公益金。甲公司其他有关资料如下：(1) 2003 年 1 月 1 日，甲公司以 30.3 万元的价格购买乙公司 l0%的股份，作为短期投资，实际支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未支付的现金股利 0.3 万元。2003 年 5 月 3 日，甲公司收到乙公司支付的上述现金股利 0.3 万元，存入银行。2003 年度，乙公司实现净利润 40 万元。Z003 年 12 月 31 日甲公司持有乙公司股份的市价合计为 24 万元。(2) 2004 年年初，甲公司决定将持有乙公司的股份作为长期投资，采用成本法核算。按当时市价计算的甲公司持有乙公司该股份的价值合计为 23 万元。2004 年年初，乙公司股东
31、权益账面价值合计为 200 万元。2004 年度、2005 年度乙公司实现净利润分别为 30 万元、20 万元。假定乙公司除实现的净利润外，股东权益无其他变动。 (3)2005 年 1 月 8 日，甲公司以 66 万元的价格购买乙公司 20%的股份，改用权益法核算此项投资。(4)甲公司对乙公司长期股权投资在 2005 年年末的预计可收回金额为 l00 万元。要求 (1) 根据上述资料，编制甲公司与该投资相关的会计分录。(2) 计算甲公司对乙公司的投资在 2005 年年末时的账面价值，以及股权投资差额的账面余额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答
32、题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 甲公司为境内上市有限公司，2005 年度财务会计报告于 2006 年 4 月 25 日批准对外报出，所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%，增值税税率17%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：(1) 甲公司于 2005 年 12 月 1 日与 A 企业签订购销合同，合同规定，甲公司将其生产的一批商品以 500 万元(不含增值税额)销售给 A 企业，同日甲公司收到了全部价款，并办理了商
33、品发运手续。同时甲公司还与 A 企业签订了补充协议，补充协议规定，甲公司于 2006 年 3 月底以 540 万元的价格购回已出售的产品。甲公司该批产品的账面价值为 420 万元。税法规定在商品发运时应确认收入并计算交纳所得税。甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税金应交增值税 85借：主营业务成本 420贷：库存商品 420(2) 甲公司 2005 年 12 月 31 日获悉，其在国外的某客户破产，所欠本公司的账款250 万元估计无法收回，为此甲公司将上述应收账款 250 万元全部计提了坏账准备。根据税法规定，按应收账款余额的 0.5%计提的
34、坏账准备可在计算应纳税所得额前扣除。甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：借：管理费用 250贷；坏账准备 250甲公司在 2006 年 3 月 29 日得知，该客户并未破产，并如数收到所欠的 250 万元货款。(3) 2005 年 12 月 5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计可能要支付 300 万元的赔偿款。该公司在编制 2005 年度财务报告时，将可能支付300 万元的赔偿款计入利润表，并在资产负债表上作为负债处理。假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得税额前扣除.甲公司对于上述交易进行的会计处理如下：借：营业外支出 300 贷：预计负债 300(4)2005 年 1 月
35、 1 日向丁企业投资，拥有丁企业 25%的股份，丁企业的其余股份分别由 A 企业、B 企业和 C 企业持有，其中 A 企业持有 45%的股份，B 企业和 C 企业分别持有 15%的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业 2005 年度实现净利润400 万元，甲公司按权益法核算该项股权投资，井确认当期投资收益 100 万元。丁企业适用的所得税税率为 15%，按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算缴纳所得税。甲公司对于上述交易进行的会计处理如下： 借：长期股权投资丁企业(损益调整) 100贷：投资收益 1002005 年
36、末，甲公司长期股权投资账户中，投资成本和损益调整明细科目的余额分别为 1000 万元和 100 万元，无股权投资差额和股权投资准备(5) 2005 年 12 月 3 日销售商品给某一客户，销售价格为 900 万元。后经了解，该客户的财务状况不佳，现金流量严重不足，预计很难偿还所购商品价款，在资产负债表日该客户的财务状况尚未改善，因此，该公司未确认该项销售收入。要求 对上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录(假定注册会计师2006 年 4 月 2 日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司做出调整。涉及对“ 利润分配 未分配利润” 和 “盈余公积”调整的，合并一笔分录
37、进行调整)。31 甲公司系 2002 年 12 月 25 日改制的股份有限公司，每年按净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2005 年度对部分会计政策作厂调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：(1)从 2005 年 1 月 1 日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为 33%。2004 年 12 月 31 日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税时间性差异的累计金额为 4000 万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为1200 万元(假定无转回的时间性差异)。计提的各项资产减值准
38、备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。 (2) 从 2005 年 1 月 1 日起，生产设备的预计使用年限由 12 年改为 8 年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值率为零。 上述生产设备已使用 3 年，并已计提了 3 年的折旧，尚可使用 5 年，其账面原价为 6000 万元，累计折旧为 1500 万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的产品对外销售 40%；A 产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产 A 产品)。甲
39、公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存 A 产品未发生减值。 (3) 从 2005 年 1 月 1 日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为 8000 万元(未计提减值准备)，预计净残值为零，预计使用年限为 25 年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为 20 年，预计净残值率为零。该办公楼从甲公司改制为股份公司起开始使用。(4) 从 2005 年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B 产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。乙材料 2005 年年初账面余额为零。2005 年第一、二、三季度各购入乙材料 500
40、公斤、300 公斤、200 公斤，每公斤成本分别为 1200 元、1400 元、1500 元。2005 年度为生产 B 产品共领用乙材料 600 公斤，发生人工及制造费用 26 万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的新产品全部未能出售。甲公司于 2005 年年底预计该产品的全部销售价格为 50 万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为 4 万元。剩余乙材料可变现净值为 50 万元。(5) 2004 年 12 月甲公司以 900 万元购入丙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。2005 年度丙公司分配 2004 年度的现金股利，甲公司收到现
41、金股利 10万元(税后 )。公司从 2005 年 1 月 1 日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价。2004 年末和 2005 年末丙公司股票市价均为 750 万元。(6) 从 2005 年 1 月 1 日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司 2003 年 1 月 20 日购入某项专利权，实际成本为4800 万元，预计使用年限为 16 年，按 16 年平均摊销，摊销年限与税法一致。2003 年末、2004 年末和 2005 年末预计可收回金额分别为 4200 万元、3500 万元和3280 万元(假定预计使用年限不变；对无形资产期未计
42、价政策变更，不调整 2003年和 2004 年已摊销的金额)。(7) 甲公司 2005 年度实现利润总额 12000 万元，其中，可转换公司债券的利息收入为 2 万元；转回坏账准备 100.5 万元，其中 0.5 万元已从 2002 年度的应纳税所得额中扣除；实际支出的业务招待费 5.5 万元，按税法规定允许抵扣的金额为 4.5 万元；其他按税法规定不允许抵扣金额为 3.3 万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。要求 (1) 计算甲公司 2005 年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。(2) 计算甲公司 2005 年库存 B 产品和库存乙材料的年末账面价值。(3) 计算甲公司 2005 年度专利权的摊销额。(4) 分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数；分别编制与会计政策变更相关的会计分录。 (5) 分别计算上述各事项增加或减少 2005 年度净利润的金额。(6) 分别计算 2005 年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。(7) 计算 2005 年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。(8) 计算 8005 年 12 月 31递延税款的账面余额(注明借方或贷方，不考虑事项(2)中2005 年度以前应调整的递延税款金额)。
